外匯收支情況表審核指導(dǎo)意見講解

1、外匯收支情況表審核指導(dǎo)意見講解 中國注冊會計師協(xié)會專業(yè)標準部羅梅(2005年2月25日北京) 本講主要內(nèi)容 本指導(dǎo)意見的起草背景 本指導(dǎo)意見概述 各章主要內(nèi)容介紹 本指導(dǎo)意見的起草背景 起草本指導(dǎo)意見的必要性 本指導(dǎo)意見的起草過程 起草中遇到的難點問題 解決存在的突出問題，明確相關(guān)責任，滿足國家外匯管理和注冊會計師執(zhí)業(yè)的需要； 規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標準，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。 起草本指導(dǎo)意見的必要性 存在的突出問題外匯管理特殊要求與行業(yè)規(guī)范的矛盾 （1）混淆了企業(yè)管理當局和注冊會計師的責任 （2）出具報告的要求與獨立審計準則相矛盾 財政部和國家外匯管理局聯(lián)合發(fā)布的財外字1998607號文件、財政部發(fā)

2、布的財協(xié)字199914號、國家外匯管理局發(fā)布的匯發(fā)2002124號文件和匯發(fā)20047號文件缺乏統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標準收費困難 起草本指導(dǎo)意見的必要性 本指導(dǎo)意見的起草過程 積極與國家外匯管理部門溝通并得到其理解和支持 依靠業(yè)內(nèi)專家并廣泛征求行業(yè)意見 借鑒國際審計準則和相關(guān)獨立審計準則 2005年1月13日中注協(xié)發(fā)布會協(xié)20052號文件 2005年1月27日國家外匯管理局綜合司發(fā)布匯綜發(fā)200511號文件 起草中遇到的難點問題 企業(yè)外匯收支審核的目的 外匯收支情況表審核業(yè)務(wù)的性質(zhì) 企業(yè)管理當局和注冊會計師的責任 審核程序的定位 審核報告的內(nèi)容與格式 本指導(dǎo)意見概述 框架介紹 共分五章35條： 總則 接

3、受業(yè)務(wù)委托 審核程序 審核報告 附則 本指導(dǎo)意見概述 框架介紹（續(xù)） 2個附錄： 外匯收支情況表審核報告參考格式 外匯收支情況表 本指導(dǎo)意見概述 本指導(dǎo)意見的定位 與其他準則的關(guān)系 適用范圍與生效日期 適用于對外商投資企業(yè)的外匯收支情況表執(zhí)行審核業(yè)務(wù) 自2005年1月15日起施行 各章主要內(nèi)容介紹 第一章 總則 第二章 接受業(yè)務(wù)委托 第三章 審核程序 第四章 審核報告 附錄1 外匯收支情況表審核報告參考格式 制定目的 規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。 制定依據(jù) 中國注冊會計師獨立審計準則。第一章 總 則 外匯收支情況表審核的定義 接受外商投資企業(yè)委托 對企業(yè)外匯收支情況表的編制是否符

4、合國家外匯管理的有關(guān)規(guī)定進行審核 發(fā)表審核意見第一章 總 則 外匯收支情況表審核與會計報表審計的區(qū)別 委托目的和對象不同 實施的程序不同 判斷的標準不同 報告的內(nèi)容與格式不同 報告的分發(fā)與使用受限 第一章 總 則 外匯收支情況表審核與會計報表審計的聯(lián)系 外匯收支情況表的審核是在年度會計報表審計的基礎(chǔ)進行的。分兩種情況： 與會計報表審計一同接受委托 單獨接受委托 第一章 總 則 基本要求（第四條） 在年度會計報表審計的基礎(chǔ)上對外匯收支情況表進行審核。 如果會計報表審計由其他注冊會計師實施，應(yīng)當考慮利用其他注冊會計師的工作，或?qū)嵤┍匾膶徲嫵绦?。第一?總 則 明確相關(guān)責任（第三條） 被審核單位管

5、理當局的責任 注冊會計師的責任第一章 總 則 審核意見的基礎(chǔ)（第五條） 獲取充分、適當?shù)膶徍俗C據(jù)，得出恰當?shù)膶徍私Y(jié)論。 審核目的（第六條） 旨在合理保證外匯收支情況表的真實性和完整性，不應(yīng)被視為是對外匯收支行為的合規(guī)性提供的保證。第一章 總 則 對違規(guī)行為的披露義務(wù) 第六條第二款：如果在審核過程中注意到被審核單位存在嚴重違反國家外匯管理有關(guān)規(guī)定的情形，注冊會計師應(yīng)當在審核報告中予以恰當反映。第一章 總 則 簽約前應(yīng)了解下列基本情況 國家外匯管理的有關(guān)法規(guī) 被審核單位與外匯收支有關(guān)的經(jīng)營內(nèi)容 被審核單位外匯核算的原則和方法 被審核單位外匯登記情況 被審核單位與外匯收支有關(guān)的內(nèi)部控制 被審核單位以

6、前年度外匯收支情況表的審核情況 被審核單位年度會計報表是否由其他注冊會計師審計第二章 接受業(yè)務(wù)委托 考慮專業(yè)勝任能力和業(yè)務(wù)風險以確定是否接受委托 簽約時與委托人溝通的主要事項 委托目的 審核范圍 審核報告的用途 審核收費第二章 接受業(yè)務(wù)委托 簽訂業(yè)務(wù)約定書 與會計報表審計業(yè)務(wù)一同接受委托 單獨接受委托 業(yè)務(wù)約定書參考格式第二章 接受業(yè)務(wù)委托 基本要求（第九條、第十條） 合理運用重要性原則 在年度會計報表審計的基礎(chǔ)上實施審核程序 如果發(fā)現(xiàn)外匯收支情況表的編制存在重大違規(guī)跡象應(yīng)追加必要的審核程序 根據(jù)重要性水平、相關(guān)內(nèi)控有效性、項目的錯報風險等因素確定審核程序的性質(zhì)、時間和范圍。第三章 審核程序

7、外匯收支情況表項目的分類 一般項目：指外匯收支情況表中與會計報表項目相同的項目。 特殊項目：指外匯收支情況表中的非會計報表項目。如“非外匯形式資產(chǎn)”、“結(jié)購匯差額”、“其他資產(chǎn)”、“經(jīng)常項目差額”等。 第三章 審核程序 一般項目的審核程序 外匯貨幣資金項目 第十一條（一）、（二）、（三）、（四） 外匯應(yīng)收、應(yīng)付類項目 第十二條（一）、（二）、（三）、（四） 境外投資和境內(nèi)外匯投資 第十三條（一）、（二）、（三）、（四） 第三章 審核程序 一般項目的審核程序（續(xù)） 匯率折算差額 第十六條（一）、（二） 借款類項目 第十八條（一）、（二）、（三）、（四）、（五） 實收外匯資本 第十九條（一）、（二

8、）、（三）第三章 審核程序 特殊項目的審核程序 非外匯形式資產(chǎn) 第十四條（一）、（二）、（三）、（四）、（五） 結(jié)購匯差額 第十五條（一）、（二）、（三） 其他資產(chǎn) 第十七條（一）、（二）、（三） 第三章 審核程序 特殊項目的審核程序（續(xù)） 經(jīng)常項目差額 第二十條（一）、（二）、（三） 表外項目（附注）的審核程序 第二十二條（一）、（二）、（三） 第三章 審核程序 其他工作要求 期初數(shù)錯報的調(diào)整（第二十一條） 獲取管理當局聲明書（第二十三條） 參考格式 形成工作記錄（第二十四條） 第三章 審核程序 形成審核意見的前提 復(fù)核與評價審核證據(jù) 考慮會計報表審計時與外匯收支情況表相關(guān)的審計工作及其結(jié)論

9、 （1）關(guān)注審計報告的意見類型，是否有對外匯收支情況表中相關(guān)項目金額發(fā)表保留意見等非標意見的情況，并考慮其對審核意見的影響。 （2）即使審計意見是無保留意見，仍應(yīng)視審核中的具體情況確定外匯收支情況表審核意見的類型。第四章 審核報告 審核報告的要素 （一）標題； （二）收件人； （三）引言段； （四）范圍段； （五）意見段； （六）對審核報告分發(fā)使用的限制性說明； （七）注冊會計師的簽名及蓋章； （八）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章； （九）報告日期。第四章 審核報告 審核報告的要素（續(xù)） 可以根據(jù)需要在意見段前增加說明段，或在意見段后增加強調(diào)事項段 審核報告各要素的說明 第二十七條至三十六條 審核報告應(yīng)附已審核的外匯收支情況表 外匯收支情況表應(yīng)由被審核單位簽章，會計師事務(wù)所和注冊會計師不簽章。 第四章 審核報告 無保留意見的審核報告 保留意見的審核報告（外匯收支情況表的編制存在問題） 保留意見的審核報告（審核范圍受到限制） 否定意