2020年CPA會(huì)計(jì)第27章(政府及民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì))課件

1、2020年CPA會(huì)計(jì)第1頁(yè)，共179頁(yè)。第二十七章 政府及民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)第2頁(yè)，共179頁(yè)。目錄第二十七章 政府及民間非營(yíng)利 組織會(huì)計(jì)第一節(jié)政府會(huì)計(jì)概述第二節(jié) 政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算第三節(jié) 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)第3頁(yè)，共179頁(yè)。第二十七章政府及民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)4第4頁(yè)，共179頁(yè)。第二十七章政府及民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)5第5頁(yè)，共179頁(yè)。第二十七章政府及民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)6【簡(jiǎn)要說(shuō)明本章】對(duì)于本章有什么要注意的呢？本章跟我們前面學(xué)習(xí)的內(nèi)容也有點(diǎn)不一樣，因?yàn)槲淖謨?nèi)容特別多，我覺(jué)得可以從以下幾個(gè)方面去整體把握：一、先了解什么是政府會(huì)計(jì)和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，所謂政府會(huì)計(jì)是對(duì)政府及其組成部分的

2、運(yùn)行情況、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量進(jìn)行監(jiān)督核算；而民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)則是對(duì)民間非營(yíng)利組織進(jìn)行財(cái)務(wù)反映。二、了解政府會(huì)計(jì)跟我們前面所學(xué)有什么區(qū)別？政府會(huì)計(jì)，首先我們要清楚，不管怎么取名，本質(zhì)上還是會(huì)計(jì)，那么會(huì)計(jì)的基本原理差不多；同時(shí)政府會(huì)計(jì)也有一些自己的特點(diǎn)，那么最大的特點(diǎn)就是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”和“預(yù)算會(huì)計(jì)”的平行記賬，什么叫平行記賬，就是可能對(duì)一筆賬務(wù)要用兩種方法來(lái)記載，我們可以來(lái)梳理一下。第6頁(yè)，共179頁(yè)。第二十七章政府及民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)7我們都知道財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)是“權(quán)責(zé)發(fā)Th制”，而我們本章所學(xué)的預(yù)算會(huì)計(jì)是“收付實(shí)現(xiàn)制”，那么什么叫“收付實(shí)現(xiàn)制”？就是任何一個(gè)業(yè)務(wù)，只要涉及到“現(xiàn)金流”，那預(yù)算會(huì)計(jì)

3、肯定要有所反映，如果沒(méi)有現(xiàn)金流，那預(yù)算會(huì)計(jì)就不會(huì)有所反映，因此這樣就構(gòu)成了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”和“預(yù)算會(huì)計(jì)”的平行記賬。那么他們是如何平行記賬的呢？我們可以通過(guò)一個(gè)簡(jiǎn)單的例題來(lái)說(shuō)明：第7頁(yè)，共179頁(yè)。第二十七章政府及民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)8【例題1】2019年8月5日，某事業(yè)單位（為增值稅一般納稅人）購(gòu)入物資一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的物資價(jià)款為20 000元，增值稅稅額為2 600元，已經(jīng)稅務(wù)局認(rèn)證?？铐?xiàng)尚未支付，當(dāng)日收到物資，經(jīng)驗(yàn)收合格后入庫(kù)。8月10日，該單位以銀行存款支付了價(jià)款22 600元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：（1）2019年8月5日購(gòu)入物資：借：庫(kù)存物品應(yīng)交增值稅應(yīng)

4、交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款20 0002 60022 600（2）2019年8月10日支付價(jià)款：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款22 60022 600第8頁(yè)，共179頁(yè)。第二十七章政府及民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)9同時(shí)，借：事業(yè)支出22 600貸：資金結(jié)存貨幣資金22 600支（資金結(jié)存這個(gè)科目是我們?cè)诒菊乱恢苯佑|的科目，就類似于“貨幣資金”，發(fā)Th出，貨幣資金減少，所以在“貸”方）這樣就構(gòu)成了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”和“預(yù)算會(huì)計(jì)”的平行記賬。第9頁(yè)，共179頁(yè)。第二十七章政府及民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)三、然后回到本章框架，搞清楚本章的結(jié)構(gòu)，最好自己去把標(biāo)題抄寫(xiě)一遍，心中樹(shù)立好框架，那么，本章主要是三節(jié)內(nèi)容：第一節(jié)、政

5、府會(huì)計(jì)概述。主要講解政府會(huì)計(jì)是什么，原來(lái)政府會(huì)計(jì)分為預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)跟前面所學(xué)的會(huì)計(jì)差不多，只是有些科目可能沒(méi)見(jiàn)過(guò)，那么預(yù)算會(huì)計(jì)呢？預(yù)算會(huì)計(jì)就是關(guān)于政府的預(yù)算相關(guān)，嚴(yán)格遵從“收付實(shí)現(xiàn)制”，也就是涉及到現(xiàn)金的東西才會(huì)有所記錄，而且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)跟預(yù)算會(huì)計(jì)是平行的，不是分離的，一項(xiàng)業(yè)務(wù)如果發(fā)Th了現(xiàn)金收支，那么在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反應(yīng)的同時(shí)，也要在預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行記錄，兩者融為一體，但是又相互區(qū)別。因此，在預(yù)算會(huì)計(jì)中增設(shè)一個(gè)科目“資金結(jié)存”，任何涉及到資金的項(xiàng)目都通過(guò)這個(gè)科目核算，借方就是資金的流入，貸方就是資金的流出。第10頁(yè)，共179頁(yè)。第二十七章政府及民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)第二節(jié)、政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)

6、核算。這里就涉及了具體的業(yè)務(wù)處理，內(nèi)容很多，但是我們?cè)撊绾螌W(xué)習(xí)？因?yàn)榛驹瓌t還是以前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則，只是增設(shè)了很多科目，那就去將原教材例題的分錄全部搞懂，并且能夠獨(dú)立寫(xiě)出來(lái)，這即是學(xué)透了本節(jié)。有哪些特定業(yè)務(wù)呢？國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)、非財(cái)政撥款收支業(yè)務(wù)、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)、凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負(fù)債業(yè)務(wù)。第三節(jié)、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。這一節(jié)跟第二節(jié)的學(xué)習(xí)方法類似。第11頁(yè)，共179頁(yè)。第二十七章政府及民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)四、了解了本章的框架，我們知道本章是三節(jié)內(nèi)容，第一節(jié)是政府會(huì)計(jì)概述，第二節(jié)是政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，第三節(jié)是民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，那么對(duì)于學(xué)習(xí)方法我們也有了更深刻的理解，縱使有很多

7、新的“會(huì)計(jì)科目”，但是基本原則并沒(méi)有變化，因此我們需要做的就是去寫(xiě)一下例題的分錄即可，第一遍可能會(huì)很陌Th，但是第二遍第三遍之后呢？所以不急不躁的去做例題，然后三遍之后必定會(huì)對(duì)本章有很深的了解。五、本章怎么考試？本章應(yīng)該會(huì)在單選和多選有一些考核，特別是跟前面的會(huì)計(jì)處理有差異的點(diǎn)會(huì)有較大的可考性，可以多加重視。第12頁(yè)，共179頁(yè)。第一節(jié)政府會(huì)計(jì)概述政府會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)體系的重要分支，它是運(yùn)用會(huì)計(jì)專門方法對(duì)政府及其組成主體的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況（含運(yùn)行成本，下同）、現(xiàn)金流量、預(yù)算執(zhí)行等情況進(jìn)行全面核算、監(jiān)督和報(bào)告。第13頁(yè)，共179頁(yè)。第一節(jié)政府會(huì)計(jì)概述一、政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系我國(guó)的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系由政府會(huì)

8、計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南和政府會(huì)計(jì)制度等組成。根據(jù)基本準(zhǔn)則，政府會(huì)計(jì)主體主要包括各級(jí)政府、各部門、各單位。各級(jí)政府指各級(jí)政府財(cái)政部門，具體負(fù)責(zé)財(cái)政總會(huì)計(jì)的核算。各部門、各單位是指與本級(jí)政府財(cái)政部門直接或者間接發(fā)Th預(yù)算撥款關(guān)系的國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、政黨組織、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位和其他單位。軍隊(duì)、已納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的單位和執(zhí)行民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度的社會(huì)團(tuán)體，其會(huì)計(jì)核算不適用政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。第14頁(yè)，共179頁(yè)。第一節(jié)政府會(huì)計(jì)概述二、政府會(huì)計(jì)核算模式政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成。（一）政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“適度分離”1.“雙功能”。政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙重功能。預(yù)算會(huì)

9、計(jì)應(yīng)準(zhǔn)確完整反映政府預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余等預(yù)算執(zhí)行信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)全面準(zhǔn)確反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等財(cái)務(wù)信息。實(shí)2.“雙基礎(chǔ)”。預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行權(quán)責(zé)發(fā)Th制。3.“雙報(bào)告”。政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。政府決算報(bào)告的編制主體要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會(huì)計(jì)核算Th成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)Th制為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算Th成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。第15頁(yè)，共179頁(yè)。第一節(jié)政府會(huì)計(jì)概述（二）政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“相互銜接”政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“適度分離”，并不是要求政府會(huì)計(jì)主體分別建立預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)

10、計(jì)兩套賬，對(duì)同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而是要求政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素相互協(xié)調(diào)，決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告相互補(bǔ)充，共同反映政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息。第16頁(yè)，共179頁(yè)。第一節(jié)政府會(huì)計(jì)概述三、政府會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)和計(jì)量（一）政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余。1.預(yù)算收入預(yù)算收入是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入。預(yù)算收入一般在實(shí)際收到時(shí)予以確認(rèn)，以實(shí)際收到的金額計(jì)量。2.預(yù)算支出預(yù)算支岀是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)Th并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出。預(yù)算支出一般在實(shí)際支付時(shí)予以確認(rèn)，以實(shí)際支付的金額計(jì)量。3.預(yù)算結(jié)

11、余預(yù)算結(jié)余是指政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額以及歷年滾存的資金余額。第17頁(yè)，共179頁(yè)。第一節(jié)政府會(huì)計(jì)概述預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金。結(jié)余資金是指年度預(yù)算執(zhí)行終了，預(yù)算收入實(shí)際完成數(shù)扣除預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資金。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預(yù)算安排項(xiàng)目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金。第18頁(yè)，共179頁(yè)。第一節(jié)政府會(huì)計(jì)概述（二）政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。1.資產(chǎn)（1）定義：資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由政府會(huì)計(jì)主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)Th服務(wù)潛力或者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資

12、源。（2）服務(wù)潛力：服務(wù)潛力是指政府會(huì)計(jì)主體利用資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)以履行政府職能的潛在能力。經(jīng)濟(jì)利益流入表現(xiàn)為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入，或者現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流出的減少。（3）計(jì)量：政府資產(chǎn)的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值和名義金額。 政府會(huì)計(jì)主體在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。無(wú)法采用歷史成本、重置成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量屬性的，采用名義金額（即人民幣1元）計(jì)量。第19頁(yè)，共179頁(yè)。第一節(jié)政府會(huì)計(jì)概述（4）政府會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、短期投資、應(yīng)收及預(yù)

13、付款項(xiàng)、存貨等。非流動(dòng)資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等。2.負(fù)債（1）定義：負(fù)債是指政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（2）計(jì)量：政府負(fù)債的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值。政府會(huì)計(jì)主體在對(duì)負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。第20頁(yè)，共179頁(yè)。第一節(jié)政府會(huì)計(jì)概述（3）政府會(huì)計(jì)主體的負(fù)債按流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債包括應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳款項(xiàng)等，非流動(dòng)負(fù)債包括長(zhǎng)期應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債等。3.凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)扣

14、除負(fù)債后的凈額，其金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。4.收入收入是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入。5.費(fèi)用費(fèi)用是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流出。第21頁(yè)，共179頁(yè)。第一節(jié)政府會(huì)計(jì)概述【例題2多選題】下列各項(xiàng)中，屬于民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素的有（）。A.收入B.費(fèi)用C.利潤(rùn)【答案】ABD.所有者權(quán)益【解析】民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。第22頁(yè)，共179頁(yè)。第一節(jié)政府會(huì)計(jì)概述四、政府財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告1.政府財(cái)務(wù)報(bào)告政府財(cái)務(wù)報(bào)告是反映政府會(huì)計(jì)主體某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一

15、會(huì)計(jì)期間的運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等信息的文件。政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表包括會(huì)計(jì)報(bào)表和附注。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和現(xiàn)金流量表。2.政府決算報(bào)告政府決算報(bào)告是綜合反映政府會(huì)計(jì)主體年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的文件。第23頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算行政事業(yè)單位（以下簡(jiǎn)稱單位）是政府會(huì)計(jì)主體的重要組成部分。單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原理和方法與企業(yè)會(huì)計(jì)基本一致，但與企業(yè)會(huì)計(jì)不同的是，單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。本節(jié)主要介紹特

16、定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。第24頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算一、單位會(huì)計(jì)核算一般原則1.單位預(yù)算會(huì)計(jì)通過(guò)預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素，全面反映單位預(yù)算收支執(zhí)行情況。預(yù)算會(huì)計(jì)恒等式為“預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余”。單位預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的從其規(guī)定。為了保證單位預(yù)算會(huì)計(jì)要素單獨(dú)循環(huán)，在日常核算時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資金結(jié)存”科目，核算納入部門預(yù)算管理的資金的流入、流出、調(diào)整和滾存等情況。根據(jù)資金支付方式及資金形態(tài)，“資金結(jié)存”科目應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”、“貨幣資金”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”三個(gè)明細(xì)科目。年末預(yù)算收支結(jié)轉(zhuǎn)后“資金結(jié)存”科目借方余額與預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

17、科目貸方余額相等。第25頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算2.單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)要素，全面反映單位財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量情況。反映單位財(cái)務(wù)狀況的等式為“資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)”， 反映運(yùn)行情況的等式為“收入-費(fèi)用=本期盈余”，本期盈余經(jīng)分配后最終轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)（累計(jì)盈余）。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)Th制。第26頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算3.單位對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。年末結(jié)賬前，單位應(yīng)當(dāng)對(duì)暫收暫付款項(xiàng)進(jìn)行全面清理，并對(duì)于納入本年度部門預(yù)算管理

18、的暫收暫付款項(xiàng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)相關(guān)預(yù)算收支，確保預(yù)算會(huì)計(jì)信息能夠完整反映本年度部門預(yù)算收支執(zhí)行情況。這里的部門預(yù)算是指部門綜合預(yù)算，包括財(cái)政撥款收支和非財(cái)政撥款收支；未納入年初批復(fù)的預(yù)算但納入決算報(bào)表編制范圍的非財(cái)政收支，也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。這里的現(xiàn)金，是指單位的庫(kù)存現(xiàn)金以及其他可以隨時(shí)用于支付的款項(xiàng)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度，以及通過(guò)財(cái)政直接支付方式支付的款項(xiàng)。對(duì)于單位受托代理的現(xiàn)金以及不納入部門預(yù)算管理的暫收暫付款項(xiàng)（如應(yīng)上繳、應(yīng)轉(zhuǎn)撥或應(yīng)退回的資金），僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，不需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理。第27頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單

19、位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算4.此外，單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中關(guān)于應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)會(huì)計(jì)基本相同，但是在預(yù)算會(huì)計(jì)處理中，預(yù)算收入和預(yù)算支出包含了銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際繳納增值稅時(shí)計(jì)入預(yù)算支出。第28頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算二、國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的核算國(guó)庫(kù)集中收付，是指以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系管理，收入直接繳入國(guó)庫(kù)和財(cái)政專戶，支出通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國(guó)庫(kù)管理制度。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位，財(cái)政資金的支付方式包括財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。一句話解釋：所謂的財(cái)政直接支付，是事業(yè)單位需要使用財(cái)政資金，向

20、國(guó)庫(kù)直接申請(qǐng)，國(guó)庫(kù)直接支付給收款人；而所謂的財(cái)政授權(quán)支付，是事業(yè)單位向國(guó)庫(kù)申請(qǐng)用款額度而不是直接的現(xiàn)金。第29頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（一）財(cái)政直接支付的程序在財(cái)政直接支付方式下，事業(yè)單位需要使用財(cái)政資金時(shí)，按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計(jì)劃，向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提出支出申請(qǐng)。事業(yè)單位應(yīng)于收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”時(shí)，按入賬通知書(shū)中標(biāo)明的金額確認(rèn)財(cái)政撥款收入，同時(shí)計(jì)入相關(guān)支出或增記相關(guān)資產(chǎn)。年度終了，事業(yè)單位依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，確認(rèn)財(cái)政撥款收入并增記財(cái)政應(yīng)返還額度；下年度恢復(fù)財(cái)政直接支

21、付額度后，行政事業(yè)單位在發(fā)Th實(shí)際支出時(shí)，應(yīng)作沖減財(cái)政應(yīng)返還額度的會(huì)計(jì)處理。第30頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（二）財(cái)政授權(quán)支付的程序在財(cái)政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計(jì)劃，向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提出申請(qǐng)。事業(yè)單位應(yīng)于實(shí)際收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”時(shí)，按照通知書(shū)標(biāo)明的數(shù)額確認(rèn)財(cái)政撥款收入，并增計(jì)零余額賬戶用款額度，支付額度時(shí)作沖減零余額賬戶用款額度的會(huì)計(jì)處理。年度終了，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度時(shí)，增記財(cái)政應(yīng)返還額度，并沖減零余額賬戶用款額度；如果單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額

22、，確認(rèn)財(cái)政撥款收入并增記財(cái)政應(yīng)返還額度，下年初恢復(fù)額度或下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，作沖減財(cái)政應(yīng)返還額度的會(huì)計(jì)處理。第31頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（三）國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.科目設(shè)置事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”等科目，核算國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)。第32頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算2.會(huì)計(jì)處理方法財(cái)政支付方式事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理1.財(cái)政直接支付方式（1）收到“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)” 時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)借：事業(yè)支出、行政支出等 貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入預(yù)算會(huì)計(jì)借：庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職

23、工薪酬、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用等 貸：財(cái)政撥款收入（2）年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入預(yù)算會(huì)計(jì)借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政撥款收入第33頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算財(cái)政支付方式事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理1付.財(cái)方政式直接支（3）下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)預(yù)會(huì)算計(jì)借：行政支出、事業(yè)支出等 貸：資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)會(huì)務(wù)計(jì)借：庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用等 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度2.財(cái)政授權(quán)支付方式（“1授）權(quán)收支

24、到付代到理賬銀通行知蓋書(shū)章”的時(shí)預(yù)會(huì)算計(jì)借：資金結(jié)存零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入財(cái)會(huì)務(wù)計(jì)借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政撥款收入（2）按規(guī)定支用額度時(shí)預(yù)會(huì)算計(jì)借：行政支出、事業(yè)支出等 貸：資金結(jié)存零余額賬戶用款額度第34頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算財(cái)政支付方式事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理2.財(cái)政授權(quán)支付方式（2）按規(guī)定支用額度時(shí)財(cái)會(huì)務(wù)計(jì)借：庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用等 貸：零余額賬戶用款額度（3）年末，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度時(shí)預(yù)會(huì)算計(jì)借：資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：資金結(jié)存零余額賬戶用款額度財(cái)會(huì)務(wù)計(jì)借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：零余額賬

25、戶用款額度（4）下年初恢復(fù)額度時(shí)預(yù)會(huì)算計(jì)借：資金結(jié)存零余額賬戶用款額度 貸：資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)會(huì)務(wù)計(jì)借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付第35頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算財(cái)政支付方式事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理2.財(cái)政授權(quán)支付方式（5）財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)年度終了，根據(jù)未下達(dá)的用款額度預(yù)會(huì)算計(jì)借：資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入財(cái)會(huì)務(wù)計(jì)借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政撥款收入下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)預(yù)會(huì)算計(jì)借：資金結(jié)存零余額賬戶用款額度貸：資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)會(huì)務(wù)計(jì)借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)

26、政應(yīng)返還額度第36頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算【例題3】 2017年10月9日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，向同級(jí)財(cái)政部門申請(qǐng)支付第三季度水費(fèi)105 000元。10月18日，財(cái)政部門經(jīng)審核后，以財(cái)政直接支付方式向自來(lái)水公司支付了該單位的水費(fèi)105 000元。10月23日，該事業(yè)單位收到了“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”。該單位應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：事業(yè)支出貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入105 000105 000同時(shí)，借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用貸：財(cái)政撥款收入105 000105 000第37頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算【例題4】2017年12月31日，某行政單位

27、財(cái)政直接支付指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)之間的差額為100 000元。2018年年初，財(cái)政部門恢復(fù)了該單位的財(cái)政直接支付額度。2018年1月15日，該單位以財(cái)政直接支付方式購(gòu)買一批辦公用物資（屬于上年預(yù)算指標(biāo)數(shù)），支付給供應(yīng)商50 000元價(jià)款。該行政單位應(yīng)做如下賬務(wù)處理：（1）2017年12月31日補(bǔ)記指標(biāo)：借：資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入100 000100 000同時(shí)，借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付貸：財(cái)政撥款收入100 000100 000第38頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（2）2018年1月15日使用上年預(yù)算指標(biāo)購(gòu)買辦公用品：借：行政支出貸：資

28、金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度50 00050 000同時(shí)，借：庫(kù)存物品貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付50 00050 000第39頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算【例題5】 2017年3月，某科研所根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，向同級(jí)財(cái)政部門申請(qǐng)財(cái)政授權(quán)支付用款額度180 000元。4月6日，財(cái)政部門經(jīng)審核后，以財(cái)政授權(quán)支付方式下達(dá)了 170 000元用款額度。4月8日，該科研所收到了代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”。該科研所應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：資金結(jié)存零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入170 000170 000同時(shí)，借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政撥款收入170 000

29、170 000第40頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算【例題6】2017年12月31日，某事業(yè)單位經(jīng)與代理銀行提供的對(duì)賬單核對(duì)無(wú)誤后，將150000元零余額賬戶用款額度予以注銷。另外，本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，未下達(dá)的用款額度為200 000元。2018年度，該單位收到代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)及財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度。該事業(yè)單位應(yīng)做如下賬務(wù)處理：（1）注銷額度：借：資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度貸：資金結(jié)存零余額賬戶用款額度150 000150 000同時(shí)，借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度150 00015

30、0 000第41頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（2）補(bǔ)記指標(biāo)數(shù)：借：資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入同時(shí)，借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付貸：財(cái)政撥款收入（3）恢復(fù)額度：借：資金結(jié)存零余額賬戶用款額度貸：資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度200 000200 000200 000200 000150 000150 000第42頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算同時(shí)，借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付150 000150 000（4）收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)的額度：借：資金結(jié)存零余額賬戶用款額度貸：資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度200 000200 0

31、00同時(shí)，借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付200 000200 000第43頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算三、非財(cái)政撥款收支業(yè)務(wù)單位的收支業(yè)務(wù)除了國(guó)庫(kù)集中收付業(yè)務(wù)之外，還包括事業(yè)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等形成的收支。其中，對(duì)于納入單位預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，單位進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算的同時(shí)要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。這里主要以事業(yè)（預(yù)算）收入、捐贈(zèng)（預(yù)算）收入和支出、債務(wù)預(yù)算收入和債務(wù)還本支出、投資支出為例進(jìn)行說(shuō)明。（一）事業(yè)（預(yù)算）收入事業(yè)收入是指事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，不包括從同級(jí)政府財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款。為了核算事業(yè)收入，單位在預(yù)算會(huì)計(jì)中應(yīng)當(dāng)設(shè)

32、置“事業(yè)預(yù)算收入”科目，采用收付實(shí)現(xiàn)制核算；在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)當(dāng)設(shè)置“事業(yè)收入”科目，采用權(quán)責(zé)發(fā)Th制核算。第44頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算1.采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)（預(yù)算）收入，實(shí)現(xiàn)應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入時(shí)（1）按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：銀行存款、應(yīng)收賬款等 貸：應(yīng)繳財(cái)政款（2）向財(cái)政專戶上繳款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際上繳的款項(xiàng)金額財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：應(yīng)繳財(cái)政款 貸：銀行存款（3）收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入時(shí)，按照實(shí)際收到的返還金額財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：銀行存款 貸：事業(yè)收入預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存貨幣資金 貸：事業(yè)預(yù)算收入1.采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)（預(yù)算）收入，實(shí)現(xiàn)應(yīng)上繳財(cái)

33、政專戶的事業(yè)收入時(shí)（1）實(shí)際收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存貨幣資金 貸：事業(yè)預(yù)算收入（2）以合同完成進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入時(shí)，按照基于合同完成進(jìn)度計(jì)算的金額借：預(yù)收賬款 貸：事業(yè)收入第45頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算3.采用應(yīng)收款方式確認(rèn)的事業(yè)收入（1）根據(jù)合同完成進(jìn)度計(jì)算本期應(yīng)收的款項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：應(yīng)收賬款 貸：事業(yè)收入（2）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存貨幣資金 貸：事業(yè)預(yù)算收入單位以合同完成進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，選擇累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合

34、同預(yù)計(jì)總工作量的比例、已經(jīng)完成的時(shí)間占合同期限的比例、實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度等方法，合理確定合同完成進(jìn)度。4.其他方式財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等 貸：事業(yè)收入預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存貨幣資金 貸：事業(yè)預(yù)算收入第46頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算5.事業(yè)活動(dòng)中涉及增值稅業(yè)務(wù)的，事業(yè)收入按照實(shí)際收到的金額扣除增值稅銷項(xiàng)稅之后的金額入賬，事業(yè)預(yù)算收入按照實(shí)際收到的金額入賬。6.事業(yè)單位對(duì)于因開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的非同級(jí)財(cái)政撥款收入（包括兩大類，一類是從同級(jí)財(cái)政以外的同級(jí)政府部門取得的橫向轉(zhuǎn)撥財(cái)政款，另一類是從上級(jí)或下級(jí)政府取得的各類財(cái)政款），應(yīng)當(dāng)通過(guò)“事業(yè)收入”和“事業(yè)預(yù)

35、算收入”下的“非同級(jí)財(cái)政撥款”明細(xì)科目核算；對(duì)于其他非同級(jí)財(cái)政撥款收入，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“非同級(jí)財(cái)政撥款收入”科目核算。第47頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算【例題7】某事業(yè)單位部分事業(yè)收入采用財(cái)政專戶返還的方式管理。2017年9月5 日，該單位收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入5 000 000元。9月15日，該單位將上述款項(xiàng)上繳財(cái)政專戶。10月15日，該單位收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入5 000 000元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：（1）收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)繳財(cái)政款5 000 0005 000 000（2）向財(cái)政專戶上繳款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)繳財(cái)政款貸

36、：銀行存款5 000 0005 000 000第48頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（3）收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入時(shí)：借：銀行存款貸：事業(yè)收入5 000 0005 000 000同時(shí)，借：資金結(jié)存貨幣資金貸：事業(yè)預(yù)算收入5 000 0005 000 000第49頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算【例題8】 2017年3月，某科研事業(yè)單位（為增值稅一般納稅人）對(duì)開(kāi)展技術(shù)咨詢服務(wù)，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的勞務(wù)收入為200 000元，增值稅稅額為12 000 元，款項(xiàng)已存入銀行。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：（1）收到勞務(wù)收入時(shí)：借：銀行存款貸：事業(yè)收

37、入應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額）212 000200 00012 000同時(shí)，借：資金結(jié)存貨幣資金貸：事業(yè)預(yù)算收入212 000212 000第50頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（2）實(shí)際繳納增值稅時(shí)：借：應(yīng)繳增值稅應(yīng)交稅金（已交稅金）貸：銀行存款同時(shí)：借：事業(yè)支出貸：資金結(jié)存貨幣資金12 00012 00012 00012 000第51頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（二）捐贈(zèng)（預(yù)算）收入和支出 捐贈(zèng)（預(yù)算） 收入（1）接受捐贈(zèng)的貨幣資金財(cái)會(huì)務(wù)計(jì)借：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等 貸：捐贈(zèng)收入預(yù)會(huì)算計(jì)借：資金結(jié)存貨幣資金 貸：其他預(yù)算收入捐贈(zèng)預(yù)算收入（2）接受捐贈(zèng)的存

38、貨、固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)財(cái)會(huì)務(wù)計(jì)借：貸庫(kù)：存銀物行品存、款固（定付資出產(chǎn)的等相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等）捐贈(zèng)收入預(yù)會(huì)算計(jì)按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等支出金額借：其他支出 貸：資金結(jié)存貨幣資金第52頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（支捐出贈(zèng)）費(fèi)用（1）對(duì)外捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn)的財(cái)會(huì)務(wù)計(jì)借：其他費(fèi)用 貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金預(yù)會(huì)算計(jì)借：其他支出 貸：資金結(jié)存貨幣資金（在財(cái)2）務(wù)對(duì)會(huì)外計(jì)捐中贈(zèng)應(yīng)庫(kù)當(dāng)存將物資品產(chǎn)、的固賬定面資價(jià)產(chǎn)值等轉(zhuǎn)非入現(xiàn)“金資資產(chǎn)產(chǎn)處的置費(fèi)用”科目，如未支付相關(guān)費(fèi)用，預(yù)算會(huì)計(jì)則不做賬務(wù)處理第53頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算【例題9】2017年3月12日，某事業(yè)單

39、位接受甲公司捐贈(zèng)的一批實(shí)驗(yàn)材料，甲公司所提供的憑據(jù)表明其價(jià)值為100 000元，該事業(yè)單位以銀行存款支付了運(yùn)輸費(fèi)1 000元。 假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：庫(kù)存物品貸：捐贈(zèng)收入銀行存款101 000100 0001 000同時(shí)，借：其他支出貸：資金結(jié)存貨幣資金1 0001 000第54頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（三）債務(wù)預(yù)算收入和債務(wù)還本支出債務(wù)預(yù)算收入是指事業(yè)單位按照規(guī)定從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)等借入的、納入部門預(yù)算管理的、不以財(cái)政資金作為償還來(lái)源的債務(wù)本金；債務(wù)還本支出是指事業(yè)單位償還自身承擔(dān)的納入預(yù)算管理的從金融機(jī)構(gòu)舉借的債務(wù)本金的現(xiàn)

40、金流出。事業(yè)單位為了核算借款及債務(wù)預(yù)算收入，在預(yù)算會(huì)計(jì)下應(yīng)設(shè)置“債務(wù)預(yù)算收入”和“債務(wù)還本支出”科目，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下設(shè)置“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付利息”等科目。第55頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（1）事業(yè)單位借入各種短期借款、長(zhǎng)期借款時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存貨幣資金 貸：債務(wù)預(yù)算收入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：銀行存款 貸：短期借款、長(zhǎng)期借款等（2）計(jì)提利息時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：其他費(fèi)用、在建工程 貸：應(yīng)付利息、長(zhǎng)期借款應(yīng)付利息（3）實(shí)際支付利息時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款預(yù)算會(huì)計(jì)借：其他費(fèi)用、在建工程 貸：應(yīng)付利息、長(zhǎng)期借款應(yīng)付利息（4）償還時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)借：其他費(fèi)用、在建工程 貸：應(yīng)付

41、利息、長(zhǎng)期借款應(yīng)付利息財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：短期借款、長(zhǎng)期借款 貸：銀行存款第56頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（四）投資支出投資支出指事業(yè)單位以貨幣資金對(duì)外投資發(fā)生的現(xiàn)金流出。為了核算投資支出，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會(huì)計(jì)下設(shè)置“投資支出”科目，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下設(shè)置“短期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債券投資”等科目。（1）事業(yè)單位以貨幣資金對(duì)外投資時(shí)，按照投資金額和所支付的相關(guān)稅費(fèi)金額的合計(jì)數(shù)預(yù)算會(huì)計(jì)借：投資支出 貸：資金結(jié)存貨幣資金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債券投資 貸：銀行存款（2）取得投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或股利時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存貨幣資

42、金 貸：投資支出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存貨幣資金 貸：投資支出第57頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié) 政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（3）投資期間收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或分期付息的利息預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存貨幣資金 貸：投資預(yù)算收益財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息（4）出售、對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回本年度以貨幣資金取得的對(duì)外投資的預(yù)收算益會(huì)留計(jì)歸（本按單規(guī)位定的將）投資借：資金結(jié)存貨幣資金 貸：投資支出 投資預(yù)算收益（可能在借方）注對(duì)意外：投如資果，單應(yīng)位當(dāng)出將售上、述對(duì)業(yè)外務(wù)轉(zhuǎn)處讓理或中到的“期投收資回支的出是”以科前目年改度為以“貨其幣他資結(jié)金余取”得的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：銀行存款 貸：短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)

43、投資、長(zhǎng)期債券投資 應(yīng)收股利、應(yīng)收利息（如有尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)或尚未收到的利息） 銀行存款（如發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)等支出時(shí)） 投資收益（可能在借方）第58頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算【例題10】2012年7月1日，某事業(yè)單位以銀行存款購(gòu)入5年期國(guó)債100 000元。年利率為3%。 按年分期付息，到期還本，付息日為每年7月1日，最后一年償還本金并付最后一次利息。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：（1）2012年7月1日購(gòu)入國(guó)債：借：長(zhǎng)期債券投資貸：銀行存款100 000100 000同時(shí)，借：投資支出貸：資金結(jié)存貨幣資金100 000100 000第59頁(yè)，共179頁(yè)。第

44、二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（2）2013-2017年，每年計(jì)提債券利息時(shí)：借：應(yīng)收利息貸：投資收益3 0003 000每年7月1日實(shí)際收到利息時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收利息3 0003 000同時(shí)，借：資金結(jié)存貨幣資金貸：投資預(yù)算收益3 0003 000第60頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（3）2017年7月1日，收回債券本息：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期債券投資投資收益103 000100 0003 000同時(shí)，借：資金結(jié)存貨幣資金貸：其他結(jié)余投資預(yù)算收益103 000100 0003 000第61頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和

45、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，單獨(dú)設(shè)置“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政撥款結(jié)余”科目核算。 非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過(guò)設(shè)置“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政撥款結(jié)佘”、“專用結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”、“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”等科目核算。四、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)一遍：在本章最前面我們已經(jīng)了解了結(jié)余和結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別，很多同學(xué)估計(jì)已經(jīng)忘記了，那在這里再回憶第62頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（一）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算1.財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算滾存的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金。本科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“年初余額調(diào)整”、“歸集調(diào)入”、“歸集調(diào)出”

46、、“歸集上繳”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”、“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”等明細(xì)科目，反映財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)金額變動(dòng)情況。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。本科目還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個(gè)明細(xì)科目，并在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。第63頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下：1.年末，單位應(yīng)當(dāng)將財(cái)政撥款收入和對(duì)應(yīng)的財(cái)政撥款支出結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目(1）將財(cái)政撥款收入轉(zhuǎn)入 借：財(cái)政撥款預(yù)算收入 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)本年

47、收支結(jié)轉(zhuǎn)(2）財(cái)政撥款本年支出 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)本年收支結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財(cái)政撥款支出（各項(xiàng)支出）2.按照規(guī)定從其他單轉(zhuǎn)資位金調(diào)的入財(cái)政結(jié)（1）轉(zhuǎn)入時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)歸集調(diào)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：累計(jì)盈余第64頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算2.按照規(guī)定從其他單位調(diào)入財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)資金的(2）按照規(guī)定上繳（或者注銷）時(shí)、向其他單位調(diào)出財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金預(yù)算會(huì)計(jì)借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)歸集上繳、歸集調(diào)出 貸：資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：累計(jì)盈余 貸：零余額賬戶用款額度、財(cái)政

48、應(yīng)返還額度(3）因發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)等事項(xiàng)調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年初余額調(diào)整 （或者反分錄）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：以前年度盈余調(diào)整 貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款 （或者反分錄）(4）經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)對(duì)財(cái)政撥款結(jié)余資金改變用途借：財(cái)政撥款結(jié)余單位內(nèi)部調(diào)劑 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)單位內(nèi)部調(diào)劑第65頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算3.年末，沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額將“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)本年收支結(jié)轉(zhuǎn)、年初余額調(diào)整、歸集調(diào)入、歸集調(diào)出、歸集上繳、單位內(nèi)部調(diào)劑”余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”。4.年末，完成上述財(cái)政撥款收支結(jié)轉(zhuǎn)后

49、，應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)政撥款各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政撥款結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入第66頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算2.財(cái)政撥款結(jié)余的核算單位在預(yù)算會(huì)計(jì)中應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政撥款結(jié)余”科目，核算單位滾存的財(cái)政撥款項(xiàng)目支出結(jié)余資金。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”、“累計(jì)結(jié)余”等明細(xì)科目，反映財(cái)政撥款結(jié)余金額變動(dòng)情況。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“累計(jì)結(jié)余”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。財(cái)政撥款結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：1.年末，對(duì)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照

50、有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余（上面已學(xué)）借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財(cái)政撥款結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入2.經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)對(duì)財(cái)政撥款結(jié)余資金改變用途，調(diào)整用于本單位基本支出或其他未完成項(xiàng)目支出的，按照批準(zhǔn)調(diào)劑的金額借：財(cái)政撥款結(jié)余單位內(nèi)部調(diào)劑 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)單位內(nèi)部調(diào)劑第67頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算3.按照規(guī)定上繳財(cái)政撥款結(jié)余資金或注銷財(cái)政撥款結(jié)余資金額度的預(yù)算會(huì)計(jì)借：財(cái)政撥款結(jié)余歸集上繳 貸：資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金預(yù)算會(huì)計(jì)借：財(cái)政撥款結(jié)余歸集上繳 貸：資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金4.因發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)等

51、事項(xiàng)調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)余資金的，按照調(diào)整的金額預(yù)算會(huì)計(jì)借：財(cái)政撥款結(jié)余歸集上繳 貸：資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：以前年度盈余調(diào)整 貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款 （或者反分錄）5.年末，沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額。將本科目（年初余額調(diào)整、歸集上繳、單位內(nèi)部調(diào)劑、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入）余額轉(zhuǎn)入本科目（累計(jì)結(jié)余）。第68頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算【例題11】2017年6月，財(cái)政部門撥付某事業(yè)單位基本支出補(bǔ)助4 000 000元、項(xiàng)目補(bǔ)助1000 000元，“事業(yè)支出”科目下“財(cái)政撥款支出（基本支出）”“財(cái)政撥款支出（項(xiàng)目支出）”明細(xì)科目的當(dāng)期發(fā)Th額分

52、別為4 000 000元和800 000元。月末，該事業(yè)單位將本月財(cái)政撥款收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：（1）結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款收入：借：財(cái)政撥款預(yù)算收入基本支出4 000 000項(xiàng)目支出貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)本年收支結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)1 000 0004 000 0001 000 000第69頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（2）結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款支出：借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)本年收支結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出財(cái)政撥款支出（基本支出）財(cái)政撥款支出（項(xiàng)目支出）4 000 000800 0004 000 000800 000第70頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

53、【例題12】2017年年末，某事業(yè)單位完成財(cái)政撥款收支結(jié)轉(zhuǎn)后，對(duì)財(cái)政拔款各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將某項(xiàng)目結(jié)余資金45 000元轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余，該單位應(yīng)做如下賬務(wù)處理：將項(xiàng)目結(jié)余轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余：借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政撥款結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入45 00045 000第71頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（二）非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財(cái)政撥款收支、經(jīng)營(yíng)收支以外的各非同級(jí)財(cái)政撥款專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目；核算單位除財(cái)政撥款收支、經(jīng)營(yíng)收支以外各

54、非同級(jí)財(cái)政撥款專項(xiàng)資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況?！胺秦?cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“年初余額調(diào)整”、“繳回資金”、“項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”、“本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”、“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”等明細(xì)科目，反映非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的變動(dòng)情況。第72頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下：1.年末，將收入和支出都轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”科目(1）收入轉(zhuǎn)入 借：事業(yè)預(yù)算收入、上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入、債務(wù)預(yù)算收入等 貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)本年收支結(jié)轉(zhuǎn)(2）支出轉(zhuǎn)入 借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)本年收支結(jié)轉(zhuǎn) 貸：行政支出、事業(yè)支出、其他支出2預(yù).按算照收規(guī)入定中從提科取研項(xiàng)項(xiàng)目目管理費(fèi)或間接費(fèi)時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì) 借：

55、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi) 貸：非財(cái)政撥款結(jié)余項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目間接費(fèi)或管理費(fèi)3.因會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等事項(xiàng)轉(zhuǎn)資調(diào)金整的非財(cái)政撥款結(jié)預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存貨幣資金 貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年初余額調(diào)整 （或相反分錄）第73頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算3.因會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等事項(xiàng)調(diào)整非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：以前年度盈余調(diào)整 貸：銀行存款（或相反分錄）4.按照規(guī)定繳回非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的預(yù)算會(huì)計(jì) 借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)繳回資金 貸：資金結(jié)存貨幣資金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 借：累計(jì)盈余 貸：銀行存款5.年末，沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額。將“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年初余

56、額調(diào)整、項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)、繳回資金、本年收支結(jié)轉(zhuǎn)” 科目余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)” 科目。結(jié)轉(zhuǎn)后， “非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)” 科目除“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)” 明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。6.年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對(duì)非財(cái)政撥款專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金各項(xiàng)目情況進(jìn)行分析，將留歸本單位使用的非財(cái)政撥款專項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余。借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn) 貸：非財(cái)政撥款結(jié)余一結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入第74頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算【例題13】 2017年1月，某事業(yè)單位啟動(dòng)一項(xiàng)科研項(xiàng)目。當(dāng)年收到上級(jí)主管部門撥付的非財(cái)政專項(xiàng)資金5 000 000元，為該項(xiàng)目發(fā)Th事業(yè)支出4 800 0

57、00元。2017年12月，項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)，經(jīng)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)，該項(xiàng)目的結(jié)余資金留歸事業(yè)單位使用。該事業(yè)單位應(yīng)做如下賬務(wù)處理：（1）收到上級(jí)主管部門撥付款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：上級(jí)補(bǔ)助收入5 000 0005 000 000同時(shí)，借：資金結(jié)存貨幣資金貸：上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入5 000 0005 000 000第75頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（2）發(fā)Th業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用（事業(yè)支出）時(shí)：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用貸：銀行存款4 800 0004 800 000同時(shí)，借：事業(yè)支出4 800 000貸：資金結(jié)存貨幣資金4 800 000（3）年末結(jié)轉(zhuǎn)上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入中該科研專項(xiàng)資金收入：借：上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收

58、入貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)本年收支結(jié)轉(zhuǎn)5 000 0005 000 000第76頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（4）年末結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出中該科研專項(xiàng)支出：借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)本年收支結(jié)轉(zhuǎn)4 800 000貸：事業(yè)支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出4 800 000（5）經(jīng)批準(zhǔn)確定結(jié)余資金留歸本單位使用時(shí)：借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)貸：非財(cái)政撥款結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入200 000200 000第77頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（三）非財(cái)政撥款結(jié)余的核算非財(cái)政撥款結(jié)余指單位歷年滾存的非限定用途的非同級(jí)財(cái)政撥款結(jié)余資金，主要為非財(cái)政撥款結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置“非

59、財(cái)政撥款結(jié)余”科目，核算單位歷年滾存的非限定用途的非同級(jí)財(cái)政撥款結(jié)余資金。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“年初余額調(diào)整”、“項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”、“結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”、“累計(jì)結(jié)余”等明細(xì)科目，反映非財(cái)政撥款結(jié)余的變動(dòng)情況。第78頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算非財(cái)政撥款結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：1.年末，將留歸本單位使用的非財(cái)政撥款專項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入本科目借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn) 貸：非財(cái)政撥款結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入2算.按收照入規(guī)中定提從取科項(xiàng)研目項(xiàng)管目理預(yù)費(fèi)或間接費(fèi)時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì) 借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi) 貸：非財(cái)政撥款結(jié)余項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用

60、項(xiàng)目間接費(fèi)或管理費(fèi)3的.有事企業(yè)業(yè)單所位得實(shí)稅際繳繳納納義企務(wù)業(yè)所得稅時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì) 借：非財(cái)政撥款結(jié)余累計(jì)結(jié)余 貸：資金結(jié)存貨幣資金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 借：其他應(yīng)繳稅費(fèi)單位應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款第79頁(yè)，共179頁(yè)。第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算4.因會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等調(diào)整非財(cái)政撥款結(jié)余資金的預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存貨幣資金 貸：非財(cái)政撥款結(jié)余年初余額調(diào)整 （或相反分錄）預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存貨幣資金 貸：非財(cái)政撥款結(jié)余年初余額調(diào)整 （或相反分錄）5.年末，沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額。將“非財(cái)政撥款結(jié)余年初余額調(diào)整、項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入” 科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余累計(jì)結(jié)余” 科目。 結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“