增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算課件

1、第二節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算2022/7/29第二節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算第1頁(yè)，共43頁(yè)。第二節(jié) 增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷項(xiàng)稅額的確定2.銷售額的一般規(guī)定（1）含義：銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。其中：價(jià)外費(fèi)用包括：價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： 第二節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算第2頁(yè)，共43頁(yè)。第二節(jié) 增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)

2、算但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的；2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。第二節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算第3頁(yè)，共43頁(yè)。第二節(jié) 增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷項(xiàng)稅額的確定3.銷售額的特殊規(guī)定（1）銷售折扣：銷售方在銷售貨物時(shí)，因購(gòu)買方購(gòu)買量較大而給予購(gòu)買方的價(jià)格優(yōu)惠。 銷售額、折扣額開在同一張發(fā)票上按折扣后的銷售額征稅 銷售額、折扣額未開在同一張發(fā)票上按銷售額全額征稅 實(shí)物折扣（買十送一）視同無(wú)償贈(zèng)送按銷售額全額征稅。（2）現(xiàn)金折扣：為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及時(shí)付

3、款，而給予的優(yōu)惠。按銷售額全額征稅，不得扣除折扣。（折扣是理財(cái)性質(zhì)的財(cái)務(wù)費(fèi)用）課堂訓(xùn)練22 某納稅人銷售貨物價(jià)款3 000萬(wàn)元，因購(gòu)買量較大，給予5%的折扣，實(shí)收2 850萬(wàn)元。價(jià)款與折扣額分別開具專用發(fā)票，則其銷項(xiàng)稅額為： 銷項(xiàng)稅額3 00017%=510（萬(wàn)元）第二節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算第4頁(yè)，共43頁(yè)。第二節(jié) 增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷項(xiàng)稅額的確定3.銷售額的特殊規(guī)定（3）銷售折讓：貨物銷售后因質(zhì)量問(wèn)題，購(gòu)貨方要求銷貨方給予的價(jià)格優(yōu)惠。以折讓后的貨款為計(jì)稅銷售額。（4）以舊換新方式銷售：銷售額為新貨物的同期銷售價(jià)格。（5）還本方式銷售貨物：銷售額為貨物的銷售

4、價(jià)格。課堂訓(xùn)練23 某冰箱廠為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售鋼琴，開具普通發(fā)票20張，共收取貨款30萬(wàn)元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定將25萬(wàn)元作為銷售處理，則應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額為： 銷項(xiàng)稅額=30（1+17%）17%436（萬(wàn)元）課堂訓(xùn)練24 某商場(chǎng)（一般納稅人）采取以舊換新方式銷售洗衣機(jī)，每臺(tái)零售價(jià)3 000元，本月售出洗衣機(jī)200臺(tái)，共收回洗衣機(jī)200臺(tái)，每臺(tái)舊洗衣機(jī)折價(jià)200元，該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額為： 銷項(xiàng)稅額=3000（1+17%）20017%=87179.49（元）第二節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算第5頁(yè)，共43頁(yè)。怎樣區(qū)分哪些是含稅價(jià)，哪些是不含稅價(jià)的1.增值稅專用發(fā)

5、票上的價(jià)格是不含稅的 。 2.普通發(fā)票上的價(jià)格是含稅的。 3.一般納稅人的銷售價(jià)格如果沒(méi)有特別指明，則是不含稅的。 4.零售價(jià)格，一般是含稅的。 5.價(jià)外費(fèi)用的價(jià)格是含稅的。 6.對(duì)于一般納稅人企業(yè)而言其收取的加工費(fèi)，如果題目沒(méi)有特別的提示，則是按照不含增值稅處理的。 7.隱瞞的收入是含稅的。 8、價(jià)款、價(jià)格是不含稅的，貨款、款項(xiàng)是含稅。 第二節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算第6頁(yè)，共43頁(yè)。第二節(jié) 增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算3.銷售額的特殊規(guī)定（6）以物易物銷售貨物：以各自發(fā)出貨物的價(jià)款作為銷售額，核算銷項(xiàng)稅；以各自收到的貨物的價(jià)款為依據(jù)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅稅額課堂訓(xùn)練25甲企業(yè)9月份以其

6、生產(chǎn)的A產(chǎn)品與乙企業(yè)生產(chǎn)的B產(chǎn)品兌換，雙方交易的價(jià)值均為46.8萬(wàn)元（含稅價(jià)），A產(chǎn)品的成本為28萬(wàn)元，B產(chǎn)品的成本為24萬(wàn)元，適用的增值稅稅率均為17，雙方互開防偽稅控的專用發(fā)票，當(dāng)月均未驗(yàn)收入庫(kù)但通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。則甲企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額為： 甲企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額=46.8（1+17）176.8（萬(wàn)元） 甲企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=46.8（1+17）176.8（萬(wàn)元） 第二節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算第7頁(yè)，共43頁(yè)。第二節(jié) 增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷項(xiàng)稅額的確定3.銷售額的特殊規(guī)定（7）包裝物押金的稅務(wù)處理 銷售貨物收取的 包裝物

7、押金若單獨(dú)核算，且未逾期（1年）：不并入銷售額征稅（酒類產(chǎn)品（除黃酒、啤酒）除外）逾期未收回的B的押金：并入銷售額征稅注意：計(jì)算包裝物押金時(shí)（1）包裝物押金為含稅押金，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；（2）稅率為包裝物適用稅率。課堂訓(xùn)練26 某企業(yè)2008年9月10日收取出租包裝物押金23 400元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張；2009年9月20日，經(jīng)清理，將逾期未退的包裝物押金23 400元予以沒(méi)收，所包裝貨物為非應(yīng)稅消費(fèi)品，適用增值稅稅率為17，則銷項(xiàng)稅額為： 2008年9月10日收取押金時(shí)不納稅。 2009年9月20日逾期應(yīng)納稅額： 銷項(xiàng)稅額23 400（1+17）17%=3 400（元） 第二節(jié)增

8、值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算第8頁(yè)，共43頁(yè)。第二節(jié) 增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷項(xiàng)稅額的確定3.銷售額的特殊規(guī)定（8）銷售額為含稅銷售額時(shí)，應(yīng)換算成不含稅銷售額征稅 不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）課堂訓(xùn)練21 某制藥廠為增值稅一般納稅人，2009年3月份銷售抗生素藥品117萬(wàn)元（含稅），則本月銷項(xiàng)稅額為： 銷項(xiàng)稅額117（1+17%）17%=17（萬(wàn)元）第二節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算第9頁(yè)，共43頁(yè)。第二節(jié) 增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷項(xiàng)稅額的確定3.銷售額的特殊規(guī)定（9）混合銷售（見(jiàn)混合銷售稅務(wù)處理） 銷售額=貨物銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的

9、營(yíng)業(yè)額（10）兼營(yíng)銷售行為，一并征收的： 銷售額=貨物銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額 第二節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算第10頁(yè)，共43頁(yè)。第二節(jié) 增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷項(xiàng)稅額的確定4、核定銷售額的基本方法納稅人發(fā)生視同銷售的行為；或銷售貨物價(jià)格明顯偏低無(wú)正當(dāng)理由的，按下列順序核定銷售額：（1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率為10%含消費(fèi)稅的組成計(jì)稅成本=成本*（1+成本利潤(rùn)率）/(1-消費(fèi)稅稅率)第二節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算第11頁(yè)

10、，共43頁(yè)。第二節(jié) 增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷項(xiàng)稅額的確定4、核定銷售額的基本方法組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1+成本利潤(rùn)率）含消費(fèi)稅的組成計(jì)稅成本=成本*（1+成本利潤(rùn)率）/(1-消費(fèi)稅稅率)課堂訓(xùn)練27 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，9月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品500件，每件成本450元（無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171 000元。該企業(yè)銷項(xiàng)稅額為： 銷項(xiàng)稅額500450（110%）17%42 075（元）第二節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算第12頁(yè)，共43頁(yè)。第三節(jié) 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的確定1、進(jìn)項(xiàng)稅額的基本

11、含義進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。2、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)行稅額（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。課堂訓(xùn)練28 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，3月份購(gòu)入一批材料，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的款項(xiàng)為20 000元，則企業(yè)購(gòu)入該批材料準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為： 進(jìn)項(xiàng)稅額=20 00017%=3 400課堂訓(xùn)練29 某外貿(mào)企業(yè)為增值稅一般納稅人，5月份從美國(guó)購(gòu)入一批原材料，從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為2 100元，則準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為2 100元。第二節(jié)增值稅

12、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算第13頁(yè)，共43頁(yè)。第三節(jié) 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的確定2、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)行稅額（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率第二節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算第14頁(yè)，共43頁(yè)。第三節(jié) 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的確定2、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)行稅額（4）購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率

13、計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率課堂訓(xùn)練211：某一般納稅人購(gòu)入一批原材料，取得的專用發(fā)票上注明價(jià)款為40 000元，支付運(yùn)費(fèi)，取得的貨運(yùn)發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)為2 000元。則該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額為：進(jìn)項(xiàng)稅額40 00017%2 0007%6 940（元） 注：購(gòu)買或銷售免稅貨物（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額第二節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算第15頁(yè)，共43頁(yè)。第三節(jié) 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的確定2、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)行稅額（5）混合銷售行為按規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，則混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)

14、進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合稅法規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。課堂訓(xùn)練212 某鍋爐廠某月鍋爐銷售收入為5 000萬(wàn)元，其中安裝、調(diào)試收入為600萬(wàn)元，購(gòu)入原材料花費(fèi)2 800萬(wàn)元，則鍋爐廠應(yīng)納增值稅為：應(yīng)納增值稅=5 00017%-2 80017%=374（萬(wàn)元） 第二節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算第16頁(yè)，共43頁(yè)。第三節(jié) 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的確定3、不準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)行稅額（1）增值稅扣稅憑證（專用發(fā)票、專用繳款書、普通發(fā)票）不合法（2）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（應(yīng)酬消費(fèi)）的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 課堂訓(xùn)練213 某生產(chǎn)企業(yè)8月購(gòu)進(jìn)一批飲料，取得

15、的專用發(fā)票上注明價(jià)款40 000元，貨款已支付，另支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)1 000元（有貨票）。月末將其中的5%作為福利發(fā)放給職工。則當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（40 00017%1 0007%）95%6 526.5第二節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算第17頁(yè)，共43頁(yè)。第三節(jié) 增值稅計(jì)稅管理（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的確定3、不準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)行稅額（3）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。非正常損失的貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但在增值稅中做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，將轉(zhuǎn)出的進(jìn)行稅額計(jì)入企業(yè)的損失。課堂訓(xùn)練214 某企業(yè)月末盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，上月從農(nóng)民手中購(gòu)

16、進(jìn)的玉米發(fā)生霉?fàn)€，使賬面成本減少38 140元（包括運(yùn)費(fèi)成本520元）。則應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為： 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（38 140520）（113%）13%520（17%）7% 5 660.52（元） 第二節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算第18頁(yè)，共43頁(yè)。第三節(jié) 增值稅計(jì)稅管理（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的確定3、不準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)行稅額（4）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) .進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出，不抵扣。課堂訓(xùn)練215某生產(chǎn)企業(yè)7月份購(gòu)入原材料發(fā)生價(jià)款20 000元，當(dāng)月全部用于生產(chǎn)產(chǎn)成品，月末倉(cāng)庫(kù)發(fā)生火災(zāi)，燒毀產(chǎn)成品20%。則應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為： 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=20 00020%17%=680

17、（元）第二節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算第19頁(yè)，共43頁(yè)。第三節(jié) 增值稅計(jì)稅管理（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的確定3、不準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)行稅額（5）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （6）上述第（2）項(xiàng)至第（5）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。（7）一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)行稅額：當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額*（當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額）/當(dāng)月全部銷售額與營(yíng)業(yè)額的合計(jì)第二節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額

18、的計(jì)算第20頁(yè)，共43頁(yè)。第三節(jié) 增值稅計(jì)稅管理課堂訓(xùn)練216 某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品取得含稅收入117萬(wàn)元，銷售免稅藥品50萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬(wàn)元，抗生素藥品與免稅藥品無(wú)法劃分耗料情況。則該制藥廠當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=6.850117（1+17%）+50=2.27（萬(wàn)元）第二節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算第21頁(yè)，共43頁(yè)。第三節(jié) 增值稅計(jì)稅管理（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的確定4、進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出的稅務(wù)處理（1）因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅，應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。（2）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生上

19、述不得抵扣的情形，應(yīng)將該購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從本期的進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣。5、進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的稅務(wù)處理（當(dāng)期銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，不得采用退稅的方法。6、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間（1）專用發(fā)票（2）海關(guān)繳款書開具之日起180日第二節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算第22頁(yè)，共43頁(yè)。第三節(jié) 增值稅計(jì)稅管理二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)按照銷售額*3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 （二）小規(guī)模納稅人購(gòu)置的稅控收款機(jī)，取得的專用發(fā)票或普通發(fā)票，可以抵繳當(dāng)期的增值稅額。 可抵扣稅款=價(jià)款/（1+17%）*17% 課堂訓(xùn)練

20、219 某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，9月購(gòu)進(jìn)商品取得普通發(fā)票，支付貨款10 000元；經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)一臺(tái)，取得普通發(fā)票，支付金額11 700元；本月內(nèi)銷售貨物取得零售收入，共計(jì) 104 000元。則該企業(yè)4月應(yīng)納的增值稅為： 應(yīng)納稅額=104000（1+3%）3%11 700（1+17%）17%=1 329.13（元）第二節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算第23頁(yè)，共43頁(yè)。第三節(jié) 增值稅計(jì)稅管理三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）凡申報(bào)進(jìn)口我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)繳納增值稅。 （二）進(jìn)口貨物減免稅的特殊規(guī)定 屬于“來(lái)料加工、進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口國(guó)外的原材料、零部件等，在國(guó)內(nèi)加工

21、后復(fù)出口的，對(duì)進(jìn)口的料、件按規(guī)定給予減免；對(duì)加工后銷往國(guó)內(nèi)的，要予以補(bǔ)稅。 （三）進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的稅額計(jì)算 按組成計(jì)稅價(jià)格*適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 1、稅率：17%，13% 2、應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*適用稅率第二節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算第24頁(yè)，共43頁(yè)。第三節(jié) 增值稅計(jì)稅管理三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算2、應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*適用稅率 其中，組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅 =關(guān)稅完稅價(jià)格*（1+關(guān)稅稅率）/（1-消費(fèi)稅稅率）注：消費(fèi)稅包含在組成計(jì)稅價(jià)格當(dāng)中，即消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格*消費(fèi)稅稅率 課堂訓(xùn)練220 某進(jìn)出口公司進(jìn)口消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物一批，到岸價(jià)格56.

22、5萬(wàn)元。該貨物關(guān)稅稅率為20%，消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額。 應(yīng)納稅額565（1+20%）（1-10%）17%12.81（萬(wàn)元）第二節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算第25頁(yè)，共43頁(yè)。第三節(jié) 增值稅計(jì)稅管理四、增值稅的征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。2.進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 3.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天 1采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天 。2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷

23、售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 。3、采取預(yù)收貸款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天 。4、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷銷售的代銷清單的當(dāng)天，無(wú)代銷清單為貨物發(fā)出180天5、銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天 。6、納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天 7、賒銷或分期收款銷售貨物的，為書面合同約定的收款日期當(dāng)天。第二節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算第26頁(yè)，共43頁(yè)。第三節(jié) 增值稅計(jì)稅管理四、增值稅的征收管理（二）增值稅的納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定；不能按照固

24、定期限納稅的，可以按次納稅。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。 納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。第二節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算第27頁(yè)，共43頁(yè)。第三節(jié) 增值稅計(jì)稅管理四、增值稅的征收管理（三）增值稅的納稅地點(diǎn) 1、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？偡謾C(jī)構(gòu)不在同一縣市的，分別申報(bào)，經(jīng)批準(zhǔn)可有總機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)。 2、固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，申

25、請(qǐng)外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)證明者，向機(jī)構(gòu)地申報(bào)；未申請(qǐng)者向銷售地報(bào)；未申報(bào)者，機(jī)構(gòu)地補(bǔ)征。 3、非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地申報(bào)納稅；未向申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 （四）增值稅的納稅申報(bào)1.增值稅以表申報(bào)2.增值稅電子申報(bào)第二節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算第28頁(yè)，共43頁(yè)。第三節(jié) 增值稅計(jì)稅管理五、增值稅專用發(fā)票管理（一）專用發(fā)票的聯(lián)次 第一聯(lián)：發(fā)票聯(lián)，購(gòu)貨方做付款的記賬憑證 第二聯(lián)：稅款抵扣聯(lián)，購(gòu)貨方做扣稅憑證 第三聯(lián)：記賬聯(lián)，銷貨方做銷售的記賬憑證（二）專用發(fā)票的日常管理1.專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)：2.專用發(fā)票的保管3.專用發(fā)票的開具4.專用發(fā)票的繳銷第二節(jié)增值稅

26、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算第29頁(yè)，共43頁(yè)。第三節(jié) 增值稅計(jì)稅管理五、增值稅專用發(fā)票管理（一）專用發(fā)票的聯(lián)次（二）專用發(fā)票的日常管理1.專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)2.專用發(fā)票的保管3.專用發(fā)票的開具4.專用發(fā)票的繳銷（三）專用發(fā)票的特定管理 1.抵扣專用發(fā)票的稅務(wù)處理 2.丟失專用發(fā)票的稅務(wù)處理 3.作廢專用發(fā)票的稅務(wù)處理 4.紅字專用發(fā)票的稅務(wù)處理 5.善意取得虛開專用發(fā)票的稅務(wù)處理第二節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算第30頁(yè)，共43頁(yè)。第四節(jié) 增值稅出口退稅一、增值稅出口退稅政策（一）出口免稅并退稅1、基本含義：出口免稅并退稅是指出口貨物免于征稅，且給予退稅。（1）出口免稅是指對(duì)貨物在出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅。（這是把

27、貨物在出口環(huán)節(jié)與出口前的銷售環(huán)節(jié)都同樣視為一個(gè)征稅環(huán)節(jié)）（2） 出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還 。第二節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算第31頁(yè)，共43頁(yè)。第四節(jié) 增值稅出口退稅一、增值稅出口退稅政策（一）出口免稅并退稅2、基本條件（1）屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的企業(yè) （2）報(bào)關(guān)離境的貨物（3）在財(cái)務(wù)上做銷售處理的貨物（4）出口收匯并以核銷的貨物包括下列企業(yè)的貨物（1）生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物（2）有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物（3）特定出口貨物。對(duì)外承包項(xiàng)目或由于對(duì)外修理修配的貨物。第二節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅

28、額的計(jì)算第32頁(yè)，共43頁(yè)。第四節(jié) 增值稅出口退稅一、增值稅出口退稅政策（二）出口免稅不退稅1、基本含義：出口免稅不退稅是指出口貨物免于征稅，但不給于退稅。（1）不退稅是指適用免稅政策的出口貨物，因在前一道生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的，該貨物出口時(shí)本身就不含稅，也無(wú)需退稅。2、適用范圍（1）屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或委托委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。（2）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的出口貨物免稅，不退稅。（但對(duì)12類特殊出口貨物除外）第二節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算第33頁(yè)，共43頁(yè)。第四節(jié) 增值稅出口退稅一、增值稅出口退稅政策（二）出口免稅不退稅2、適用范圍（3）外貿(mào)企

29、業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物出口的，免稅不退稅。（4）來(lái)料加工復(fù)出口的貨物，來(lái)料免稅，加工出口不退稅。（5）避孕藥品和用具、古舊圖書、內(nèi)銷出口均免稅（6）有出口卷煙權(quán)的企業(yè)，出口國(guó)家計(jì)劃內(nèi)卷煙，生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅消費(fèi)稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。（7）軍品級(jí)軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物免稅（8）國(guó)家規(guī)定的其他免稅貨物，如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、飼料、農(nóng)膜等。第二節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算第34頁(yè)，共43頁(yè)。第四節(jié) 增值稅出口退稅一、增值稅出口退稅政策（三）出口不免稅也不退稅 1、基本含義：出口不免稅是指國(guó)家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷，照常征稅。 2、范圍 （1）國(guó)

30、家計(jì)劃外出口的原油 （2）一般物資援助項(xiàng)目下出口的貨物 （3）限制、禁止出口的貨物第二節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算第35頁(yè)，共43頁(yè)。第四節(jié) 增值稅出口退稅二、增值稅出口貨物退稅率P54（一）適用法定退稅率 1、17% 2、13%（二）適用其他退稅率11%，8%，6%，5%第二節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算第36頁(yè)，共43頁(yè)。第四節(jié) 增值稅出口退稅三、增值稅的出口貨物退稅額計(jì)算（一）免抵退稅的計(jì)算方法 1.免抵退稅原理 （1）免稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的增值稅。 （2）抵稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力所含應(yīng)予以退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額

31、。 （3）退稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，在當(dāng)日內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。第二節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算第37頁(yè)，共43頁(yè)。第四節(jié) 增值稅出口退稅三、增值稅的出口貨物退稅額計(jì)算（一）免抵退稅的計(jì)算方法2.免抵退稅計(jì)算課堂訓(xùn)練221 某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，退稅率為15%。納稅年度11月和12月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：第二節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算第38頁(yè)，共43頁(yè)。第四節(jié) 增值稅出口退稅 （1）11月：外購(gòu)原材料、燃料取得專用發(fā)票，注明支付價(jià)款1 000萬(wàn)元、增值稅稅額170萬(wàn)元，材料、燃料已驗(yàn)收入庫(kù)；外購(gòu)動(dòng)力取得專用發(fā)票，注明支

32、付價(jià)款150萬(wàn)元、增值稅稅額25.5萬(wàn)元， 其中20%用于企業(yè)基建工程；外購(gòu)原材料80萬(wàn)元委托某公司加工貨物，支付加工費(fèi)取得專用發(fā)票，注明價(jià)款50萬(wàn)元、增值稅稅額8.5萬(wàn)元，支付加工貨物的運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開 具的普通發(fā)票。內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬(wàn)元，支付銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)用18萬(wàn)元并取得運(yùn)輸 公司開具的普通發(fā)票；出口貨物取得銷售額500萬(wàn)元。 （2）12月：免稅進(jìn)口料件一批，支付國(guó)外買價(jià)300萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)用 和裝卸費(fèi)用50萬(wàn)元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20%，料件已驗(yàn)收入庫(kù)；出口貨物取得銷售額600萬(wàn)元；內(nèi)銷貨物600件，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額300萬(wàn)元；將與內(nèi)銷貨物相同的資產(chǎn)貨物200件 用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。