2019年注冊會計師《會計》考試題(六)

1、2019年注冊會計師會計考試精選題（6）將實時更新更多相關(guān)注冊會計師考試的資訊，請不要錯過。感謝大家瀏覽本頁面！2019年注冊會計師會計考試精選題（6）一、單項選擇題1、A公司為B公司的母公司，A公司當期銷售一批產(chǎn)品給 B 公司，銷售成本為100萬元，售價為150萬元。截至當期期末，子 公司已對外銷售該批存貨的 60% ,期末留存的存貨的可變現(xiàn)凈值為 45萬元。不考慮其他因素，A公司在當期期末編制合并報表時應(yīng)抵 銷的存貨跌價準備的金額為（）。A、15萬元B、20萬元C、0D、50萬元2、下列對于納入合并財務(wù)報表的子公司既有一般工商企業(yè)，又有金融企業(yè)的合并財務(wù)報表的格式的說法中，不正確的是 （）

2、。A、如果母公司在企業(yè)集團經(jīng)營中權(quán)重較大，以母公司主業(yè)是 一般企業(yè)還是金融企業(yè)確定其報表類別， 根據(jù)集團其他業(yè)務(wù)適當增加 其他報表類別的相關(guān)項目B、如果母公司在企業(yè)集團經(jīng)營中權(quán)重不大，以子公司主業(yè)是一般企業(yè)還是金融企業(yè)確定其報表類別，根據(jù)集團其他業(yè)務(wù)適當增加其 他報表類別的相關(guān)項目C、如果母公司在企業(yè)集團經(jīng)營中權(quán)重不大，以企業(yè)集團的主 業(yè)確定其報表類別，根據(jù)集團其他業(yè)務(wù)適當增加其他報表類別的相關(guān) 項目D、對于不符合上述情況的，合并財務(wù)報表采用一般企業(yè)報表 格式，根據(jù)集團其他業(yè)務(wù)適當增加其他報表類別的相關(guān)項目3、甲公司只有一個子公司乙公司，20X1年度甲公司和乙公司 個別現(xiàn)金流量表中“銷售商品、

3、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額分 別為2 000萬元和1 000萬元，“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金” 項目的金額分別為1 800萬元和800萬元，其中包括20X1年甲公 司向乙公司銷售商品收到現(xiàn)金 100萬元，不考慮其他事項，合并現(xiàn) 金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額為（）。A、3 000萬元B、2 600萬元C、2 500萬元D、2 900萬元4、甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司 財務(wù)和經(jīng)營決策。2012年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn) 品出售給乙公司，售價為800萬元，成本為500萬元。至2012年 12月31日，乙公司已對外售出該批存貨的 4

4、0%,當日，剩余存貨 的可變現(xiàn)凈值為400萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，甲公司在編制合并財務(wù)報表對上述交易進行 抵銷時，在合并財務(wù)報表層面應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)為（）。A、75萬元B、20萬元C、45萬元D、25萬元5、A公司為B公司的母公司，2011年A公司出售一批存貨給 B公司，售價為120萬元，成本80萬元，B公司期末出售了 50%, 剩余部分可變現(xiàn)凈值為35萬元;第二年出售了 30% ,剩余20%形成 期末存貨，可變現(xiàn)凈值為20萬元。假定不考慮所得稅的影響，A公 司2012年合并報表中的抵銷分錄影響合并損益的金額是 （）。A、-4萬元B、0C、4萬元D

5、、8萬元6、某企業(yè)集團母子公司應(yīng)收賬款均按照余額百分比法計提壞賬 準備，計提比例均為3%,所得稅稅率均為25%。上年年末母公司對 其子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為4 000萬元，本年年末對其子公司內(nèi)部 應(yīng)收賬款余額為6 000萬元。母公司本年編制合并財務(wù)報表時就上述 事項影響未分配利潤一一年初”項目和“遞延所得稅資產(chǎn)”項目的金額分別為（）。A、180萬元，-15萬元B、60萬元，-45萬元C、90萬元，-45萬元D、120萬元，-30萬元7、甲乙公司是母子公司關(guān)系。20X7年甲公司從乙公司購進 A 商品400件，購買價格為每件2萬元。乙公司A商品每件成本為1.5 萬元。20X7年甲公司對外銷售A商品

6、300件，每件銷售價格為2.2 萬元;年末結(jié)存A商品100件，每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元。假定不 考慮其他因素，在甲公司20X7年末合并資產(chǎn)負債表中，甲公司的A 商品作為存貨應(yīng)當列報的金額是（）。A、220萬元B、200萬元C、180萬元D、150萬元8、20X4年1月1日，甲公司以一項公允價值為 600萬元的 庫存商品為對價取得乙公司 60%的股權(quán)，投資當時乙公司可辨認凈 資產(chǎn)的公允價值為800萬元（等于其賬面價值）。甲公司付出該庫存商 品的成本為400萬元，未計提存貨跌價準備。20X4年乙公司實現(xiàn)凈 利潤200萬元，分配現(xiàn)金股利40萬元，實現(xiàn)其他綜合收益10萬元。 20 X5年上半年實現(xiàn)凈

7、利潤140萬元，其他綜合收益8萬元。20X5 年7月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司40%的股權(quán)，收取現(xiàn)金800萬元存 入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對乙公司的持股比例為20%,能對其施加重大影響。當日，對乙公司剩余 20%股權(quán)的公允價值為400萬元。假 定甲、乙公司提取法定盈余公積的比例均為 10%。不考慮其他因素， 上述處置業(yè)務(wù)在合并報表中應(yīng)確認的處置損益為 （）。A、400萬元B、272.8 萬元C、409.2 萬元D、420萬元9、2012年1月3日甲公司取得乙公司80%的股權(quán)，付出一 項投資性房地產(chǎn)，該投資性房地產(chǎn)當日的公允價值為5 500萬元;當日乙公司凈資產(chǎn)公允價值為 6 000萬元，賬面價值為5

8、500萬元。 該合并為非同一控制下企業(yè)合并，且乙公司各項資產(chǎn)、負債的計稅基 礎(chǔ)與其原賬面價值相同。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。該業(yè)務(wù)應(yīng)確認的合并商譽為（）。A、700萬元B、800萬元C、1 100萬元D、985萬元10、2014年1月1日甲公司取得乙公司60%的股權(quán)，甲公司 和乙公司同屬于一個企業(yè)集團，甲公司為取得該股權(quán)，支付銀行存款 1 200萬元，當日乙公司的凈資產(chǎn)的賬面價值為 2 500萬元，公允價 值為3 000萬元，差額由一項固定資產(chǎn)產(chǎn)生，該項固定資產(chǎn)的賬面價 值為500萬元，公允價值為1 000萬元，采用年限平均法計提折舊， 預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0。當年乙公

9、司實現(xiàn)的凈利潤為 1 000萬元，不考慮其他因素，期末甲公司編制合并報表的時候應(yīng)確 認的投資收益為（）。A、540萬元B、600萬元C、1 000萬元D、900萬元11、M公司于2X09年1月1日以一項公允價值為1000萬元 的固定資產(chǎn)對N公司投資，取得N公司80%的股份，購買日N公 司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1500萬元，與賬面價值相同。2X09年 N公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2X10年1 月2日，M公司將其持有的對N公司長期股權(quán)投資其中的10%對外 出售，取得價款200萬元，處置后仍對N公司實施控制。M公司編 制2 X10年合并財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)整的資本公積金額為 （）。

10、A、72萬元B、100萬元C、400萬元D、500萬元12、甲公司2012年1月1日取得乙公司60%股權(quán)，支付銀行 存款680萬元，乙公司當日凈資產(chǎn)公允價值為1 050萬元，賬面價 值為980萬元，差額由兩項資產(chǎn)導(dǎo)致，分別為一項固定資產(chǎn)和存貨， 固定資產(chǎn)賬面價值為200萬元，公允價值為300萬元，存貨的賬面價值為80萬元，公允價值為50萬元，甲乙公司之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，下面購買日調(diào)整乙公司凈資產(chǎn)的分錄正確的是 （）。A、分錄為：借：固定資產(chǎn)100存貨30貸：資本公積130B、分錄為：借：固定資產(chǎn)100貸：存貨30營業(yè)外收入70C、分錄為：借：固定資產(chǎn)100貸：存貨30資本公積70D、分錄為：

11、借：固定資產(chǎn)60貸：存貨18資本公積4213、下列關(guān)于合并財務(wù)報表的論述中，說法正確的是 （）。A、同一控制下企業(yè)合并只需要編制合并資產(chǎn)負債表B、非同一控制下企業(yè)合并需要編制恢復(fù)被合并方留存收益的分C、同一控制下企業(yè)合并，合并日編制的合并報表中的留存收 益反映的是會計上母公司與子公司留存收益中歸屬于母公司的份額 之和D、合并財務(wù)報表只包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表14、甲、乙公司適用的所得稅稅率均為 25%。甲公司20X9年3月10日從其擁有80%股份的子公司乙公司購進設(shè)備一臺， 該設(shè)備 為乙公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品，成本1850萬元，售價2340萬元（含增值稅， 增值稅稅率17%）；甲公司另付運輸安

12、裝費8萬元。甲公司已付款且該 設(shè)備當月投入使用，預(yù)計使用年限為5年（與稅法相同），凈殘值為零， 采用年數(shù)總和法計提折舊（與稅法相同）。不考慮其他因素，20X9年 末甲公司編制合并報表時，應(yīng)在合并報表確認的遞延所得稅資產(chǎn)是 （）。A、37.50 萬元B、28.125 萬元C、46.875 萬元D、015、2012年1月甲公司取得乙公司一項土地使用權(quán)，取得價 款為1 000萬元，乙公司出售前該項土地使用權(quán)的賬面價值為800萬元，該項土地使用權(quán)尚可使用年限是 20年，甲公司系乙公司的子 公司，甲公司取得后未建造自有設(shè)施，于2013年7月份將該土地出 售，取得處置收益100萬元。甲公司編制2013年合

13、并報表時該事項 的調(diào)整抵銷分錄對合并損益中資產(chǎn)處置收益項目的影響是（）。A、200萬元B、190萬元C、195萬元D、185萬元16、2011年1月1日，A公司和B公司分別出資750萬元和 250萬元設(shè)立C公司，A公司、B公司的持股比例分別為75%和25%。 C公司為A公司的子公司。2012年1月1日，B公司對C公司增資 500萬元，增資后占C公司股權(quán)比例為35%。交易完成后，A公司 仍控制C公司。C公司自成立日至增資前實現(xiàn)凈利潤 1000萬元，除 此以外，不存在其他影響 C公司凈資產(chǎn)變動的事項（不考慮所得稅等 影響）。A公司2012年1月1日合并資產(chǎn)負債表應(yīng)當調(diào)整資本公積 的金額為（）。A、

14、125萬元B、225萬元C、400萬元D、150萬元二、多項選擇題1、以下關(guān)于合并資產(chǎn)負債表相關(guān)項目抵銷的理解， 正確的有（）。A、母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券 相互抵銷后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當計入合并商譽B、同一控制下的企業(yè)合并中，母公司對子公司的長期股權(quán)投資 與母公司享有子公司針對集團最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值的份額應(yīng)當相互抵銷C、母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項目應(yīng)當 相互抵銷，同時抵銷應(yīng)收款項的壞賬準備和債券投資的減值準備D、非同一控制下的企業(yè)合并中，在購買日，母公司對子公司 的長期股權(quán)投資大于母公司享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額 的差額，應(yīng)當在

15、商譽項目列示2、甲公司2X10年至2X11年發(fā)生的有關(guān)事項如下：(1)2 X10年5月1日，甲公司以一項固定資產(chǎn)(不動產(chǎn))及銀行 存款3 000萬元作為合并對價，從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司60%的股權(quán)， 能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。甲公司付出該項固定資產(chǎn)的賬面價值 1 200 萬元，公允價值為1 500萬元。合并過程中發(fā)生審計、評估費用等共 計30萬元。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 7 000萬元。2 X10年5月2日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元。(2)2 X11年1月1日，甲公司又以銀行存款900萬元為對價取 得乙公司10%的股權(quán)。當日，乙公司資產(chǎn)、負債自購買日開始持續(xù) 計算的金額為8 00

16、0萬元。不考慮其他因素，關(guān)于甲公司2X11年增資后的有關(guān)賬務(wù)處理， 正確的有()。A、2X11年1月1日個別財務(wù)報表中新取得的長期股權(quán)投資入 賬金額為900萬元B、甲公司在合并財務(wù)報表中反映的合并商譽金額為 430萬元C、甲公司在合并財務(wù)報表中反映的合并營業(yè)外收入金額為330萬元D、對于新增投資成本900萬元與按新增持股比例享有的乙公 司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額 800萬元之間的差額， 應(yīng)調(diào)整資本公積3、母子公司之間存在的下列差異中，在編制合并財務(wù)報表時， 應(yīng)作為會計政策變更進行調(diào)整的有（）。A、母公司發(fā)出存貨采用個別計價法，子公司采用先進先出法 核算B、母公司對其所有的固定資產(chǎn)

17、采用直線法計提折舊，子公司采用年數(shù)總和法計提折舊C、母公司對其投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量，子公司 采用成本模式計量D、母公司個別財務(wù)報表以每年1月1日到12月31日為一個 會計年度進行報告，子公司為境外經(jīng)營企業(yè)，以每年的 10月1日至 次年9月30日為一個會計年度進行報告4、下列有關(guān)投資性主體的說法中，正確的有（）。A、如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的 投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍B、當母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，應(yīng)將不為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍C、當母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，原未納入 合并財務(wù)報表范圍的子公司于轉(zhuǎn)

18、變?nèi)盏墓蕛r值視為購買的交易對價，按照非同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法進行會計處理D、當母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應(yīng)將原未 納入合并財務(wù)報表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務(wù)報表范圍5、以下關(guān)于母公司在報告期內(nèi)增減子公司處理的表述中，正確的有（）。A、在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司應(yīng)當調(diào)整 合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)B、在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司不應(yīng)當調(diào)整 合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)C、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司不應(yīng)當調(diào)整合并資 產(chǎn)負債表的期初數(shù)D、報告期內(nèi)處置子公司，不需要對該出售轉(zhuǎn)讓股份而成為非 子公司的資產(chǎn)負債表進行合并6、甲公司20X3年初取得

19、乙公司70%的股權(quán)并能夠控制乙公 司，乙公司20 X3年按購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn) 的凈利潤為1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動，甲公司 20X3年度 合并財務(wù)報表中少數(shù)股東權(quán)益為 950萬元。20 X4年度，乙公司按購 買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算發(fā)生的凈虧損為3500萬元，無其他所有者權(quán)益變動。除乙公司外，甲公司沒有其他子公司。20 X4年末，甲公司個別財務(wù)報表中所有者權(quán)益總額為 8000萬元。不考 慮其他因素，下列關(guān)于甲公司在編制20 X4年度合并財務(wù)報表的處理 中，正確的有（）。A、20X4年少數(shù)股東損益金額為950萬元B、20X4年歸屬于母公司的股東權(quán)益為 62

20、50萬元C、20 X4年少數(shù)股東權(quán)益不會影響合并所有者權(quán)益的金額D、20 X4年少數(shù)股東權(quán)益的列報金額為-100萬元7、下列有關(guān)合并財務(wù)報表編制的表述中，正確的有 （）。A、對于子公司發(fā)生的超額虧損，應(yīng)由少數(shù)股東分擔的部分，應(yīng)當沖減少數(shù)股東權(quán)益B、子公司發(fā)生超額虧損，如果章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔的，該項余額應(yīng)當沖減母公司的所有者權(quán)益。 該子公司以后期 間實現(xiàn)的利潤，在彌補了由母公司所有者權(quán)益所承擔的屬于少數(shù)股東 的損失之前，應(yīng)當全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益C、少數(shù)股東損益作為合并利潤表中“凈利潤”的組成部分單 獨列示D、少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負債表中作為所有者權(quán)益的組成 部分在“所有

21、者權(quán)益”類下單獨列示8、合并財務(wù)報表的編制除在遵循財務(wù)報表編制的一般原則和要 求外，還應(yīng)當遵循的原則和要求包括（）。A、以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制B、一體性原則C、重要性原則D、統(tǒng)一母子公司的會計政策9、下列情況中，W公司擁有該被投資單位權(quán)益性資本未超過 半數(shù)，但可以納入 W公司合并報表合并范圍的有（）。A、通過與被投資企業(yè)其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資 企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)B、根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)控制被投資企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營政策C、有權(quán)任免被投資企業(yè)的董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員D、在被投資企業(yè)的董事會或者類似權(quán)力機構(gòu)會議上持有絕大 多數(shù)投票權(quán)10、下列有關(guān)交叉持股合并處理的說法中，正確的

22、有 （）。A、對于母公司持有的子公司股權(quán)，與通常情況下母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的合并抵銷處理相同B、子公司相互之間持有的長期股權(quán)投資，應(yīng)當比照母公司對子 公司的股權(quán)投資的抵銷方法，將長期股權(quán)投資與其對應(yīng)的子公司所有 者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷C、對于子公司持有的母公司股權(quán)，應(yīng)在合并報表中將確認的長期股權(quán)投資與母公司資本公積項目進行抵銷處理D、子公司將所持有的母公司股權(quán)分類為其他權(quán)益工具投資的， 應(yīng)在合并報表上轉(zhuǎn)換為長期股權(quán)投資核算11、甲股份有限公司于2007年年初通過收購股權(quán)成為B股份 有限公司的母公司。2007年年末甲公司應(yīng)收B公司賬款余額為300 萬元;2008年年末甲公司

23、應(yīng)收B公司賬款余額為900萬元;2009年年 末甲公司應(yīng)收B公司賬款余額為450萬元；甲公司壞賬準備計提比例 為2%。編制2009年末合并會計報表工作底稿時應(yīng)編制的抵銷分錄有（）。A、抵銷壞賬準備：借：應(yīng)收賬款一一壞賬準備 9貸：資產(chǎn)減值損失9B、抵銷應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款：借：應(yīng)付賬款450貸：應(yīng)收賬款450C、調(diào)整壞賬準備：借：資產(chǎn)減值損失9貸：應(yīng)收賬款一一壞賬準備 9D、調(diào)整期初余額：借：應(yīng)收賬款一一壞賬準備 18貸：未分配利充閏一一年初 1812、下列關(guān)于控制的說法，正確的有（）。A、控制，是指投資方擁有被投資方的權(quán)力，通過參與被投資 方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的

24、權(quán)力影 響其回報金額B、投資方在判斷其是否控制被投資方時， 應(yīng)考慮所有的事實和 情況，當且僅當投資方同時具備控制定義中包含的兩個要素時，投資方才控制被投資方C、如果事實和情況表明控制兩項基本要素中的一個或多個發(fā) 生變化，則投資方要重新判斷其是否控制被投資方D、投資方在判斷其是否控制被投資方時，應(yīng)考慮所有的事實 和情況，當投資方具備控制定義中包含的兩個要素之一時，投資方即控制被投資方答案及解析：一、單項選擇題【正確答案】 A【答案解析】 對于期末留存的存貨，站在B公司的角度，應(yīng)該 計提15 150 X(1-60%)-45萬元的存貨跌價準備；而站在集團的角 度，成本100 X(1-60%)小于可變

25、現(xiàn)凈值，不需要計提存貨跌價準備， 因此在編制抵銷分錄時應(yīng)該抵銷存貨跌價準備15萬元。分錄為：借：存貨一一存貨跌價準備15貸：資產(chǎn)減值損失15【正確答案】B【答案解析】 選項B,如果母公司在企業(yè)集團經(jīng)營中權(quán)重不大， 以企業(yè)集團的主業(yè)確定其報表類別，根據(jù)集團其他業(yè)務(wù)適當增加其他 報表類別的相關(guān)項目?！菊_答案】C【答案解析】 甲公司和乙公司的個別報表“購買商品接受勞務(wù) 支付現(xiàn)金”項目的金額分別為1 800萬元和800萬元，但是因為乙 公司自甲公司購買商品支付的現(xiàn)金為 100萬元，其在乙公司個別報 表中已經(jīng)列示了，即800萬元中包含了這100萬元的內(nèi)部交易金額， 應(yīng)該抵銷掉，因此合并現(xiàn)金流量表中“購

26、買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn) 金”項目的列示金額=1 800+800-100=2 500(萬元)?！菊_答案】D【答案解析】 未計提存貨跌價準備前，站在合并報表的角度，存貨的價值=500 X60%=300(萬元)，個別報表中存貨的價值是 480 萬元，所以要抵銷虛增的存貨價值 180萬元：借：營業(yè)收入800貸：營業(yè)成本620存貨(800-500) X60%180期末個別報表存貨成本大于可變現(xiàn)凈值，需要計提減值 =480-400=80(萬元)，合并報表角度存貨成本小于可變現(xiàn)凈值，不 需要計提減值，因此合并報表角度需要抵銷存貨跌價準備80萬元：借：存貨一一存貨跌價準備 80貸：資產(chǎn)減值損失80計提存貨

27、跌價準備后，合并報表中存貨產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=(800 X60%-500 X60%) X25%=45(萬元)，而個別報表中存貨產(chǎn)生 的遞延所得稅資產(chǎn)=(800 X60%-400) X25%=20(萬元)，所以合并報 表層面要補提遞延所得稅資產(chǎn)25萬元：借：遞延所得稅資產(chǎn)25貸：所得稅費用(180-80) X25%25【正確答案】 A【答案解析】2011年的抵銷分錄為：借：營業(yè)收入120貸：營業(yè)成本120借：營業(yè)成本20貸：存貨（40X50%）20借：存貨一一存貨跌價準備 20貸：資產(chǎn)減值損失202012年的抵銷分錄為：借：未分配利充閏一一年初 20貸：營業(yè)成本20借：營業(yè)成本8貸：存貨（40

28、X20%）8借：存貨一一存貨跌價準備 20貸：未分配利充閏一一年初 20借：營業(yè)成本12貸：存貨一一存貨跌價準備 12借：資產(chǎn)減值損失4貸：存貨一一存貨跌價準備 4影響2012年合并損益的金額=20-8-12-4=-4（ 萬元）提示一：影響損益的科目有：收入類科目：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、公 允價值變動損益、資產(chǎn)處置損益、其他收益等費用類科目：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、資產(chǎn)減值損失、 稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、所得稅費用等直接計入當期利潤的利得：營業(yè)外收入直接計入當期利潤的損失：營業(yè)外支出提示二：對于2012年抵銷分錄中數(shù)據(jù)的來源：第二筆分錄對于期末留存的存貨的

29、未實現(xiàn)銷售損益部分予以抵銷，未實現(xiàn)銷售損益損益=（120-80） X20%=8（萬元）第四筆分錄中第一年剩余部分個別報表計提減值25萬元，合并報表角度計提5萬元，第二年30%出售，相對于剩余部分比例為 30%/50%=60% ,個別報表結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準備=25 X60%=15（萬元）， 而合并報表角度結(jié)轉(zhuǎn)=5X60%=3（萬元），所以應(yīng)將個別報表多結(jié)轉(zhuǎn)的 12萬元予以抵銷。第五筆分錄中，站在集團角度，期末存貨成本=80 X20%=16（萬 元），可變現(xiàn)凈值是20萬元，當期期末存貨跌價準備的余額是 0,所 以當期應(yīng)計提的存貨跌價準備=0-（5-3）=-2（萬元），即轉(zhuǎn)回存貨跌價 準備2萬元;而個別報

30、表角度，期末存貨成本=120 X20%=24（萬元）, 當期應(yīng)計提的存貨跌價準備=期末應(yīng)有余額-計提前存貨跌價準備已 有余額=（24-20）-（25-15）=-6（萬元），即轉(zhuǎn)回存貨跌價準備6萬元。比較集團角度與個別報表角度的處理，合并工作底稿中應(yīng)將多轉(zhuǎn)回的 存貨跌價準備4萬元進行抵銷?！菊_答案】C【答案解析】 本年年初內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為4 000萬元，對應(yīng) 的壞賬準備金額為120萬元（4 000 X3%）,相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)為 30萬元（120 X25%）,本年度編制抵銷分錄時應(yīng)將其全部抵銷，其中 年初壞賬準備和遞延所得稅資產(chǎn)對應(yīng)的科目為“未分配利潤一一年初”，因此影響“未分配利潤一一年

31、初”項目的金額為120-30=90（萬 元）。當年個別報表應(yīng)計提的壞賬準備 =6 000 X3%-120=60（萬元）， 應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=60 X25%=15（萬元），合并報表應(yīng)將其全部 抵銷，因此因該事項影響合并財務(wù)報表中“遞延所得稅資產(chǎn)”項目的 金額為=-（30+15）=-45（ 萬元）。抵銷分錄如下：借：應(yīng)付賬款6 000貸：應(yīng)收賬款6 000借：應(yīng)收賬款一一壞賬準備 180貸：未分配利充閏一一年初120資產(chǎn)減值損失60借：未分配利充閏一一年初30所得稅費用15貸：遞延所得稅資產(chǎn)45【正確答案】D【答案解析】合并報表中只認可該批存貨的原成本金額，因此 合并報表口徑下，由于每件可變現(xiàn)

32、凈值為1.8萬元，高于每件成本1.5萬元，按照孰低原則，期末應(yīng)按照成本金額進行列報，即列報金 額= 100 X1.5=150（萬元）。【正確答案】D【答案解析】上述處置業(yè)務(wù)在合并報表中應(yīng)確認的處置損益=(800+400)-(800+200-40+10+140+8)60%)+(10+8) X60%=420(萬元)X 60%-(600-800個別報表中的相關(guān)處理：出售40%股權(quán)時：借：銀行存款800貸：長期股權(quán)投資 (600 X40%/60%) 400投資收益400對剩余20%股權(quán)按照權(quán)益法進行調(diào)整：借：長期股權(quán)投資(200-40+140) X20%+(10+8) X20% 63.6貸：盈余公積(

33、200-40) X20%X10% 3.2利潤分配(200-40) X20% X90% 28.8投資收益(140 X20%) 28其他綜合收益(10+8) X20% 3.6合并報表中的相關(guān)處理：對剩余20%股權(quán)按照公允價值重新確認：借：長期股權(quán)投資400貸：長期股權(quán)投資(600 X20%/60%+63.6) 263.6投資收益136.4對處置40%股權(quán)部分的收益的歸屬期間進行調(diào)整：借：投資收益120貸：未分配利潤 (200-40) X40% 64投資收益(140 X40%) 56提示：這里的意思是合并報表按權(quán)益法調(diào)整。處置部分相對于 個別報表增加的長期股權(quán)投資，調(diào)減了合并報表處置損益，可以理解

34、為以下處理的合并：按權(quán)益法調(diào)整：借：長期股權(quán)投資120貸：未分配利潤(200-40) X40%64投資收益(140 X40%)56處置時：借：投資收益120貸：長期股權(quán)投資120對剩余20%股權(quán)部分確認的其他綜合收益的金額轉(zhuǎn)出：借：其他綜合收益 (10+8) X20% 3.6貸：投資收益3.6【正確答案】B【答案解析】 本題屬于非同一控制下的企業(yè)合并， 且從集團角 度考慮，會計上認可被合并方的公允價值， 稅法上認可被合并方的賬 面價值。被合并方凈資產(chǎn)的公允價值 6 000萬元大于原賬面價值5 500萬元，即合并報表角度賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，需要確認遞延所得稅負債=(6 0

35、00-5 500) X25%=125(萬元); 因此應(yīng)確認的企業(yè)合并商譽=企業(yè)合并成本-被合并方可辨認凈資產(chǎn) 公允價值X持股比例=5 500-(6 000-125)X80%=800(萬元)?！菊_答案】B【答案解析】 本題考查知識點：同一控制長期股權(quán)投資與所有 者權(quán)益的合并處理。甲公司和乙公司同屬于一個企業(yè)集團，因此甲公司取得乙公司 的投資屬于同一控制下的企業(yè)合并。 同一控制下的企業(yè)合并，在合并 報表中，應(yīng)當自取得對子公司長期股權(quán)投資的年度起，逐年按照子公司當年實現(xiàn)的凈利潤中屬于母公司享有的份額，確認母公司應(yīng)該享有的投資收益的金額，不需要考慮合并日被合并方評估增值的金額，所以甲公司確認的投資收

36、益的金額 =1 000 X60%=600（萬元）。【正確答案】 A【答案解析】本題考查的知識點是不喪失控制權(quán)情況下處置部 分對子公司投資的處理。出售投資當日，乙公司自甲公司取得其80% 股權(quán)之日持續(xù)計算的應(yīng)當納入甲公司合并財務(wù)報表的可辨認凈資產(chǎn) 總額=1 500+100=1600（ 萬元），應(yīng)調(diào)整的資本公積金額=200-1600 X80% X10%=72（萬元）。本題相關(guān)分錄為：個別報表處置分錄：借：銀行存款200貸：長期股權(quán)投資100 （1000 X10%）投資收益100 合并報表的調(diào)整分錄:借：投資收益72貸：資本公積72差額28是以下原因形成的：(1)合并報表因負商譽沖減的投資收益：借：

37、投資收益20貸：未分配利潤 (1500 X80%-1000) X10%20(2)對歸屬期間調(diào)整的處理：借：投資收益 (100 X80% X10%)8貸：未分配利潤8所以合并報表應(yīng)確認的處置投資收益 =100-72-8-20=0?！菊_答案】C【答案解析】 甲乙公司之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，因此本題屬于 非同一控制下企業(yè)合并，在購買日，對于評估增值或減值的項目需要 將其賬面價值調(diào)整為公允價值，相關(guān)分錄為：借：固定資產(chǎn)100貸：存貨30資本公積70這里之所以用資本公積，是因為評估后資產(chǎn)增值(或減值)使企業(yè)的凈資產(chǎn)增加(或減少)，可以理解為評估增值(或減值)是實現(xiàn)凈利 潤以外的其他的被投資方所有者權(quán)益的

38、變動方式，視作其他權(quán)益變 動，所以應(yīng)該計入資本公積。13、【正確答案】C【答案解析】選項A,同一控制下企業(yè)合并至少需要編制合并 資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表三張報表；選項B,非同一 控制下企業(yè)合并視同合并后的主體自購買日開始存在，不需要編制恢復(fù)留存收益的分錄；選項C,同一控制下的企業(yè)合并，合并報表中的留 存收益要包括母公司的留存收益以及子公司留存收益中歸屬于母公 司的份額，因為子公司留存收益雖然在抵銷分錄中抵銷了，但其中歸屬于母公司份額的部分要做恢復(fù)分錄恢復(fù)回來 ；選項D,合并財務(wù)報 表主要包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并所 有者權(quán)益變動表?！菊_答案】B【答案解

39、析】從合并報表角度考慮，其不認可該內(nèi)部交易，因 此需要將內(nèi)部交易形成的虛增相關(guān)項目抵銷掉；從稅法角度考慮，其 認可該內(nèi)部交易，因此在編制合并報表抵銷分錄后形成的暫時性差 異，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)=150-(150 X5/15 X9/12) X25%=28.125(萬元)。相關(guān)會計分錄為：借：營業(yè)收入2000貸：營業(yè)成本 1850固定資產(chǎn)一一原值 150：固定資產(chǎn)一一累計折舊 37.5貸：管理費用(150 X5/15 X9/12)37.5借：少數(shù)股東權(quán)益22.5貸：少數(shù)股東損益(150-37.5) X20%22.5借：遞延所得稅資產(chǎn) 28.125貸：所得稅費用 (150

40、-37.5) X25%28.125借：少數(shù)股東損益5.625貸：少數(shù)股東權(quán)益(28.125 X20%)5.625【正確答案】D【答案解析】2012年合并報表的抵銷分錄為：借：資產(chǎn)處置收益200貸：無形資產(chǎn)200：無形資產(chǎn)一一累計攤銷10貸：管理費用102013年的抵銷分錄為：借：未分配利潤200貸：資產(chǎn)處置收益200借：資產(chǎn)處置收益10貸：未分配利潤10借：資產(chǎn)處置收益 5(10 X6/12)貸：管理費用5提示：因為無形資產(chǎn)在 2013年處置了，因此在報表項目中也就不存在無形資產(chǎn)了，由于無形資產(chǎn)的價值通過資產(chǎn)處置收益結(jié)轉(zhuǎn)， 因此用這個項目代替無形資產(chǎn)?！菊_答案】 A【答案解析】A公司持股比例

41、原為75% ,由于少數(shù)股東增資 而變?yōu)?5%。增資前，A公司按照75%的持股比例享有的C公司凈 資產(chǎn)賬面價值為1500(2000 X75%)萬元;增資后，A公司按照65%持 股比例享有的凈資產(chǎn)賬面價值為 1625(2500 X65%)萬元;兩者之間的 差額125萬元，在A公司合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)調(diào)增資本公積。二、多項選擇題【正確答案】BCD【答案解析】選項A,這種情況下產(chǎn)生的借方差額計入合并利 潤表中的投資收益項目，產(chǎn)生的貸方差額計入合并利潤表中的財務(wù)費 用項目?？梢越Y(jié)合下面的例題理解：A與C是母子公司關(guān)系，2 X10年1月1日，A公司經(jīng)批準按 面值發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券 1 0

42、00萬元，債券 利息在次年1月3日支付，年票面利率為6%。2X10年1月10日 C公司從證券市場購入A公司發(fā)行的全部債券，購入后根據(jù)公司管理 該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征， 將其劃分為以攤余 成本計量的金融資產(chǎn)。假定 C公司購買債券時的年市場利率為 5%, C公司實際支付價格為1 043.27萬元。從A公司個別報表角度考慮，應(yīng)確認應(yīng)付債券為1 000萬元，5年累計應(yīng)確認的利息費用為1 000 X6% X5=300（萬元）;但是從C公 司角度考慮，該債權(quán)投資金額為1 043.27萬元，確認的投資收益總 額=1 000 X6% X5-43.27=256.73（萬元），止匕時說明總的禾

43、息費用大 于總的利息收益金額，每年 C公司確認的利息收益會小于 A公司確 認的利息費用，因此如果出現(xiàn)借方差額需要沖減投資收益，同樣的， 如果是出現(xiàn)貸方差額是計入財務(wù)費用的。選項B,其相關(guān)的分錄為：借：子公司相對于最終控制方而言所有者權(quán)益賬面價值商譽（原購買日確認的商譽金額）貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益選項C,如果是應(yīng)收賬款，可以這樣編制分錄：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款一一壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失選項D,相關(guān)分錄為：借：子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值商譽（企業(yè)合并成本-子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值X持股比例） 貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益【正確答案】AD【答案解析】甲公司在合并財務(wù)報表中反映

44、的是合并商譽，且 合并商譽金額仍為300(4 500-7 000 X60%)萬元，選項B、C不正確?！菊_答案】AC【答案解析】 選項B,屬于會計估計不一致；選項D ,屬于會計 報告期間的調(diào)整。總結(jié)：常見的會計政策：(1)發(fā)出存貨成本的計量；(2)長期股權(quán) 投資的后續(xù)計量；(3)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量；(4)固定資產(chǎn)的初始計 量;(5)生物資產(chǎn)的初始計量；(6)無形資產(chǎn)的確認；(7)非貨幣性資產(chǎn)交換 的計量;(8)收入的確認方法；(9)合同收入與費用的確認；(10)借款費用 的處理;(11)合并政策?！菊_答案】 ACD【答案解析】 選項B,當母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性 主體時，除僅將為

45、其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財務(wù)報 表范圍編制合并財務(wù)報表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静粦?yīng)予以 合并，其會計處理參照部分處置子公司股權(quán)但不喪失控制權(quán)的處理原 則。【正確答案】 ACD【答案解析】 本題考查的知識點：母公司在報告期內(nèi)增減子公 司的處理。在同一控制下的企業(yè)合并中，應(yīng)視同合并后形成的報告主體自 合并日前就已經(jīng)存在。合并利潤表應(yīng)合并被合并方從合并當期期初開 始實現(xiàn)的凈利潤；合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當合并被合并方從合并當期期初 開始形成的現(xiàn)金流量。報告期內(nèi)增加的子公司應(yīng)當調(diào)整合并資產(chǎn)負債 表的期初數(shù)?！菊_答案】BD【答案解析】 選項A, 20X4年少數(shù)股東損益的金額=-3500 X30%=-1050（萬元）;選項B, 20X4年歸屬于母公司的股東權(quán)益 =8000+100