銀行會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)(定稿)課件

1、 銀行結(jié)算基礎(chǔ)2013年4月學(xué)習(xí)的目的：1、了解央行與商業(yè)銀行的基本架構(gòu)2、知道商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)范疇3、明晰會(huì)計(jì)原則及核算的要求4、掌握會(huì)計(jì)核算的基本方法第一章 銀行基本知識(shí)本章主要內(nèi)容：1、1 基本概念1、2 商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)1、3 商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)劃分1、1 基本概念1、銀行、中央銀行、商業(yè)銀行銀行指專門經(jīng)營存款、放款、儲(chǔ)備、匯兌信托等業(yè)務(wù)，充當(dāng)信用和支付中介的信用機(jī)構(gòu)。中央銀行一國銀行體系中居于主導(dǎo)地位，負(fù)責(zé)制定和執(zhí)行國家貨幣信用政策，實(shí)行金融管理和監(jiān)督、控制、調(diào)節(jié)貨幣流通和信用活動(dòng)的金融中心機(jī)構(gòu)。在我國中國人民銀行行使中央銀行的職能。商業(yè)銀行通過吸收存款聚集資金，直接向工商業(yè)提供貸款并以利潤為

2、其主要經(jīng)營目標(biāo)的信用機(jī)構(gòu)。1、1 基本概念2、會(huì)計(jì)、儲(chǔ)蓄會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分 ，是以貨幣為主要計(jì)量單位，以憑證為依據(jù)，運(yùn)用一系列專門方法，對(duì)各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或預(yù)算執(zhí)行過程和其結(jié)果連續(xù)地、系統(tǒng)全面、綜合地進(jìn)行核算和監(jiān)督，并根據(jù)核算資料進(jìn)行分析和檢查的一種管理活動(dòng)。（核算、監(jiān)督、分析、檢查） 儲(chǔ)蓄會(huì)計(jì)-是銀行會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，它以銀行會(huì)計(jì)為依托，具體核算和監(jiān)督銀行儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)活動(dòng)的過程及其結(jié)果的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。1、1 基本概念3、儲(chǔ)蓄資金來源與運(yùn)用儲(chǔ)蓄資金來源（1）存款資金：活期、定期、其他儲(chǔ)蓄資金（2）結(jié)算資金：待結(jié)算資金、代理業(yè)務(wù)資金（3）其他資金：營業(yè)收入、預(yù)提的應(yīng)付定期儲(chǔ)蓄 存款利息

3、和保值貼補(bǔ)利息等。儲(chǔ)蓄資金運(yùn)用（1）現(xiàn)金：保證儲(chǔ)戶支取存款而留用的支付準(zhǔn)備現(xiàn)金（2）交存資金：指儲(chǔ)蓄所上交管轄行的資金（3）營業(yè)支出：支付利息和儲(chǔ)蓄代辦手續(xù)費(fèi)（4）代理兌付資金：尚未收到代理單位撥入的兌付資金而按期向居民個(gè)人兌付的各種墊付債券資金。1、1 基本概念4、核算機(jī)構(gòu) 同行 跨行商業(yè)銀行總行會(huì)計(jì)處理中心 人民銀行清算中心（-一）省分行 會(huì)計(jì)處理中心 省會(huì)人行清算中心二級(jí)分行會(huì)計(jì)處理中心 二級(jí)支行（二）城市分行會(huì)計(jì)處理中心 城市人行清算中心一級(jí)支行會(huì)計(jì)處理中心 二級(jí)支行同行核算：同行的同城與異地跨行核算：跨行的同城與異地:先橫后豎或先豎后橫1、1 基本概念5、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（原則）（1）法律性

4、原則 合法（2）真實(shí)性原則 真實(shí)（3）完整性原則 資料完整（4）統(tǒng)一性原則 核算年度統(tǒng)一（自然年）（5）社會(huì)性原則 為社會(huì)、國家提供數(shù)據(jù)（6）效益型原則 提高效益、節(jié)省人、財(cái)、物1、1 基本概念6、會(huì)計(jì)核算六相符要求（1）帳據(jù)：貸款的分戶賬與借據(jù)（2）帳帳：總賬與分戶賬（3）帳款：現(xiàn)金賬與庫存現(xiàn)金（4）帳表：總賬、分戶賬與會(huì)計(jì)報(bào)表（5）帳實(shí)：固定資產(chǎn)占款帳與實(shí)物（6）內(nèi)外帳務(wù)：銀行存款、貸款等帳與往來單位的賬務(wù)核對(duì)相符1、2 商業(yè)銀行的機(jī)構(gòu)以中國工商銀行為例：1、3 商業(yè)銀行銀行的業(yè)務(wù)劃分 1、負(fù)債業(yè)務(wù)： 商業(yè)銀行形成資金來源的業(yè)務(wù)。 構(gòu)成：存款、派生存款是銀行的主要負(fù)債，約占資金來源的80以

5、上，另外聯(lián)行存款、同業(yè)存款、借入或拆入款項(xiàng)或發(fā)行債券等，也構(gòu)成銀行的負(fù)債 。 主要業(yè)務(wù)：1）活期存款 2）定期存款 3）儲(chǔ)蓄存款 4）可轉(zhuǎn)讓定期存單 5）可轉(zhuǎn)讓支付命令存款帳戶 1、3 銀行的業(yè)務(wù)劃分2、資產(chǎn)業(yè)務(wù)：商業(yè)銀行運(yùn)用資金的業(yè)務(wù)。1）、貸款(放款)業(yè)務(wù)：商業(yè)銀行最主要的資產(chǎn)業(yè)務(wù) （1）信用貸款 （2）抵押貸款 （3）保證書擔(dān)保貸款 （4）貸款證券化 2）、投資業(yè)務(wù)：商業(yè)銀行的投資業(yè)務(wù)是指銀行購買有價(jià)證券的活動(dòng)。 （1）國庫券 （2）中長期債券 1、3 銀行的業(yè)務(wù)劃分3、中間業(yè)務(wù)： 銀行不需運(yùn)用自己的資金，代客戶承辦支付和其他委托事項(xiàng)而收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。1）、結(jié)算業(yè)務(wù)2）、信用證業(yè)務(wù)3）

6、、信托業(yè)務(wù) 4）、租賃業(yè)務(wù)5）、代理業(yè)務(wù) 6）、電子銀行業(yè)務(wù)7）、銀行卡業(yè)務(wù)8）、咨詢業(yè)務(wù)第二章 銀行會(huì)計(jì)核算的基本方法本章主要內(nèi)容：2、1 會(huì)計(jì)科目2、2 記賬方法的應(yīng)用2.1 會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目作用 會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容所作的分類。它是設(shè)置賬戶、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)和依據(jù)。設(shè)置會(huì)計(jì)科目是正確組織會(huì)計(jì)核算的重要保證。 1、是會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)，連接的核算方法紐帶。 無論是復(fù)式記賬法下的填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、查閱會(huì)計(jì)賬目，還是運(yùn)用會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)，都會(huì)涉及會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和使用。 （無論手工還是系統(tǒng)） 2、為信息使用者獲取會(huì)計(jì)資料提供重要保證。 會(huì)計(jì)信息使用者包括銀行管理者、投資者

7、和國家政府部門等。 3、為經(jīng)營管理提供口徑一致的核算標(biāo)準(zhǔn)。 每一個(gè)會(huì)計(jì)科目名稱都有自己的編號(hào)，代表各自具體的核算內(nèi)容。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：允許企業(yè)在不違反統(tǒng)一規(guī)定的前提下，可結(jié)合實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目，但是企業(yè)呢必須按照規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目，并使用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算指標(biāo)和口徑。 企業(yè)在經(jīng)營過程中，可以在規(guī)定范圍內(nèi)根據(jù)自身業(yè)務(wù)情況變動(dòng)會(huì)計(jì)科目，為內(nèi)部核算和管理提供了保證，而在上報(bào)資料與會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，按照統(tǒng)一的指標(biāo)與口徑將銀行以金融企業(yè)納入全國企業(yè)的范疇，對(duì)分析國家企業(yè)的全部情況提供了可靠的分析數(shù)據(jù)。2.1 會(huì)計(jì)科目二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置的特點(diǎn) 銀行的會(huì)計(jì)科目在設(shè)置上除按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置外，還要根據(jù)銀行

8、資金的性質(zhì)、業(yè)務(wù)特征、經(jīng)營管理以及核算的要求設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。2.1 會(huì)計(jì)科目三、會(huì)計(jì)科目的分類 會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目, 同時(shí)還需要對(duì)設(shè)置好的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行科學(xué)分類。 1、按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類,銀行會(huì)計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、資產(chǎn)負(fù)債共同類、所有者權(quán)益類和損益類。 資產(chǎn)類科目反映銀行全部資金的分布及變動(dòng)情況，如現(xiàn)金、貴金屬、存放同業(yè)、貸款、貼現(xiàn)資產(chǎn)、應(yīng)收利息等科目； 負(fù)債類科目反映銀行債務(wù)資金情況，如各項(xiàng)存款、應(yīng)付利息、各種借款等。 資產(chǎn)負(fù)債共同類科目為銀行特有的會(huì)計(jì)科目，屬于資產(chǎn)負(fù)債雙重性質(zhì)科目，反映銀行往來業(yè)務(wù)的資金情況，對(duì)于該科目的最終性質(zhì)視其期末余額

9、而定，余額在借方為資產(chǎn)，在貸方則為負(fù)債。如清算資金往來、貨幣兌換等科目； 所有者權(quán)益類科目是反映投資者對(duì)銀行凈資產(chǎn)的所有權(quán)的科目，如實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、利潤分配等科目；損益類科目為反映銀行經(jīng)營過程中收入、費(fèi)用和利潤組成情況的會(huì)計(jì)科目，如利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)稅金及附件、利息支出等科目。2、按提供信息的詳細(xì)程度及統(tǒng)馭（隸屬）關(guān)系分類,分為總分類科目和明細(xì)分類科目。 總分類科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素內(nèi)容進(jìn)行總括分類的會(huì)計(jì)科目；明細(xì)分類科目是在總分類科目下進(jìn)一步分類，提供更詳細(xì)具體信息的科目?？偡诸惪颇肯喈?dāng)于一級(jí)科目，當(dāng)總分類科目下需要設(shè)置的明細(xì)科目數(shù)量過多時(shí)，

10、銀行就在總分類科目和明細(xì)科目之間增設(shè)二級(jí)科目。 例如：為反映銀行吸收社會(huì)資金的情況，設(shè)置“吸收存款”總分類科目；為反映銀行吸收社會(huì)資金的詳細(xì)情況，又在“吸收存款”科目下，設(shè)置“吸收存款活期存款”和“吸收存款活期儲(chǔ)蓄存款”等二級(jí)科目；以及“吸收存款某活期存款戶”和“吸收存款某活期儲(chǔ)蓄存款戶”等明細(xì)科目。 3、按與資金平衡關(guān)系分類,分為表內(nèi)科目與表外科目。 表內(nèi)科目顧名思義，就是納入資產(chǎn)負(fù)債表，進(jìn)行資金平衡的會(huì)計(jì)科目，如資產(chǎn)類、負(fù)債類、資產(chǎn)負(fù)債共同類、所有者權(quán)益類都屬于表內(nèi)科目，在資產(chǎn)負(fù)債表中按流動(dòng)性的順序排列。 注：流動(dòng)性是指？ 表外科目則反映或有事項(xiàng)和需要備查的業(yè)務(wù)事實(shí)。 凡是銀行不涉及資金增

11、減變化或還未涉及資金增減變化的業(yè)務(wù)事實(shí)都應(yīng)列入表外科目，如超過規(guī)定期限而應(yīng)收未收利息、重要空白憑證等，這類科目不納入資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行資金平衡，但是屬于銀行需要備查的業(yè)務(wù)。2.2 記賬方法的應(yīng)用 記賬方法是按照一定的記賬規(guī)則，使用一定的記賬符號(hào)，反映資金增減變化及其結(jié)果的一種專門方法。銀行使用的記賬方法有借貸記賬法和收付單式記賬法。銀行的表內(nèi)科目采用借貸記賬法，表外科目則采用收付單式記賬法。2.2 記賬方法的應(yīng)用一、借貸記賬法 是一種復(fù)式記賬方法，所謂復(fù)式記賬就是對(duì)銀行發(fā)生的每一筆業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，記入兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶。其主要內(nèi)容有以下幾點(diǎn)： (一) 賬戶及其結(jié)構(gòu) 賬戶是以會(huì)計(jì)科

12、目為基礎(chǔ)反映資金增減變化及其結(jié)果的工具。借貸記賬法，以“借”“貸”為記賬符號(hào)，對(duì)不同性質(zhì)資金的賬戶以不同的記賬符號(hào)反映。 2.2 記賬方法的應(yīng)用(一) 賬戶及其結(jié)構(gòu) 借 方 貸 方 資產(chǎn)增加 資產(chǎn)減少 費(fèi)用增加 費(fèi)用減少 負(fù)債減少 負(fù)債增加 所有者權(quán)益減少 所有者權(quán)益增加 收益減少 收益增加 資產(chǎn)及損益支出 負(fù)債、所有者權(quán)益、 科目賬戶余額 損益收入科目賬戶余額 2.2 記賬方法的應(yīng)用(二) 記賬規(guī)則：借貸記賬法是一種復(fù)式記賬法，所謂復(fù)式記賬就是一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，必須同時(shí)記入兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶，形式有一借一貸，一借多貸，多借一貸，多借多貸，記入的借方數(shù)和貸方數(shù)是相等的。借貸記賬法的記

13、賬規(guī)則為“有借必有貸，借貸必相等”。 現(xiàn)以某商業(yè)銀行網(wǎng)點(diǎn)發(fā)生的儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)為例，說明借貸記賬法的記賬規(guī)則應(yīng)用。例1 儲(chǔ)戶開戶-本代本的續(xù)存100元。會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金科目 100 （資產(chǎn)增加） 貸：活期儲(chǔ)蓄存款科目 100 （資產(chǎn)減少）例2 儲(chǔ)戶續(xù)存-本代他的續(xù)存現(xiàn)金100元。 本網(wǎng)點(diǎn) 借：現(xiàn)金科目 100 貸：同城往來科目 100 被代理網(wǎng)點(diǎn) 借：同城往來科目 100 貸：活期儲(chǔ)蓄存款科目 100 例3 本代本的支取500元。會(huì)計(jì)分錄為：借：活期儲(chǔ)蓄存款科目 500 貸：現(xiàn)金科目 500例4 本代他的支取現(xiàn)金300元。 本網(wǎng)點(diǎn) 借：同城通兌科目 300 貸：現(xiàn)金科目 300 被代理網(wǎng)點(diǎn) 借：活

14、期儲(chǔ)蓄存款科目 300 貸：同城通兌科目 300例5 轉(zhuǎn)賬1500元，取款和收款賬號(hào)都在本網(wǎng)點(diǎn)。會(huì)計(jì)分錄為：借：活期儲(chǔ)蓄存款科目 1 500 貸：活期存款科目 1 500 例6 轉(zhuǎn)賬2800元，付方賬號(hào)是本網(wǎng)點(diǎn)，收方賬號(hào)是他網(wǎng)點(diǎn)。 本網(wǎng)點(diǎn) 借：活期儲(chǔ)蓄存款科目 2800 貸：同城通兌科目 2800 他網(wǎng)點(diǎn) 借：同城通兌科目 2800 貸：活期儲(chǔ)蓄存款科目 2800 例7 轉(zhuǎn)賬3600元，付方賬號(hào)是他網(wǎng)點(diǎn)，收方賬號(hào)是本網(wǎng)點(diǎn)。 他網(wǎng)點(diǎn) 借：活期儲(chǔ)蓄存款科目 2800 貸：同城通兌科目 2800 本網(wǎng)點(diǎn) 借：同城通兌科目 2800 貸：活期儲(chǔ)蓄存款科目 2800例8 活期銷戶（假設(shè)本金5000，利息

15、200，利息稅40）。 提現(xiàn)金 : 本網(wǎng)點(diǎn)賬戶 借：活期儲(chǔ)蓄存款科目 5000 借：活期利息支出科目 200 貸：現(xiàn)金科目 5160 貸：活期利息稅科目 40 轉(zhuǎn)賬: 本網(wǎng)點(diǎn)賬戶銷戶取款，轉(zhuǎn)入他網(wǎng)點(diǎn)賬戶。 本網(wǎng)點(diǎn)： 借：活期儲(chǔ)蓄存款科目 5000 借：活期利息支出科目 200 貸：活期利息稅科目 40 貸：同城往來通兌科目 5160他網(wǎng)點(diǎn)：借：同城往來通兌科目 5160貸：活期儲(chǔ)蓄存款科目 5160 除此之外，對(duì)于共同性科目，其余額有可能是借方，也有可能是貸方，而且余額的借貸方向也會(huì)隨業(yè)務(wù)的變化而轉(zhuǎn)變，其發(fā)生額借貸方向要按銀行業(yè)務(wù)處理要求確定，而其余額的結(jié)計(jì)如下： 若為上日借方余額：上日借方余

16、額+本日借方發(fā)生額-本日貸方發(fā)生額=本日借方余額 若為上日貸方余額：上日貸方余額+本日貸方發(fā)生額-本日借方發(fā)生額=本日貸方余額.(三) 試算平衡 由于借貸記賬法是一種復(fù)式記賬的方法，每發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”平衡原理，“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，登記相互關(guān)聯(lián)的賬戶，因此無論銀行每天發(fā)生多少業(yè)務(wù)，將各賬戶的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額分別相加，其數(shù)額應(yīng)是相等的，由此每一時(shí)期的借方和貸方余額也應(yīng)當(dāng)相等。 借貸記賬法其 平衡公式為：各科目本期借方發(fā)生額合計(jì)=各科目本期貸方發(fā)生額合計(jì)。各科目本期借方余額合計(jì)=各科目本期貸方余額合計(jì)根據(jù)4月6日某銀行發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，做一下試算平衡表二、收付單式記賬方法 單式記賬方法與復(fù)式記賬方法相對(duì)，是對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般只在一個(gè)賬戶進(jìn)行登記的一種記賬方法。銀行的表外業(yè)務(wù)是根據(jù)業(yè)務(wù)處理需要來設(shè)置的，如未發(fā)行的國家債券、重要空白憑證、代保管的有價(jià)值物品及托收款項(xiàng)。這類業(yè)務(wù)發(fā)生數(shù)量不多，往往不涉及資金增減變化，但需承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，銀行對(duì)這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用單式記賬方法，也稱表外科目記賬方法。這種記賬方法以“收入”和“付出”作為記賬符號(hào)，賬頁上資金欄設(shè)置“收入”、“付出”和“余額”三項(xiàng)。當(dāng)表外業(yè)務(wù)增減時(shí)記收入，減少或銷記時(shí)記付出，余額表示結(jié)存或尚未結(jié)清的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。表外科目只涉及自身業(yè)