上市公司內(nèi)部控制存在地問(wèn)題與對(duì)策

1、上市公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策上市公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策目錄寫(xiě)作提綱,（1）內(nèi)容摘要,（3）關(guān)鍵詞,（3）正文,（3）一、緒論,（3）二、本論：,（3）（一）內(nèi)部控制的理論闡述,（3）(二)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀,（4）（三）我國(guó)上市公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題,（6）（四）完善上市公司內(nèi)部控制的對(duì)策,（9）三、結(jié)論,（11）參考文獻(xiàn),（11）寫(xiě)作提綱一、緒論隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，上市公司已經(jīng)成為市場(chǎng)的重要組成部分，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和運(yùn)行中發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理中不可缺少的內(nèi)容，影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成敗和持續(xù)發(fā)展，是衡量現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展業(yè)績(jī)的重要標(biāo)志，也是上市公司健康穩(wěn)定

2、發(fā)展的重要保障。二、本論（一）內(nèi)部控制的理論闡述1、內(nèi)部控制的定義2、內(nèi)部控制的組成（二）我國(guó)上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀1、內(nèi)部環(huán)境現(xiàn)狀2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估現(xiàn)狀3、控制活動(dòng)現(xiàn)狀4、信息溝通現(xiàn)狀5、內(nèi)部監(jiān)督現(xiàn)狀（三）我國(guó)上市公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題1、內(nèi)部環(huán)境脆弱2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)境薄弱3、內(nèi)部控制的執(zhí)行力度不足4、內(nèi)部控制信息披露不規(guī)X5、內(nèi)部監(jiān)督還不完善（四）完善上市公司內(nèi)部控制的對(duì)策11、完善內(nèi)部控制環(huán)境2、建立完善的風(fēng)險(xiǎn)防X機(jī)制3、實(shí)施有效的控制活動(dòng)4、建立有效的信息收集與溝通系統(tǒng)5、完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督三、結(jié)論完善上市公司的內(nèi)部控制是上市公司發(fā)展的必然選擇，是我國(guó)證券市場(chǎng)規(guī)X運(yùn)行的基礎(chǔ)。因此要結(jié)合上市公司實(shí)

3、際，從公司內(nèi)外盡快完善我國(guó)內(nèi)部控制的相關(guān)建設(shè)，建立符合我國(guó)上市公司特點(diǎn)的內(nèi)部控制體系，促進(jìn)我國(guó)證券市場(chǎng)的健康有序發(fā)展。2上市公司內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題及對(duì)策【內(nèi)容摘要】?jī)?nèi)部控制是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，防X控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全的有效工具，是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力，是進(jìn)行企業(yè)管理的核心。上市公司作為證券市場(chǎng)的主要組成部分，不僅是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要內(nèi)容，也是國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的動(dòng)力。但是，近年來(lái)證券市場(chǎng)中一部分上市公司經(jīng)常出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真、內(nèi)部管理混亂、權(quán)責(zé)不明晰等問(wèn)題，這都是由于上市公司內(nèi)部控制薄弱造成的。因此，本文結(jié)合目前我國(guó)上市公司內(nèi)部控制情況，分析上市公司在內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題及原因，并有針

4、對(duì)性提出完善上市公司內(nèi)部控制制度的建議?！娟P(guān)鍵詞】上市公司內(nèi)部控制問(wèn)題對(duì)策隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，上市公司已經(jīng)成為市場(chǎng)的重要組成部分，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和運(yùn)行中發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理中不可缺少的內(nèi)容，影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成敗和持續(xù)發(fā)展，是衡量現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展業(yè)績(jī)的重要標(biāo)志，也是上市公司健康穩(wěn)定發(fā)展的重要保障。健全的內(nèi)部控制制度在保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等方面發(fā)揮了重要作用。但是目前我國(guó)的內(nèi)部控制研究還處在初級(jí)階段，企業(yè)的內(nèi)部控制存在很多的問(wèn)題和缺陷。特別是近年來(lái)，國(guó)內(nèi)上市公司丑聞?lì)l發(fā)，其主要原因與上市公司內(nèi)部控制失靈有很密切的關(guān)系。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制的失靈將嚴(yán)重影響企業(yè)

5、的經(jīng)濟(jì)效益，并造成上市公司會(huì)計(jì)信息失真，企業(yè)經(jīng)濟(jì)犯罪，影響證券市場(chǎng)的健康發(fā)展以及股東和債權(quán)人的利益。因此投資者對(duì)于上市公司的內(nèi)部控制更加關(guān)注，構(gòu)建一套適用于上市公司規(guī)X、完整的內(nèi)部控制體系，成為擺在上市公司面前重要的課題。一、內(nèi)部控制的理論闡述（一）內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制起源于西方審計(jì)學(xué)中的“內(nèi)部牽制”，起初主要針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，防止財(cái)務(wù)信息的造假，加強(qiáng)相互監(jiān)督，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制被運(yùn)用到企業(yè)的各個(gè)方面。發(fā)展至今，不同國(guó)家、不同機(jī)構(gòu)對(duì)于內(nèi)部控制的定義還存在一定的分歧和差異。最具代表性的是美國(guó)COSO委員會(huì)，其制定的內(nèi)部控制的定義3為，內(nèi)部控制是公司的董事會(huì)、管理層及其他人士為保障實(shí)現(xiàn)

6、運(yùn)營(yíng)的效益和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)等目標(biāo)而實(shí)施的程序。2008年我國(guó)出臺(tái)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)X，其中將內(nèi)部控制定義為內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。（二）內(nèi)部控制的組成內(nèi)部控制的組成要素不是一成不變的，其根據(jù)內(nèi)部控制制度的不斷發(fā)展而完善。目前關(guān)于內(nèi)部控制組成要素的主要包括以下五個(gè)方面：1.內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。2.

7、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。3.控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。4.信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。5.內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。二、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀近年來(lái)，隨著我國(guó)證券市場(chǎng)監(jiān)管的不斷完善，上市公司的經(jīng)營(yíng)管理者已經(jīng)意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)健康發(fā)展的作用，因此紛紛采取措施完善其內(nèi)

8、部控制建設(shè)。目前我國(guó)上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀主要包括以下幾個(gè)方面：（一）內(nèi)部環(huán)境現(xiàn)狀內(nèi)部環(huán)境是上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)。根據(jù)2008年我國(guó)頒布實(shí)施的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)X，上市公司的內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等方面。本文重點(diǎn)從股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)構(gòu)成、高管激勵(lì)方面反映上市公司的內(nèi)部環(huán)境情況。首先，在股權(quán)結(jié)構(gòu)方面。根據(jù)2013年公布的2012年深市上市公司治理結(jié)構(gòu)報(bào)告的相關(guān)數(shù)據(jù)和內(nèi)4容看，63%的主板公司、15.7%的中小板公司是國(guó)有控股，在中小板和創(chuàng)業(yè)板中有80%的上市公司是由單一自然人控制的或者家族控制的，這樣的股權(quán)結(jié)構(gòu)在滬市也十分明顯。其次，在

9、董事會(huì)構(gòu)成方面。根據(jù)2013年公布的2012年深市上市公司治理結(jié)構(gòu)報(bào)告相關(guān)數(shù)據(jù)，深市上市公司中，董事會(huì)的規(guī)模平均為8.49人，其中董事會(huì)中獨(dú)立董事的比例大約在33%-40%之間，獨(dú)立董事的比例符合我國(guó)證監(jiān)會(huì)2001年頒布的關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見(jiàn)中上市公司董事會(huì)成員中應(yīng)當(dāng)至少包括1/3獨(dú)立董事的要求。最后高管激勵(lì)。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示主板公司董事長(zhǎng)的平均薪酬為75.3萬(wàn)元，中小板和創(chuàng)業(yè)板則分別為51萬(wàn)元和49萬(wàn)元。高級(jí)管理人員、董事會(huì)成員等人均報(bào)酬水平仍處于較高的水平，但是由于行業(yè)、企業(yè)的差異高級(jí)管理人員在具體薪酬方面的差異還比較大。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估現(xiàn)狀近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的不

10、斷深化，上市公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越多。特別是2008年歐債危機(jī)后，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)呈現(xiàn)出低迷發(fā)展的形勢(shì)，為了能夠穩(wěn)定公司發(fā)展，上市公司對(duì)于內(nèi)部控制更加注重。但是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，由于我國(guó)學(xué)術(shù)界、理論界關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法還不成熟，上市公司在風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面的工作落實(shí)還不完善，因此僅有少數(shù)的上市企業(yè)進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并建立了風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。根據(jù)2012年滬市、深市上市公司的年報(bào)發(fā)現(xiàn)，我國(guó)上市公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)呈現(xiàn)出明顯的行業(yè)、地區(qū)差異。從2012我國(guó)上市公司內(nèi)部控制指數(shù)均值來(lái)看，我國(guó)上市公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面在東西部差距仍然很大，東部地區(qū)的上市公司在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面要較西部地區(qū)成熟。

11、同時(shí)從行業(yè)來(lái)看，金融業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估較為完善，而其他行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估差距較大，其中房地產(chǎn)、社會(huì)服務(wù)業(yè)的排名較為靠后。（三）控制活動(dòng)現(xiàn)狀2010年4月26日，五部委聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，連同2008年發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)X共同構(gòu)筑了我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制規(guī)X。在內(nèi)部控制規(guī)X中要求控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。通過(guò)對(duì)上市公司控制活動(dòng)的了解，80%以上的上市公司都在加強(qiáng)內(nèi)部控制活動(dòng)。一部分上市公司從銷(xiāo)售、生產(chǎn)、資產(chǎn)、采購(gòu)、財(cái)務(wù)等方面完善了制度，加強(qiáng)了各種5控制活動(dòng)。（四）信息溝通現(xiàn)狀根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)X

12、的相關(guān)規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。截至到2012年12月31日，滬、深交易所A股上市公司共有2472家，其中2223家上市公司在2013年4月30日前披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，披露比例為90.04%；246家未披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，占比9.96%。在沒(méi)有披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的上市公司中，仍有部分上市公司在年報(bào)中披露了內(nèi)部控制建立健全情況，只是披露情況較為簡(jiǎn)單或者沒(méi)有明確的內(nèi)容。（五）內(nèi)部監(jiān)督現(xiàn)狀內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)事會(huì)是上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)上市公司的日常監(jiān)督和專(zhuān)線(xiàn)監(jiān)督。但是從目前我國(guó)上市公司的內(nèi)部監(jiān)督

13、情況看，絕大部分上市公司都設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和監(jiān)事會(huì)。70%以上的上市公司是由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，20%左右的上市公司由財(cái)務(wù)部門(mén)或董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。此外，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職責(zé)履行情況不容樂(lè)觀，在出具的相關(guān)評(píng)價(jià)中僅僅出具簡(jiǎn)單的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，甚至還有些企業(yè)僅僅表示“內(nèi)部控制已經(jīng)健全”作為評(píng)價(jià)結(jié)果。三、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題從當(dāng)前我國(guó)上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀看，雖然有一定的進(jìn)步和發(fā)展，但是還存在一些缺陷和漏洞，嚴(yán)重影響了我國(guó)上市公司的健康發(fā)展，也導(dǎo)致近年來(lái)我國(guó)上市公司虛假信息不斷，內(nèi)部貪污腐敗泛濫的現(xiàn)象嚴(yán)重。當(dāng)前，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題包括：（一）內(nèi)部環(huán)境脆弱首

14、先，股權(quán)集中程度較高。股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)公司治理具有直接影響，通過(guò)對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析可知，目前我國(guó)上市企業(yè)特別是國(guó)有上市企業(yè)和民營(yíng)上市公司，股權(quán)集中程度過(guò)高，甚至存在著一股獨(dú)大的問(wèn)題，因此公司大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免、內(nèi)部控制體系建設(shè)等重要事項(xiàng)都由其董事長(zhǎng)或總經(jīng)理決定，即便是參與集體決策，但是大都走形式，過(guò)場(chǎng)。股權(quán)集中程度過(guò)高，直接導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)不完整，從而影響內(nèi)部控制的實(shí)施。其次，董事6會(huì)結(jié)構(gòu)不合理。獨(dú)立董事的機(jī)制的引入，就是為了更好的實(shí)現(xiàn)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督管理。但是從目前我國(guó)上市公司的董事會(huì)結(jié)構(gòu)看董事會(huì)人員的數(shù)量還較少，僅僅是滿(mǎn)足證監(jiān)會(huì)的相關(guān)規(guī)定。此外，據(jù)專(zhuān)家研究表明

15、董事會(huì)規(guī)模越大，公司的市場(chǎng)價(jià)值就越高，而目前我國(guó)上市董事會(huì)九人制人數(shù)過(guò)少，導(dǎo)致公司高級(jí)管理人員個(gè)人對(duì)公司的控制。最后，高管激勵(lì)機(jī)制。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，上市公司相繼建立了一系列的激勵(lì)與約束機(jī)制，例如高管年薪制、經(jīng)營(yíng)者持股制、經(jīng)理股票期權(quán)計(jì)劃等，但是在實(shí)際當(dāng)中發(fā)展，這些機(jī)制在對(duì)上市公司高級(jí)管理人員的激勵(lì)與約束時(shí)，并不能達(dá)到對(duì)經(jīng)營(yíng)者管理的目標(biāo)，反而暴露出一些弊端和問(wèn)題。例如說(shuō)“單位窮經(jīng)營(yíng)者富”、“59歲現(xiàn)象”以及任職期間過(guò)度消費(fèi)等問(wèn)題，這些弊端和問(wèn)題的存在都大大影響了上市公司的改革和發(fā)展。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)境薄弱首先，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)。在新的發(fā)展形勢(shì)下，上市公司在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中存在著更

16、多的風(fēng)險(xiǎn)因素，但是長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)上市公司都存在著風(fēng)險(xiǎn)防X意識(shí)薄弱的問(wèn)題。目前還有很多企業(yè)還沒(méi)有建立完整有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體制，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)不健全，風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估責(zé)任及反饋機(jī)制不完善，風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估程序不規(guī)X，當(dāng)企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)完全憑借企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的僅有進(jìn)行盲目的分析判斷，并且由于制度不完善導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)企業(yè)缺乏行之有效的應(yīng)急措施，很容易出現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)控制失效的負(fù)面影響。其次，風(fēng)險(xiǎn)衡量技術(shù)落后。根據(jù)相關(guān)制度企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)該定性和定量結(jié)合，但是目前是我國(guó)還有一部分上市公司在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面依然是以定性評(píng)估為主，雖然每年定期都會(huì)對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和預(yù)測(cè)，但是大都是落實(shí)到紙上的文字。而且這些文字內(nèi)容以理論為主，

17、一方面內(nèi)容真實(shí)性不強(qiáng)，達(dá)到是根據(jù)當(dāng)時(shí)媒體報(bào)道的內(nèi)容進(jìn)行分析，實(shí)地考察的力度不強(qiáng)，另一方面是難以看出風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)度，不善于利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型對(duì)可能存在及可預(yù)見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化。（三）內(nèi)部控制的執(zhí)行力度不足控制活動(dòng)的完善與否和是否得到有效實(shí)施，在一定程度上反映了內(nèi)部控制執(zhí)行方面可能存在的問(wèn)題。雖然我國(guó)上市公司在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面較為成熟，絕大多數(shù)上市公司都有一套較為完善的內(nèi)部控制制度，但是其真正在落實(shí)和執(zhí)行上還沒(méi)有完全貫徹落實(shí)到每一個(gè)環(huán)節(jié)。由于制度貫徹不力，很多規(guī)章制度只是流7于形式，當(dāng)真正遇到問(wèn)題的時(shí)候，難以依照規(guī)章辦事。特別是制度令出多門(mén)，缺乏統(tǒng)一管理。同時(shí)，內(nèi)部控制制度該由哪個(gè)部門(mén)制定監(jiān)管實(shí)施，缺

18、乏統(tǒng)一的協(xié)調(diào)，往往是令出多門(mén)，甚至相互之間還存在矛盾，影響了內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。（四）內(nèi)部控制信息披露不規(guī)X首先內(nèi)部控制信息披露存在著嚴(yán)重的形式化。從近三年的信息披露中可以看出，幾乎所有的上市公司關(guān)于內(nèi)部控制信息的披露XX小異，沒(méi)有變化，所披露的內(nèi)容也大都是泛泛而談，這樣的信息披露沒(méi)有實(shí)質(zhì)性和建設(shè)性的內(nèi)容，對(duì)于信息使用者而言其利用價(jià)值非常低。這些都是由于公司在內(nèi)部控制信息披露方面缺乏主動(dòng)性和資源性造成的，由于沒(méi)有強(qiáng)制要求披露內(nèi)部控制信息，因此導(dǎo)致上市公司披露無(wú)關(guān)痛癢的內(nèi)容，在披露過(guò)程中上市公司堅(jiān)持“能不披露的，一定不披露；一定要披露的，盡量少披露”的原則，這樣披露出來(lái)的信息缺乏可比性和可靠性難

19、以對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息給予以客觀公正的評(píng)價(jià)。其次缺乏對(duì)內(nèi)部控制信息披露責(zé)任主體的規(guī)定。由于在當(dāng)前證監(jiān)會(huì)內(nèi)部控制信息披露相關(guān)的規(guī)X中，沒(méi)有對(duì)于內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)主體及主體責(zé)任進(jìn)行的明確描述，這導(dǎo)致內(nèi)部控制信息披露主體存在多樣化、主體責(zé)任模糊，這就導(dǎo)致上市公司的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及負(fù)責(zé)審計(jì)和外部監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師都沒(méi)有在內(nèi)部控制信息披露中發(fā)揮應(yīng)有的作用。使得上市公司對(duì)內(nèi)部控制及其信息披露的作用認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部控制信息披露流于形式、在披露時(shí)缺乏主動(dòng)和自愿，嚴(yán)重影響了內(nèi)部信息披露的質(zhì)量。（五）內(nèi)部監(jiān)督還不完善內(nèi)部監(jiān)督對(duì)上市公司內(nèi)部控制的有效運(yùn)行起到了重要作用。首先，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不明確。但是目前，還有部分

20、上市企業(yè)沒(méi)有建立良好的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，缺乏對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)時(shí)跟蹤和監(jiān)督。企業(yè)的內(nèi)部控制往往是一定時(shí)間之后進(jìn)行事后監(jiān)督，這樣難以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前控制，達(dá)不到及時(shí)、完整、真實(shí)的內(nèi)部控制要求。其次，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性不強(qiáng)。目前上市公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)隸屬于董事會(huì)或附屬于公司管理人員，還有很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部與財(cái)務(wù)部門(mén)、人力部門(mén)等都是平行的，地位相等的關(guān)系，因此其很難執(zhí)行其審計(jì)任務(wù)，無(wú)法保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。這就使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部地位較低，在工作時(shí)往往不受重視，甚至不配合工作，內(nèi)部審計(jì)流于形式，影響了審計(jì)工作的客觀性和公正性，更使得內(nèi)部審計(jì)在上市公司治理中的作用難以發(fā)揮。8四、完善上

21、市公司內(nèi)部控制的對(duì)策針對(duì)目前我國(guó)上市公司在內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題，可以有針對(duì)性的從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善：（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境首先，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。完善上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)于提高內(nèi)部控制具有一定的影響。因此上市公司要通過(guò)降低國(guó)有股權(quán)比例和建立多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)，達(dá)到分權(quán)制衡和對(duì)經(jīng)營(yíng)者多層控制約束的目的。其次，完善獨(dú)立董事制度。完善獨(dú)立董事制度是完善上市公司治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容，通過(guò)吸收更多的在法律、會(huì)計(jì)等方面的高級(jí)人才進(jìn)行獨(dú)立董事隊(duì)伍，能夠更好的協(xié)助董事會(huì)完成企業(yè)的決策和管理。同時(shí)要結(jié)合我國(guó)的實(shí)際，完善在獨(dú)立董事制度方面的法律制度，明確獨(dú)立董事的權(quán)力和義務(wù)，讓其有更多的壓力和動(dòng)力完成對(duì)上市公司內(nèi)部控

22、制信息披露的監(jiān)督和管理。最后，要完善企業(yè)激勵(lì)約束機(jī)制。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家成熟的經(jīng)營(yíng)，努力建設(shè)符合我國(guó)國(guó)情，企業(yè)情況和人情事故的上市公司高級(jí)管理者的激勵(lì)約束機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果在所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的最優(yōu)分配。通過(guò)建立一套完整的行之有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，充分激發(fā)他們的創(chuàng)新潛能和工作熱情，規(guī)X企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的行為、完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的素質(zhì),實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的最大化，促進(jìn)上市公司健康、快速發(fā)展。（二）建立完善的風(fēng)險(xiǎn)防X機(jī)制針對(duì)上市公司在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的問(wèn)題可以從以下三個(gè)方面著手：首先，要科學(xué)利用信息化技術(shù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。要引進(jìn)先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)防X技術(shù)和軟件，通過(guò)信息技術(shù)周密的計(jì)算對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析，改變

23、過(guò)去難以定量評(píng)估的弱勢(shì)。上市公司要引進(jìn)科學(xué)的定量分析模型，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估軟件加以計(jì)量，使風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)更加明確，風(fēng)險(xiǎn)管理更加具有針對(duì)性。其次，完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。企業(yè)應(yīng)健全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)防X措施，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，制定應(yīng)急預(yù)案，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的事前和事中控制，能夠及時(shí)對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)分析，及時(shí)作出反映，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。最后，建立完善的科學(xué)的評(píng)級(jí)體系，能夠有效的提高信用風(fēng)險(xiǎn)的管理能力。在企業(yè)內(nèi)部要從損失定義、時(shí)間跨度、損失置信度、貸款損失準(zhǔn)備處理、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)等模型計(jì)量核心入手，建立風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部評(píng)級(jí)法模型，并充分利用信息技術(shù)，建立完整的信息交流渠道，及時(shí)更新交易對(duì)手的9評(píng)級(jí)結(jié)

24、果，并及時(shí)的做出的相關(guān)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。（三）實(shí)施有效的控制活動(dòng)控制活動(dòng)的有效實(shí)施，是確保企業(yè)業(yè)務(wù)的有序發(fā)展。因此上市公司實(shí)施有效的控制活動(dòng)，可以從以下方面實(shí)施，首先，加強(qiáng)公司業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制，通過(guò)業(yè)務(wù)循環(huán)程序建立和完善的控制活動(dòng)，有利于我國(guó)上市公司內(nèi)部控制水準(zhǔn)的提高，保證內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行。其次，制定嚴(yán)密的責(zé)任追究機(jī)制，確保管理制度的落實(shí)。針對(duì)上市公司在內(nèi)部控制制度落實(shí)上的問(wèn)題，上市公司在選人、用人和管人上應(yīng)堅(jiān)持內(nèi)控優(yōu)先的原則，不斷完善員工工作業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核辦法。不斷強(qiáng)化履責(zé)情況的監(jiān)督檢查，通過(guò)述職評(píng)議、檢查審計(jì)監(jiān)督、工作績(jī)效評(píng)定等形式，促進(jìn)干部員工認(rèn)真履行崗位職責(zé)。加強(qiáng)管理的權(quán)威性，各級(jí)

25、業(yè)務(wù)主管部門(mén)對(duì)屬于本職管轄X圍的重大原則問(wèn)題要始終堅(jiān)持原則，不能姑息養(yǎng)奸，否則要對(duì)不良后果負(fù)連帶責(zé)任。（四）建立有效的信息收集與溝通系統(tǒng)建立有效的信息收集與溝通系統(tǒng)，能夠有效的保障企業(yè)在信息方面的暢通，確保企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行。首先，要完善上市公司的信息披露制度。監(jiān)管部門(mén)要對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的X圍、內(nèi)容和形式作出更為詳細(xì)的規(guī)定，從而使上市公司在內(nèi)部控制信息披露時(shí)更準(zhǔn)確、更規(guī)X的進(jìn)行信息披露。特別是在董事會(huì)和管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任、企業(yè)的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)是否健全、執(zhí)行是否有效等方面需要進(jìn)行細(xì)致的說(shuō)明和描述。其次，上市公司要建立完善的消息交流系統(tǒng)，充分利用現(xiàn)代信息化技術(shù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)

26、部的信息有效傳遞和功效，使得企業(yè)員工能夠及時(shí)掌握和了解企業(yè)管理層所指定工作方針戰(zhàn)略的內(nèi)容，更好的配合公司控制制度；而企業(yè)管理層通過(guò)信息溝通系統(tǒng)及時(shí)的了解員工對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的意見(jiàn)和建議，使得相關(guān)信息能夠在管理層與企業(yè)員工之間有效的溝通，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)部控制方面的問(wèn)題，提高企業(yè)整體的工作效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制信息的靈活配置，降低經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。最后，在信息收集方面，企業(yè)要充分利用各種渠道及時(shí)收集掌握關(guān)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各種信息，為企業(yè)管理決策提供依據(jù)，同時(shí)企業(yè)也要積極的對(duì)外披露相關(guān)信息，確保企業(yè)投資者、債權(quán)人了解企業(yè)的情況，使雙方在互信基礎(chǔ)上更好的合作，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。10（五）完善企

27、業(yè)內(nèi)部監(jiān)督首先，要完善監(jiān)事會(huì)職能。監(jiān)事會(huì)作為上市公司的重要機(jī)構(gòu)，是對(duì)上市公司進(jìn)行全面監(jiān)督的重要機(jī)構(gòu)，通過(guò)對(duì)上市公司總經(jīng)理、董事會(huì)的經(jīng)營(yíng)決策和管理執(zhí)行等行為的監(jiān)督，行使其監(jiān)督權(quán)力。但是目前有很多上市公司的監(jiān)事會(huì)形態(tài)虛設(shè)，有的監(jiān)事會(huì)就在公司管理層的控制之下，根本不能發(fā)揮其監(jiān)督職能。因此要充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的職能，需要保證監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)與管理層之間的相互獨(dú)立和制約。完善上市公司的監(jiān)事會(huì)職能可以通過(guò)改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，提高監(jiān)事會(huì)成員整體素質(zhì)，配合獨(dú)立董事制度等形式，提高公司的治理效率。其次，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中作用的發(fā)揮很大程度上要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，因此加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)作用，需要合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)的地位。上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員設(shè)置，要充分保證其獨(dú)立性，不能存在合并和隸屬等情況的存在。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直屬領(lǐng)導(dǎo)層次越高，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性越強(qiáng)。因此內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在機(jī)構(gòu)、人員、經(jīng)費(fèi)上直接隸屬于最高領(lǐng)導(dǎo)人，內(nèi)審人員向最高領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)