轉讓定價同期資料要求與企業(yè)應對華稅律師事務所

1、轉讓定價同期資料要求與企業(yè)應對 劉天永 稅務律師1主講人介紹北京市華稅律師事務所合伙人中央財經大學稅務學院客座教授北大財稅法研究中心特約研究員中國財稅法學教育研究會理事資深稅務律師注冊會計師注冊稅務師劉天永律師是中國最早涉足稅務行業(yè)的專業(yè)律師之一，其所任職的華稅律師事務所是國內第一家專業(yè)化稅務律師事務所，專注于提供稅務咨詢、稅務籌劃、國際稅收、稅案代理等領域的法律服務。劉天永律師多次接受第一財經日報、中國稅務報、中國經營報、證券日報等十多家國內主流財經媒體采訪，就熱點稅務問題發(fā)表專業(yè)律師意見。劉天永專業(yè)實務著作主要作品：中國轉讓定價實務與案例（法律出版社，待出）中國稅務律師實務（法律出版社）企

2、業(yè)會計準則深度釋解與企業(yè)應對（法律出版社）最新企業(yè)所得稅法深度釋解與企業(yè)應對（法律出版社）輕松學會稅務律師辦案實用技巧（立信會計出版社）輕松掌握最新稅收優(yōu)惠政策（立信會計出版社）內容提綱概 述關聯(lián)交易同期資料準備企業(yè)選擇事項轉讓定價調查與調整其他事項第一部分 概述全球轉讓定價轉讓定價新規(guī)第二部分 關聯(lián)交易關聯(lián)關系關聯(lián)交易獨立交易原則關聯(lián)申報第三部分 同期資料準備適用對象同期資料逐點分析同期資料準備流程其他同期資料程序要求風險與罰則第四部分 轉讓定價調查與調整轉讓定價調查轉讓定價調整第五部分 企業(yè)選擇事項預約定價安排成本分攤協(xié)議第六部分 其他事項受控外國企業(yè)管理資本弱化管理一般反避稅條款重點內容

3、全球轉讓定價 美國制度完善，歷史悠久注重全球的定價政策稅務機關經驗較豐富 中國2009年正式啟動新規(guī)定側重于區(qū)域（境內）外資合規(guī)性要求加大經驗不足全球轉讓定價 歐洲合理性要求合規(guī)性要求遵從義務顯著特別納稅調整的定義特別納稅調整，是指稅務機關出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅務調整，包括針對納稅人轉讓定價、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進行的稅務調整，其中轉讓定價是重點，也是稅務機關關注的焦點。稅務機關內部習慣稱呼為反避稅，反避稅是國際稅收工作的重要組成部分，是維護國家稅收權益的重要體現(xiàn)。S1第一部分 關聯(lián)關系一、關聯(lián)關系概述企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人之間，即只要參與其中的人

4、一方具備企業(yè)資格（法人），則全體屬于關聯(lián)主體。關聯(lián)關系，是眾多特別納稅調整工作的基礎，尤其是對于涉外的轉讓定價來說。因此，企業(yè)應當明確自身是否處于關聯(lián)關系之中，進而確定企業(yè)日常營運中是否有稅法所關注的關聯(lián)交易的存在。以下內容對關聯(lián)關系等逐一講解，企業(yè)可自行比對參照。二、關聯(lián)關系類型關聯(lián)關系股權控制高管委派資金融通特許權依賴購銷控制高管兼任兜底條款符合其中任一關系的，均可被認定為存在關聯(lián)關系。勞務控制三、關聯(lián)關系的具體內容1.股權控制：以百分之二十五直接或間接持股比例為限來定義關聯(lián)企業(yè)（或關聯(lián)方）；同時規(guī)定，若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到百分之二十五（包括百分

5、之二十五）以上，一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。股權控制關系如下：A公司持有B公司26%，C公司為B公司全資子公司，則A公司對C公司的持有股權比例為100%因此，即使一家企業(yè)對另一家企業(yè)的法定持股比例（即按持股比例相乘計算）未達到百分之二十五，也可能由于上述規(guī)定被認定構成關聯(lián)關系。ABC26%100%（續(xù)）2.資金融通A與B之間的借貸資金占A實收資本（已繳注冊資本金）50%A對外借貸資金總額的10%是由B擔保的注意：獨立金融機構除外。（續(xù)）3.高管人員關聯(lián)委派A方半數(shù)以上高管由B方委派A方至少一名可以控制董事會的董事會“高級”成員由B方委派A、B雙方半數(shù)以上高管時由第三

6、方委派A、B雙方均有至少一名可以控制董事會的董事會“高級”（非法律概念）成員由第三方委派擔任A方半數(shù)以上高管同時擔任B方的高管A方至少一名可以控制董事會的“高級”成員同時擔任B方董事會“高級”成員。（續(xù)）4.特許權依賴A方生產經營活動的正常進行必須依賴B方提供的工業(yè)產權、專有技術等特許權?！疤卦S權使用費”一般是指使用或有權使用文學、藝術或科學著作（包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶）的版權，專利、商標、設計或模型、圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報酬的各種款項，或者使用或有權使用工業(yè)、商業(yè)、科學設備或有關工業(yè)、商業(yè)、科學經驗的信息所支付的作為報酬的各種款項。特許權依賴是常見的外

7、商投資企業(yè)控制境內公司的方法之一。 （續(xù)）5.購銷控制A方的購買或銷售活動主要由B方控制。6.勞務控制A方接受或提供勞務由B方控制。7.兜底條款A方對B方的生產經營、交易具有實質控制雙方在利益上具有相關聯(lián)的其他關系：持股比例不足25%，但A方與B方的主要持股方享受基本相同的經濟利益；家族、親屬關系；等。（續(xù)）總結：間接控股及其容易被認定為關聯(lián)控制關系。在定義關聯(lián)方時同時強調了“控制”的概念。如一方對另一方企業(yè)高級管理人員、購銷活動、生產經營活動、生產必需的無形資產和專有技術實施控制，按照辦法雙方將被認定為構成關聯(lián)關系。因此按照辦法的規(guī)定，在法律層面沒有所有權關系的交易雙方企業(yè)也可能被認定互為關

8、聯(lián)企業(yè)并受到轉讓定價評估和調查。四、關聯(lián)交易123有形資產的購銷、轉讓和使用無形資產的轉讓和使用融通資金4提供勞務存在關聯(lián)關系的各類經濟體之間發(fā)生的交易行為。在稅法的意義上，包括的內容主要有：（續(xù)）1.有形資產的購銷、轉讓和使用。主要包括如下有形資產的購銷、轉讓和租賃業(yè)務房屋建筑物、交通工具、機器設備、工具、商品、產品等；（續(xù)）2.無形資產的轉讓和使用所有權轉讓和使用權提供生產型無形資產：包括土地使用權、版權(著作權)、專利、商標、商業(yè)秘密和專有技術等特許權，以及工業(yè)品外觀設計或實用新型等工業(yè)產權；營銷型無形資產：客戶名單、營銷渠道、牌號等；（續(xù)）3.融通資金包括各類長短期資金拆借和擔保以及各

9、類計息預付款和延期付款等業(yè)務；4.提供勞務，包括：市場調查、行銷、管理、行政事務、技術服務、維修、設計、咨詢、代理、科研、法律、會計事務等。五、獨立交易與獨立交易原則基本概念獨立交易原則是指沒有關聯(lián)關系的交易各方之間按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來所遵循的原則。（獨立交易：與關聯(lián)交易相對應）判斷基礎在判斷關聯(lián)企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來是否符合獨立交易原則時，強調將關聯(lián)交易定價或利潤水平與可比情形下沒有關聯(lián)關系的交易定價和利潤水平進行比較，如果存在差異，就說明因為關聯(lián)關系的存在而導致企業(yè)沒有遵循正常市場交易原則和營業(yè)常規(guī)，從而違背了獨立交易原則。違反后果企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符

10、合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。六、關聯(lián)申報適用對象：實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內設立機構、場所并據實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)。小結：范圍廣闊，幾乎涉及所有外資企業(yè)。1.關聯(lián)申報：上述向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時,應附送中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表，包括：關聯(lián)關系表、關聯(lián)交易匯總表、購銷表、勞務表、無形資產表、固定資產表、融通資金表、對外投資情況表、對外支付款項情況表國稅發(fā)【2008】114號文2.關聯(lián)申報期限企業(yè)在關聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5 月31 日前報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，必須同時遞交9

11、張關聯(lián)交易披露表格。報告表確有困難，需要延期的，應按征管法及其實施細則的有關規(guī)定辦理。3.關聯(lián)申報風險企業(yè)拒絕提供與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，由稅務機關責令限期改正，并處最高可達五萬元的罰款。雖然罰款金額不大，但可能造成更嚴重的后果，即稅務機關有權采用“合理”方法核定企業(yè)的應納稅所得額。S2第二部分 同期資料準備適用對象同期資料逐點分析同期資料準備流程其他同期資料程序要求風險與罰則常見問題同期資料準備從何處著手？企業(yè)準備同期資料工作量到底有多大？5月31日的截止時間來得急嗎？企業(yè)如果不準備同期資料將有什么不利后果？稅務機關沒有通知企業(yè)

12、準備同期資料，是不是要等通知？被要求提供同期資料的企業(yè)那么多，稅務機關有那么多人力投入么？同期資料是要遞交給稅務機關么？數(shù)據庫是干什么用的？一、適用對象1.哪些企業(yè)需要準備同期資料？滿足下列條件之一即需準備：年度發(fā)生的關聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務按年度進出口報關價格計算）在2 億元人民幣以上年度發(fā)生的其他關聯(lián)交易金額（關聯(lián)融通資金按利息收付金額計算）在4000 萬元人民幣以上承擔單一功能和風險的外資企業(yè)如出現(xiàn)虧損（國稅函2009363）注：第一、二種的金額不包括企業(yè)在年度內執(zhí)行成本分攤協(xié)議或預約定價安排所涉及的關聯(lián)交易金額。國稅函2009363號文文件要點跨國企業(yè)在中國境內設立的承擔單一生產（來

13、料加工或進料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風險的企業(yè)，不應承擔因金融危機帶來的市場和決策等風險，根據功能風險與利潤水平相配比的轉讓定價原則，這些企業(yè)應保持合理的利潤水平。上述承擔單一功能和風險的企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無論是否達到準備同期資料的標準，均應在虧損發(fā)生年度準備同期資料及其他相關資料，并于次年6月20日之前報送主管稅務機關。（續(xù)）對企業(yè)的提示：與2號文第39條相比，363號文將關注的企業(yè)從承擔單一生產功能的企業(yè)擴展到承擔單一生產（來料加工或進料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風險的企業(yè)，并進一步明確了納稅義務人與稅務機關各自的職責。納稅義務人必須在規(guī)定期限內準備同期資料并報送稅務機關。

14、雖然363號文并未明確其生效日期以及是否適用于2008年度，但是根據2號文的精神分析，如果該文件適用于2008年，則2008年轉讓定價同期資料準備的截止日期應為2009年12月31日，而2009年及以后年度的同期資料的報送截止日期為次年的6月20日。2.免除同期資料準備義務的企業(yè)：關聯(lián)交易規(guī)模小。年度發(fā)生的關聯(lián)購銷金額（在2億元人民幣以下且其他關聯(lián)交易金額在4000 萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內執(zhí)行成本分攤協(xié)議或預約定價安排所涉及的關聯(lián)交易金額；APA范圍內。關聯(lián)交易屬于執(zhí)行預約定價安排所涉及的范圍；外資股份低于百分之五十且僅與境內關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)交易（不包括香港、臺灣和澳門）。注

15、:盡管辦法中規(guī)定了免予準備同期資料的條款，納稅人善意地認為其可以免除準備同期資料而未進行轉讓定價同期資料的準備，但如果經稅務機關調查認為，企業(yè)實際關聯(lián)交易額達到必須準備同期資料的標準的，稅務機關對企業(yè)補征稅款并加收滯納金以外仍無法免除罰息。3.補充對象除卻以上一般的適用對象外，企業(yè)如有下列情況也需進行特殊的同期資料準備:成本分攤協(xié)議：企業(yè)執(zhí)行成本分攤協(xié)議期間，除遵照辦法規(guī)定外，還應準備和保存成本分攤協(xié)議的同期資料。資本弱化管理：企業(yè)關聯(lián)債資比例超過標準比例的利息支出，如要在計算應納稅所得額時扣除，應準備、保存、并按稅務機關要求提供同期資料，證明關聯(lián)債權投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例

16、等均符合獨立交易原則 注：成本分攤協(xié)議和資本弱化管理所需同期資料與以上不同，本課件重點關注一般情形下的同期資料準備。故以下內容中如未作特別申明，則“同期資料”范圍不包含成本分攤協(xié)議和資本弱化管理所需的同期資料。二、同期資料逐點分析組織結構生產經營情況關聯(lián)交易情況可比性分析轉讓定價方法的選擇和使用驗證：是否符合獨立交易原則企業(yè)所屬集團相關組織結構和股權結構關聯(lián)關系的年度變化情況交易關聯(lián)方信息（包括管理層及親屬的詳盡披露）各關聯(lián)方的所得稅稅率及優(yōu)惠集團產業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位，企業(yè)主營業(yè)務構成、行業(yè)地位及競爭環(huán)境分析企業(yè)內部組織結構，企業(yè)及其關聯(lián)方在關聯(lián)交易中所發(fā)揮的功能、使用的資產以及承擔的風險企

17、業(yè)集團合并財務報表交易類型、參與方、時間、金額、結算貨幣、交易條件、貿易方式、業(yè)務流程及與第三方交易流程的異同涉及的無形資產及對定價的影響相關合同副本及履行情況說明對影響關聯(lián)交易定價的主要經濟和法律因素的分析關聯(lián)交易和非關聯(lián)交易的利潤表拆分及理由可比性考慮的因素可比企業(yè)的功能、風險及使用資產分析可比交易的說明可比信息來源、選擇條件及理由可比數(shù)據的差異調整及理由方法的選用及理由，選擇利潤法時，對集團整體利潤或剩余利潤水平所做貢獻的說明可比信息如何支持所選用的方法確定可比非關聯(lián)交易價格或利潤過程中所做的假設和判斷操作中這一階段在轉讓定價方法選擇之后（一）組織結構1.企業(yè)所屬的企業(yè)集團相關組織結構及

18、股權結構；包括企業(yè)的海外投資公司、境內分公司、與企業(yè)高級管理人員有親屬關系的公司的組織結構與股權結構信息。即使雙方沒有股權關系，但有實際控制關系，如一方對另一方企業(yè)高級管理人員、購銷活動、生產經營活動、生產必需的無形資產和專有技術實施控制，企業(yè)也需提供以上信息，即符合關聯(lián)關系認定標準的關聯(lián)企業(yè)、其他組織或個人都需披露。（續(xù)）2.企業(yè)關聯(lián)關系的年度變化情況；包括關聯(lián)方之間的股權變更信息；關聯(lián)方的新設、合并、分立、注銷等等。本年度的同期資料內容中，酌情描述即可。（續(xù)）3.與企業(yè)發(fā)生交易的關聯(lián)方信息，包括關聯(lián)企業(yè)的名稱、法定代表人、董事和經理等高級管理人員構成情況、注冊地址及實際經營地址；關聯(lián)個人的

19、名稱、國籍、居住地、家庭成員構成等情況；各關聯(lián)方適用的具有所得稅性質的稅種、稅率及相應可享受的稅收優(yōu)惠。并注明對企業(yè)關聯(lián)交易定價具有直接影響的關聯(lián)方；此處信息本身比較簡單，但“具有直接影響的關聯(lián)方”的描述，建議參照企業(yè)關聯(lián)業(yè)務往來報告表中的“占銷售或采購總額10%以上的境外對象”這一概念。 （續(xù)）4.關聯(lián)方適用的具有所得稅性質的稅種、稅率及相應可享受的稅收優(yōu)惠。轉讓定價之所以備受關注，其原因在于此方法可通過“稅率差異”進行避稅，所以各個境外關聯(lián)方的稅率申報要注意當?shù)氐摹懊x稅負和實際稅負”，這些數(shù)據體現(xiàn)在對方的“年度審計報告”中。（二）生產經營狀況1.企業(yè)的業(yè)務概況，包括主營業(yè)務的構成，主營業(yè)

20、務收入及其占收入總額的比重，主營業(yè)務利潤及其占利潤總額的比重；企業(yè)發(fā)展變化概況、所處的行業(yè)及發(fā)展概況、經營策略 、產業(yè)政策、行業(yè)限制等影響企業(yè)和行業(yè)的主要經濟和法律問題；集團產業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位；企業(yè)可參考外資企業(yè)設立時所撰寫的可行性研究報告來申報此項信息；需要注意的是，企業(yè)所處地位的披露要與企業(yè)功能風險分析表中填寫的相關內容保持邏輯一致，否則會導致稅務機關在判斷企業(yè)的盈利水平時出現(xiàn)問題。（續(xù)）2.企業(yè)的主營業(yè)務構成，主營業(yè)務收入及其占收入總額的比重，主營業(yè)務利潤及其占利潤總額的比重；該項信息主要涉及企業(yè)審計報告的內容，需要注意的是，轉讓定價的調查會關注企業(yè)之前年度的主營業(yè)務情況，故建議企業(yè)

21、提供以前年度的主營業(yè)務及主營業(yè)務利潤比重的信息。（續(xù)）3企業(yè)所處的行業(yè)地位及相關市場競爭環(huán)境的分析；此項因素主要在于了解可用于可比分析的對象，并了解企業(yè)所處的行業(yè)地位，并找到比照價格的參照物。因此，企業(yè)各個部門需要相互配合或者需要專業(yè)機構的協(xié)助才能完成此項資料的準備。對企業(yè)所處行業(yè)地位的分析需要從宏觀的市場外部環(huán)境出發(fā)，分析市場核心產業(yè)構成和范圍界定，可結合經濟形勢和政治環(huán)境對市場的發(fā)展作簡要的介紹；進一步介紹企業(yè)所屬產業(yè)的現(xiàn)況和發(fā)展，產業(yè)的現(xiàn)況分析建議援引可靠的數(shù)據分析，例如產業(yè)內主營產品的銷售值比重、內外銷比重，對產業(yè)的展望指根據經驗數(shù)據和可靠依據在綜合分析影響產業(yè)發(fā)展主要因素的基礎上對未

22、來產業(yè)發(fā)展的合理預期；對企業(yè)的行業(yè)定位需從產業(yè)結構分析中確定企業(yè)的產業(yè)鏈角色，選取處于相同角色競爭企業(yè)作為對比，在簡要介紹競爭企業(yè)的基礎上就企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢做具體描述。（續(xù)）4企業(yè)內部組織結構，企業(yè)及其關聯(lián)方在關聯(lián)交易中執(zhí)行的功能、承擔的風險以及使用的資產等相關信息，并參照填寫企業(yè)功能風險分析表； 某境內企業(yè)組織結構圖董事會財務部行政部采購部質量控制部生產部財務處辦公室后勤處購買組工程組品保組制造車間技術組業(yè)務組品管組信息中心稅務組企業(yè)功能與風險分析表功能、風險與資產的基本關系關聯(lián)集團公司下屬A公司下屬B公司功能資產風險利潤￥ ￥ ￥ ￥ ￥ ￥ 基本趨勢：承擔的功能越高、使用的資產越多、承

23、受的風險越高、利潤也相對高（續(xù)）5企業(yè)集團合并財務報表，可視企業(yè)集團會計年度情況延期準備，但最遲不得超過關聯(lián)交易發(fā)生年度的次年12月31日。（三）關聯(lián)交易情況1.關聯(lián)交易類型、參與方、時間、金額、結算貨幣、交易條件等；要求企業(yè)提供雙方在合同中約定的相關內容。需要注意合同內容是否有失公允性。與關聯(lián)申報表一致2.關聯(lián)交易所采用的貿易方式、年度變化情況及其理由；企業(yè)需要注意交易運作方式的變化是否與其功能的變化保持一致。3.關聯(lián)交易的業(yè)務流程，包括各個環(huán)節(jié)的信息流、物流和資金流，與非關聯(lián)交易業(yè)務流程的異同；（見下頁示例）（續(xù)）非關聯(lián)企業(yè)非關聯(lián)企業(yè)美國A企業(yè)10%70%50%40%最終顧客10%國內非關

24、聯(lián)企業(yè)國外非關聯(lián)企業(yè) 20%香港A企業(yè)準備同期資料之xx企業(yè)他國A企業(yè)美國A企業(yè)最終顧客香港A企業(yè)最終顧客購銷及物流資金流某A集團業(yè)務流程示例（續(xù)）4.關聯(lián)交易所涉及的無形資產及其對定價的影響；該項信息主要針對“特許權使用費”、“技術轉讓費”、“品牌使用費”等，在多數(shù)情況下，由于收費形式和收費原因存在很大的隨意性，故企業(yè)可通過企業(yè)市場部門、企業(yè)所屬的行業(yè)協(xié)會及專業(yè)機構給予旁證來證明其收費比例是符合商業(yè)行為的。據我們接觸的中國境內客戶來看，許多企業(yè)設定的特許權使用費比例高于15%，甚至超過25%的，這意味著極大風險。來自/（續(xù)）5.與關聯(lián)交易相關的合同或協(xié)議副本及其履行情況的說明；該項信息的披露

25、用于說明合同的真實執(zhí)行情況。因此，企業(yè)需要提供貨運單據、庫存單據、保管材料、銀行單據、產品服務說明及護照復印件等資料證明合同的履行情況。 （續(xù)）6.對影響關聯(lián)交易定價的主要經濟和法律因素的分析；經濟因素如國際宏觀經濟環(huán)境變化、原料價格、勞工成本、匯率漲跌、貿易政策、企業(yè)是否占據資源優(yōu)勢、同行業(yè)市場競爭程度等。法律因素，在全球經濟一體化的今天，跨國公司不斷涌現(xiàn)并迅速發(fā)展，跨國公司內部交易中的轉移價格往往成為眾矢之的，其對東道國的損害是有目共睹的。因此東道國必然會通過本國的稅收制度、海關管理以及外匯體制等方面的完善化而得到適當避免。 在金融海嘯時期，東道國為避免納稅人通過轉讓定價偷逃稅，損害其稅收

26、收入，在特殊經濟時期稅務機關重視轉讓定價的調查必然對轉讓定價有更加完善的政策和執(zhí)行辦法，因相關國家的特別法規(guī)或適用為避免重復征稅稅收協(xié)定的應在同期資料中予以說明。（續(xù)） 7.關聯(lián)交易和非關聯(lián)交易的收入、成本、費用和利潤的劃分情況，不能直接劃分的，按照合理比例劃分，說明確定該劃分比例的理由，并參照填寫企業(yè)年度關聯(lián)交易財務狀況分析表劃分的原則應符合收入、費用和成本口徑相匹配的原則，采用的分配方法也應保持一致性。例如關聯(lián)與非關聯(lián)交易之間的成本配比是按照銷售量來確定的，對包括管理人員工資的費用配比時也應采用按銷售量權重進行配比；如果前者采用銷售量比例分配，而后者采用收入權重配比即會違背一致性原則，成本

27、之間的配比不具有合理性。企業(yè)年度關聯(lián)交易財務狀況分析表企業(yè)支付境內外關聯(lián)勞務費、技術使用費、商標費或其他費用的具體內容、對方企業(yè)名稱及支付標準，須加附注說明。企業(yè)關聯(lián)境內外交易、非關聯(lián)境內外交易的成本費用計算分攤方法，須加附注說明。（四）可比性分析（蘋果比蘋果）2.交易各方的功能和風險 交易各方的功能企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產的相似程度交易各方承擔的風險3.合同條款交易標的、數(shù)量、價格收款方式和條件交貨條件售后服務范圍和條件提供附加勞務的約定合同的修改權、有效期、終止或續(xù)簽權利4.經濟環(huán)境所屬行業(yè)和地理區(qū)域，市場規(guī)模和層級市場競爭情況，市場占有率消費者購買力，商品或勞務的可替代性生產要素價格，運

28、輸成本、政府管制1.交易對象的特性有形資產的物理特性、質量、數(shù)量勞務的性質和范圍無形資產類型、交易形式、期限、范圍、預期收益5.經營策略創(chuàng)新和開發(fā)策略、多元化經營策略、風險規(guī)避策略、市場占有策略VS企業(yè)可比性因素分析表因選擇的轉讓定價方法不同，可比性分析所關注的因素也因此有變化。以交易凈利潤法為例，它重點關注功能風險、經濟環(huán)境和影響營業(yè)利潤的其他因素，具體包括執(zhí)行功能、承擔風險和使用資產，行業(yè)和市場情況，經營規(guī)模，經濟周期和產品生命周期，成本、費用、所得和資產在各交易間的分攤，會計處理及經營管理效率等。 （續(xù)）2.可比企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔的風險以及使用的資產等相關信息； 此項信息的披露再次提醒

29、企業(yè)謹慎填寫企業(yè)功能風險分析表3可比交易的說明，（交易本身的特征）如：有形資產的物理特性、質量及其效用；融資業(yè)務的正常利率水平、金額、幣種、期限、擔保、融資人的資信、還款方式、計息方法等；勞務的性質與程度；無形資產的類型及交易形式，通過交易獲得的使用無形資產的權利，使用無形資產獲得的收益；（續(xù)）4可比信息來源、選擇條件及理由；企業(yè)可采用國際數(shù)據庫的資料披露可比信息，并選擇與其最接近的公司，在定價上采用“四分位法”，來確定自己的合理定價區(qū)間 數(shù)據庫：BvD之 OSIRIS（稅務總局選定并購買使用）標準普爾之COMPUSTAT（稅務總局參考）OSIRIS VS COMPUSTAT“OSIRIS”

30、數(shù)據庫是BvD(歐洲著名信息服務公司Bureau van Dijk)開發(fā)的數(shù)據庫，主要用于研究全球各國證券交易所內40,000多家上市公司的大型專業(yè)財務分析, 為用戶提供深入分析各國上市公司所需的詳細財務指標與比率、股權結構、企業(yè)評級、股價系列等綜合數(shù)據（含已下市公司數(shù)據）。 OSIRIS庫是目前歐美各國針對全球上市公司證券投資分析、企業(yè)財務管理、跨國公司轉讓定價、財務審計等研究領域中廣泛使用的著名實證分析數(shù)據庫。“COMPUSTAT” 數(shù)據庫是美國著名的信用評級公司標準普爾(Standard & Poors)的產品。數(shù)據庫收錄有全球80多個國家中的數(shù)萬多家上市公司及北美地區(qū)公司的資料，其中包

31、括上萬家亞洲的上市公司。利用該數(shù)據庫提供的Research Insight 軟件可以進行公司及公司財務、行業(yè)等分析，制作各種報表及動態(tài)圖表。 可比公司的篩選過程選定數(shù)據庫Osiris中所有上市公司（40,000家左右）與企業(yè)處于經濟法律環(huán)境類似地區(qū)的公司（5,000家）從事相同或類似業(yè)務的公司（500家）可取得相關年度公開數(shù)據的公司（300家）功能、風險等可比性強的公司（100家）可比業(yè)務占主導地位的公司（50家）可比公司的篩選過程關聯(lián)交易比重較低的公司（20家）（其他篩選條件）最終可比公司：9家一般最終結果以9-20家為宜，盡量不低于底線篩選條件一般須根據可比性因素進行確定。因此，轉讓定價方

32、法的事先確定能夠提高可比公司篩選的效率和效果。四分位法25百分位數(shù)中位數(shù) 成本加成率75百分位數(shù)未在區(qū)間內將所有數(shù)值按大小順序排列并分成四等份，處于三個分割點位置的得分就是四分位數(shù)。最小的四分位數(shù)稱為下四分位數(shù)，所有數(shù)值中，有四分之一小于下四分位數(shù)，四分之三大于下四分位數(shù)。中點位置的四分位數(shù)就是中位數(shù)。最大的四分位數(shù)稱為上四分位數(shù)，所有數(shù)值中，有四分之三小于上四分位數(shù)，四分之一大于上四分位數(shù)。也有叫第25百分位數(shù)、第75百分位數(shù)的。 （續(xù)）5可比數(shù)據的差異調整及理由。企業(yè)可根據自身及其產品的特點，與其他公司做對比并說明理由；如果它們之間確實沒有可比性，企業(yè)可選擇與利潤率相關的方式證明自己定價的

33、合理性。功能與風險分析/產業(yè)分析受控交易/關聯(lián)企業(yè) 根據分析結果，挑選可比較對象 進行比較 并不完全吻合 具可比性 不存在可比較性 結果 分析剩余結果 結果剔除 調整 對涉及交易的關系企業(yè)間之功能、 資產(有形及無形)及風險承擔情形 作出詳細之分析 根據經濟分析，過濾收集資料 ，測算合理價格及利潤（五）轉讓定價方法的選擇和使用基本內容 第一部分（先于“可比性分析”部分）1轉讓定價方法的選用及理由，企業(yè)選擇利潤法時，須說明對企業(yè)集團整體利潤或剩余利潤水平所做的貢獻；第二部分（后于“可比性分析”部分）2可比信息如何支持所選用的轉讓定價方法；3確定可比非關聯(lián)交易價格或利潤的過程中所做的假設和判斷；4

34、運用合理的轉讓定價方法和可比性分析結果，確定可比非關聯(lián)交易價格或利潤，以及遵循獨立交易原則的說明；5其他支持所選用轉讓定價方法的資料。（續(xù)）轉讓定價方法根據特別納稅調整實施辦法的規(guī)定，總計5種常用轉讓定價方法。一家公司的定價方法可以是單一的，也可以是幾個方法共存的。但由于公司情況不同，每種交易都有最適合的定價方法。因此，納稅人必須根據關聯(lián)交易的性質和可獲得信息，選擇其最合適的轉讓定價方法。每種轉讓定價方法，其關注的可分性分析的重點也各有不同。轉讓定價方法選擇方法驗證對象比較對象適用范圍可比非受控價格法關聯(lián)購銷價格可比交易的價格所有類型關聯(lián)交易再銷售價格法關聯(lián)采購價格再銷售給獨立第三方的價格(1

35、-可比交易毛利率)一般僅適用于未對商品進行實質性增值加工的購銷交易成本加成法成本加成率可比交易成本加成率有形資產的購銷、轉讓和使用，勞務提供或資金融通的關聯(lián)交易交易凈利潤法凈利潤率指標可比交易的凈利潤率指標有形資產的購銷、轉讓和使用，無形資產的轉讓和使用以及勞務提供等關聯(lián)交易。利潤分割法關聯(lián)交易利潤各關聯(lián)方的合計可分割利潤本企業(yè)的合理貢獻率+本企業(yè)應得的基礎利潤僅適用于各關聯(lián)方的交易高度整合，難以單獨評估一方交易結果，且交易各方都擁有重要無形資產通行的轉讓定價方法選擇的數(shù)據統(tǒng)計注：基于IRS的統(tǒng)計數(shù)據采用的轉讓定價方法合計資本回報率（ROCE）貝里比率 （Berry Ratio）毛利率 （Gr

36、oss Margin）凈利潤率（ROS）交易凈利潤法下利潤水平指標（PLI）的采用完全成本加成率（NCP）交易凈利潤法59.7%其它7.9%成本加成法5.2%再銷售價格法5.2%可比非受控價格法 9.9%利潤分割法12.0%交易凈利潤法稅局關注焦點，企業(yè)適用重點基本概念交易凈利潤法以可比非關聯(lián)交易的利潤率指標確定關聯(lián)交易的凈利潤。利潤率指標包括資產收益率、銷售利潤率、完全成本加成率、貝里比率等。資產收益率：資產收益率是企業(yè)凈利潤與平均資產總額的百分比，也叫資產回報率（ROA），它是用來衡量每單位資產創(chuàng)造多少凈利潤的指標。公式表示：資產收益率=凈利潤/平均資產總額*100%銷售利潤率：銷售利潤率

37、是企業(yè)利潤總額與凈銷售收入的比率。銷售利潤率是企業(yè)利潤總額與凈銷售收入的比率。銷售利潤率是衡量企業(yè)銷售收入的收益水平的指標，屬于盈利能力類指標，其他衡量盈利能力的指標還有資產利潤率、權益凈利率。公式表示：銷售利潤率=利潤總額/產品銷售凈收入完全成本加成率：成本加成率是市場營銷的一個概念,它是指企業(yè)一定百分比的利潤，它影響著企業(yè)單位產品的定價，公式表示：完全成本加成率=營業(yè)凈利潤/成本+費用 貝里比率（berry ratio）貝里比率體現(xiàn)了每一元營業(yè)費用（管理費用+經營費用+財務費用）所帶來的收益。公示表示：貝里比率=（產品銷售毛利+其他利潤）/（管理費用+經營費用+財務費用）貝里比率適用于營業(yè)

38、額很大而銷售貨物的成本占總成本費用比例很大的企業(yè)。通常適用于貿易公司（或具有簡單加工職能的貿易公司）三、準備流程同期資料的準備是“合規(guī)性義務”合規(guī)義務的第一要務：形式完整五項內容的子目錄缺一不可 如何安排同期資料的目錄？第一要務目錄要求填表義務必須提交企業(yè)功能風險分析表、企業(yè)年度關聯(lián)交易財務狀況分析表建議一并填寫企業(yè)可比性因素分析表一份完整的同期資料準備大致可分為8個步驟1.當?shù)胤ㄒ?guī)要求描繪與確認（中國）2.關聯(lián)集團的組織結構、產業(yè)鏈或價值鏈搜尋3.公司綜合信息搜集和撰寫4.公司年度關聯(lián)交易信息采集5.功能風險分析調查6.轉讓定價方法的選擇（驗證對象的確定）7.可比性分析（可比因素、可比數(shù)據、

39、定價方法運用）8.評估關聯(lián)交易結果是否符合常規(guī) 四、其他“同期資料”1.成本分攤協(xié)議；成本分攤協(xié)議副本；成本分攤協(xié)議各參與方之間達成的為實施該協(xié)議的其他協(xié)議；非參與方使用協(xié)議成果的情況、支付的金額及形式；本年度成本分攤協(xié)議的參與方加入或退出的情況，包括加入或退出的參與方名稱、所在國家（地區(qū)）、關聯(lián)關系，加入支付或退出補償?shù)慕痤~及形式；成本分攤協(xié)議的變更或終止情況，包括變更或終止的原因、對已形成協(xié)議成果的處理或分配；本年度按照成本分攤協(xié)議發(fā)生的成本總額及構成情況；本年度各參與方成本分攤的情況，包括成本支付的金額、形式、對象，做出或接受補償支付的金額、形式、對象；本年度協(xié)議預期收益與實際結果的比較

40、及由此做出的調整。（續(xù)）2.資本弱化證明資料企業(yè)償債能力和舉債能力分析；企業(yè)集團舉債能力及融資結構情況分析；企業(yè)注冊資本等權益投資的變動情況說明；關聯(lián)債權投資的性質、目的及取得時的市場狀況；關聯(lián)債權投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件；企業(yè)提供的抵押品情況及條件；擔保人狀況及擔保條件；同類同期貸款的利率情況及融資條件；可轉換公司債券的轉換條件；其他能夠證明符合獨立交易原則的資料。五、程序要求期限同期資料準備必須自企業(yè)關聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日前準備完畢并保存10年。然而，2008納稅年度發(fā)生關聯(lián)交易的同期資料準備截止期延至2009年12月31日。轉讓定價同期資料應當在稅務機關要求之

41、日起20天內提供。企業(yè)執(zhí)行成本分攤協(xié)議期間，無論成本分攤協(xié)議是否采取預約定價安排的方式，均應在本年度的次年6 月20日之前向稅務機關提供成本分攤協(xié)議的同期資料。簽章企業(yè)按照稅務機關要求提供的同期資料，須加蓋公章，并由法定代表人或法定代表人授權的代表簽字或蓋章。表明出處同期資料涉及引用的信息資料，應標明出處來源。語言要求同期資料應使用中文。如原始資料為外文的，應附送中文副本。 （續(xù)）此外，關聯(lián)申報時，企業(yè)所提交的關聯(lián)業(yè)務往來報告表還要求企業(yè)披露其是否已按要求準備了轉讓定價同期資料，是否免于準備轉讓定價同期資料，以及企業(yè)當年是否簽署成本分攤協(xié)議等信息。實務中企業(yè)年度審計報告通常需要到次年第一季末才

42、能準備妥當，因此考慮到次年5月31日的準備期限，企業(yè)在準備企業(yè)轉讓定價同期資料時可能會面臨較大的時間壓力。六、風險與罰則行政處罰企業(yè)未按規(guī)定提供關聯(lián)申報表、同期資料或其他相關資料的，將面臨2000元至1萬元，最高不超過5萬元的罰款；企業(yè)拒絕提供同期資料等與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來資料的，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，由稅務機關責令限期改正，并處最高可達5萬元的罰款。列為重點調查對象未按規(guī)定準備同期資料的企業(yè)將成為稅務機關轉讓定價調查重點選擇對象；核定征收所得稅法44條及條例115條加息另加五個百分點不受理預約定價比較有意思的是，現(xiàn)在國內未進行過轉讓定價調查的企業(yè)的AP

43、A申請一般很困難。S3第三部分 轉讓定價調查與調整轉讓定價調查與調整調整過程重點對象調查程序跟蹤管理1245認定程序3一、重點對象 根據規(guī)定，潛在調查對象主要包括以下納稅人：（1）關聯(lián)業(yè)務往來數(shù)額較大或類型較多的企業(yè);（2）長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；（3）低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)；（4）利潤水平與其所承擔的功能風險明顯不相匹配的企業(yè)；（5）與避稅港關聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來的企業(yè)；（6）未按規(guī)定進行關聯(lián)申報或準備同期資料的企業(yè)；（7）其它明顯違背獨立交易原則的企業(yè)。二、調查程序案頭審核現(xiàn)場調查要求企業(yè)、關聯(lián)方及可比企業(yè)提供相關資料調查結論：無問題，特別納稅調查結論通知書有問題，特別納稅調查初步

44、調整通知書特別納稅調查調整通知書（續(xù)）1.案頭審核主要根據被調查企業(yè)歷年報送的年度所得稅申報資料及關聯(lián)業(yè)務往來報告表等納稅資料，對企業(yè)的生產經營狀況、關聯(lián)交易等情況進行綜合評估分析。企業(yè)可以在案頭審核階段向稅務機關提供同期資料，根據辦法規(guī)定，轉讓定價同期資料需在收到要求提交通知后20 天內提交。此處可見，轉讓定價同期資料的準備可以在以下方面發(fā)揮積極作用：滿足同期資料準備的合規(guī)性要求以免除罰息；較大程度上減輕企業(yè)在面臨轉讓定價調查及其相關資料提交要求時的時間壓力。 （續(xù)）2.現(xiàn)場調查根據企業(yè)所得稅法及其實施條例、征管法及其實施細則，稅務機關對確定的轉讓定價調查對象應進行現(xiàn)場調查。（續(xù)）3.資料提

45、供被調查企業(yè)在收到稅務機關調查通知后需在規(guī)定的期限內提交相關資料。根據辦法規(guī)定，轉讓定價同期資料需在收到要求提交通知后20 天內提交，而其他需要提供的資料必須在主管稅務機關規(guī)定的期限內提交。若企業(yè)因特殊原因不能按期提供相關資料的，經批準，可以延期提供，但最長不得超過30 天。被調查企業(yè)關聯(lián)方以及可比第三方企業(yè)（“可比企業(yè)”）也可能被稅務機關要求提供相關資料。 三、認定程序是否構成關聯(lián)關系是否存在關聯(lián)交易 是否符合獨立交易原則是是否是否損害我國稅收利益是轉讓定價調整四、調整程序初步調整方案協(xié)商內容記錄特別納稅調查初步調整通知書特別納稅調查調整通知書企業(yè)應按規(guī)定期限繳納稅款及利息轉讓定價調整程序五

46、、跟蹤管理稅務機關對企業(yè)實施轉讓定價納稅調整后，應自企業(yè)被調整的最后年度的下一年度起5年內實施跟蹤管理。在跟蹤管理期內，企業(yè)應在跟蹤年度的次年6月20日之前向稅務機關提供跟蹤年度的同期資料，稅務機關根據同期資料和納稅申報資料重點分析、評估以下內容：企業(yè)投資、經營狀況及其變化情況；企業(yè)納稅申報額變化情況；企業(yè)經營成果變化情況；關聯(lián)交易變化情況等。稅務機關在跟蹤管理期內發(fā)現(xiàn)企業(yè)轉讓定價異常等情況，應及時與企業(yè)溝通，要求企業(yè)自行調整，或按照有關規(guī)定開展轉讓定價調查調整。S4第五部分 企業(yè)可選擇事項預約定價安排（APA）適用企業(yè)適用期限受理機關六階段基本原則和雙方義務監(jiān)控管理制度成本分攤協(xié)議國稅發(fā)【2

47、008】86號文稅務處理備案與審核同期資料一、預約定價安排預約定價安排關注：關聯(lián)交易的定價原則和計算方法。預約定價安排包括單邊、雙邊和多邊3 種類型，辦法中也明確了雙邊和多邊預約定價安排在不同階段的具體程序要求。雙邊的中外預約定價安排（09年以前）中日東芝中韓三星中美沃爾瑪 國家稅務總局與丹麥海關稅務局于2009年6月26日結束了兩國間首例雙邊預約定價安排的談判。這是繼中日、中美和中韓成功簽署雙邊預約定價安排后，我國與丹麥之間的首例雙邊預約定價安排，也是中歐的首例雙邊預約定價安排。 雙邊預約定價安排是指兩國稅務主管機關就跨國集團各子公司之間關聯(lián)交易的定價原則和方法達成的協(xié)議，通常適用于未來3至

48、5個年度，經企業(yè)申請，預約定價安排也可用于解決以前年度的轉讓定價問題。中丹雙方約定于今年10月正式簽署該安排。資料來源：國家稅務總局（一）適用企業(yè)預約定價安排一般適用于同時滿足以下條件的企業(yè)：（1）年度發(fā)生的關聯(lián)交易金額在4000 萬元人民幣以上；（2）依法履行關聯(lián)申報義務；（3）按規(guī)定準備、保存和提供同期資料。（二）適用期限預約定價安排適用于自企業(yè)提交正式書面申請年度的次年度起3至5個連續(xù)年度的關聯(lián)交易如企業(yè)申請當年或以前年度的關聯(lián)交易與預約定價適用年度相同或相似，經企業(yè)申請，稅務機關批準，可將預約定價安排確定的定價原則和計算方法適用于申請當年或以前年度關聯(lián)交易的評估和調整。（三）受理機關預

49、約定價安排受理機關預約定價安排應由設區(qū)的市、自治州以上的稅務機關受理。若預約定價安排的談簽或執(zhí)行同時涉及兩個以上省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務機關，或者同時涉及國家稅務局和地方稅務局的，由國家稅務總局統(tǒng)一組織協(xié)調。企業(yè)可以直接向國家稅務總局書面提出談簽意向。（四）六階段預約定價會談記錄、通知書企業(yè)提交 正式申請書稅局初步意見 談判、協(xié)商 正式安排、執(zhí)行協(xié)議預約會談正式申請審核評估磋 商簽訂安排預約定價安排的簽署與實施通常分為六個階段 跟蹤管理監(jiān)控執(zhí)行（五）基本原則和雙方義務自主原則在預約定價安排正式談判后和預約定價安排簽訂前，稅務機關和企業(yè)均可暫停、終止談判。涉及雙邊或多邊預約定價安排的，

50、經締約各方稅務主管當局協(xié)商，可暫停、終止談判。終止談判的，雙方應將談判中相互提供的全部資料退還給對方。保密義務稅務機關與企業(yè)在預約定價安排預備會談、正式談簽、審核、分析等全過程中所獲取或得到的所有信息資料，雙方均負有保密義務。稅務機關和企業(yè)每次會談，均應對會談內容進行書面記錄，同時載明每次會談時相互提供資料的份數(shù)和內容，并由雙方主談人員簽字或蓋章?；砻舛悇諜C關與企業(yè)不能達成預約定價安排的，稅務機關在會談、協(xié)商過程中所獲取的有關企業(yè)的提議、推理、觀念和判斷等非事實性信息，不得用于以后對該預約定價安排涉及交易行為的稅務調查。（六）監(jiān)控管理制度稅務機關應建立監(jiān)控管理制度，監(jiān)控預約定價安排的執(zhí)行情況1

51、.在預約定價安排執(zhí)行期內，企業(yè)應做到：完整保存與安排有關的文件和資料；發(fā)生影響預約定價安排的實質性變化的要向稅務機關書面報告，并在納稅年度終了后5個月內，向稅務機關報送執(zhí)行預約定價安排情況的年度報告；企業(yè)預約定價安排如果與國地稅局共同簽訂的，則應向國地稅局分別報送年度報告和實質性變化報告；如果企業(yè)發(fā)生實際經營結果不在安排所預期的價格或利潤區(qū)間之內的情況，稅務機關應在報經上一級稅務機關核準后，將實際經營結果調整到安排所確定的價格或利潤區(qū)間內。2.稅務機關應定期（一般為半年）檢查企業(yè)履行安排的情況；二、成本分攤協(xié)議成本分攤協(xié)議是指參與方共同簽署的對開發(fā)、受讓的無形資產或參與的勞務活動享有受益權、并

52、承擔相應的活動成本的協(xié)議。參與方使用成本分攤協(xié)議所開發(fā)或受讓的無形資產不需另支付特許權使用費。根據辦法的規(guī)定，關聯(lián)方承擔的成本應與非關聯(lián)方在可比條件下為獲得上述受益權而支付的成本相一致。企業(yè)對成本分攤協(xié)議所涉及無形資產或勞務的受益權應有合理的、可計量的預期收益，且以合理商業(yè)假設和營業(yè)常規(guī)為基礎。涉及勞務的成本分攤協(xié)議一般適用于集團采購和集團營銷策劃。（一）國稅發(fā)【2008】86號文一、母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務而發(fā)生的費用，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理。母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取價款的，稅務機關有權予以調整。

53、二、母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務的內容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務費，母公司應作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。三、母公司向其多個子公司提供同類項服務，其收取的服務費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收取；也可以采取服務分攤協(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務費用分攤合同或協(xié)議，以母公司為其子公司提供服務所發(fā)生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務費，在各服務受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按中華人民共和國企業(yè)所得稅法第四十一條第二款規(guī)定合理分攤。四、母公司以管理費形式向

54、子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。五、子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用，應向主管稅務機關提供與母公司簽訂的服務合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關的材料。不能提供相關材料的，支付的服務費用不得稅前扣除。（二）成本分攤協(xié)議的稅務處理 1.符合獨立交易原則的對于符合獨立交易原則的成本分攤協(xié)議，有關稅務處理如下：（一）企業(yè)按照協(xié)議分攤的成本，應在協(xié)議規(guī)定的各年度稅前扣除；（二）涉及補償調整的，應在補償調整的年度計入應納稅所得額；（三）涉及無形資產的成本分攤協(xié)議，加入支付、退出補償或終止協(xié)議時對協(xié)議成果分配的，應按資產購置或處置的有關規(guī)定處理。（二）成本分攤協(xié)議的

55、稅務處理2.不得稅前扣除的企業(yè)與其關聯(lián)方簽署成本分攤協(xié)議，如有下列情形之一的，其自行分攤的成本不得稅前扣除：（一）不具有合理商業(yè)目的和經濟實質；（二）不符合獨立交易原則；（三）沒有遵循成本與收益配比原則；（四）未按本辦法有關規(guī)定備案或準備、保存和提供有關成本分攤協(xié)議的同期資料；（五）自簽署成本分攤協(xié)議之日起經營期限少于20年。（三）備案與審核企業(yè)應自成本分攤協(xié)議達成之日起30 日內，層報國家稅務總局備案。稅務機關判定成本分攤協(xié)議是否符合獨立交易原則須層報國家稅務總局審核。企業(yè)可采取預約定價安排的方式達成成本分攤協(xié)議。（四）成本分攤協(xié)議的同期資料 企業(yè)執(zhí)行成本分攤協(xié)議期間，還應準備和保存成本分攤

56、協(xié)議的同期資料。（詳見前文同期資料部分）S5第六部分 其他注意事項受控外國公司資本弱化管理一般反避稅條款一、受控外國公司1.概念受控外國公司是指那些在實際稅負低于我國稅法所規(guī)定25%稅率水平50%的國家或地區(qū)設立的由本國居民直接或間接控制的外國公司。企業(yè)在低稅率國家或地區(qū)建立受控外國企業(yè)，將利潤保留在外國企業(yè)不分配或少量分配，逃避國內納稅義務。2.標準受控外國企業(yè)應為符合以下標準的外國企業(yè)：由中國稅務居民控制；設立在實際稅負低于中國法定企業(yè)所得稅稅率百分之五十的國家（地區(qū)）；并非出于合理經營需要對利潤不作分配或減少分配?！翱刂啤薄翱刂啤笔侵冈诠煞荨①Y金、經營、購銷等方面構成實質控制。其中，股份

57、控制是指由中國居民股東在納稅年度任何一天單層直接或多層間接單一持有外國企業(yè)百分之十以上有表決權股份，且由其共同持有該外國企業(yè)百分之五十以上股份。中國居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計算，中間層持有股份超過百分之五十的，按百分之一百計算。 3.認定后果及例外如果一家外國關聯(lián)企業(yè)符合以上標準且被認為是中國居民企業(yè)的受控外國企業(yè)，中國居民企業(yè)股東應將視同股息收入計入其當年應納稅所得額。當符合以下條件之一時，可免于將視同分配股息計入當期所得：受控外國企業(yè)設立在國家稅務總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）；受控外國企業(yè)主要取得積極經營活動所得；受控外國企業(yè)年度利潤總額低于500萬元人民幣。二、資本弱

58、化不得稅前扣除利息支出不得扣除利息支出 =年度實際支付的全部關聯(lián)方利息（1-標準比例/關聯(lián)債資比例） 財稅2008121 號文件該文件對資本弱化條款下的標準比例作了明確，即金融企業(yè)為5：1其他企業(yè)為2：1。根據辦法，關聯(lián)債資比例按年度各月平均關聯(lián)方債權投資之和與年度各月平均權益投資之和間的比例計算。根據所得稅法實施條例的規(guī)定，關聯(lián)方債權性投資亦包括關聯(lián)方通過非關聯(lián)方提供的背對背貸款（如委托貸款等），以及由非關聯(lián)方提供、但由關聯(lián)方擔保的債權性投資。在計算權益性投資時，辦法明確使用所有者權益的賬面價值而非市場公允價值。二、資本弱化同期資料證明關聯(lián)債資比例超過上述標準比例的納稅人須準備、保存并按照稅

59、務機關要求提供同期資料來證明其關聯(lián)方借貸符合獨立交易原則以確保其超過標準比例的利息費用可在所得稅前扣除。（詳見同期資料部分）二、資本弱化風險企業(yè)未按規(guī)定準備、保存和提供同期資料的，或同期資料不能證明其關聯(lián)債資比例符合獨立交易原則的，其超過標準比例的關聯(lián)方利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除，除非該利息支付給實際稅負更高的境內關聯(lián)方。此外，超過標準比例的支付給國外關聯(lián)方的利息支出將被視同為股息分配，從而需要征收預提所得稅。并且如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應征所得稅稅款的部分，不予退稅。 三、一般反避稅條款稅務機關可以對可能存在以下避稅安排的企業(yè)，啟動一般反避稅調查：（1）濫用稅收優(yōu)惠；（

60、2）濫用稅收協(xié)定；（3）濫用公司組織形式；（4）利用避稅港避稅；（5）其他不具有合理商業(yè)目的的安排。由于新稅法實施之前中國境內極少存在一般反避稅調查，因此，新法規(guī)要求任何一般反避稅調查及相應的調整都必須上報國稅總局批準。聯(lián)系方式咨詢熱線：(010) 58697282傳 真：(010) 58697292地 址：北京市朝陽區(qū)東三環(huán)中路39號 建外SOHO寫字樓B座1505#郵 編：100022E - mail：TPhwuason 網 絡： taxlawyers 華 稅 律 師 事 務 所Hwuason Law Firm提問部分關聯(lián)關系與關聯(lián)交易同期資料（TP）準備轉讓定價調查與調整企業(yè)選擇事項其他