高企認(rèn)定財(cái)務(wù)核算及主要問題-科技型中小企業(yè)及高企認(rèn)定輔導(dǎo)暨稅收優(yōu)惠政策宣講會(huì)講義

1、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定財(cái)務(wù)核算及存在的主要問題 趙軍斌山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.目錄高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研究開發(fā)費(fèi)用核算有關(guān)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策及解析高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定高新產(chǎn)品（服務(wù)）收入核算高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定企業(yè)科技人員說明高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中存在的主要問題山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研究開發(fā)費(fèi)用核算山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shan

2、xi believe in tax firm co., ltd.研究開發(fā)費(fèi)用核算企業(yè)研究開發(fā)活動(dòng)的確定 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引（國科發(fā)火2016195號(hào)）規(guī)定： 研究開發(fā)活動(dòng)是指，為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動(dòng)。不包括企業(yè)對(duì)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)δ稠?xiàng)科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用新的材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)、工藝或知識(shí)等）。山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.研究開發(fā)費(fèi)用核算研究開發(fā)費(fèi)用的歸集內(nèi)容

3、 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引（國科發(fā)火2016195號(hào)）規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)用具體內(nèi)容為： 1.人員人工費(fèi)用 2.直接投入費(fèi)用 3.折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用 4.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用 5.設(shè)計(jì)費(fèi)用 6.裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用 7.委托外部研究開發(fā)費(fèi)用 8.其他費(fèi)用山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.研究開發(fā)費(fèi)用核算研究開發(fā)費(fèi)用的歸集范圍 1.人員人工費(fèi)用 （1）范圍：包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。 （2）歸集和分?jǐn)偡椒ǎ喝绻髽I(yè)的

4、科技人員比較充足，可以對(duì)應(yīng)不同的研發(fā)項(xiàng)目分配不同的科技人員，在這種情形下，人員人工費(fèi)用可以根據(jù)科技人員所研發(fā)的項(xiàng)目直接將工資等計(jì)入該項(xiàng)目。但是實(shí)際情形是，很多企業(yè)科技人員并不是十分充裕，往往一個(gè)科技人員同時(shí)要進(jìn)行好幾個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)工作，若科技人員同時(shí)參與兩個(gè)或兩個(gè)以上的研發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)按統(tǒng)計(jì)的工作量進(jìn)行分?jǐn)偅ㄈ缈记谟涗洠?，無工作量統(tǒng)計(jì)的，則選擇當(dāng)期各項(xiàng)目預(yù)算比例等可行方法進(jìn)行分?jǐn)偂?山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.研究開發(fā)費(fèi)用核算研究開發(fā)費(fèi)用的歸集范圍 （3）注意的問題：科技人員的統(tǒng)計(jì)：主要統(tǒng)計(jì)企業(yè)的全時(shí)工作人員，可以通過企

5、業(yè)是否簽訂勞動(dòng)合同來鑒別，對(duì)于兼職或臨時(shí)聘用人員，全年須在企業(yè)累計(jì)工作滿183天以上。 高新申報(bào)材料中列明的科技人員應(yīng)該與財(cái)務(wù)核算相一致（科技人員工資發(fā)放表）山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.研究開發(fā)費(fèi)用核算研究開發(fā)費(fèi)用的歸集范圍 2.直接投入費(fèi)用 （1）范圍：直接投入費(fèi)用是指企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)活動(dòng)而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出。包括：直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、

6、檢測(cè)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。 （2）歸集和分?jǐn)偡椒ǎ阂话銥橹苯佑?jì)入，對(duì)動(dòng)力費(fèi)用，共同使用的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)等按各研發(fā)項(xiàng)目使用的工作量或者預(yù)算比例等可行方法計(jì)算后計(jì)入。山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.研究開發(fā)費(fèi)用核算研究開發(fā)費(fèi)用的歸集范圍 （3）注意的問題：研發(fā)用材料領(lǐng)料手續(xù)必須完備：研發(fā)用材料必須要有領(lǐng)料單,領(lǐng)料單上須有相關(guān)研發(fā)人員簽字，同時(shí)須注明領(lǐng)用材料的相關(guān)研發(fā)項(xiàng)目名稱。財(cái)務(wù)核算時(shí)根據(jù)領(lǐng)料單記錄的內(nèi)容核算相應(yīng)研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用。 水電費(fèi)（燃料費(fèi)）的分配要合理

7、：研發(fā)費(fèi)用核算中不能把企業(yè)發(fā)生的所有水電費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，或研發(fā)費(fèi)用中不核算水電費(fèi)，也不能只將某幾個(gè)月的水電費(fèi)全額計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，其他月份不核算。研發(fā)費(fèi)用核算中水電費(fèi)（燃料費(fèi)）的分配要考慮整體合理性，如可以按研發(fā)設(shè)備耗電定額分配，也可以按研發(fā)設(shè)備原值占企業(yè)所有設(shè)備的原值比重分配等。 山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.研究開發(fā)費(fèi)用核算研究開發(fā)費(fèi)用的歸集范圍 3.折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用 （1）范圍：折舊費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。長期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用

8、。 （2）歸集和分?jǐn)偡椒ǎ簩儆诙鄠€(gè)研發(fā)項(xiàng)目使用的研發(fā)設(shè)備，按各研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)使用的工作量等可行方法計(jì)算后計(jì)入。如果企業(yè)的部分生產(chǎn)設(shè)備同時(shí)也進(jìn)行研發(fā)，可按照研發(fā)工時(shí)占總工時(shí)的比例將生產(chǎn)設(shè)備折舊計(jì)入研發(fā)費(fèi)用中。山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.研究開發(fā)費(fèi)用核算研究開發(fā)費(fèi)用的歸集范圍 （3）注意的問題：除了研發(fā)所需直接儀器和設(shè)備外，研發(fā)部門使用的電腦、打印機(jī)等也可作為研發(fā)設(shè)備處理。 企業(yè)的固定資產(chǎn)管理中對(duì)研發(fā)設(shè)備應(yīng)歸入研發(fā)部門管理。不得將生產(chǎn)及其他用途的設(shè)備折舊費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。如果生產(chǎn)和研發(fā)共用的設(shè)備，按使用工時(shí)做好折舊分?jǐn)偙怼?

9、山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.研究開發(fā)費(fèi)用核算研究開發(fā)費(fèi)用的歸集范圍 4.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用 （1）范圍：無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動(dòng)的軟件、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。 （2）歸集和分?jǐn)偡椒ǎ簡蝹€(gè)項(xiàng)目直接計(jì)入，屬于多個(gè)項(xiàng)目使用的，按各研發(fā)項(xiàng)目使用的工作量或者預(yù)算金額比例等可行方法計(jì)算后分?jǐn)偂?（3）注意的問題：只有購買的專有技術(shù)用于研發(fā)活動(dòng)，在研發(fā)活動(dòng)期間發(fā)生的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)才可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax f

10、irm co., ltd.研究開發(fā)費(fèi)用核算研究開發(fā)費(fèi)用的歸集范圍 5.設(shè)計(jì)費(fèi) （1）范圍：設(shè)計(jì)費(fèi)用是指為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。 （2）歸集和分?jǐn)偡椒ǎ阂话悴粫?huì)有共同費(fèi)用，可直接計(jì)入。 （3）注意的問題：設(shè)計(jì)費(fèi)用一般為委托外部單位對(duì)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行的設(shè)計(jì)，需開具相應(yīng)的發(fā)票方可入賬，可直接根據(jù)設(shè)計(jì)費(fèi)用所對(duì)應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目直接計(jì)入，不需要分?jǐn)?。山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.研究開發(fā)費(fèi)用核

11、算研究開發(fā)費(fèi)用的歸集范圍 6.裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用 （1）范圍：裝備調(diào)試費(fèi)用是指工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機(jī)器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入歸集范圍。試驗(yàn)費(fèi)用包括新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等。 （2）歸集和分?jǐn)偡椒ǎ阂话悴粫?huì)有共同費(fèi)用，可直接計(jì)入。如果試制的新產(chǎn)品（新工藝）對(duì)應(yīng)多項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目，就需要進(jìn)行分?jǐn)?，可按研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算金額的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?（3）注意的問題：僅為研發(fā)過程中的裝備調(diào)試費(fèi)，為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)

12、所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。 山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.研究開發(fā)費(fèi)用核算研究開發(fā)費(fèi)用的歸集范圍 7.委托外部研究開發(fā)費(fèi)用 （1）范圍：委托外部研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（研究開發(fā)活動(dòng)成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。 （2）歸集和分?jǐn)偡椒ǎ何型獠垦芯块_發(fā)費(fèi)用如果在合同中明確費(fèi)用是用于某一項(xiàng)目的研發(fā)，直接計(jì)入該項(xiàng)目即可，不需要分

13、攤。如果同時(shí)涉及幾個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，而且金額也未分別列明，這時(shí)需要進(jìn)行分?jǐn)?，可按照研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算金額的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?（3）注意的問題：委托外部研究開發(fā)必須具有委托外部研發(fā)的合同、協(xié)議，結(jié)算時(shí)必須出具正規(guī)的合法票據(jù)。山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.研究開發(fā)費(fèi)用核算研究開發(fā)費(fèi)用的歸集范圍 8.其他費(fèi)用 （1）范圍：其他費(fèi)用是指上述費(fèi)用之外與研究開發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)

14、等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。 （2）歸集和分?jǐn)偡椒ǎ簡蝹€(gè)項(xiàng)目發(fā)生的直接計(jì)入，屬于多個(gè)項(xiàng)目的，按預(yù)算占比進(jìn)行分?jǐn)?；若費(fèi)用較小，可直接計(jì)入某項(xiàng)目。 （3）注意的問題：其他費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用時(shí)應(yīng)注明具體發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目，必須為相關(guān)的研發(fā)人員真實(shí)發(fā)生的，相關(guān)的證明資料要齊全。山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.研究開發(fā)費(fèi)用核算企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用核算方式 研發(fā)費(fèi)用核算方式即費(fèi)用化和資本化。研發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 科目設(shè)置：企業(yè)在成本類

15、會(huì)計(jì)科目下設(shè)置”研發(fā)支出“科目，用于核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；在費(fèi)用類科目下設(shè)置”管理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用“核算不滿足資本化條件的，從”研發(fā)支出“結(jié)轉(zhuǎn)過來的金額。”研發(fā)支出“科目下設(shè)”費(fèi)用化支出“、”資本化支出“二級(jí)科目，進(jìn)行明細(xì)核算；在二級(jí)科目下按研發(fā)項(xiàng)目的名稱設(shè)三級(jí)科目”XXXX項(xiàng)目“，在三級(jí)科目下設(shè)四級(jí)科目，按照支出的性質(zhì)，進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)設(shè)置的四級(jí)科目為：人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用。山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax fi

16、rm co., ltd.研究開發(fā)費(fèi)用核算企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用占比 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法（國科發(fā)火201632號(hào)）第十一條第五款規(guī)定：企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營時(shí)間計(jì)算，下同）的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求： 1. 最近一年銷售收入小于5，000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；2. 最近一年銷售收入在5，000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；3. 最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%.其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi belie

17、ve in tax firm co., ltd.有關(guān)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策及解析山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.有關(guān)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策及解析一、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的相關(guān)政策及文件二、有關(guān)研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算與管理三、研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍四、不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)五、認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)與加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)區(qū)別六、科技型中小企業(yè)的界定七、有關(guān)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的實(shí)際操作山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的相關(guān)政策及文件 企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策是當(dāng)

18、前激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新最為重要的稅收政策之一。為進(jìn)一步鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，有效促進(jìn)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)。有關(guān)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策如下： （一）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合印發(fā)關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知（財(cái)稅2015119號(hào)）； （二）國家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)關(guān)于發(fā)布企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法的公告 （三）國家稅務(wù)總局出臺(tái)關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）； （四）2017.1.23稅總所便函20175號(hào)的國家稅務(wù)總局所得稅司關(guān)于2016年度企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問題的通知 ；山西篤信稅務(wù)

19、師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的相關(guān)政策及文件 （五）國科發(fā)政2017115號(hào) 科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法的通知 （六）財(cái)稅201734號(hào)關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知； （七）國家稅務(wù)總局公告2017年第18號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問題的公告； （八）國家稅務(wù)總局公告的2017年第40號(hào)關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告。 （九）研發(fā)費(fèi)資本化企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定-企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn) 財(cái)會(huì)20063號(hào)

20、 （十）中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十六、六十七條山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.有關(guān)研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算與管理 企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。（依據(jù)財(cái)稅2015119號(hào)關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知） 研發(fā)費(fèi)資本化政策依法據(jù)及會(huì)計(jì)核算。企業(yè)的研發(fā)費(fèi)支出，通常情況下都與自行開發(fā)無形資產(chǎn)有直接

21、關(guān)系。開發(fā)過程中，有的會(huì)形成無形資產(chǎn)，有的不能形成無形資產(chǎn)，那么對(duì)可形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用如何資本化，現(xiàn)將會(huì)計(jì)分錄摘錄如下：（依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn) 財(cái)會(huì)20063號(hào)和中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例）山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.有關(guān)研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算與管理 1、具體會(huì)計(jì)核算處理 賬戶的設(shè)置按新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”成本賬戶，用以歸集企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目中發(fā)生的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)；基于“符合條件的資本化”的會(huì)計(jì)處理方法，“研發(fā)支出”可按研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。 相關(guān)

22、研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)： 借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出/資本化支出 貸：原材料應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目 山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.有關(guān)研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算與管理 會(huì)計(jì)期末：將費(fèi)用化支出結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用”賬戶；對(duì)于資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)道到預(yù)定用途時(shí)，才將其轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)賬戶”。 A 結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出： 借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 B 當(dāng)資本化支出部分達(dá)到預(yù)定用途時(shí)： 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出資本化支出山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.有關(guān)研發(fā)費(fèi)的會(huì)

23、計(jì)核算與管理 對(duì)于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年） 借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍 （依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)） 雖然新政策在一定程度上減輕了企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集方面的負(fù)擔(dān)，但不論是專賬還是輔助賬，都僅僅是研發(fā)費(fèi)用歸集的形式要求，企業(yè)需從實(shí)質(zhì)上對(duì)研發(fā)行為進(jìn)行準(zhǔn)確識(shí)別，做好研究開發(fā)的項(xiàng)目管理，才能從根本上實(shí)現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用的準(zhǔn)確歸集。 1、人員人工費(fèi)用 指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保

24、險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍 （一）直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。接受勞

25、務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍 （二）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。 （三）直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe

26、in tax firm co., ltd.研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍 2、直接投入費(fèi)用 指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍 （一）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情

27、況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。 （二）企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。 產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍 3、折舊費(fèi)用 指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。 （一）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備

28、，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。 （二）企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍 4、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用 指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。 （一）用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研

29、發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。 （二）用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍 5、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi) 指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)

30、活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍 6、其他相關(guān)費(fèi)用 指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。 此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除

31、歸集范圍 7、其他事項(xiàng) （一）企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。 （二）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。 （三）企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。 （四）失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.研

32、發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍 （五）國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)第三條所稱“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。 委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.不適用享受加計(jì)扣除政策的行業(yè) 眾所周知， 國家大力鼓勵(lì)納稅人加強(qiáng)加大技術(shù)研發(fā)投入，提高納稅人的核心競爭力，一般企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)可享受50%的加計(jì)扣除企業(yè)所得稅優(yōu)惠，中小型科技企業(yè)享受75%的加計(jì)扣除

33、企業(yè)所得稅優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠力度很大。 但是，并不是所有行業(yè)的企業(yè)都可享受加計(jì)扣除企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。因此，納稅人必須清楚自己所在行業(yè)能否享受企業(yè)所得稅加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.不適用享受加計(jì)扣除政策的行業(yè) （一）、不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè) 1.煙草制造業(yè)。 2.住宿和餐飲業(yè)。 3.批發(fā)和零售業(yè)。 4.房地產(chǎn)業(yè)。 5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。 6.娛樂業(yè)。 7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。 上述行業(yè)以國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（gb/4754 -2011）為準(zhǔn)，并隨之更新。 政策依據(jù)：財(cái)政部、國家稅務(wù)

34、總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知（財(cái)稅2015119號(hào)）第四條。山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.不適用享受加計(jì)扣除政策的行業(yè) （二）不適用加計(jì)扣除政策行業(yè)的判定 不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知（財(cái)稅2015119號(hào)）第四條所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。 即不適用加計(jì)扣除政策行業(yè)的判定須同時(shí)符合以下規(guī)定： 1

35、.企業(yè)的主營業(yè)務(wù)為煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)和財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)的企業(yè)。 2.其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%以上，不含50%。 政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）第四條。山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.不適用享受加計(jì)扣除政策的行業(yè) 納稅人在享受技術(shù)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠時(shí)，首先需要根據(jù)以上規(guī)定判定是否屬于適用加計(jì)

36、扣除政策行業(yè)。不適用加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，一律不得享受加計(jì)扣除企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 稅務(wù)管理部門和稽查部門在核查納稅人享受技術(shù)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠時(shí)，也必須首先核查納稅人是否是不適用加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)。山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)與加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)區(qū)別 加計(jì)扣除與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定是企業(yè)所得稅優(yōu)惠中兩個(gè)重要政策，高新技術(shù)認(rèn)定與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政中都有研發(fā)費(fèi)用，二者雖然同是研發(fā)費(fèi)用，卻存在不同之處，以下主要?dú)w納了八個(gè)不同科目方面的異同點(diǎn)：（依據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引國科發(fā)火2016195

37、號(hào)和國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)） 1、人員人工費(fèi)用主要區(qū)別 （1）加計(jì)扣除中人員指的是“從事研發(fā)活動(dòng)人員”，而高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中是“企業(yè)科技人員”，叫法不同，意味著范圍不同。加計(jì)扣除中的研發(fā)人員包括企業(yè)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。高新認(rèn)定中除了研發(fā)人員外，還包括專門從事上述活動(dòng)的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的人員。且高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中取消了大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上比例要求。山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)與加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)區(qū)別 （2）兩者均未強(qiáng)

38、調(diào)是“專門”從事研發(fā)的要求，允許兼職，同時(shí)加計(jì)扣除中對(duì)從事非研發(fā)活動(dòng)的人員，應(yīng)對(duì)其活動(dòng)做好必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。 （3）加計(jì)扣除中對(duì)外聘人員要求簽訂勞務(wù)協(xié)議，而高新認(rèn)定中對(duì)兼職、臨時(shí)聘用人員全年須在企業(yè)累計(jì)工作183天以上。山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)與加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)區(qū)別 2、直接投入費(fèi)用主要區(qū)別 （1）通過本次修訂，直接投入費(fèi)用口徑趨于一致，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政中不在要求相關(guān)費(fèi)用“專門用于”研發(fā)，兩者區(qū)別主

39、要在于固定資產(chǎn)的范圍。 （2）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中對(duì)通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的租賃費(fèi)用僅限于儀器、設(shè)備；而高新認(rèn)定中對(duì)經(jīng)營租賃方式租入的凡是固定資產(chǎn)均可計(jì)入，包括房屋、建筑物等，范圍上大于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)與加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)區(qū)別 3、折舊費(fèi)用主要區(qū)別 （1）兩者新政中均對(duì)折舊費(fèi)用的范圍進(jìn)行擴(kuò)大，不再要求是“專門用于”或“購置”的，加計(jì)扣除政策中明確了企業(yè)用于非研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備使用情況做好必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)

40、營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。 （2）加計(jì)扣除政策對(duì)企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，適用加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除時(shí)，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理計(jì)算的折舊、費(fèi)用的部分加計(jì)扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計(jì)算的金額，此規(guī)定與國家稅務(wù)總局2014年29號(hào)公告中關(guān)于折舊的處理原則相一致。而在高新認(rèn)定中未予以明確，建議應(yīng)按會(huì)計(jì)處理計(jì)算折舊費(fèi)用。 （3）高新認(rèn)定中允許用于研發(fā)活動(dòng)的房屋、建筑物的折舊費(fèi)及研發(fā)設(shè)施改擴(kuò)建、裝修、修理的費(fèi)用攤銷計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，而在加計(jì)扣除中則未被允許，此項(xiàng)對(duì)高新認(rèn)定較為有利。山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co.,

41、 ltd.認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)與加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)區(qū)別 4、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用主要區(qū)別 科技研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用用于研究開發(fā)活動(dòng)的軟件、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。 5、設(shè)計(jì)費(fèi)用主要區(qū)別 在加計(jì)扣除中，對(duì)創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行了定義，指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。而高新認(rèn)定中未進(jìn)行定義，但建議

42、可比照加計(jì)扣除執(zhí)行。山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)與加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)區(qū)別 6、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用主要區(qū)別 （1）高新認(rèn)定中允許將裝備調(diào)試費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，而加計(jì)扣除中不允許計(jì)入。 （2）試驗(yàn)費(fèi)用采用正列舉形式，高新認(rèn)定中較研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除多一項(xiàng)“田間試驗(yàn)費(fèi)”。 7、其他費(fèi)用主要區(qū)別 相比舊政策，兩者列舉的其他費(fèi)用范圍都比原來有了大幅度增加，雖然范圍增加了，但是也設(shè)置了限制，加計(jì)扣除中新設(shè)了10%的最高限制，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中則將原先的10%限額，提高到20%。山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司sha

43、nxi believe in tax firm co., ltd.認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)與加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)區(qū)別 8、委托外部研發(fā)費(fèi)用主要區(qū)別 委托外部研發(fā)費(fèi)用扣除均設(shè)定了80%的扣除限額，主要區(qū)別在于加計(jì)扣除政策中對(duì)企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。而高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用可按規(guī)定扣除，但要求在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)與加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)區(qū)別 研究開發(fā)費(fèi)

44、用稅前扣除主要就是國家針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)推出的一項(xiàng)優(yōu)惠政策但并不是真實(shí)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)就可以加計(jì)扣除?？梢约佑?jì)扣除的研發(fā)費(fèi)應(yīng)具備真實(shí)性，并且資料齊全。根據(jù)（國稅發(fā)2008116號(hào)）第十條的規(guī)定，企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時(shí)必須按照附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。申報(bào)的研究開發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.科技型中小企業(yè)的界定 根據(jù)科技部財(cái)政

45、部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法的通知（國科發(fā)政2017115號(hào)，以下簡稱115號(hào)文）規(guī)定：科技型中小企業(yè)須同時(shí)滿足以下條件（4+1）： （1）在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的居民企業(yè)。 （2）職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元。 （3）企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。 （4）企業(yè)在填報(bào)上一年及當(dāng)年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴(yán)重環(huán)境違法、科研嚴(yán)重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營異常名錄和嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單。山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.科技型

46、中小企業(yè)的界定 及以下條件之一的 （1）企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)所得分值不低于60分，且科技人員指標(biāo)得分不得為0分。 （2）企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書； （3）企業(yè)近五年內(nèi)獲得過國家級(jí)科技獎(jiǎng)勵(lì)，并在獲獎(jiǎng)單位中排在前三名；（4）企業(yè)擁有經(jīng)認(rèn)定的省部級(jí)以上研發(fā)機(jī)構(gòu)； （5）企業(yè)近五年內(nèi)主導(dǎo)制定過國際標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.有關(guān)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的實(shí)際操作 （一）企業(yè)如何設(shè)立研發(fā)項(xiàng)目和研發(fā)費(fèi)的項(xiàng)目處理 1、企業(yè)在自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行時(shí)，要及時(shí)完善項(xiàng)目的計(jì)劃書，

47、項(xiàng)目組的編制情況、從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備。 2、企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出。（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.有關(guān)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的實(shí)際操作 （二）關(guān)于研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的幾個(gè)誤區(qū) 1、誤區(qū)一 只有高新技術(shù)企業(yè)才能享受企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。 正解：根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知（財(cái)稅2015119號(hào)）第五條第1項(xiàng)規(guī)定，本通知適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民

48、企業(yè)。 因此，無論高新技術(shù)企業(yè)還是其他企業(yè)，只要實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)，符合財(cái)稅2015119號(hào)）對(duì)研究開發(fā)費(fèi)稅前扣除的其他限定性規(guī)定，就可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.有關(guān)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的實(shí)際操作 2、誤區(qū)二 企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)但未形成成果，研發(fā)費(fèi)用不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。 正解：根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知（財(cái)稅2015119號(hào)），本通知所稱研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而

49、持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。 因此企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)不管是否形成研究成果，研發(fā)費(fèi)用均可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.有關(guān)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的實(shí)際操作 3、誤區(qū)三 研發(fā)人員中的殘疾人員工資費(fèi)用不能同時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除150%扣除和殘疾人員實(shí)際支付工資的100%加計(jì)扣除。 正解：根據(jù)財(cái)政部國家

50、稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知（財(cái)稅2015119號(hào))第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：1、人員人工費(fèi)用。直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.有關(guān)研發(fā)費(fèi)加

51、計(jì)扣除的實(shí)際操作 同時(shí)國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知（財(cái)稅200970號(hào)）第一條中明確指出，企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。 另財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財(cái)稅200969號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。 由此可以得出，研發(fā)人員中的殘疾人員工資費(fèi)用也可以同時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用150%加計(jì)扣除和殘疾人員支付工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾人員工資的100%加計(jì)扣除。山

52、西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.有關(guān)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的實(shí)際操作 4、誤區(qū)四 企業(yè)購置的用于研發(fā)的樣品不能作為研究開發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除。 正解：根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知（財(cái)稅2015119號(hào)）第一條允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，2.直接投入費(fèi)用。（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。 所以企業(yè)購置的用于研發(fā)的樣品可以作為研究開發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除。山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in

53、 tax firm co., ltd.有關(guān)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的實(shí)際操作 5、誤區(qū)五 企業(yè)享受加速折舊政策不能同時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。 正解：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在2014年1月1日后購進(jìn)并專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；單位價(jià)值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。同時(shí)，該文件規(guī)定，企業(yè)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備已享受加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)

54、扣除時(shí)，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計(jì)扣除。 所以，企業(yè)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，在享受加速折舊稅收優(yōu)惠后，還可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.有關(guān)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的實(shí)際操作 6、誤區(qū)六 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除在企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)就可以享受。 正解：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法的公告（2015年第76號(hào)），附件1：企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄（2015年版）。第14項(xiàng)：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除在匯繳時(shí)享受。 所以研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除在企

55、業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)不得享受。山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.有關(guān)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的實(shí)際操作 7、誤區(qū)七 委托外單位開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用全部都可以在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。 正解：根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知（財(cái)稅2015119號(hào)）第二條特別事項(xiàng)的處理，1.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用

56、支出明細(xì)情況。企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。 所以，對(duì)于企業(yè)委托外部進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)，財(cái)稅2015119號(hào)公告對(duì)此作了嚴(yán)格規(guī)定，對(duì)于國內(nèi)的委托開發(fā)，只允許稅前加計(jì)扣除80%；對(duì)于境外的委托開發(fā)，不允許稅前加計(jì)扣除。 山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.有關(guān)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的實(shí)際操作 （三）申報(bào)表填寫 項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表（以下簡稱“歸集表”）的填寫 按照97號(hào)公告要求，“歸集表”作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附表，在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單中增加“歸集表”的表單名稱和選擇填報(bào)情況。

57、相關(guān)企業(yè)在填報(bào)“歸集表”的同時(shí)仍應(yīng)填報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表（A107014，以下簡稱“明細(xì)表”），“明細(xì)表”的填報(bào)以及“歸集表”的校驗(yàn)規(guī)則如下： 1.“明細(xì)表”的“研發(fā)項(xiàng)目明細(xì)”可以不再填報(bào)； 2.“明細(xì)表”的“合計(jì)”行的第14列“計(jì)入本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額”等于“歸集表”的序號(hào)9“九、當(dāng)期費(fèi)用化支出可加計(jì)扣除總額”； 3.“明細(xì)表”的 “合計(jì)”行的第18列“無形資產(chǎn)本年加計(jì)攤銷額”等于“歸集表”的序號(hào)10.1“其中：準(zhǔn)予加計(jì)扣除的攤銷額”； 4.“明細(xì)表”的“合計(jì)”行的第19列“本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額合計(jì)”等于“合計(jì)”行的第14列加上第18列。山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanx

58、i believe in tax firm co., ltd.有關(guān)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的實(shí)際操作 （四）資料報(bào)送要求 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)文件第六條，申報(bào)及備案管理。 1.企業(yè)年度納稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報(bào)研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表，在年度納稅申報(bào)時(shí)隨申報(bào)表一并報(bào)送。 2.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)行備案管理，除“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料”按照本公告規(guī)定執(zhí)行外，其他備案管理要求按照國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。山西篤信稅務(wù)師

59、事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.有關(guān)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的實(shí)際操作 3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表和研發(fā)項(xiàng)目文件完成備案，并將下列資料留存?zhèn)洳椋?（1）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件； （2）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單； （3）經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同； （4）從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄）； （5）集中

60、研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料； 山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.有關(guān)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的實(shí)際操作 （6）“研發(fā)支出”輔助賬； （7）企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳? （8）省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。 由此可以看出企業(yè)應(yīng)當(dāng)在不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表和研發(fā)項(xiàng)目文件完成備案，至于其他相關(guān)資料留存?zhèn)洳榫涂梢粤恕?山西篤信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司shanxi believe in tax firm