注冊會計師利用他人的工作完整版

1、第十五章 注冊會計師利用他人的工作第一節(jié) 利用內(nèi)部審計工作一、內(nèi)部審計與注冊會計師審計的關(guān)系（一）為什么要利用內(nèi)部審計注冊會計師在審計過程中， 需要了解和測試內(nèi)部控制， 而內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個 重要組成部分 專業(yè)需要 。內(nèi)部審計與注冊會計師審計的某些手段相近， 內(nèi)部審計工作的某些部分可能有助于注 冊會計師的工作 工作相似 。通過了解與評估內(nèi)部審計工作， 注冊會計師利用可信賴的內(nèi)部審計工作， 可以提高審 計工作效率 有利可圖 。（二）內(nèi)部審計的目標與活動監(jiān)督內(nèi)部控制； 2. 檢查財務(wù)信息和經(jīng)營信息；對經(jīng)營活動的評價； 4. 對遵守法律法規(guī)情況的評價；5. 風險管理；6. 治理。（三）內(nèi)部審計

2、與注冊會計師審計的聯(lián)系 表明能夠利用 雙方實現(xiàn)目標的某些 方式相似 例如，都要獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，都可以運用觀察、詢問、函證和分析程序等審 計方法。審計對象密切相關(guān)，甚至存在部分重疊。內(nèi)部審計的某些工作可能有助于注冊會計師確定審計程序 的性質(zhì)、時間安排和范圍。例如了解內(nèi)部控制的程序、風險評估程序和實質(zhì)性程序。內(nèi)部審計需要評估某些領(lǐng)域存在 重大錯報風險 ，這是注冊會計師應(yīng)給予特別關(guān)注的。（四）利用內(nèi)部審計不能減輕注冊會計師的責任不能完全依賴： 內(nèi)部審計的獨立性和客觀性無法達到注冊會計師所要求的水平。注冊會計師不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計工作。要求親自工作： 審計過程中涉及的職業(yè)判斷均應(yīng)當由注冊會計

3、師負責執(zhí)行。如重大錯報風險的評估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對會計政策和會計估計的評估等，承擔獨立責任： 注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任， 這種責任并不因利用內(nèi) 部審計人員的工作而減輕。二、確定能否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計（一）確定內(nèi)部審計能否足以實現(xiàn)審計目的內(nèi)部審計的客觀性（ 1）地位是否超脫： 是否具有與履行職責相應(yīng)的組織地位。最理想的狀態(tài)是，僅向最髙 級別的治理層負責并報告工作，而不負有任何執(zhí)行責任。（ 2）能否充分溝通： 注冊會計師應(yīng)關(guān)注管理層對內(nèi)部審計施加的限制或約束，特別是能否與注冊會計師充分溝通。（ 3）意見是否落實： 內(nèi)部審計的意見和建議是否受到重視，是

4、否建立反饋機制，是否能 夠得以落實。內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力 內(nèi)部審計機構(gòu)作為一個整體必須具備足以勝任檢查被審計單位所有活動領(lǐng)域的能力， 否 則，其工作結(jié)果必然是不能信賴的。內(nèi)部審計人員在執(zhí)行工作時是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注（1）內(nèi)部審計的活動是否經(jīng)過適當?shù)挠媱潯⒈O(jiān)督、復(fù)核和記錄；（2）是否存在適當?shù)膶徲嬍謨曰蚱渌愃莆募?、工作方案和?nèi)部審計工作底稿。內(nèi)部審計可否與注冊會計師保持有效溝通如果內(nèi)部審計人員可以自由地與注冊會計師坦誠溝通，并滿足下列條件，則溝通可能是 最有效的:（1 ）雙方在審計期間內(nèi)每隔一段適當?shù)臅r間舉行會談；（2）內(nèi)部審計人員可通過內(nèi)部審計報告向注冊會計師提供建議，告知其注意

5、到的、 可能影響注冊會計師工作的重大事項，并允許接觸內(nèi)部審計報告；（3）注冊會計師告知內(nèi)部審計人員可能影響內(nèi)部審計的所有重大事項。（二）預(yù)期利用內(nèi)部審計對審計程序的影響時間安排和范圍產(chǎn)生的預(yù)期在確定內(nèi)部審計人員的工作對注冊會計師審計程序的性質(zhì)、 影響時，注冊會計師應(yīng)當考慮：內(nèi)部審計人員已執(zhí)行或擬執(zhí)行的特定工作的性質(zhì)有多強和范圍有多大;針對特定類別的交易、賬戶余額和披露，評估的認定層次重大錯報風險高不高，越高越不敢利用;在評價支持相關(guān)認定的審計證據(jù)時，內(nèi)部審計人員的主觀程度高不高，越高越不敢利用。（三）雙方事前就利用內(nèi)部審計達成一致如決定利用內(nèi)部審計工作，則內(nèi)部審計工作就是注冊會計師確定審計程序

6、的性質(zhì)、時間、范圍時考慮的因素。注冊會計師事前就下列事項與內(nèi)部審計人員達成一致意見是有益的：內(nèi)部審計工作的時間安排。包括制定計劃、實施程序、出具報告的時間安排。內(nèi)部審計涵蓋的范圍。包括內(nèi)部審計覆蓋的對象及時間范圍。財務(wù)報表整體的、認定層次的重要性及實際執(zhí)行的重要性。選取測試項目擬采用的方法。對所執(zhí)行工作的記錄。復(fù)核和報告程序。三、評價擬利用的內(nèi)部審計的特定工作（一）禾U用內(nèi)部審計特定工作的前提內(nèi)部審計特定工作的概念：注冊會計師擬利用的，且對其執(zhí)行人員、獲取的證據(jù)、審計結(jié)論以及發(fā)現(xiàn)例外或異常事項的解決方案進行過充分評價的那部分內(nèi)部審計工作。特定工作需要判斷和確認：并非內(nèi)部審計的所有工作都與注冊會

7、計師審計相關(guān)，都可以被注冊會計師利用。特定工作需要 評價和審計：如果擬利用內(nèi)部審計人員的特定工作，注冊會計師應(yīng)當評價內(nèi)部審計人員的特定工作并實施審計程序，以確定該工作是否足以實現(xiàn)審計目的。（二）評價內(nèi)部審計特定工作的內(nèi)容10多選評價的目的是確定內(nèi)部審計特定工作是否足以實現(xiàn)審計目的。注冊會計師應(yīng)當評價的內(nèi) 容有：內(nèi)部審計工作是否由經(jīng)過充分 技術(shù)培訓且精通業(yè)務(wù)的人員執(zhí)行；內(nèi)部審計人員的工作是否得到適當?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄；內(nèi)部審計人員是否已獲取 充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，使其能夠得出合理的結(jié)論；內(nèi)部審計人員得出的結(jié)論是否恰當，編制的報告是否與已執(zhí)行工作的結(jié)果一致；內(nèi)部審計人員披露的例外或異常事項是否得到

8、恰當解決。（三）針對內(nèi)部審計特定工作實施的審計程序?qū)嵤┑膶徲嫵绦蛉Q下列因素10多選:（1）對相關(guān)領(lǐng)域的重大錯報風險的評估 風險越高，越謹慎 ；（2）對內(nèi)部審計的評估；（3）對內(nèi)部審計人員特定工作的評價。對內(nèi)部審計特定工作實施的審計程序（ 1）檢查內(nèi)部審計人員已經(jīng)檢查過的項目； （2）檢查其他類似項目；（3）觀察內(nèi)部審計人員正在實施的程序。第二節(jié) 利用專家工作一、確定是否利用專家工作（一）利用專家工作的概念、目標與責任專家的專業(yè)與職業(yè) 專家是指在會計或?qū)徲嬕酝獾哪骋活I(lǐng)域具有專長的個人或組織。 專家通常是工程師、 師、資產(chǎn)評估師、精算師、環(huán)境專家、地質(zhì)專家、 IT 專家以及稅務(wù)專家。利用專家工作

9、的目標（1）確定是否利用專家的工作；（2）如利用，確定專家工作是否足以實現(xiàn)審計目的。 能用嗎 利用專家工作的責任 注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，這種責任并不因利用專家的工作而減輕。（二）確定可能需要利用專家工作的領(lǐng)域了解被審計單位及其環(huán)境；識別和評估重大錯報風險；針對財務(wù)報表層次重大錯報風險的總體應(yīng)對措施；針對評估的認定層風險設(shè)計和實施進一步審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序；在對財務(wù)報表形成審計意見時，評價已獲取的審計證據(jù)的充分性和適當性。（三）確定是否利用專家工作時可能需要考慮的因素 09 單 管理層在編制財務(wù)報表時是否利用了管理層的專家的工作；需要利用專家工作的 事項的性質(zhì) 和

10、重要性，包括 復(fù)雜程度 ；需要利用專家工作的事項存在的 重大錯報風險 ；應(yīng)對風險的預(yù)期程序的性質(zhì)，包括注冊會計師對與這些事項相關(guān)的專家工作的了解， 具有的經(jīng)驗以及是否 可以獲得替代性的審計證據(jù) 。（四）針對管理層利用專家工作的考慮因素 如管理層編制財務(wù)報表時利用了管理層專家的工作， 注冊會計師在作出是否利用專家工 作的決策時可能需要考慮：（1）管理層專家的工作的性質(zhì)、范圍和目標；（2）管理層專家是否受雇于或受聘于被審計單位； （3）管理層能夠?qū)＜夜ぷ鲗嵤┛刂苹蚴┘佑绊懙某潭龋唬?4）管理層專家的勝任能力和專業(yè)素質(zhì)； （5）管理層專家是否受到技術(shù)標準、其他職業(yè)準則或行業(yè)要求的約束； （6）被審

11、計單位對管理層專家的工作實施的各種控制。二、為利用專家工作實施的程序（一）為利用專家工作應(yīng)執(zhí)行的程序評價專家是否具有實現(xiàn)審計目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性 專家怎么 樣？ ；充分了解專家的專長領(lǐng)域 你所長是否為我所需 ；評價專家工作是否足以實現(xiàn)審計目的 工作能用嗎 。與專家就相關(guān)重要事項達成一致意見 以便協(xié)調(diào)、配合 ；（二）為確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍應(yīng)考慮的事項與專家工作相關(guān)的事項的性質(zhì) 什么事項需要利用專家 ；與專家工作相關(guān)的事項的重大錯報風險 越高越要利用專家 ；專家的工作在審計中的重要程度 程度越高越“不敢省人工”（同仁堂古訓：炮制雖 繁必不敢省人工，品味雖貴必不敢減物

12、力） ；注冊會計師對專家以前工作的了解和與之接觸的經(jīng)驗 經(jīng)驗 ；專家是否需要遵守會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序 內(nèi)部專家需要遵守，外部專 家不受事務(wù)所政策和程序的約束 。（三）可能需要實施非常程序的情形 所謂非常程序，是指非同一般或更廣泛的審計程序。專家的工作與涉及主觀和復(fù)雜判斷的重大事項相關(guān)；注冊會計師以前沒有利用某專家，也不了解其勝?？停粚＜覍嵤┑某绦驑?gòu)成審計工作必要的組成部分，而不是就某一事項提供建議；專家是會計師事務(wù)所外部專家，不受會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束。三、考慮專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性 勝、專、客 專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性對評價專家工作是否適合審計目的

13、具有重大影響。評價外部專家的客觀性時，應(yīng)詢問可能對外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系。四、了解專家的專長領(lǐng)域 你所長是否為我所需 與審計相關(guān)的、管理層專家專長領(lǐng)域的進一步細分信息；職業(yè)準則或其他準則以及法律法規(guī)是否適用；專家使用哪些假設(shè)和方法（包括模型），及其在專家的專長領(lǐng)域是否得到普遍認可， 對實現(xiàn)財務(wù)報告目的是否適當；專家使用的內(nèi)外部數(shù)據(jù)或信息的性質(zhì)。五、與專家達成一致意見（一）與專家達成一致意見的性質(zhì) * 無論是對外部專家還是內(nèi)部專家， 注冊會計師都有必要與其達成一致意見 強制 ，并根 據(jù)需要形成書面協(xié)議 非強制 （二）與專家達成一致意見的內(nèi)容專家工作的性質(zhì)、 范圍和目標。 為此，

14、可能需要與專家討論其需要遵守的相關(guān)技術(shù)標 準、其他職業(yè)準則或行業(yè)要求。雙方溝通的性質(zhì)、 時間安排和范圍。 有利于雙方工作的整合和對專家工作目標的適當 調(diào)整。專家遵守保密的要求。注冊會計師職業(yè)道德中的保密條款同樣也適用于專家。雙方各自的角色和責任 4 方面 / 下頁 / 多次考過 。（1）誰對原始數(shù)據(jù)實施細節(jié)測試；（ 2）專家同意注冊會計師與被審計單位或其他人員討論其工作結(jié)果或結(jié)論，同意必要時將其工作結(jié)果或結(jié)論的細節(jié)作為在審計報告中發(fā)表非無保留意見的基礎(chǔ) 無保留意見不能提及專家，否則有與專家分攤責任的嫌疑 12 單選 ；（3）將注冊會計師對專家工作形成的結(jié)論告知專家。（ 4）注冊會計師和專家就各

15、自的 工作底稿的使用和保管 達成一致意見： 當專家是項目組 的成員時，專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分；外部專家的工作底稿屬于外部專家， 不是審計工作底稿的一部分，除非協(xié)議另作安排 13 單選 。六、評價專家工作的恰當性（一）評價專家工作的目的和內(nèi)容目的判斷專家工作是否足以實現(xiàn)審計目的 “利用”的前提。內(nèi)容（1） 專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計證據(jù)的一致性 第（三） 層展開;（2） 專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性第（四）層 展開；（3） 如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準確 性第（五）層展開。1三）結(jié)

16、果或結(jié)論（相關(guān)性、合理性、一致性四）假設(shè)和方法彳相關(guān)性，合理性d五）原始數(shù)據(jù)彳相關(guān)性完整性:準確性L/Id（二）評價專家工作實施的特定程序確定特定程序的考慮因素評價內(nèi)容的專業(yè)環(huán)境與背景 r對專冢勝、專、客的評價$2）對專家專長頜域的孰悉程度；L3）專家所執(zhí)行的工作性劇主觀性高低；評價專家工作的特定程序直接指向評價內(nèi)容（1）詢冋專家;真核專家的工作底稿和報告；必要時與具有相關(guān)專長的其地專家討論 與管理層過論專家的報咅 （O實術(shù)用于證實的程序伍條專業(yè)性很強。用于證實的程序包括：r 1）觀察專家的工作,2）檢查已公布的數(shù)抿如源于信譽宮、權(quán)威渠誼的繞計報告；心）向第三方詞證1瞇事項，（心執(zhí)行佯細的好析

17、稈j?J重新計算亠（三）評價專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性5專家提交工作結(jié)果或結(jié)論的方式是否符合職業(yè)或行業(yè)標準；專家的工作結(jié)果或結(jié)論是否得到清楚地表述，包括提及與注冊會計師達成一致的目標，執(zhí)行工作的范圍和運用的標準；專家工作結(jié)果或結(jié)論是否基于適當?shù)钠陂g，并考慮期后事項；專家的工作結(jié)果或結(jié)論在使用方面是否有任何保留、限制或約束，如果有，是否對注冊會計師的工作產(chǎn)生影響；專家工作結(jié)果或結(jié)論是否適當考慮了其遇到的錯誤或偏差。（四）評價專家的重要假設(shè)和方法的相關(guān)性和合理性4雖然注冊會計師對專家選擇的假設(shè)和方法提出異議存在一定的困難，但應(yīng)當：pl） 了解專家選擇的保設(shè)和方法22評價專家使用的重莖假設(shè)

18、和方法附目關(guān)性和合理性3考慮專家選擇的假設(shè)和方法與以前期間是否致。如果專家的工作是 評價管理層作出會計估計時使用的基礎(chǔ)假設(shè)和方法，注冊會計師實施的程序可能主要是評價專家是否已經(jīng)充分復(fù)核了這些假設(shè)和方法。如果專家的工作是形成注冊會計師的點估計，或是形成注冊會計師用來與管理層的點 估計進行比較的范圍區(qū)間估計,注冊會計師實施的程序可能主要是評價專家使用的假設(shè)和 方法。注冊會計師在評價專家工作涉及使用的重要假設(shè)和方法時，需要從以下方面加以考慮：（1）是否在專家的專長領(lǐng)域得到普遍認可；（2）是否與適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求相一致；（3）是否依賴某些專用模型的應(yīng)用；（4）是否與管理層的假設(shè)、方法相一致。如不一致，差異的原因及影響。（五）評價專家使用的重要原始數(shù)據(jù)通過實施下列程序測試數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準確性：核實數(shù)據(jù)