固定資產(chǎn)(《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》)課件

1、第三章 固定資產(chǎn)第1頁(yè)，共74頁(yè)。一、固定資產(chǎn)的定義與確認(rèn)條件二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量第一節(jié)要點(diǎn)：2第2頁(yè)，共74頁(yè)。一、固定資產(chǎn)的定義與確認(rèn)條件（一）固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。從定義中可看出，它同時(shí)具有以下3個(gè)特征。持有目的 生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)將固定資產(chǎn)投入生產(chǎn)或提供勞務(wù)，其目的是從中獲得收益，而不是直接將其出售。固定資產(chǎn)作為重要的生產(chǎn)資料，其價(jià)值會(huì)在使用過(guò)程中發(fā)生損耗，減少的這部分價(jià)值通過(guò)折舊費(fèi)用的形式計(jì)入商品成本、勞務(wù)成本、租賃費(fèi)或管理費(fèi)等得到補(bǔ)償。使用壽命 超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度固定資產(chǎn)的使用

2、壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。固定資產(chǎn)的使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度，屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)。企業(yè)自有房產(chǎn)的使用壽命即該房產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限，汽車的使用壽命可用行駛里程估計(jì)。形態(tài) 有形資產(chǎn)固定資產(chǎn)必須是有形資產(chǎn)，即具有實(shí)物形態(tài)，這個(gè)特征將其與無(wú)形資產(chǎn)區(qū)別開(kāi)來(lái)。第3頁(yè)，共74頁(yè)。一、固定資產(chǎn)的定義與確認(rèn)條件（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)的確認(rèn)，除滿足固定資產(chǎn)定義的前提外，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件。1與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)在實(shí)務(wù)中，要判斷與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，主要有以下兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)擁有固定資產(chǎn)的所有權(quán)企業(yè)擁有固定資產(chǎn)的所有

3、權(quán)凡是所有權(quán)已屬于企業(yè)，無(wú)論企業(yè)是否收到或擁有該固定資產(chǎn)，均可作為企業(yè)的固定資產(chǎn)核算；如果沒(méi)有取得所有權(quán)，即使存放在企業(yè)，也不能作為企業(yè)的固定資產(chǎn)核算。企業(yè)沒(méi)有固定資產(chǎn)的所有權(quán)企業(yè)沒(méi)有固定資產(chǎn)的所有權(quán)，但能夠控制與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)。第4頁(yè)，共74頁(yè)。一、固定資產(chǎn)的定義與確認(rèn)條件2固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量企業(yè)取得固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出必須能夠可靠地計(jì)量，才能確認(rèn)該資產(chǎn)。企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的成本時(shí)，如果能夠根據(jù)獲得的最新固定資產(chǎn)資料合理地估計(jì)出固定資產(chǎn)的成本，則視同固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。第5頁(yè)，共74頁(yè)。一、固定資產(chǎn)的定義與確認(rèn)條件（三）特定行業(yè)中固定資產(chǎn)的確認(rèn)由于固定資

4、產(chǎn)的種類多，有些行業(yè)會(huì)針對(duì)固定資產(chǎn)的特點(diǎn)合理應(yīng)用固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，具體包括以下3種情況。1環(huán)保和安全設(shè)備。購(gòu)入和使用環(huán)保與安全設(shè)備雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)利益，但可通過(guò)其他相關(guān)資產(chǎn)增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入或減少流出，因此，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。如，使用環(huán)保設(shè)備可提升企業(yè)循環(huán)利用資源的能力，減少因污染環(huán)境要支付的罰款等。2固定資產(chǎn)的各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。如果固定資產(chǎn)各組成部分有不同的使用壽命，或以不同方式為企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，由此適用不同的折舊率或折舊方法，應(yīng)將它們確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。例如，飛機(jī)引擎可單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。3工業(yè)企業(yè)的工具、維修設(shè)備等，施工企業(yè)的模板、架料等，地質(zhì)勘探企業(yè)的管材等具

5、有固定資產(chǎn)的某些特征（如使用期限超過(guò)一年，也能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益），但數(shù)量多、單價(jià)低，在實(shí)務(wù)中通常將其作為存貨處理。但是如果它們符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，也應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。第6頁(yè)，共74頁(yè)。一、固定資產(chǎn)的定義與確認(rèn)條件【 2011年真題判斷題】企業(yè)購(gòu)入的環(huán)保設(shè)備，不能通過(guò)使用直接給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，不應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。（ ） 【答案】 【解析】本題考核特殊行業(yè)固定資產(chǎn)的確認(rèn)。企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn) 。第7頁(yè)，共74頁(yè)。一、固定資產(chǎn)的定義與確認(rèn)條件

6、【例題單選題】甲公司自行建造某項(xiàng)生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C 3個(gè)部件組成。2015年1月，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。該設(shè)備整體預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。A、B、C各部件預(yù)計(jì)使用年限分別為10年、15年和20年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，其初始計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)計(jì)量相同。下列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法中，正確的是（ ）。A 按照A、B、C各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別作為其折舊年限B 按照整體預(yù)計(jì)使用年限15年作為其折舊年限C 按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限D(zhuǎn) 按照整體預(yù)計(jì)使用年限15年與稅法規(guī)定

7、的年限10年兩者中較低者作為其折舊年限第8頁(yè)，共74頁(yè)。一、固定資產(chǎn)的定義與確認(rèn)條件【答案】A【解析】本題考核特殊行業(yè)中固定資產(chǎn)折舊年限的確認(rèn)方法。對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同的折舊率或者折舊方法，它們實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)應(yīng)將其單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。因此，甲公司該設(shè)備應(yīng)按照A、B、C各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別作為其折舊年限。第9頁(yè)，共74頁(yè)。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）固定資產(chǎn)初始計(jì)量原則固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照歷史成本進(jìn)行初始計(jì)量，一般包括使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這

8、些支出具體包括以下兩個(gè)方面?！咎崾尽?009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購(gòu)建（包括購(gòu)進(jìn)、接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資、自制、改建、擴(kuò)建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，“相關(guān)稅費(fèi)”不含允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。1直接費(fèi)用，包括直接發(fā)生的價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（車輛購(gòu)置稅、契稅等）、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。2間接費(fèi)用，包括為購(gòu)置固定資產(chǎn)應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。第10頁(yè)，共74頁(yè)。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（二）不同方式取得固定資產(chǎn)的初始計(jì)量企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式一般包括外購(gòu)、自行建造和租賃等，不同取得方式下固定資產(chǎn)初始計(jì)量方法也各不相同。1

9、外購(gòu)固定資產(chǎn)（1）外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本。企業(yè)從外部購(gòu)買的固定資產(chǎn)，其成本包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)（不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。其中運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)發(fā)生在使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，且可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)。外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本可用下面的等式1表示。購(gòu)買價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等 外購(gòu)固定資產(chǎn)成本第11頁(yè)，共74頁(yè)。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（2）外購(gòu)固定資產(chǎn)的分類與會(huì)計(jì)處理。外購(gòu)的固定資產(chǎn)可分為不需安裝和需要安裝兩種。購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)，購(gòu)入后即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn)，只有在安裝調(diào)試達(dá)到設(shè)計(jì)要求或合同

10、規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)后，才達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。固定資產(chǎn)在安裝過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用通過(guò)“在建工程”科目歸集，當(dāng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，全部費(fèi)用轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下表所示。固定資產(chǎn)外購(gòu)成本的會(huì)計(jì)處理是否需要安裝會(huì)計(jì)分錄不需要安裝借： 固定資產(chǎn)（按式1計(jì)算） 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等科目）需要安裝安裝過(guò)程中借：在建工程（材料、人工等） 貸： 銀行存款（或原材料、應(yīng)付職工薪酬等科目）交付使用借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程（安裝期間全部資本化費(fèi)用）第12頁(yè)，共74頁(yè)。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量【2016年真題單選題】甲公司系增位稅一般納稅人，購(gòu)入一套需安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的

11、增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬(wàn)元，增值稅稅額為51萬(wàn)元，自行安裝領(lǐng)用材料20萬(wàn)元，發(fā)生安裝人工費(fèi)5萬(wàn)元，不考慮其他因素，設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。A320B351C376D325【答案】D【解析】本題考核固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定。增值稅一般納稅人購(gòu)入設(shè)備的增值稅可以抵扣，不計(jì)入設(shè)備成木，安裝過(guò)程中領(lǐng)用材料的增值稅可以抵扣，不計(jì)入設(shè)備成本。所以設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值300205325（萬(wàn)元）。第13頁(yè)，共74頁(yè)。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（3）購(gòu)入未單獨(dú)標(biāo)價(jià)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)可能以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)

12、價(jià)的固定資產(chǎn)。如果它們符合確認(rèn)的條件，應(yīng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各單項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。如果以一筆款項(xiàng)購(gòu)入的多項(xiàng)資產(chǎn)中除固定資產(chǎn)之外還包括其他資產(chǎn)，也應(yīng)按類似的方法予以處理。例如，總價(jià)值為W萬(wàn)元的一批設(shè)備中包括未單獨(dú)標(biāo)價(jià)的設(shè)備A、B、C，三者符合單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)的條件，且公允價(jià)值分別為A 1 、B 1 、C 1 萬(wàn)元，那么設(shè)備A、B、C的入賬成本的計(jì)算如下。設(shè)備A：WA 1 （A 1 +B 1 +C 1 ） 100%設(shè)備B：WB 1 （A 1 +B 1 +C 1 ） 100%設(shè)備C：WC 1 （A 1 +B 1 +C 1 ） 100%第14頁(yè)，共74頁(yè)。二、固定

13、資產(chǎn)的初始計(jì)量【2013年真題判斷題】企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)將該款項(xiàng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值占公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。（ ）【答案】【解析】本題考核購(gòu)入未單獨(dú)標(biāo)價(jià)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。第15頁(yè)，共74頁(yè)。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量2自行建造固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。（

14、1）自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)。自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)的成本。以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)是指企業(yè)自行組織工程物資采購(gòu)、自行組織施工人員從事工程施工完成固定資產(chǎn)建造。其成本可用下面的等式表示。自營(yíng)建造固定資產(chǎn)的成本=實(shí)際發(fā)生的材料費(fèi)買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)+職工薪酬+輔助生產(chǎn)部門提供的水、電、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)支出+其他必要支出（如應(yīng)資本化的安全生產(chǎn)費(fèi)）第16頁(yè)，共74頁(yè)。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量自營(yíng)建造固定資產(chǎn)使用物資的核算。自營(yíng)建造固定資產(chǎn)所使用的物資，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具器具等。購(gòu)入這些物資時(shí)，實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)都計(jì)入“工程物資”科目，并按物資種類進(jìn)行明細(xì)核算

15、。實(shí)務(wù)中的會(huì)計(jì)分錄如下。借： 工程物資 貸：銀行存款等自營(yíng)建造過(guò)程中，領(lǐng)用的工程物資、原材料或庫(kù)存商品應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。該固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為其提供的水、電、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，以及其他必要支出等也應(yīng)計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本。第17頁(yè)，共74頁(yè)。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量工程完工后，剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨時(shí)，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)?！咎崾尽繉⑹Ｓ嗟墓こ涛镔Y轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨時(shí)，如果存在可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其相應(yīng)的增值稅額， 會(huì)計(jì)分錄如下。借：原材料（按不含進(jìn)項(xiàng)稅額的實(shí)際成本或計(jì)劃成本） 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：工程物資（按賬面余額）盤(pán)

16、盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過(guò)失人等賠款后的差額，工程尚未完工的，記入或沖減“在建工程”科目，工程已經(jīng)完工的，則計(jì)入當(dāng)期損益。第18頁(yè)，共74頁(yè)。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量尚未辦理竣工決算的可使用固定資產(chǎn)的處理。固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)自該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，待辦理竣工結(jié)算手續(xù)后，調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整已計(jì)提的折舊額。高危行業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的處理。高危行業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取

17、的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備；形成固定資產(chǎn)的，通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出。第19頁(yè)，共74頁(yè)。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，將“在建工程”科目歸集的支出轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下表所示。安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理階段 會(huì)計(jì)處理（1）提取安全生產(chǎn)費(fèi)借：生產(chǎn)成本 貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備 安全生產(chǎn)費(fèi)（2）購(gòu)買安全設(shè)備時(shí)借：在建工程 設(shè)備 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（或其他科目）（3）支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)借：專項(xiàng)儲(chǔ)備 安全生產(chǎn)費(fèi)

18、貸：銀行存款（4）安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)借：固定資產(chǎn) 設(shè)備 貸：在建工程 設(shè)備借：專項(xiàng)儲(chǔ)備 安全生產(chǎn)費(fèi) 貸：累計(jì)折舊第20頁(yè)，共74頁(yè)。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量【2014年真題判斷題】按暫估價(jià)值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工結(jié)算后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)暫估價(jià)值與竣工結(jié)算價(jià)值的差額調(diào)整原已計(jì)提的折舊金額。（ ）【答案】【解析】本題考核尚未辦理竣工決算的可使用固定資產(chǎn)的處理。按暫估價(jià)值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工決算手續(xù)后，應(yīng)當(dāng)按照暫估價(jià)值與竣工決算價(jià)值的差額調(diào)整暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整已經(jīng)計(jì)提的折舊額。第21頁(yè)，共74頁(yè)。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（2）出包建造固定資產(chǎn)。出包方式建造固定資產(chǎn)的成本。以出包方式建

19、造固定資產(chǎn)，其成本包括建筑工程支出、安裝工程支出以及需分?jǐn)傆?jì)入的待攤支出。其中，待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)，應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用，包括工程管理費(fèi)，可行性研究費(fèi)，臨時(shí)設(shè)施費(fèi)，公證費(fèi)，監(jiān)理費(fèi)，應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金，符合資本化條件的借款費(fèi)用，建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損凈損失，負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。企業(yè)的新建、改建、擴(kuò)建等建設(shè)項(xiàng)目，一般采用出包方式。建筑工程支出安裝工程支出需分?jǐn)傆?jì)入的待攤支出出包建造固定資產(chǎn)的成本第22頁(yè)，共74頁(yè)。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量出包建造固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。歸屬于出包建造固定資產(chǎn)的待攤支出需要單獨(dú)計(jì)算。如果只有一項(xiàng)工程，這些支出可直

20、接計(jì)入該固定資產(chǎn)。而在實(shí)務(wù)中工程一般不止一項(xiàng)，因此在完工時(shí)須確定一個(gè)分?jǐn)偮蔬M(jìn)行成本分?jǐn)?，具體計(jì)算公式如下。待攤支出分?jǐn)偮?累計(jì)發(fā)生的待攤支出(建筑工程支出+安裝工程支出)100%工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?（工程的建筑工程支出+工程的安裝工程支出）待攤支出分?jǐn)偮实?3頁(yè)，共74頁(yè)。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量出包建造固定資產(chǎn)過(guò)程中，企業(yè)一般將與承包商結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本，并統(tǒng)一通過(guò)“在建工程”科目核算，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下表所示。出包建造固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理階段 會(huì)計(jì)處理（1）開(kāi)始建造，核算材料、人工等款項(xiàng)借：在建工程 工程貸：銀行存款（或工程物資等）（2）建造過(guò)程中歸集待攤支出借：在建工程 待攤支出貸：

21、銀行存款等（3）按分?jǐn)偙嚷式Y(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)借：在建工程 工程貸：在建工程 待攤支出借：固定資產(chǎn) 工程貸：在建工程 工程第24頁(yè)，共74頁(yè)。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量3租入固定資產(chǎn)租賃有兩種形式，一種是經(jīng)營(yíng)租賃，另一種是融資租賃（具體參見(jiàn)本書(shū)第十一章）。如果與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移，那么該項(xiàng)租賃即認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃。在租賃期內(nèi)各個(gè)期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營(yíng)租賃的租金按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。第25頁(yè)，共74頁(yè)。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量4其他方式取得的固定資產(chǎn)（1）接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè)，辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)后，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)

22、的入賬價(jià)值，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。具體的會(huì)計(jì)處理如下。借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本（2）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，參見(jiàn)本書(shū)第七章和第十二章的相關(guān)內(nèi)容。第26頁(yè)，共74頁(yè)。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量5特殊行業(yè)的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)因承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所發(fā)生的支出，如油氣資產(chǎn)、核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)

23、際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。第27頁(yè)，共74頁(yè)。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第6號(hào)（財(cái)會(huì)20141號(hào)）的規(guī)定，由于技術(shù)進(jìn)步、法律要求或市場(chǎng)環(huán)境變化等原因，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務(wù)可能發(fā)生支出金額、預(yù)計(jì)棄置時(shí)點(diǎn)、折現(xiàn)率等變動(dòng)而引起的預(yù)計(jì)負(fù)債變動(dòng)，應(yīng)按照以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本。12對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預(yù)計(jì)負(fù)債的減少額超過(guò)該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)價(jià)值，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預(yù)計(jì)負(fù)債的所

24、有后續(xù)變動(dòng)應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為損益。第28頁(yè)，共74頁(yè)。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量【例題單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17。2015年5月初從乙公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，實(shí)際支付買價(jià)120萬(wàn)元，增值稅20.4萬(wàn)元；另支付運(yùn)雜費(fèi)6萬(wàn)元（假定不考慮運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的因素），途中保險(xiǎn)費(fèi)16萬(wàn)元；安裝過(guò)程中，領(lǐng)用一批外購(gòu)原材料，成本12萬(wàn)元，售價(jià)為13萬(wàn)元，支付安裝人員工資10萬(wàn)元。該設(shè)備在2015年9月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該項(xiàng)設(shè)備的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。A164 B165 C149 D166.21【答案】A【解析】本題考核外購(gòu)需安裝固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的計(jì)算。該項(xiàng)設(shè)備的入賬價(jià)值=120

25、+6+16+12+10=164（萬(wàn)元）。第29頁(yè)，共74頁(yè)。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量【接上例解析】相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下。（ 1 ） 購(gòu) 買 生 產(chǎn) 設(shè) 備 時(shí) ， 其 入 賬 成 本=120+6+16=142（萬(wàn)元）。借：在建工程 1 420 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 204 000 貸：銀行存款（或其他） 1 624 000（2）安裝過(guò)程中，領(lǐng)用的原材料（按成本）和安裝人員工資都在“在建工程”科目核算。借：在建工程 220 000 貸：原材料 120 000 應(yīng)付職工薪酬 100 000（3）2015年9月1日生產(chǎn)設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，將其從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目

26、。借：固定資產(chǎn) 1 640 000 貸：在建工程 1 640 000第30頁(yè)，共74頁(yè)。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量【例題單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17。2015年5月1日購(gòu)入3套設(shè)備A、B、C，共支付總價(jià)197萬(wàn)元，增值稅為33.5萬(wàn)元，各套設(shè)備未單獨(dú)標(biāo)價(jià)，另外支付裝卸費(fèi)1萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元，款項(xiàng)都已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。三者符合單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)的條件，且公允價(jià)值分別為40萬(wàn)元、90萬(wàn)元、70萬(wàn)元，則B設(shè)備的成本為（ ）萬(wàn)元。A70 B90 C105 D81.7【答案】B【解析】本題考核購(gòu)入未單獨(dú)標(biāo)價(jià)固定資產(chǎn)的計(jì)算。題目中明確了設(shè)備A、B、C符合單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)的條件，因此按照

27、各自所占的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配。設(shè)備總成本=197+1+2=200（萬(wàn)元），設(shè)備A、B、C成本的計(jì)算如下。設(shè)備A：20040（40+90+70）100%=40（萬(wàn)元）設(shè)備B：20090（40+90+70）100%=90（萬(wàn)元）設(shè)備C：20070（40+90+70）100%=70（萬(wàn)元）第31頁(yè)，共74頁(yè)。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量【案例】甲公司為大中型煤礦企業(yè)，其擁有的礦井由于瓦斯含量高，按照國(guó)家規(guī)定該企業(yè)按原煤實(shí)際產(chǎn)量15元/噸從成本中提取安全生產(chǎn)費(fèi)。2015年5月31日，該公司“專項(xiàng)儲(chǔ)備 安全生產(chǎn)費(fèi)”科目余額為30 060萬(wàn)元，6月發(fā)生如下業(yè)務(wù)。（1）2015年6月原煤實(shí)際產(chǎn)量為80萬(wàn)

28、噸，按照該產(chǎn)量計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)；（2）2015年6月購(gòu)入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等的安全防護(hù)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為10 000萬(wàn)元，增值稅為1 700萬(wàn)元，立即投入安裝，安裝中應(yīng)付安裝人員薪酬20萬(wàn)元；（3）2015年6月支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)40萬(wàn)元，以銀行存款支付；（4）2015年6月30日安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。要求：編制業(yè)務(wù)（1）（4）相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！景咐馕觥坎豢紤]其他稅費(fèi)，6月31日甲公司“專項(xiàng)儲(chǔ)備 安全生產(chǎn)費(fèi)”科目余額=30 060+1580-40-（10 000+20）=21 200（萬(wàn)元）。甲公司的賬務(wù)處理如下。（1）6月應(yīng)計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)=1580

29、=1 200（萬(wàn)元）。借：生產(chǎn)成本 12 000 000貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備 安全生產(chǎn)費(fèi) 12 000 000第32頁(yè)，共74頁(yè)。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量【接上案例解析】（2）購(gòu)入安全防護(hù)設(shè)備并安裝。借：在建工程 設(shè)備 100 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 000 貸：銀行存款 117 000 000借：在建工程 設(shè)備 200 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 200 000（3）支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)。借：專項(xiàng)儲(chǔ)備 安全生產(chǎn)費(fèi) 400 000 貸：銀行存款 400 000（4）安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。借：固定資產(chǎn) 設(shè)備 100 200 000 貸：在建工程 設(shè)備 100 20

30、0 000借：專項(xiàng)儲(chǔ)備 安全生產(chǎn)費(fèi) 100 200 000 貸：累計(jì)折舊 100 200 000第33頁(yè)，共74頁(yè)。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量【例題單選題】下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。A 為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計(jì)入當(dāng)期損益B 固定資產(chǎn)的建造成本不包括工程完工前盤(pán)虧的工程物資凈損失C 工程完工前因正常原因造成的單項(xiàng)工程報(bào)廢凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出D 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價(jià)值入賬【答案】 D 【解析】本題考核自行建造固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。盤(pán)虧的工程物資減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過(guò)

31、失人等賠款后的差額，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。由于正常原因造成單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損的凈損失或凈收益，如果工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，計(jì)入或沖減工程成本；如果工程項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，一般計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入或支出。選項(xiàng)C錯(cuò)誤。第34頁(yè)，共74頁(yè)。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量【例題單選題】2015年1月l 日，甲公司從乙公司采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入一臺(tái)辦公設(shè)備。租賃合同規(guī)定，租賃期開(kāi)始日為2015年1月1日，租賃期為4年，租金總額為320 000 元。租賃開(kāi)始日，甲公司預(yù)付租金250 000 元，第4 年末再支付剩余的租金70 000元。租賃期滿乙公司收回該設(shè)備。假定甲公司在每年年末

32、確認(rèn)租金費(fèi)用，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。2018年12月31日甲公司做的會(huì)計(jì)分錄中預(yù)付賬款的金額應(yīng)是（ ）元。A80 000 B70 000 C10 000 D60 000【答案】 C 【解析】本題考核經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理。2018年12月31日甲公司的預(yù)付賬款=320 000-70 000-320 00043=10 000（元）。第35頁(yè)，共74頁(yè)。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量【接上例解析】甲公司相關(guān)賬務(wù)處理如下。（1）2015年1月1日，預(yù)付租金編制如下分錄。借：預(yù)付賬款 乙公司 250 000 貸：銀行存款 250 000（2）2015年12月3l日、2016年12月3l日、2017年12月3l日三個(gè)

33、時(shí)點(diǎn)甲公司都確認(rèn)租賃費(fèi)用80 000（320 0004）元，且都編制如下分錄。借：管理費(fèi)用 80 000 貸：預(yù)付賬款 乙公司 80 000（3）至2017年12月31日，甲公司已確認(rèn)租金費(fèi)用240 000（80 0003）元。2018年12月31日支付剩余租金時(shí)編制如下分錄。借：管理費(fèi)用 80 000 貸：預(yù)付賬款 乙公司 10 000 銀行存款 70 000第36頁(yè)，共74頁(yè)。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量【2011年真題單選題】2010年12月31日，甲公司建造了一座核電站達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，累計(jì)發(fā)生的資本化支出為210 000萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司預(yù)計(jì)該核電站在使用壽命屆滿時(shí)為恢復(fù)環(huán)境發(fā)

34、生棄置費(fèi)用10 000萬(wàn)元，其現(xiàn)值為8 200萬(wàn)元。該核電站的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。A200 000 B210 000 C218 200 D220 000【答案】 C 【解析】 本 題 考 核 特 殊 行 業(yè) 固 定 資產(chǎn) 入 賬 價(jià) 值 的 確 定 。 該 核 電站 的 入 賬 價(jià) 值=210 000+8 200=218 200（萬(wàn)元）。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下。借：固定資產(chǎn) 2 182 000 000 貸：在建工程 2 100 000 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 82 000 000第37頁(yè)，共74頁(yè)。一、固定資產(chǎn)折舊二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出第二節(jié)要點(diǎn)：38第38頁(yè)，共74頁(yè)。一、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊是指在

35、固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂９潭ㄙY產(chǎn)折舊額的計(jì)算公式如下。固定資產(chǎn)折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值-減值準(zhǔn)備累計(jì)金額其中，預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)期能夠在固定資產(chǎn)使用壽命終了后收回，所以計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)將其扣除。【提示】企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，兩個(gè)參數(shù)一經(jīng)確定，不得隨意變更。第39頁(yè)，共74頁(yè)。一、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊范圍根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào) 固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，以下幾種特

36、定情況，固定資產(chǎn)的折舊范圍、計(jì)提折舊的具體操作稍有差異。已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不用計(jì)提折舊。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按照重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用年限計(jì)提折舊。融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)視同自有應(yīng)計(jì)提折舊資產(chǎn)。確定租賃資產(chǎn)的折舊期間應(yīng)依租賃合同而定。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有

37、權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊；無(wú)法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)以租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間進(jìn)行計(jì)提折舊。1234第40頁(yè)，共74頁(yè)。一、固定資產(chǎn)折舊（二）固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法主要包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法4種。選用不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響折舊費(fèi)用的計(jì)算，進(jìn)而對(duì)利潤(rùn)表的相關(guān)項(xiàng)目產(chǎn)生影響。因此，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1. 年限平均法年限平均法，又稱直線法，是指在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)，將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額平均分?jǐn)?。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額相等。相關(guān)計(jì)算公式如下。年折舊率=（

38、1-預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)使用壽命（年）100%年折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)年折舊率=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)使用壽命（年）月折舊額=年折舊額12 第41頁(yè)，共74頁(yè)。一、固定資產(chǎn)折舊2. 工作量法工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。計(jì)算公式如下。單位工作量折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額第42頁(yè)，共74頁(yè)。一、固定資產(chǎn)折舊3. 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法，是指不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊。由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒(méi)有扣除預(yù)

39、計(jì)凈殘值，所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。計(jì)算公式如下。年折舊率=2預(yù)計(jì)使用壽命（年）100%年折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)折舊）年折舊率第43頁(yè)，共74頁(yè)。一、固定資產(chǎn)折舊4. 年數(shù)總和法年數(shù)總和法（又稱年限合計(jì)法），是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)，從而計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算公式如下。年折舊率=尚可使用壽命預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和100%年折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）年折舊率第44頁(yè)，共74頁(yè)。一、固定資產(chǎn)折舊【201

40、4年真題單選題】甲公司一臺(tái)用于生產(chǎn)M產(chǎn)品的設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定M產(chǎn)品各年產(chǎn)量基本均衡。下列折舊方法中，能夠使該設(shè)備第一年計(jì)提折舊金額最多的是（ ）。A工作量法B年限平均法C年數(shù)總和法D雙倍余額遞減法【答案】D【解析】本題考核固定資產(chǎn)折舊方法。因?yàn)榇颂庮A(yù)計(jì)凈殘值為零，各折舊方法下計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)基數(shù)相同，因此在比較年折舊金額時(shí)，可直接考慮年折舊率。選項(xiàng)A，由于各年產(chǎn)量基本均衡，工作量法下的年折舊率當(dāng)年工作量預(yù)計(jì)總工作量100%15100%20%；選項(xiàng)B，年限平均法下的年折舊率（1預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)使用壽命100%20%；選項(xiàng)C，年數(shù)總和法下第一年的折舊率55100%33

41、.33%；選項(xiàng)D，雙倍余額遞減法下第一年折舊率25100%40%，所以選項(xiàng)D符合題意。第45頁(yè)，共74頁(yè)。一、固定資產(chǎn)折舊（三） 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào) 固定資產(chǎn)的規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。一般來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法一經(jīng)確定不得隨意變更。如果要改變，必須有確鑿的證據(jù)證明。固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。12固定資產(chǎn)使用過(guò)程中，其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他外部環(huán)

42、境有可能對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值產(chǎn)生較大影響。例如，替代該項(xiàng)固定資產(chǎn)的新產(chǎn)品的出現(xiàn)致使其實(shí)際使用壽命縮短，預(yù)計(jì)凈殘值減少。此時(shí)，若不對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整，必然不能準(zhǔn)確、真實(shí)地反映其對(duì)企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的期間以及每期實(shí)際的資產(chǎn)消耗。固定資產(chǎn)使用過(guò)程中，與其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生重大變化，企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。例如，采掘企業(yè)通過(guò)技術(shù)升級(jí)，使得產(chǎn)量大幅增加，可采儲(chǔ)量逐年減少，此時(shí)相關(guān)固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式已發(fā)生重大改變，因此有必要將年限平均法改為工作量法。第46頁(yè)，共74頁(yè)。一、固定資產(chǎn)折舊【2013年真題多選題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的

43、表述中，正確的有（）。A未投入使用的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊B特定固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值應(yīng)計(jì)入該資產(chǎn)的成本C融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用化后續(xù)支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益D預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)應(yīng)終止確認(rèn)【答案】BCD【解析】本題考核固定資產(chǎn)折舊的處理方法。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào) 固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，未投入使用的固定資產(chǎn)也不例外。第47頁(yè)，共74頁(yè)。一、固定資產(chǎn)折舊【例題單選題】某公司2013年6月20日開(kāi)始自行建造一條生產(chǎn)線，2015年6月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，工程按暫估價(jià)值820萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)成本。預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為1

44、0萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。2015年11月1日辦理竣工決算，該生產(chǎn)線建造總成本為860萬(wàn)元，重新預(yù)計(jì)的尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為26萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊，2015年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）萬(wàn)元。A80 B81 C27 D28.47【答案】A【解析】本題考核竣工決算后對(duì)固定資產(chǎn)折舊金額的調(diào)整。2015年6月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，從7月起計(jì)提折舊，7月1日至10月31日這4個(gè)月的折舊額 =（820 -10）5124=54（萬(wàn)元）。2015年11月1日辦理竣工決算后按重新確定的折舊方法和尚可使用年限計(jì)提折舊，但不需調(diào)整已計(jì)提的折舊額54萬(wàn)元。因此，11月1日至12月31日這兩個(gè)月的

45、折舊額=（860-54-26）5122=26（萬(wàn)元）。2015年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=54+26=80（萬(wàn)元）。第48頁(yè)，共74頁(yè)。一、固定資產(chǎn)折舊【例題單選題】某運(yùn)輸企業(yè)擁有一輛汽車，價(jià)值120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命5年， 預(yù)計(jì)凈殘值5.5萬(wàn)元，預(yù)計(jì)行駛總里程65萬(wàn)公里。企業(yè)按照工作量法對(duì)該汽車計(jì)提折舊，已知本月行駛了5 000公里，則本月應(yīng)計(jì)提折舊（ ）元。A8 800 B9 230 C19 083 D20 000【答案】A【解析】本題考核通過(guò)工作量法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊。每公里應(yīng)分?jǐn)偟恼叟f額= （120-5.5）65=1.76（元/公里），本月的折舊額=1.765 000=8 800（元）。第4

46、9頁(yè)，共74頁(yè)。一、固定資產(chǎn)折舊【例題單選題】2012年10月27日，甲公司購(gòu)進(jìn)一臺(tái)需要安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為950萬(wàn)元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為161.5萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。安裝A設(shè)備時(shí)，甲公司領(lǐng)用原材料36萬(wàn)元（不含增值稅額），支付安裝人員工資14萬(wàn)元。2012年12月30日，A設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。甲公司2015年度對(duì)A設(shè)備計(jì)提的折舊是（ ）萬(wàn)元。A136.8 B144 C187.34 D190【答案】B【解析】甲公司A設(shè)備的入賬價(jià)值=950+36+14=1 000（萬(wàn)元）

47、。2013年計(jì)提的折舊額=（1 000-0）25=400（萬(wàn)元），2013年計(jì)提的折舊額=（1 000-400）25=240（萬(wàn)元），2015年計(jì)提的折舊額=（1 000-400-240）25 =144（萬(wàn)元）。第50頁(yè)，共74頁(yè)。一、固定資產(chǎn)折舊【例題單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2014年5月10日購(gòu)入需安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款為400萬(wàn)元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬(wàn)元。為購(gòu)買該設(shè)備發(fā)生運(yùn)輸途中保險(xiǎn)費(fèi)15萬(wàn)元。設(shè)備安裝過(guò)程中，領(lǐng)用材料30萬(wàn)元，相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5.1萬(wàn)元；支付安裝工人工資10萬(wàn)元。設(shè)備于2014年12月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)

48、計(jì)凈殘值為零。不考慮其他因素，2015年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）萬(wàn)元。A92.27 B93.54 C82.72 D110.37【答案】C【解析】本題考核使用年數(shù)總法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額。2014年12月30日甲公司購(gòu)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=400+15+30+10=455（萬(wàn)元），2015年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=（455-0）1055=82.72（萬(wàn)元），其中55=1+2+3+4+5+6+ 7+8+9+10=10（10+1）2。第51頁(yè)，共74頁(yè)。二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)在投入使用后，為適應(yīng)新技術(shù)、提高性能，往往會(huì)發(fā)生

49、維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良等后續(xù)支出。對(duì)于其中符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；對(duì)于不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。第52頁(yè)，共74頁(yè)。二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出（一）資本化的后續(xù)支出1資本化后續(xù)支出的一般會(huì)計(jì)處理（1）固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下。借：在建工程（賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（原價(jià)）（2）發(fā)生改擴(kuò)建等可資本化的后續(xù)支出時(shí)，通過(guò)“在建工程”科目核算。（3）改、擴(kuò)建或改良的固定資產(chǎn)完工并達(dá)

50、到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，將“在建工程”科目歸集的可資本化后續(xù)支出轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。第53頁(yè)，共74頁(yè)。二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出2資本化后續(xù)支出的特殊會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及替換原固定資產(chǎn)的某組成部分。如果該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除，以避免重復(fù)計(jì)算固定資產(chǎn)成本。3固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，符合資本化條件的，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。4經(jīng)營(yíng)租賃發(fā)生的改良支出經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改

51、良支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。第54頁(yè)，共74頁(yè)。二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的日常維護(hù)支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)負(fù)擔(dān)后續(xù)支出的部門，直接計(jì)入管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等損益類科目。固定資產(chǎn)更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，也應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。第55頁(yè)，共74頁(yè)。二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出【2013年真題單選題】甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)已完成改造，累計(jì)發(fā)生的改造成本為400萬(wàn)元，拆除部分的原價(jià)為200萬(wàn)元。改造前，該

52、項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為800萬(wàn)元，已計(jì)提折舊250萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)改造后的賬面價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。A750 B812.5 C950 D1 000【答案】B【解析】本題考核資本化后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理。該項(xiàng)固定資產(chǎn)被替換部分的賬面價(jià)值=200-200800250=137.5（萬(wàn)元），固定資產(chǎn)更新改造后的賬面價(jià)值=800-250-137.5+400=812.5（萬(wàn)元）。第56頁(yè)，共74頁(yè)。二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出【例題單選題】甲企業(yè)對(duì)某一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行改良，該生產(chǎn)設(shè)備原價(jià)為1 000萬(wàn)元，已提折舊500萬(wàn)元，改良中發(fā)生各項(xiàng)支出共計(jì)100萬(wàn)元。改良時(shí)被替換部分的賬面價(jià)值為20萬(wàn)元。則該項(xiàng)固定

53、資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。A1 000 B1 100 C580 D600【答案】C【解析】本題考核改良后固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)算。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值，所以改良后的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1 000-500+100-20=580（萬(wàn)元）。第57頁(yè)，共74頁(yè)。一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)要點(diǎn)：58三、持有待售的固定資產(chǎn)四、持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)的披露第58頁(yè)，共74頁(yè)。一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。要

54、終止確認(rèn)固定資產(chǎn)，須滿足如下兩個(gè)條件。不滿足固定資產(chǎn)的定義當(dāng)持有固定資產(chǎn)的目的不再是生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理等時(shí)，不再滿足固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)。不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件當(dāng)固定資產(chǎn)通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，不再滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)。第59頁(yè)，共74頁(yè)。二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)處置一般通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行歸集，將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。1固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄。借：固定資產(chǎn)清理（按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊（按已計(jì)提金額） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按已計(jì)提金額） 貸：固定資產(chǎn)（

55、按原價(jià)）2發(fā)生并支付清理費(fèi)用企業(yè)在固定資產(chǎn)清理過(guò)程中發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄。借：固定資產(chǎn)清理（稅費(fèi)及其他費(fèi)用） 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi) 等第60頁(yè)，共74頁(yè)。二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理3處理出售收入、殘料等企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，應(yīng)沖減清理支出，編制如下會(huì)計(jì)分錄。借：銀行存款 原材料 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅4處理保險(xiǎn)或賠款企業(yè)計(jì)算或收到的應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失，編制如下會(huì)計(jì)分錄。借：其他應(yīng)收款 銀行存款等 貸：固定資產(chǎn)清理第61頁(yè)，共74頁(yè)。二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理5處理清理凈損益固定資產(chǎn)清理完成后，對(duì)于屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正

56、常的處理凈損失，編制如下會(huì)計(jì)分錄。借：營(yíng)業(yè)外支出 處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理對(duì)于屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的，編制如下會(huì)計(jì)分錄。借：營(yíng)業(yè)外支出 非常損失 貸：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理完成后獲得凈收益，編制如下會(huì)計(jì)分錄。借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入第62頁(yè)，共74頁(yè)。二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理【2015年真題單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，2015年8月31日以不含增值稅的價(jià)格的100萬(wàn)元售出2009年購(gòu)入的一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)床，增值稅銷項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，該機(jī)床原價(jià)為200萬(wàn)元（不含增值稅），已計(jì)提折舊120萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲公司處置該機(jī)床的利得為（ ）萬(wàn)元。A3B20C33D50第63頁(yè)，共74頁(yè)。二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理【答案】D【解析】本題考核固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理。處置固定資產(chǎn)利得=100-（200-120-30）=50（萬(wàn)元）。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下（單位：萬(wàn)元）。借：固定資產(chǎn)清理 50 累計(jì)折舊 120 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 貸：固定資產(chǎn) 200借：銀行存款 100 貸：固定資產(chǎn)清理 50 營(yíng)業(yè)外收入 50借：銀行存款等 17 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17第64頁(yè)，共74頁(yè)。二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理【例題判斷題】固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或者預(yù)期通過(guò)使