財務會計之所有者權(quán)益教學課件(47p)

1、第十章 所有者權(quán)益1本章主要內(nèi)容第一節(jié) 所有者權(quán)益概述第二節(jié) 實收資本（或股本）第三節(jié) 資本公積第四節(jié) 留存收益2第一節(jié) 所有者權(quán)益概述（一）定義所有者權(quán)益： 所有者權(quán)益資產(chǎn)負債 凈資產(chǎn) （二）所有者權(quán)益與負債的區(qū)別：所有者權(quán)益與負債的相同點：企業(yè)的所有者和債權(quán)人均是企業(yè)資金的提供者，因而所有者權(quán)益和負債（債權(quán)人權(quán)益）均是對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)。一、所有者權(quán)益的性質(zhì)所有者權(quán)益與負債的區(qū)別：1性質(zhì)不同 2權(quán)利不同 3償還期限不同 4風險不同 5計量不同3 所有者權(quán)益 股東權(quán)益或業(yè)主權(quán)益 所有者權(quán)益 投入資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 留存收益二、所有者權(quán)益分類4（一）投入資本投入資本是指所有者

2、在企業(yè)注冊資本的范圍內(nèi)實際投入的資本。所謂注冊資本，是指企業(yè)在設(shè)立時向工商行政管理部門登記的資本總額，也就是全部出資者設(shè)定的出資額之和。企業(yè)對資本的籌集，應該按照法律、法規(guī)、合同和章程的規(guī)定及時進行。如果是一次籌集的，投入資本應等于注冊資本；如果是分期籌集的，在所有者最后一次繳入資本以后，投入資本應等于注冊資本。注冊資本是企業(yè)的法定資本，是企業(yè)承擔民事責任的財力保證。在不同類型的企業(yè)中，投入資本的表現(xiàn)形式有所不同。在股份有限公司，投入資本表現(xiàn)為實際發(fā)行股票的面值，也稱為股本；在其他企業(yè)，投入資本表現(xiàn)為所有者在注冊資本范圍內(nèi)的實際出資額，也稱為實收資本。 5投入資本分類按照所有者的性質(zhì)國家投入資

3、本法人投入資本個人投入資本外商投入資本貨幣投資實物投資按照投入資產(chǎn)形式無形資產(chǎn)投資6（二）資本公積其他資本公積股本溢價或資本溢價 7（三）留存收益未分配利潤盈余公積法定盈余公積任意盈余公積8三、獨資企業(yè)所有者權(quán)益的特點獨資企業(yè)是指由個人獨立出資而建立的企業(yè)。獨資企業(yè)具有以下特點：獨資企業(yè)不是獨立的法律主體；業(yè)主對企業(yè)的債務單獨負有無限責任；獨資企業(yè)不是納稅主體；業(yè)主對企業(yè)的資產(chǎn)和賺取的利潤具有完全的支配權(quán)；開辦手續(xù)簡便。9三、獨資企業(yè)所有者權(quán)益的特點 鑒于以上獨資企業(yè)的特點，其所有者權(quán)益一般不必劃分為投入資本、資本公積和留存收益三部分，可以統(tǒng)稱為業(yè)主權(quán)益。業(yè)主對企業(yè)進行投資，以及從企業(yè)中提取款

4、項，完全是其自主行為，可以直接增加或減少業(yè)主權(quán)益。企業(yè)賺取的利潤，視為業(yè)主個人所得，可以轉(zhuǎn)為業(yè)主權(quán)益，無須單獨以“未分配利潤”項目反映。在獨資企業(yè)的會計報表中，設(shè)置業(yè)主權(quán)益表，反映業(yè)主權(quán)益的增減變動。 10四、合伙企業(yè)所有者權(quán)益的特點合伙企業(yè)是指兩人以上按照協(xié)議出資、共同經(jīng)營、共負盈虧的企業(yè)。合伙企業(yè)與獨資企業(yè)基本相同,不是法律主體，負有無限責任，取得的收益由出資人（習慣上稱之為合伙人）按個人所得交納個人所得稅。有以下幾個顯著的特征： 各合伙人之間互為代理；合伙人對企業(yè)的債務負有連帶無限責任；財產(chǎn)共有。11五、公司制企業(yè)所有者權(quán)益的特點公司制企業(yè)包括股份有限公司、有限責任公司和國有獨資公司等。

5、公司制企業(yè)具有以下特點：公司是法律主體公司以其全部資產(chǎn)對公司的債務承擔有限責任公司是納稅主體股東持有的公司股份不得抽回但可以轉(zhuǎn)讓鑒于公司制企業(yè)的上述特點，公司制企業(yè)的所有者權(quán)益需要劃分為實收資本、資本公積和留存收益三部分。12第二節(jié) 實收資本（或股本）股東和國家投入資本，應通過“實收資本”科目進行核算。在有限責任公司，“實收資本”科目應按股東設(shè)置明細賬，反映各股東實繳注冊資本的數(shù)額。股東和國家投入的資本，從其形態(tài)上看，可以分為貨幣投資、實物投資和無形資產(chǎn)投資。全體股東的貨幣出資金額不得低于其注冊資本的30%。一、有限責任公司和國有獨資公司的實收資本13（一）接受貨幣投資 借：銀行存款 貸：實收

6、資本14接受原材料投資企業(yè)接受的原材料投資，其投資額包括不含稅的原材料評估價值和增值稅兩部分。借：原材料 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 貸：實收資本（二）接受實物投資例10115接受固定資產(chǎn)投資 （1）接受機器設(shè)備投資借：固定資產(chǎn)、在建工程等 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 貸：實收資本（2）接受不動產(chǎn)投資借：固定資產(chǎn)、在建工程等 貸：實收資本例10216（三）接受無形資產(chǎn)投資 企業(yè)收到的股東或國家投入的無形資產(chǎn)時，其投資額為無形資產(chǎn)的評估價值（不公允的除外） 。 借：無形資產(chǎn) 貸：實收資本17（一）股份有限公司的設(shè)立發(fā)起設(shè)立：公司股份全部由發(fā)起人（2人以上200人以下）認購，不向發(fā)起人以外

7、的人募集股份。募集設(shè)立：公司股份除發(fā)起人認購外，還可向其他法人或自然人發(fā)行募集，但其中發(fā)起人認購的股份不得少于公司發(fā)行的股份總數(shù)的35。二、股份有限公司的股本18（二）公司股票類別普通股： 在分配股利和剩余財產(chǎn)方面不享有優(yōu)先權(quán)的股份。優(yōu)先股： 在分配股利和剩余財產(chǎn)時，比普通股具有優(yōu)先權(quán)的股份。191、普通股 股東的權(quán)利投票表決權(quán)優(yōu)先認股權(quán)收益分配權(quán)剩余財產(chǎn)權(quán)202、優(yōu)先股的分類按公司當年未分配或分配不足的優(yōu)先股股利以后是否補付分類： 累積分派優(yōu)先股 非累積分派優(yōu)先股按在分配優(yōu)先股股利后是否參與剩余股利的分配分類： 參與優(yōu)先股 非參與優(yōu)先股21（三）公司股票發(fā)行“股本”科目：貸方登記已發(fā)行的股票

8、面值，借方登記經(jīng)批準核銷的股票面值，貸方余額反映發(fā)行在外的股票面值。該科目還應按股票的類別設(shè)置二級科目。公司發(fā)行的股票，可以按面值發(fā)行，也可以溢價發(fā)行，但不得折價發(fā)行。22股票發(fā)行的賬務處理實收發(fā)行款 股票面值實收發(fā)行款股票面值 借：銀行存款 盈余公積、利潤分配 貸：股本借：銀行存款 貸：股本 資本公積股本溢價實收發(fā)行款=發(fā)行價格+凍結(jié)期間利息收入發(fā)行費用例10323第三節(jié) 資本公積有限責任公司和國有獨資企業(yè)的資本公積主要包括資本溢價和其他資本公積。股份有限公司的資本公積除了上述內(nèi)容之外，一般還包括認股權(quán)證和庫存股等。 24 一、資本（股本）溢價資本溢價：資本溢價是指股東的出資額大于其在企業(yè)注

9、冊資本中所占份額的差額。一般來說，有限責任公司初創(chuàng)時，股東按照其在企業(yè)注冊資本中所占的份額出資，不會出現(xiàn)資本溢價。借：銀行存款等 貸：實收資本（在注冊資本中所占份額） 資本公積資本溢價例10425資本（或股本）溢價主要用于轉(zhuǎn)增資本借：資本公積資本（或股本）溢價 貸：實收資本（或股本） 26二、其他資本公積其他資本公積主要是指直接計入所有者權(quán)益的利得或損失。其他資本公積一般是由于特定資產(chǎn)計價而形成的，當特定資產(chǎn)處置時，與其相關(guān)的其他資本公積也應一并處置。因此，其他資本公積不得用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）。27二、其他資本公積其他資本公積主要包括以下內(nèi)容：1享有的被投資單位資本公積變動的份額2自用房地產(chǎn)

10、或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額 3持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額 4可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動 28三、庫存股庫存股是指公司已發(fā)行但由于各種原因回到公司手中，為公司所持有的股票。公司的庫存股，主要有經(jīng)批準減資而收回的股票、為獎勵職工而收回的股票以及日后還要再發(fā)行而收回的股票。尚未發(fā)行的股票，不屬于庫存股。為了反映庫存股的收回和處置情況，應設(shè)置“庫存股”科目（核算企業(yè)收購、轉(zhuǎn)讓或注銷公司股份的金額）。29經(jīng)批準減資而收回的股票股份有限公司由于縮小經(jīng)營規(guī)模而資本過剩等原因，經(jīng)有關(guān)部門批準，可以在公司法規(guī)定的股份有限公司最低注冊資本以上的范圍內(nèi)，收

11、回已發(fā)行的股票，以核銷股本。同時公司法也規(guī)定，公司收回的股票，必須在10天以內(nèi)注銷。30回購股票時：注銷庫存股時：A 回購價面值B 回購價面值借：股本（股票面值） 貸：庫存股（賬面余額即回購價） 資本公積股本溢價（兩者之差）借：庫存股 貸：銀行存款（回購價）借：股本（股票面值） 資本公積、盈余公積、利潤分配（兩者之差） 貸：庫存股（賬面余額即回購價）沖銷順序：首先沖銷股本溢價，不足部分再沖銷盈余公積，仍不足再沖銷未分配利潤。例10631第四節(jié) 留存收益一、盈余公積（一）盈余公積的提取 1）法定盈余公積 凈利潤10% 當法定盈余公積累計達到注冊資本的50%時，可不再提取。 2）任意盈余公積 凈利

12、潤規(guī)定比例 借：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積32（二）盈余公積用途 1、彌補虧損 連續(xù)5年內(nèi)可以稅前利潤彌補。稅前連續(xù)5年補不完的部分，用稅后利潤彌補。以上2項補不完的：用盈余公積補虧。 2、轉(zhuǎn)增資本（股本） 轉(zhuǎn)增資本后的法定盈余公積余額不得少于轉(zhuǎn)增前注冊資本的25%。借：盈余公積任意盈余公積、法定盈余公積 貸：利潤分配盈余公積補虧借：盈余公積任意盈余公積、法定盈余公積 貸：實收資本（或股本）33二、未分配利潤未分配利潤是指企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤中用于以后年度向投資者分配的利潤。利潤的年終結(jié)轉(zhuǎn)：結(jié)轉(zhuǎn)全年實現(xiàn)凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)全年已分配利潤借：本年利潤 貸

13、：利潤分配未分配利潤借：利潤分配未分配利潤 貸：利潤分配提取盈余公積、應付利潤等 經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)，“利潤分配”除“未分配利潤”外，其他二級科目的余額為0。利潤分配未分配利潤貸余：未分配利潤借余：未彌補虧損（如結(jié)轉(zhuǎn)全年發(fā)生虧損作相反分錄）34練習題（單選題）下列各項中，不屬于所有者權(quán)益的是（ ）。 A.資本溢價 B.計提的盈余公積 C.投資者投入的資本 D.應付高管人員基本薪酬（單選題）某公司2009年初所有者權(quán)益總額為1 360萬元，當年實現(xiàn)凈利潤450萬元，提取盈余公積45萬元，向投資者分配現(xiàn)金股利200萬元，本年內(nèi)以資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬元，投資者追加現(xiàn)金投資30萬元。該公司年末所有者權(quán)益總

14、額為（ ）萬元。 A.1 565 B.1 595 C.1 640 D.1 795【答案解析】以資本公積轉(zhuǎn)增資本、提取盈余公積是所有者權(quán)益內(nèi)部項目的變化，并不影響所有者權(quán)益總額，向投資者分配利潤減少所有者權(quán)益總額，實現(xiàn)凈利潤、接受現(xiàn)金投資增加所有者權(quán)益，因此該企業(yè)年末所有者權(quán)益總額為1360+450-200+30=1640（萬元）。DC35練習題（單選題）下列各項中，會導致留存收益總額發(fā)生增減變動的是（ ）。A.資本公積轉(zhuǎn)增資本 B.盈余公積補虧 C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本 D.以當年凈利潤彌補以前年度虧損（單選題）某股份有限公司按法定程序報經(jīng)批準后采用收購本公司股票方式減資，購回股票支付價款低于股票

15、面值總額的，所注銷庫存股賬面余額與沖減股本的差額應計入（ ）。 A.盈余公積 B.營業(yè)外收入 C.資本公積 D.未分配利潤（單選題）某企業(yè)盈余公積年初余額為50萬元，本年利潤總額為600萬元，所得稅費用為150萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，并將盈余公積10萬元轉(zhuǎn)增資本。該企業(yè)盈余公積年末余額為（ ）萬元。 A.40 B.85 C.95 D.110答案解析 盈余公積年末余額50+（600150）101085（萬元）。 CCB36練習題（單選題）某企業(yè)2008年1月1日所有者權(quán)益構(gòu)成情況如下：實收資本1500萬元，資本公積100萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤200萬元。2008年度

16、實現(xiàn)利潤總額為600萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不存在納稅調(diào)整事項及其他因素，該企業(yè)2008年12月31日可供分配利潤為（ ）萬元。 A.600 B.650 C.800 D.1100答案解析：企業(yè)可供分配利潤=當年實現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤（或年初未彌補虧損）+其他轉(zhuǎn)入（即盈余公積補虧），本題目沒有涉及盈余公積補虧事項，因此本題目的計算式子：200+600（1-25%）=650（萬元）（單選題）甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額4 000萬元，發(fā)行總額16 000萬元，發(fā)行費按發(fā)行總額的2%計算（不考慮其他因素），股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務記入“資

17、本公積”科目的金額為（）萬元。 A.4 000 B.11 680 C.11 760 D.12 000答案解析：計算過程16000160002%4000 =11680 （萬元）BB37練習題（單選題）某企業(yè)年初所有者權(quán)益160萬元，本年度實現(xiàn)凈利潤300萬元，以資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬元，提取盈余公積30萬元，向投資者分配現(xiàn)金股利20萬元。假設(shè)不考慮其他因素，該企業(yè)年末所有者權(quán)益為（ ）萬元。A.360 B.410 C.440 D.460答案解析：16030020440（萬元）（單選題）某上市公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元，支付手續(xù)費20萬元，支付咨詢費60萬元。該公司

18、發(fā)行普通股計入股本的金額為（ ）萬元。 A.1000 B.4920 C.4980 D.5000 答案解析：股本的金額就是10001=1000萬元。 （單選題）某企業(yè)年初未分配利潤為100萬元，本年凈利潤為1000萬元，按10%計提法定盈余公積，按5%計提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬元，該企業(yè)期末未分配利潤為（ ）萬元。 A.855 B.867 C.870 D.874 答案解析：1001000100010%10005%80=870萬元 CAC38練習題（多選題）下列各項中，不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的有（ ）。A.資本公積轉(zhuǎn)增資本 B.盈余公積轉(zhuǎn)增資本C.盈余公積彌補虧損 D.稅

19、后利潤彌補虧損（多選題）下列各項中，年度終了需要轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目的有（ ）。A. 本年利潤 B. 利潤分配應付現(xiàn)金股利 C. 利潤分配盈余公積補虧 D. 利潤分配提取法定盈余公積（多選題）下列各項中，不會引起留存收益變動的有（ ）。 A.盈余公積補虧 B.計提法定盈余公積 C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本 D.計提任意盈余公積ACDABCDABD39練習題（多選題）下列各項，構(gòu)成企業(yè)留存收益的有（ ）。 A.資本溢價 B.未分配利潤 C.任意盈余公積 D.法定盈余公積 （多選題）下列各項，不會引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動的有（ ）。 A.宣告發(fā)放股票股利 B.資本公積轉(zhuǎn)增資本 C.盈余公積

20、轉(zhuǎn)增資本 D.接受投資者追加投資 （判斷題）年度終了，除“未分配利潤”明細科目外，“利潤分配”科目下的其他明細科目應當無余額。（ ） ABCBCD40練習題（08計算分析題）甲上市公司2007年至2008年發(fā)生與其股票有關(guān)的業(yè)務如下：（1）2007年1月4日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準，增發(fā)普通股40 000萬股，每股面值1元，每股發(fā)生價格5元，股款已全部收到并存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費。（2）2007年6月20日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準，以資本公積4 000萬元轉(zhuǎn)增股本。（3）2008年6月20日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準，以銀行存款回購本公司股票100萬股，每股回

21、購價格為3元。（4）2008年6月26日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準，將回購的本公司股票100萬股注銷。要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）41練習題參考答案：（1）借：銀行存款20 0000（400005） 貸：股本 40 000 資本公積 160 000（2）借：資本公積4 000 貸：股本 4 000（3）借：庫存股 300 貸：銀行存款 300（4）借：股本 100 資本公積 200 貸：庫存股 30042補充作業(yè)1、某公司增發(fā)股票1 000萬股，每股面值10元，發(fā)行價為每股16元，支付有關(guān)手續(xù)費200 000元，發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生利息85

22、 000元。2、某企業(yè)收到投資者投入原材料一批，協(xié)議價值100 000元，增值稅 17 000元，材料已驗收入庫。3、用法定盈余公積150 000元彌補虧損。4、某股份公司宣告分派現(xiàn)金股利100 000元，股票股利150 000元；現(xiàn)金股利已用存款支付，股票股利已辦理增資手續(xù)。5、某企業(yè)全年累計實現(xiàn)凈利潤1 200 000元，年終結(jié)轉(zhuǎn)全年凈利潤。6、某股份公司經(jīng)批準減少注冊資本200 000元，從市場上購回每股面值10元的該公司普通股20 000股，每股回購價13元。已知該股票發(fā)行時溢價為40 000元，提取盈余公積15 000元，未分配利潤為20 000元。收購后，將庫存股予以注銷。7、假設(shè)

23、上述回購價為每股9元，其他資料同上。要求：根據(jù)上述業(yè)務編制會計分錄。431、實收款項=100016+8.5-20=15988.5(萬元) 股票面值=100010=10000(萬元) 股本溢價=15988.5-10000=5988.5(萬元) 借：銀行存款 159 885 000 貸：股本 100 000 000 資本公積股本溢價 59 885 0002、借：原材料 100 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 17 000 貸：實收資本 117 0003、借：盈余公積法定盈余公積 150 000 貸：利潤分配盈余公積補虧 150 000444、宣告分派現(xiàn)金股利時： 借：利潤分配應付現(xiàn)金股利

24、100 000 貸：應付股利 100 000 實際支付現(xiàn)金股利時： 借：應付股利 100 000 貸：銀行存款 100 000 實際發(fā)放股票股利時： 借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利 150 000 貸：股本 150 0005、借：本年利潤 1 200 000 貸：利潤分配未分配利潤 1 200 000456、回購股票時： 借：庫存股 260 000 貸：銀行存款 260 000 注銷庫存股時： 借：股本 200 000 資本公積股本溢價 40 000 盈余公積 15 000 利潤分配未分配利潤 5 000 貸：庫存股 260 0007、回購股票時： 借：庫存股 180 000 貸：銀行存款 180

25、 000 注銷庫存股時： 借：股本 200 000 貸：庫存股 180 000 資本公積股本溢價 20 000461、不是井里沒有水，而是你挖的不夠深。不是成功來得慢，而是你努力的不夠多。2、孤單一人的時間使自己變得優(yōu)秀，給來的人一個驚喜，也給自己一個好的交代。3、命運給你一個比別人低的起點是想告訴你，讓你用你的一生去奮斗出一個絕地反擊的故事，所以有什么理由不努力!4、心中沒有過分的貪求，自然苦就少?？诶锊徽f多余的話，自然禍就少。腹內(nèi)的食物能減少，自然病就少。思緒中沒有過分欲，自然憂就少。大悲是無淚的，同樣大悟無言。緣來盡量要惜，緣盡就放。人生本來就空，對人家笑笑，對自己笑笑，笑著看天下，看日出日落，花謝花開，豈不自在，哪里來的塵埃!5、心情就像衣服，臟了就拿去洗洗，曬曬，陽光自然就會蔓延開來。陽光那么好，何必自尋煩惱，過好每一個當下，一萬個美麗的未來抵不過一個溫暖的現(xiàn)在。6、無論你正遭遇著什么，你都要從落魄中站起來重振旗鼓，要繼續(xù)保持熱忱，要繼續(xù)保持微笑，就像從未受傷過一樣。7、生命的美麗，永遠展現(xiàn)在她的進取之中;就像大樹的美麗