第八章所得稅的稅務籌劃

1、第八章企業(yè)(qy)所得稅的稅務籌劃共六十二頁2015-9常熟理工學院經濟與管理(gunl)學院2學習(xux)目標通過學習，在熟悉所得稅優(yōu)惠政策和所得稅的計算的基礎上，理解所得稅稅務籌劃的基本思路，運用相關的籌劃技術，掌握所得稅的稅務籌劃技術。學習本章后使學生具備能根據(jù)納稅人的經濟行為進行所得稅籌劃的能力。共六十二頁2015-9常熟理工學院經濟與管理(gunl)學院3學習(xux)要求了解：所得稅稅務籌劃的基本思路。了解：所得稅優(yōu)惠政策和所得稅的計算。熟悉：稅基、稅額籌劃原理的具體運用。掌握：扣除技術、抵免技術的運用。共六十二頁引 言所得稅籌劃，是納稅人進行現(xiàn)實稅收(shushu)籌劃的核心內

2、容之一，也通常是征納雙方利益博弈的重要領域。一般而言，所得稅籌劃的基本思路可以從以下3個方面考慮（切入）： 1. 稅收優(yōu)惠政策的運用 2. 計稅依據(jù)即稅基的彈性（包括收入實現(xiàn)、費用列支、利益分配等方面） 3. 納稅人身份即稅率制度的籌劃當然，還有納稅期間及會計制度（政策）等方面也是所得稅籌劃的節(jié)點。2015-9常熟理工學院經濟與管理(gunl)學院4共六十二頁2015-9常熟理工學院經濟(jngj)與管理學院5第一節(jié) 所得稅優(yōu)惠政策的運用(ynyng)一、投資國家重點扶持產業(yè)的稅務籌劃 主要集中在以下三個方面： 1. 運用投資于農、林、牧、漁業(yè)項目進行稅務籌劃 2. 運用投資于公共基礎設施項目

3、進行稅務籌劃 3. 運用投資于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目進行稅務籌劃共六十二頁6（一）涉農產業(yè)(chny)投資項目的優(yōu)惠1. 免征企業(yè)所得稅的項目：八大類（1）蔬菜、谷物、薯類、油科、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；（2）農作物新品種的種植；（3）中藥材的種植；（4）林木的培育和種植；（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；（6）林產品的采集；（7）灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目；（8）遠洋捕撈(blo)。2. 減半征收企業(yè)所得稅項目：兩個領域（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。共六十二頁2015-9常熟理工學院經濟(j

4、ngj)與管理學院7（二）投資于公共基礎設施項目的優(yōu)惠：從事國家重點扶持的公共基礎設施項目，自項目取得第一筆經營收入所屬納稅年度起，第一至第三年免征企業(yè)所得稅，第四至第六年減半征收。（三）投資于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的優(yōu)惠：從事符合條件的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項目的所得項目自第一筆生產經營所得所屬年度起，第一至第三年免征企業(yè)所得稅，第四至第六年減半征收。此外，企業(yè)綜合利用資源，以符合(fh)規(guī)定的資源作為材料并符合(fh)規(guī)定比例，生產國家非限制性和禁止并符合(fh)相關行業(yè)標準的產品取得的收入，減按90%計入收入。共六十二頁2015-9常熟理工學院經濟與管理(gunl)學院8二、投資高薪技術企業(yè)(q

5、y)的稅務籌劃我國需要重點扶持的高新技術企業(yè)，是指擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件的企業(yè)：（1）產品（服務）屬于國家重點支持的高薪技術領域規(guī)定的范圍；（2）研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；（3）高新技術產品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；（4）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；（5）高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。國家重點支持的高新技術領域和高新技術企業(yè)認定管理辦法由國務院科技、財政、稅務主管部門同國務院有關部門制定，報國務院批準后公布施行?！纠?-2】共六十二頁2015-9常熟理工學院經濟(jngj)與管理學院9三、促進(cjn)技術創(chuàng)新和

6、科技進步的優(yōu)惠的稅務籌劃（一）運用技術轉讓進行稅務籌劃新企業(yè)所得稅法規(guī)定，一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。居民企業(yè)要恰當利用技術轉讓所得的臨界點進行稅務籌劃?！纠?-3】共六十二頁2015-9常熟理工學院經濟(jngj)與管理學院10（二）運用從事創(chuàng)業(yè)投資進行(jnxng)稅務籌劃創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)只要采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上（含2年）、符合下列條件的，其投資額的70%就可以在所得額中得到抵扣。需要符合的主要條件有：（1）經營范圍符合規(guī)定，且工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有線責任公司”、“創(chuàng)業(yè)投

7、資股份有線公司”等轉業(yè)性創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。（2）遵照規(guī)定的條件和程序完成備案程序，經備案管理部門核實，投資運作符合有關規(guī)定。（3）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術企業(yè)職工人數(shù)不超過500人，年銷售額不超過2億元，資產總額不超過2億元。共六十二頁2015-9常熟理工學院經濟與管理(gunl)學院11（4）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)申請(shnqng)投資抵扣應納稅所得額時，所投資的中小高新技術企業(yè)當年用于高新技術及其產品研究開發(fā)經費須占本企業(yè)銷售額的5%以上（含5%），技術性收入與高新技術產品銷售收入的合計須占本企業(yè)當年總收入的60%以上（含60%）。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按規(guī)定計算的應納稅所得額抵扣額，符合抵扣條件并在當年

8、不足抵扣的，可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣?！纠?-4】共六十二頁（三）利用企業(yè)的“三新”技術研究開發(fā)進行稅務(shuw)籌劃稅法規(guī)定，企業(yè)在開發(fā)新產品、新技術、新工藝過程中發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，可以在計算應納稅所得額時加計扣除50%；形成無形資產的，其攤銷額按150%計列（“待攤費用”）。2015-9常熟理工學院經濟(jngj)與管理學院12共六十二頁2015-9常熟理工學院經濟(jngj)與管理學院13四、專用設備投資(tu z)的稅務籌劃企業(yè)所得稅法所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產專

9、用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免?；I劃角度主要是，購置符合抵免所得稅規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)稅和安全生產三類專用設備，抵免所得稅的金額為設備價值的10%，以實際繳納稅額抵免。【例8-5】共六十二頁2015-9常熟理工學院經濟(jngj)與管理學院14五、優(yōu)惠稅率的稅務(shuw)籌劃新企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。這里的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行為，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅

10、所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3000萬元。 （2）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1000萬元。所得稅稅率的差異，給納稅人創(chuàng)造了充分的籌劃空間，在納稅人預測到年所得額剛好超過極端臨界點時，可以事先通過一些合理費用的支出來進行籌劃?！纠?-6】共六十二頁2015-9常熟理工學院經濟與管理(gunl)學院15六、選擇地區(qū)(dq)投資優(yōu)惠的稅務籌劃（一）利用國家對西部投資的稅收優(yōu)惠進行稅務籌劃（二）利用經濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)稅收優(yōu)惠進行稅務籌劃【例8-7】共六十二頁2015-9常熟理工學院經濟(jngj)與管理學院16七、

11、安排殘疾人員就業(yè)的稅務(shuw)籌劃稅法規(guī)定，納稅人吸收殘疾人員就業(yè)，滿足規(guī)定的要求，則可以享受加計扣除（實際支付殘疾人員工資的100%）的相關優(yōu)惠。納稅人可以依據(jù)自身情況，吸收殘疾人員在本企業(yè)就業(yè)，以從分享受稅收優(yōu)惠減輕稅負。在企業(yè)進行多項優(yōu)惠政策的選擇時應注意：（1）個稅收優(yōu)惠條款的適用條件和彼此間的關系。（2）稅收優(yōu)惠措施限于稅法所規(guī)定的企業(yè)在相應地區(qū)實際從事生產、經營的所得?！纠?-8】共六十二頁2015-9常熟理工學院經濟(jngj)與管理學院17第二節(jié) 應納稅所得額的稅務(shuw)籌劃一、合理壓縮收入總額企業(yè)所得稅的應納稅所得額：指企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法按照一定的標準確定的、納稅

12、人在一個時期內的計稅所得，是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。 應納稅所得額 = 收入總額 不征稅收入 免稅收入 各項扣除 彌補以前年度虧損據(jù)此，納稅人應該盡量通過一定的合法渠道調整會計核算，以達到壓縮應稅收入額、推遲應稅收入確認期間，以減輕企業(yè)稅收負擔。共六十二頁2015-9常熟理工學院經濟(jngj)與管理學院18（一）籌劃(chuhu)方法（1）凡是企業(yè)已經發(fā)生的銷售業(yè)務，能銷售收入應適時入賬。依據(jù)會計制度及有關規(guī)定，不應該入收入類賬戶的，則不要入；能少入收入類賬戶的，要盡可能少入賬；能推遲入賬的，盡可能推遲入賬。（2）凡是

13、企業(yè)尚未發(fā)生的銷售業(yè)務，不能預先入賬。（3）凡是介乎負債和收入之間的經濟事項，寧作負債而不能作收入處理。（4）凡是介乎債權和收入之間的經濟事項，寧作債權增加而不作收入增加處理。（5）凡是介乎于對外投資和對外銷售之間的經濟事項，寧作對外投資而不作對外銷售業(yè)務處理。（6）凡是有理由推遲確認收入，則盡可能推遲確認。共六十二頁2015-9常熟理工學院經濟(jngj)與管理學院19（二）特殊(tsh)情況的處理企業(yè)確定收入時，在遵循權責發(fā)生制原則的基礎上，注意：以分期收款方式銷售商品時，可以按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)。企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、

14、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。采取產品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產品的公允價值確定。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。共六十二頁2015-9常熟理工學院經濟(jngj)與管理學院20二、準予扣除(kuch)項目的稅務籌劃（一）利用工資、薪金支出進行稅務籌劃企業(yè)發(fā)放普通職工工資，應盡量可能的考慮職工工薪待遇，做

15、好事前籌劃。在職工從事研究開發(fā)期間，可多安排工資、獎金（包括全年一次性獎金），從而更多地享受加計扣除。企業(yè)安置殘疾人員。稅前列支工資和稅后分分配股利。【例8-9】共六十二頁2015-9常熟理工學院經濟與管理(gunl)學院21（二）利用利息支出進行稅務籌劃1.注意利息支出的合法性應該取得(qd)合法憑證。借入款項應于賬內載明債權人的真實姓名和地址。2.應該盡量向金融機構貸款3.納稅人互相之間拆借的利息支出可以列支共六十二頁2015-9常熟理工學院經濟(jngj)與管理學院22（三）利用公益、救濟性捐贈支出進行稅務籌劃公益性捐贈：指企業(yè)通過(tnggu)公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門

16、，用于公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。公益性社會團體：指同時符合規(guī)定條件的基金會、慈善組織等社會團體。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除【例8-10】共六十二頁2015-9常熟理工學院經濟(jngj)與管理學院23公益性社會團體，必須同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：（1）依法登記，具有法人資格；（2）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以盈利為目的的；（3）全部資產及其增值為法人所有；（4）收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業(yè)(shy)；（5）終止后的剩余財產不歸屬任何個人或者盈利組織；（6）不經營與其設立目的無關的業(yè)務；（7）有健全的財務會計制度；（8）捐贈者不以任何形式參

17、與社會團體財產的分配；（9）國務院財政、稅務主管部門會同國務院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。共六十二頁2015-9常熟理工學院經濟(jngj)與管理學院24三、合適的虧損彌補年度和彌補方法(fngf)的稅務籌劃虧損：指經營虧損，除政策性原因外，企業(yè)銷售產品或提供勞務等收入不足以抵償其成本、費用的支出差額。納稅人進行虧損彌補應注意以下問題：（1）對聯(lián)營企業(yè)生產經營取得的所得，一律先就地繳納所得稅，然后再進行分配。（2）投資方如果發(fā)生虧損（稅務機關核實），則從聯(lián)營企業(yè)分得的稅后利潤可以先用于彌補虧損，彌補虧損后仍有余額，再按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。（3）企業(yè)境外業(yè)務（同一國家或地區(qū)）之間的盈虧

18、可以互相彌補，但企業(yè)境外營業(yè)機構的虧損不得抵減其境內營業(yè)機構的利潤。(聯(lián)系境外所得納稅扣除問題)共六十二頁2015-9常熟理工學院經濟(jngj)與管理學院25第三節(jié) 已納所得稅抵扣的稅務(shuw)籌劃一、利用境外所得已納稅額扣除進行稅務籌劃企業(yè)設立全資境外機構的境外所得：指境外收入總額扣除境外實際發(fā)生的成本、費用，以及應分攤總部的管理費用后的余額。境外實際發(fā)生的成本、費用：指我國財務會計制度允許列支的成本和費用。企業(yè)未設立全資境外機構的境外所得：指投資企業(yè)從被投資企業(yè)分回的利潤、股息、紅利等。共六十二頁2015-9常熟理工學院經濟與管理(gunl)學院26境外已納稅(n shu)額的抵扣：

19、企業(yè)所得中的境外所得已納稅額的扣除：指國家對企業(yè)來自境外所礙依法繳納企業(yè)所得稅時，允許企業(yè)將其已在境外繳納的所得稅稅額從其應向本國繳納的所得稅稅額中扣除?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定，納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除，但是扣除額不得超過其境外所得依照中國稅法規(guī)定計算的應納稅額。共六十二頁2015-9常熟理工學院經濟(jngj)與管理學院271. 境外已納所得稅稅款對納稅人境外投資、經營活動按所在國（地區(qū)）稅法規(guī)定(gudng)或者政府規(guī)定(gudng)獲得的減免所得稅，按以下辦法處理：（1）納稅人在已與中國締結避免雙重征稅協(xié)定的國家，按所在國（地區(qū)）

20、稅法規(guī)定及政府規(guī)定獲得的所得稅減免稅額，由納稅人提供有關證明，經稅務機關審核后視同已經繳納所得稅進行抵免(稅收饒讓)。（2）對外經濟合作企業(yè)承攬中國政府援外項目、當?shù)貒遥ǖ貐^(qū)）的政府項目、世界銀行等世界性經濟組織的援建項目和中國政府駐外使領館項目，獲當?shù)貒遥ǖ貐^(qū)）政府減免所得稅的，由納稅人提供有關證明，經稅務機關審核后，視同已經繳納所得稅進行抵免。共六十二頁2015-9常熟理工學院經濟與管理(gunl)學院282.境外所得依稅法規(guī)定計算的抵免限額境外所得依稅法規(guī)定計算的抵免限額：指納稅人的境外所得，依照我國的企業(yè)所得稅法的有關規(guī)定，據(jù)以計算的應納稅額。3.抵扣額的確認納稅人來源于境外所得在

21、境外實際繳納的稅款，低于計算的扣除限額的，可以從應納稅額中據(jù)實扣除；超過扣除限額的，其超過部分不得在本年度的應納稅額中扣除，可用以后年度稅額(shu )扣除的余額補扣，補扣期限最長不得超過5年。共六十二頁2015-9常熟理工學院經濟與管理(gunl)學院29（二）境外所得已納稅額扣除(kuch)的稅務籌劃方法境外設有兩個或兩個以上機構，即同時有兩項及以上跨國所得的情況下，依照稅法，匯總納稅時，納稅人可選以下方法抵扣，一經確定不得任意更改：1. 分國不分項抵扣企業(yè)能提供境外完稅憑證的，可以采取分國不分項抵扣。2. 定率抵扣經企業(yè)申請，稅務機關批準，企業(yè)可以不區(qū)分免稅或非免稅項目，統(tǒng)一按境外應納稅

22、所得額的16.5%的比率繳納。納稅人可以根據(jù)被投資國所得稅稅率的高低，選擇適當?shù)木惩庖鸭{稅款的抵扣方法?！纠?-11，12】共六十二頁案例(n l)分析某企業(yè)2010年度境內應納稅所得額為100萬元，所得稅稅率為25%；其在A、B兩國設有分支機構，在A國機構的所得額為50萬元，A國的所得稅稅率為20%；在B國機構的所得額為40萬元，B國所得稅稅率為30%。在A、B兩國已分別(fnbi)繳納所得稅15萬元、14萬元。請判斷企業(yè)選擇哪種抵扣方式對自己有利？共六十二頁第一，限額抵扣法境內、境外所得按我國稅法計算的應納稅額 =（100+50+40）25%=62.7（萬元）抵扣限額的計算：A國的抵扣限額

23、=（100+50+40）25%50（100+50+40）=12.5（萬元）B國的抵扣限額=（100+50+40）25%40（100+50+40）=10（萬元）在A國繳納所得稅10萬元（5020%），低于抵扣限額12.5萬元，可全額抵扣； 在B國繳納所得稅12萬元（4030%），高于抵扣限額10萬元，超過限額的部分，當年不得抵扣。該企業(yè)當年境內、境外所得應繳納所得稅稅額 =47.51010= 27.5（萬元）第二(d r)，定率抵扣法抵扣額=（50+40）16.5%=14. 85(萬元)應納所得稅稅額=47.514.85= 32.65（萬元）比較上述計算結果，采用限額抵扣法比采用定率抵扣法節(jié)省稅

24、收5.15萬元（即27.532.65）。共六十二頁2015-9常熟理工學院經濟(jngj)與管理學院32二、利用境內分回利潤已納稅額調整進行稅務(shuw)籌劃現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人從國內其他企業(yè)分得的已稅利潤，其已繳納的稅額可以（需要）在計算本企業(yè)所得時予以調整。調整方法為：投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤（包括股息、紅利），如果投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)的，不退還分回利潤在聯(lián)營企業(yè)已納的所得稅；如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的，投資方分回的稅后利潤應該按規(guī)定補繳所得稅。共六十二頁2014-9常熟理工學院經濟(jngj)與管理學院33補繳所得稅的計算公式：來源于聯(lián)營企業(yè)(li

25、n yn q y)的應納稅所得額 = 投資方分回的利潤額（1聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率）應納企業(yè)所得稅稅額 = 來源于聯(lián)營企業(yè)的應納稅所得額投資方適用稅率稅收扣除額 = 來源于聯(lián)營企業(yè)的應納稅所得額聯(lián)營企業(yè)所得稅稅額應補繳的企業(yè)所得稅稅額 = 應納企業(yè)所得稅稅額稅收扣除額共六十二頁按照稅法規(guī)定：如果聯(lián)營企業(yè)的適用稅率與投資方一致，則從聯(lián)營方分回的利潤不再補稅(b shu)；如果雙方適用稅率相同，但由于聯(lián)營方享受稅收優(yōu)惠而導致其實際執(zhí)行稅率低于投資方的，則投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤也不再補稅(b shu)（即：稅收饒讓）。顯然，投資方企業(yè)選擇處于減免優(yōu)惠期貨得到特殊稅收優(yōu)惠的聯(lián)營企業(yè)進行投資，分回利潤時

26、可以享受稅收饒讓優(yōu)惠，減輕納稅負擔?！纠?-13】共六十二頁案例(n l)分析某公司有A、B、C、D四個下屬公司，2010年，A公司計稅所得額為500萬元，其所在地區(qū)所得稅稅率為25%；B公司計稅所得額為400萬元，其所在地區(qū)的所得稅稅率為25%；C公司的計稅所得額為300萬元，其所在地區(qū)的所得稅稅率為20%；D公司的計稅所得為-300萬元，其所在地區(qū)的所得稅稅率為15%；總公司的計稅所得額為-100萬元，其所在地區(qū)的所得稅稅率為15。(1）若A、B、C、D為子公司，則應納所得稅的計算(j sun)為：A公司應納所得稅額500 x25%=125（萬元）B公司應納所得稅額400X25%=100（

27、萬元）C公司應納所得稅額300X20%=60（萬元）D公司和總公司的虧損留作以后年度彌補。該集團公司2010年度合計應繳納企業(yè)所得稅為：125+100+60=285（萬元）(2）若A、B、C、D為分公司，本身不獨立核算，那么，各分支機構的年度計稅所得額都要并入總機構繳納所得稅。其應納稅額的計算為：(500+400十300-300-100)X15%=120（萬元）企業(yè)合并納稅，一是各自之間的虧損可以彌補，二是由于總機構位于稅率較低的地區(qū)，匯總納稅可以降低稅率，節(jié)約稅款165萬元。共六十二頁2014-9常熟理工學院經濟與管理(gunl)學院36第四節(jié) 所得稅會計政策(zhngc)的稅務籌劃稅收征管

28、法規(guī)定，從事生產經營的納稅人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件，應當報送稅務機關備案。且不得隨意調整或更改。為此，納稅人需在進行周密的納稅籌劃基礎上，預先選擇有利于獲得稅收利益最大化的會計政策與核算方法。一、固定資產折舊計算方法的稅務籌劃（一）運用不同的折舊方法進行稅務籌劃折舊方法的選擇籌劃應立足于使折舊費用的抵稅效應得到最充分或最快的發(fā)揮。企業(yè)所得稅實施條例明確，可以享受加速折舊優(yōu)惠的固定資產包括：（1）由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產。具體針對不同企業(yè)或企業(yè)的不同階段，可選擇使用不同的折舊方法。共六十二頁2014-9常熟

29、理工學院經濟(jngj)與管理學院37在不同的企業(yè)內，應選擇不同的折舊方法，才能使企業(yè)的所得稅稅負(shu f)降低。1. 盈利企業(yè) 在選擇折舊方法時，應著眼于使折舊費用的抵稅效應盡可能早地發(fā)揮作用。2. 享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè) 企業(yè)在享受減免稅期內，應盡可能縮小費用，加大利潤，把費用盡可能安排在正常納稅年度報銷，以減少正常納稅年度的應稅所得，降低所得稅負擔。3. 虧損企業(yè) 虧損企業(yè)的折舊方法選擇應同企業(yè)的虧損彌補情況相結合。共六十二頁2014-9常熟理工學院經濟與管理(gunl)學院38（二）利用折舊年限進行(jnxng)稅務籌劃折舊年限取決于固定資產的使用年限采取縮短折舊年限方法的，最低

30、折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法計提折舊。不同的折舊方法所計算出來的折舊額在量上不一致，分攤到各期的固定資產成本也存在差異，從而影響到企業(yè)的應稅所得額。同樣，利用折舊年限法進行籌劃的思路也應依據(jù)不同企業(yè)（盈利、虧損、或在優(yōu)惠期間）進行不同的籌劃，以使最大限度的列支折舊費用、充分發(fā)揮折舊費用的抵稅效應?！纠?-14】共六十二頁案 例某企業(yè)2012年12月購入價值300萬元（不含稅）的電子設備，殘值率為5%，估計使用35年。按稅法規(guī)定，最低可以采用3年折舊，按照直線折舊法計提折舊。假設該企業(yè)處于盈利(yn l)期間，從2013年起，5年

31、內每年年末扣除折舊前的利潤為1000萬元，且沒有企業(yè)所得稅納稅調整項目。假設折現(xiàn)率為10%，請對其進行納稅籌劃，選擇較為經濟合理的折舊方案。共六十二頁分析(fnx):方案一：按5年計提折舊。 這5年每年折舊額= 300(1-5%)5 = 57 （萬元） 這5年每年應納企業(yè)所得稅=(1000- 57)25% = 235.75 （萬元） 這5年企業(yè)所得稅支出折合到2013年初(ninch)的現(xiàn)值為： 235.75(P/A,10%,5)=235.753.7908 = 893.68（萬元）方案二：按3年計提折舊。 前3年每年折舊額= 300(1-5%) 3= 95（萬元） 前3年每年應納企業(yè)所得稅=

32、(1000- 95)25% =226.25 （萬元） 后2年每年應納企業(yè)所得稅=100025% =250（萬元）這5年企業(yè)所得稅支出折合到2013年初的現(xiàn)值為： 226.25(P/A,10%,3)+250(P/A,10%,5)- (P/A,10%,3) =226.252.4869+250(3.7908-2.4869) =852.64 （萬元）比較：方案二比方案一企業(yè)所得稅支出現(xiàn)值共少交41.04萬元。【注】：折現(xiàn)率為10%時，5年和3年的現(xiàn)值系數(shù)分別為3.7908和2.4869。共六十二頁2014-9常熟理工學院經濟與管理(gunl)學院41二、選擇合理的費用分攤(fntn)方法不同的費用分攤

33、方式會擴大或縮小企業(yè)成本，從而影響企業(yè)利潤水平，因此企業(yè)可以選擇有利的方法來進行費用的分攤。對于不同的資產類別，如低值易耗品、無形資產、遞延資產等，可適當選擇使用不同的攤銷方法，盡可能使其對利潤和所得稅的影響最佳。充分考慮不同期間稅負的影響，是進行納稅籌劃的要義所在。共六十二頁2014-9常熟理工學院經濟與管理(gunl)學院42第五節(jié) 代扣代繳所得稅的稅務(shuw)籌劃所得稅代扣代繳主要涉及預提所得稅和個人所得稅兩個方面。一、利用預提所得稅進行稅務籌劃預提所得稅，即我國居民企業(yè)對于非居民企業(yè)進行的“源泉扣除”，扣繳義務人由縣級以上稅務機關指定，并同時告知扣繳義務人所扣稅款的計算依據(jù)、計算方

34、法、扣繳期限和扣繳方式。預提所得稅，主要是對特許權轉讓所得、租金所得、利息所得的進行課征時，具有較強的轉嫁性，因此為籌劃提供了一個空間。主要思路：（一）將技術轉讓價款隱藏在設備價款之中，逃避特許權使用費的預提稅，作為投資的進口設備可以不納稅（二）涉外經濟合同中的稅負轉嫁共六十二頁2014-9常熟理工學院經濟(jngj)與管理學院43二、利用代扣代繳個人所得稅進行稅務籌劃扣繳義務人在向個人支付下列所得時，應代扣代繳個人所得稅：工資、薪金所得；對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；利息、股利(gl)、紅利所得；財產租賃所得；財產轉讓所得；偶然所得。扣繳義務

35、人要依據(jù)稅法相關規(guī)定，盡量大限度為納稅人節(jié)約違約金?！纠?-15】共六十二頁2014-9常熟理工學院經濟與管理(gunl)學院44（一）利用納稅人身份的轉換進行稅務籌劃居民納稅人負有完全納稅義務，必須就其來源于中國境內、境外的全部所得繳納(jion)個人所得稅；非居民納稅人僅就其來源于中國境內的所得，繳納個人所得稅。（二）利用工資薪金所得進行稅務籌劃工資、薪金所得：指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。共六十二頁2014-9常熟理工學院經濟與管理(gunl)學院45計算公式：如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的

36、費用扣除額的，適用公式為：應納稅額雇員當月(dngyu)取得全年一次性獎金適用稅率速算扣除數(shù)如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額 （雇員當月取得全年一次性獎金雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）適用稅率速算扣除數(shù)在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次共六十二頁2014-9常熟理工學院經濟與管理(gunl)學院46（三）利用捐贈抵稅的納稅策劃案例稅法規(guī)定，符合規(guī)定范圍的個人捐贈未超過申報的應納稅所得額的30%的部分可以從其應納稅所得額中扣除。因此，個人在捐贈時，必須對捐贈方式、捐贈款投向(tu xin)、捐贈額度做必要的籌劃?！纠?-1

37、6】共六十二頁2014-9常熟理工學院經濟(jngj)與管理學院47（四）利用勞務報酬所得進行籌劃：1.分項計算策劃(chu)法勞務報酬所得以每次收入額減除一定的費用后的余額作為應納稅所得額。屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內取得的收入為一次。個人兼有不同的勞務報酬所得，應當分別減除費用，計算繳納個人所得稅共六十二頁2014-9常熟理工學院經濟與管理(gunl)學院482.支付次數(shù)籌劃法納稅人可以和勞務報酬支付人商議，把本該三個月支付的勞務費在一年內支付，使得納稅人每個月的勞務支付比較平均，從而(cng r)使用較低的稅率。這種支付方式使得支付人（即扣

38、繳義務人）不必一次性支付較高費用，減輕了其經濟負擔。共六十二頁2014-9常熟理工學院經濟與管理(gunl)學院49本章復習(fx)思考企業(yè)所得稅籌劃思路企業(yè)所得稅特定的籌劃方法共六十二頁第4-7章思考(sko)與練習第四章：(企業(yè)整體運行的納稅籌劃)1.名詞(mng c)與術語解釋：企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略；企業(yè)整體戰(zhàn)略2.簡述企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略與企業(yè)整體戰(zhàn)略的關系。3.簡述企業(yè)戰(zhàn)略性納稅籌劃運行程序。簡述企業(yè)運行各環(huán)節(jié)的涉稅問題及其基本思路。共六十二頁第五章：(企業(yè)主體設立與組建的納稅籌劃)1.解釋名詞與術語(shy)：增值率判斷法 ；可抵扣購進金額占銷售額比重判別法 2.企業(yè)設立與組建時有哪些納稅

39、籌劃方法。3.如何利用不含稅銷售額增值率節(jié)稅點判斷法比較分析一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負？4.如何利用可抵扣購進金額占銷售額比重判斷法比較分析一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負？5.設立企業(yè)組織形式有哪些納稅籌劃思路？6. 設立子公司與分公司在納稅方面有哪些利弊？7. 設立獨立銷售部門在納稅中有哪些優(yōu)勢？共六十二頁第六章（增值稅的納稅籌劃）1.如何利用(lyng)增值稅優(yōu)惠政策來降低稅負？2. 增值稅節(jié)稅的思路主要從哪些方面切入？3.在增值稅節(jié)稅籌劃中，可采用哪些稅收籌劃方法與技術？4.案例分析題： P84第八題，第10題共六十二頁第七章（消費稅的納稅籌劃）P1221.解釋名詞與術語：委托加工；并購

40、2.關聯(lián)企業(yè)轉移定價的消費稅稅務籌劃思路與原理是什么？3.案例(n l)分析：（1）P123第6題（2）練習題共六十二頁練習(linx)：【案例】： 中煙(集團)徐州卷煙廠于2014年8月12日委托云南紅云(hn yn)煙草(集團)有限責任公司將一批價值16000萬元的煙葉加工成煙絲，加工費用為1200萬元。上述材料貨款、加工費及相應稅費均已按先期雙方合約付訖。9月10日該批煙絲運抵江蘇省徐州市入庫，支付運費10萬元（含稅）。中煙(集團)徐州卷煙廠將該批煙絲收回后繼續(xù)加工成S牌成品卷煙（甲類），發(fā)生加工費用1000萬元。該批成品按國家定價（調撥價）共計48000萬元(4000標準箱,每標準箱有

41、250條，每條200支)。如果該批煙葉自行加工生產煙絲，自行加工成本1200萬元，運費12萬元（含稅）。分析：哪種加工方式更有利？（注：煙絲的消費稅稅率30%，甲類卷煙的稅率45%加0.005元/支，運輸業(yè)增值稅稅率11%）。共六十二頁第八章（企業(yè)所得稅的納稅(n shu)籌劃）P2021.企業(yè)所得稅的籌劃基本思路是怎樣？2.利用技術創(chuàng)新與科技進步如何進行納稅籌劃？3.利用安排殘疾人（第4題）4.P202第6題5.案例分析: (一)題目見P202第9,11題 (二)要求：1.依據(jù)現(xiàn)行稅法 2.描述分析過程共六十二頁綜合案例(n l)分析長春某汽車(qch)鋼圈廠生產轎車鋼圈，出售給某汽車(qc

42、h)制造廠配套使用。經預測，銷路好時，從2012年開始以后10年中，每年可銷8萬只鋼圈，估計概率是0.4；銷路差時，則每年只能銷4萬只鋼圈，概率是0.6。該汽車制造廠希望鋼圈廠能供給配套鋼圈，洽談價格為：1）如果保證供應，則汽車制造廠在10年內不再購置其他廠的鋼圈，每只鋼圈價格150元。2）如果鋼圈廠每年只能供應4萬只鋼圈，則售價降低3。3）如果每年固定供應8萬只鋼圈，則價格降低5%，超過4萬只，不足8萬只，也按此價收購。共六十二頁鋼圈廠根據(jù)上述情況，分析本廠的有關資料如下：1）如果要達到年產4萬只，需將成型車間改建，投資50萬元。由企業(yè)自有資金解決，2010年年初改建，年底可完工。2）如果達

43、到年產8萬只，需擴建成型車間，投資800萬元，除了自有50萬元外，其余資金由貸款解決，年利率6%，于2010年初開工，年底完工。3）鋼圈廠現(xiàn)有生產轎車鋼圈的固定資產1000萬元，（不考慮(kol)凈殘值）年折舊率為20%，每年分攤管理費為10萬元，車間改建后每只鋼圈變動成本為75元，擴建后可下降8。4）經市場預測，2012年后的10年內，其他汽車制造廠也需要這種鋼圈，預計每年需求量大的話可達3.2萬只，概率是0.6；需求量少的話也要1.2萬只，概率是0.4，每只售價150元（不含稅）。企業(yè)所得稅稅率為25%，增值稅稅率為17%，每只可抵扣進項稅額的材料成本占銷售價格的比重為50%，城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加征收率為3。共六十二頁該廠財務部門根據(jù)掌握的資料，對市場銷售、購買要求以及本廠的具體情況做了全面的分析，提出了3個可行性方案