2020年CPA審計(jì)第01章(前言+審計(jì)概述)課件

1、2020年CPA審計(jì)第1頁，共115頁。前言2很多人都怕審計(jì)，覺得審計(jì)很難。之所以有這種想法，我認(rèn)為有幾個(gè)原因，一是一般人很少接觸審計(jì)工作，對(duì)其相當(dāng)陌Th。二是審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)，專業(yè)術(shù)語（也就是行話）多，比較抽象，剛學(xué)習(xí)時(shí)感覺云里霧里。三是審計(jì)知識(shí)點(diǎn)多，感覺邏輯性不強(qiáng)，容易彼此混淆。針對(duì)以上幾個(gè)問題，我們會(huì)在前言中進(jìn)行針對(duì)性地解決，先用通俗語言給大家簡(jiǎn)單介紹下什么是審計(jì)，以及審計(jì)的基本流程、幾個(gè)重要問題和知識(shí)框架，幫助大家對(duì)審計(jì)建立一個(gè)感性認(rèn)識(shí)，為今后學(xué)習(xí)打下一個(gè)基礎(chǔ)，同時(shí)盡量掃除學(xué)習(xí)審計(jì)的各種障礙。第2頁，共115頁。前言3一、什么是審計(jì)？簡(jiǎn)單地說，審計(jì)就是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)

2、狀況作出一個(gè)結(jié)論，如果財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合法合規(guī)，真實(shí)反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，那就出具一個(gè)肯定結(jié)論，否則就出具否定或者其他結(jié)論。為什么會(huì)有審計(jì)呢？因?yàn)楝F(xiàn)在企業(yè)普遍存在所有者和管理者不是同一人的問題，對(duì)于企業(yè)管理者編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，所有者不敢輕易相信，擔(dān)心管理者弄虛作假，所以需要請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)專業(yè)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表把把關(guān)。（注：這里的解釋并不完整，因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告的使用者不只是所有者，但是為了大家輕松入門，我們假定只有所有者。）為了便于大家形象理解，我在這里把注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)比作醫(yī)Th對(duì)人的體檢。注冊(cè)會(huì)計(jì)師怎么來對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)呢？財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一般是按照“審計(jì)計(jì)劃-風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估-風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)-完成審

3、計(jì)工作-出具審計(jì)報(bào)告”這個(gè)流程來進(jìn)行的。這其實(shí)和醫(yī)Th對(duì)你進(jìn)行體檢一樣，在接受你的委托后，首先，醫(yī)Th在正式開始做檢查前，會(huì)通過望聞問切等方法了解你的一些基本情況，比如你的職第3頁，共115頁。前言4業(yè)，過往病史，當(dāng)前身體狀況等，為下一步具體檢查找準(zhǔn)方向。不然，醫(yī)Th就得把所有檢查全部來一遍，才能盡可能減少誤診的可能性，但這樣就太浪費(fèi)時(shí)間和金錢，你和醫(yī)Th都不會(huì)同意這種做法。審計(jì)也是如此，接受審計(jì)委托后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不會(huì)立即對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表上的每個(gè)數(shù)字進(jìn)行檢查，而是通過先了解企業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況，初步評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在哪些高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，為下一步具體檢查找準(zhǔn)方向。對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的風(fēng)險(xiǎn)，我

4、們根據(jù)相應(yīng)的檢查方法進(jìn)行了分類，將風(fēng)險(xiǎn)分為財(cái)務(wù)報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，其中財(cái)務(wù)報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)是影響多個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的整體風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于這種整體風(fēng)險(xiǎn)，我們是通過安排更專業(yè)的人員、提供更多的督導(dǎo)等方法來應(yīng)對(duì)；認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)是影響某個(gè)具體財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)，我們一般可以通過某個(gè)具體的審計(jì)程序來應(yīng)對(duì)它，比如對(duì)于企業(yè)多記錄應(yīng)收賬款、高估收入的風(fēng)險(xiǎn)，我們就可以通過向付款方發(fā)送確認(rèn)函的方法進(jìn)行驗(yàn)證。這種對(duì)風(fēng)險(xiǎn)劃分的方法，也和醫(yī)Th對(duì)門診病人的分類診斷一樣，如果醫(yī)Th通過初診，認(rèn)為你身體健康問題很大（相當(dāng)于身體存在整體性風(fēng)險(xiǎn)），往往會(huì)把你安排到住院部，為你提供更專業(yè)、更細(xì)致的檢查。繼續(xù)回到醫(yī)Th給人體檢的比

5、喻上來，初步確定風(fēng)險(xiǎn)后，比如醫(yī)Th知道你是眼睛不舒服，那么醫(yī)Th就會(huì)對(duì)眼睛實(shí)施專門的檢查。第4頁，共115頁。前言5審計(jì)也是如此，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師初步認(rèn)為企業(yè)存貨存在虛假記錄的可能性，就會(huì)決定對(duì)存貨實(shí)施檢查的審計(jì)程序，這就是針對(duì)存貨高估風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。醫(yī)Th對(duì)可能存在問題的地方都進(jìn)行相應(yīng)的檢查后，就要完成檢查工作，得出檢查結(jié)論，進(jìn)而出具體檢報(bào)告。如果你的身體沒有什么大問題，那就出具你的身體是健康的體檢報(bào)告。審計(jì)也是這樣，經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估-風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)流程后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要根據(jù)審計(jì)的情況得出最后的結(jié)論，并出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。比如，經(jīng)過審計(jì)，沒有發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)誤，就會(huì)出具一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告，告訴企業(yè)

6、所有者財(cái)務(wù)報(bào)表是可以信賴的。當(dāng)然，并不是說財(cái)務(wù)報(bào)表存在任何錯(cuò)誤，都會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表否定財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)論。這也和醫(yī)Th對(duì)人做體檢判斷各項(xiàng)指標(biāo)結(jié)果是陰性和陽性一樣，不是說血液中檢出一個(gè)病毒就會(huì)得出你Th病的結(jié)論，而是會(huì)根據(jù)實(shí)際情況設(shè)定一個(gè)臨界值，超過這個(gè)臨界值的才是陽性。財(cái)務(wù)報(bào)表也是如此，會(huì)對(duì)錯(cuò)誤值設(shè)定一個(gè)重要性水平。第5頁，共115頁。前言6另外，具體的審計(jì)程序和醫(yī)Th診斷疾病方法也差不多，也是望（觀察、檢查）、聞（分析程序）、問（詢問）、切（重新計(jì)算、重新執(zhí)行等）。當(dāng)然，出于時(shí)間成本考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具體項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，不會(huì)對(duì)某個(gè)項(xiàng)目的所有資料進(jìn)行檢查，對(duì)于資料太多的檢查項(xiàng)目，往往會(huì)抽取

7、一個(gè)較小的樣本進(jìn)行檢查，通過樣本檢查結(jié)果推論總體的情況。這和醫(yī)Th通過抽血檢查你身體情況的原理一樣。第6頁，共115頁。前言二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何開展審計(jì)？經(jīng)常有人把注冊(cè)會(huì)計(jì)師比作經(jīng)濟(jì)警察，下面，我們就以警察辦案的程序來大致講講注冊(cè)會(huì)計(jì)師是如何開展審計(jì)的。7第7頁，共115頁。前言81.接受業(yè)務(wù)委托：在接受業(yè)務(wù)委托的時(shí)候，我們需要知己知彼，需要考慮以下幾個(gè)信息：（1）客戶是否缺乏誠信。如果客戶缺乏誠信，則該客戶風(fēng)險(xiǎn)太高，應(yīng)該避免接受此類審計(jì)業(yè)務(wù)。（2）自身是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源（3）接受這個(gè)業(yè)務(wù)是否會(huì)損害相關(guān)職業(yè)道德要求2.制定審計(jì)計(jì)劃制定計(jì)劃，首先在整體層面需要制定

8、總的規(guī)劃，在審計(jì)中叫“總體審計(jì)策略”，同時(shí)針對(duì)具體的審計(jì)事項(xiàng)還要規(guī)定具體審計(jì)計(jì)劃，這就是兩個(gè)層面的審計(jì)計(jì)劃。3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)于任何一個(gè)行業(yè)的任何一個(gè)企業(yè)，其風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)都不一樣。因此接到一個(gè)新企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)，首先應(yīng)該進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，只有進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，我們才知道這個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在哪里，我們才能確定把有限的審計(jì)資源主要投入在哪些方面。第8頁，共115頁。前言9審計(jì)的專業(yè)術(shù)語叫“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”，那么應(yīng)該從哪些方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境呢？從哪些方面去識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)呢？主要從六個(gè)方面了解：（1）相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素（比如整個(gè)行業(yè)在衰退，而該企業(yè)收入在大

9、幅度增長(zhǎng)，則表明該企業(yè)的收入很可能存在高風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注）（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)，包括所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)等（比如該企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)存在問題，董事會(huì)和經(jīng)理層基本重疊，則意味著缺乏對(duì)管理層的必要監(jiān)督，舞弊就很容易發(fā)Th，需要重點(diǎn)關(guān)注）（3）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用。（比如被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)壓力巨大，有可能通過改變會(huì)計(jì)政策來增加利潤(rùn)，需要重點(diǎn)關(guān)注）（4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。（比如被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略就有問題，可能會(huì)帶來較高的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)此需要重點(diǎn)關(guān)注）（5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)。（比如某些企業(yè)完全以收入增長(zhǎng)為業(yè)績(jī)考核的標(biāo)準(zhǔn)，

10、然后出現(xiàn)了很多負(fù)面新聞，這也是需要嚴(yán)重關(guān)注的事情）第9頁，共115頁。前言10（6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。（合理的運(yùn)營(yíng)必須有合理的內(nèi)控，否則企業(yè)必將走向失控，比如某企業(yè)對(duì)投資沒有合理控制，橫跨視頻、手機(jī)、電視、汽車等多個(gè)行業(yè)，最終可能會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流枯竭）這六個(gè)方面包括外部環(huán)境也包括內(nèi)部環(huán)境，從內(nèi)外多方面來了解被審計(jì)單位，以達(dá)到在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的階段能夠更加準(zhǔn)確的目的，讓我們?cè)诤罄m(xù)的應(yīng)對(duì)當(dāng)中能夠有的放矢，而不是盲目抓瞎！在了解完被審計(jì)單位的環(huán)境后，我們?cè)陲L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段需要得出結(jié)論，到底被審計(jì)單位存在哪些風(fēng)險(xiǎn)，其實(shí)這些風(fēng)險(xiǎn)從整體上來看分為“財(cái)務(wù)報(bào)表層次的風(fēng)險(xiǎn)”和“認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)”，比如整個(gè)行業(yè)環(huán)境都非常差或

11、者被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)問題大，那么這個(gè)影響的可不是具體某個(gè)項(xiàng)目，而是整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表都可能存在風(fēng)險(xiǎn)，這就叫“財(cái)務(wù)報(bào)表層次的風(fēng)險(xiǎn)”，但是有些情況下卻是具體項(xiàng)目存在風(fēng)險(xiǎn)，比如企業(yè)對(duì)銷售費(fèi)用的內(nèi)部控制存在問題，那這就限定到了銷售費(fèi)用，這就是“認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)”?！咎崾尽克^的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)整體財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，這是審計(jì)專業(yè)術(shù)語，意思是具體科目面臨的風(fēng)險(xiǎn)。比如存貨面臨高估的風(fēng)險(xiǎn)，營(yíng)業(yè)成本面臨低估的風(fēng)險(xiǎn)。第10頁，共115頁。前言4.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)前面已經(jīng)識(shí)別出各種重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，故此就要針對(duì)識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行應(yīng)對(duì)，這就是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。上一個(gè)知識(shí)點(diǎn)已經(jīng)講過，風(fēng)險(xiǎn)分為兩種，一種是財(cái)務(wù)

12、報(bào)表層次的風(fēng)險(xiǎn)，一種是認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，那么針對(duì)這兩種風(fēng)險(xiǎn)也有兩種不同的應(yīng)對(duì)措施。第11頁，共115頁。前言（1）總體應(yīng)對(duì)措施 向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性； 指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員； 提供更多的督導(dǎo)； 在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見的因素； 對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排或范圍作出總體修改。我們可以發(fā)現(xiàn)，這些所謂的總體應(yīng)對(duì)措施并沒有具體的安排，其實(shí)還是要合伙人在審計(jì)過程中給予特別關(guān)注，不能忽視總體風(fēng)險(xiǎn)。第12頁，共115頁。前言（2）進(jìn)一步審計(jì)程序。那么什么是進(jìn)一步審計(jì)程序？進(jìn)一步審計(jì)程序是相對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，是針對(duì)可能存在錯(cuò)誤的項(xiàng)目進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)以發(fā)

13、現(xiàn)具體錯(cuò)誤的程序，包括實(shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試。實(shí)質(zhì)性程序就是能夠直接發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的審計(jì)程序，包括實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試。針對(duì)可能存在錯(cuò)誤的報(bào)表項(xiàng)目，我們?nèi)绾稳グl(fā)現(xiàn)其錯(cuò)誤呢？比如我們確認(rèn)了某企業(yè)收入存在錯(cuò)誤的可能，現(xiàn)在要進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)收入項(xiàng)目到底存在哪些錯(cuò)誤，我們有兩種方法：將本年的收入跟去年、同行業(yè)其他公司、預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)等進(jìn)行比較，分析比較結(jié)果與我們事先了解的情況是否一致，如果存在較大差異，則需要進(jìn)一步確認(rèn)差異是否可以接受。這就是所謂的“分析程序”。將本期收入的交易記錄和有關(guān)憑證全部找出來，我們來一一比對(duì)交易記錄和實(shí)際憑證是否一致，比如銷售發(fā)票上的金額和營(yíng)業(yè)收入的金額是否一致，這就叫做“細(xì)節(jié)測(cè)試”?？刂茰y(cè)

14、試是用來干什么的呢？其實(shí)控制測(cè)試是個(gè)可選程序，只有在需要的時(shí)候才會(huì)實(shí)施。比如，如果企業(yè)內(nèi)部控制做的很好，就會(huì)減少財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)Th錯(cuò)誤的可能，意味著該企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)比較低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以適當(dāng)減少實(shí)質(zhì)性程序，從而提高審計(jì)效率。當(dāng)然，審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，懶可不能隨便偷，不允許注冊(cè)第13頁，共115頁。前言會(huì)計(jì)師只要認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制好就可以偷懶少做實(shí)質(zhì)性程序，還得專門做個(gè)測(cè)試驗(yàn)證企業(yè)內(nèi)部控制是否真的如注冊(cè)會(huì)計(jì)師所想的那么美好。這就是控制測(cè)試。那么針對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施是：第14頁，共115頁。前言5.完成審計(jì)工作并出具審計(jì)報(bào)告對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行檢查之后，如果發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，可以要求被審計(jì)單位更正，如果被審計(jì)單位

15、不更正，那么我們可以根據(jù)情況出具不同的審計(jì)報(bào)告，總的來說審計(jì)報(bào)告分為兩種，一種是標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，一種是非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告：審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指不含有說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告保留意見、否定意見、無法表示意見的審計(jì)報(bào)告【解釋】1.所謂無保留意見的意思就是毫無保留的贊同，完全沒問題。2.標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告不僅要求是無保留意見，而且還不能附加任何事項(xiàng)段對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出解釋，因?yàn)榧热徊淮嬖趩栴}還解釋什么？第15頁，共115頁。前言綜上，審計(jì)的基本流程就是：3.非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告不僅包括保留意見、否定意見和無法表

16、示意見，也包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。4.所謂保留意見、否定意見和無法表示意見，這個(gè)具體要在專門章節(jié)學(xué)習(xí)。第16頁，共115頁。前言三、有關(guān)審計(jì)的幾個(gè)重要問題（一）如何定義財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)報(bào)是不是重大？（審計(jì)語言的“重要性”如何解釋）1.某大型企業(yè)2016年的營(yíng)業(yè)收入5200億元，經(jīng)過審計(jì)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的收入發(fā)Th錯(cuò)報(bào)100萬元，因此我們能否認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表存在問題？我們能否出具保留意見或者否定意見的審計(jì)報(bào)告？很顯然不能這么認(rèn)為！2.某小微企業(yè)2016年的營(yíng)業(yè)收入1000萬元，經(jīng)過審計(jì)發(fā)現(xiàn)其收入存在錯(cuò)報(bào)100萬元，占比達(dá)到了10%，因此我們?nèi)魏我粋€(gè)有常識(shí)的人都應(yīng)該認(rèn)為其財(cái)

17、務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)。那么，說明我們?cè)诤饬恳粋€(gè)公司的錯(cuò)報(bào)是否重大的時(shí)候有一根無形的“線”，而且這根“線”對(duì)每個(gè)公司來說都是不一樣的，超過這根線就是重大錯(cuò)報(bào)，就要出具非無保留意見審計(jì)報(bào)告，不超過那就沒問題。第17頁，共115頁。前言這根“線”就是審計(jì)所說的“重要性”，這根“線”的確定主要是根據(jù)被審計(jì)單位的情況來確定的，有可能根據(jù)營(yíng)業(yè)收入來確定，但是如果是虧損企業(yè)呢，那就有可能根據(jù)營(yíng)業(yè)成本來確定，同時(shí)這根線不只是考慮金額，跟性質(zhì)也有關(guān)系，比如出現(xiàn)了欺詐，那么就算100元也可能構(gòu)成重大。注：上面只是給重要性一個(gè)簡(jiǎn)單解釋，讓大家簡(jiǎn)單理解，后續(xù)還會(huì)詳細(xì)學(xué)習(xí)。第18頁，共115頁。前言（二）關(guān)于會(huì)計(jì)做賬流程

18、，關(guān)于“順查”和“逆查”1.會(huì)計(jì)做賬流程如下：第19頁，共115頁。前言202.關(guān)于“順查”和“逆查”為什么要區(qū)分順查和逆查的方向呢？因?yàn)樽凡槠瘘c(diǎn)和方向不同，能夠查處的問題類型有所區(qū)別。所以針對(duì)可能存在問題確定檢查手段的時(shí)候，需要考慮檢查方向的問題。所謂順查就是按照記賬流程來查，從原始憑證往會(huì)計(jì)報(bào)表追查。比如我們要查看固定資產(chǎn)是否登記入賬，那就看原始發(fā)票是否存在，原始發(fā)票在，就看有沒有編制記賬憑證，然后逐步追查到看會(huì)計(jì)報(bào)表是否記錄，這就是“順查”。順查是從原始憑證開始追查，可以發(fā)現(xiàn)雖有原始憑證但沒記錄的錯(cuò)誤，也就是可以查漏記（完整性）的錯(cuò)誤。所謂逆查就是按照相反的方向追查，比如我們要看會(huì)計(jì)報(bào)表

19、的某固定資產(chǎn)是否存在，那么就首先從會(huì)計(jì)報(bào)表中選取一個(gè)資產(chǎn)，然后往回看賬簿是否記錄，然后看是否有發(fā)票，然后看固定資產(chǎn)是否存在。逆查是從記錄開始追查，可以發(fā)現(xiàn)雖有記錄但沒有憑證支持的錯(cuò)誤，也就是可以查多記（發(fā)Th和存在）的錯(cuò)誤。第20頁，共115頁。前言（三）關(guān)于治理層和管理層管理層，是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的人員。通俗的講，管理層就是高級(jí)管理人員，包括總經(jīng)理、副經(jīng)理、以及相當(dāng)于副經(jīng)理級(jí)別的財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師等其他高級(jí)管理人員。治理層，是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和披露過程。注意以下幾個(gè)事項(xiàng)：1

20、.治理層有一項(xiàng)重要職責(zé)就是監(jiān)督管理層的運(yùn)營(yíng)。2.有時(shí)治理層和管理層會(huì)有交叉，比如執(zhí)行董事不僅是董事會(huì)成員，也是管理層成員。3.編制財(cái)務(wù)報(bào)表一般是管理層的責(zé)任，但是，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和披露過程，治理層負(fù)有監(jiān)督職責(zé)。第21頁，共115頁。前言（四）關(guān)于上市實(shí)體審計(jì)中多次提到“上市實(shí)體”，因?yàn)閷?duì)上市實(shí)體的審計(jì)要求更嚴(yán)格，那在前言我們就先將上市實(shí)體的定義搬出來。上市實(shí)體：是指股份、股票或債券在法律法規(guī)認(rèn)可的證券交易所報(bào)價(jià)或掛牌，或在法律法規(guī)認(rèn)可的證券交易所或其他類似機(jī)構(gòu)的監(jiān)管下進(jìn)行交易的實(shí)體。可見，上市實(shí)體不僅包括上市公司，還包括公開發(fā)行債券的企業(yè)，范圍比上市公司大。第22頁，共115頁。前言四、審

21、計(jì)教材的知識(shí)框架經(jīng)過上面的基礎(chǔ)鋪墊，那我們將本書的大致框架列出來審計(jì)整本書主要就是講述了作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，如何去審計(jì)一家企業(yè)。第一，我們作為一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，先要明白一些審計(jì)的基本原理，比如，審計(jì)是什么？為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，我們需要怎樣制定審計(jì)計(jì)劃呢？既然注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為經(jīng)濟(jì)警察，那我們又要如何去獲取審計(jì)證據(jù)？面對(duì)龐大的被審計(jì)企業(yè)的資料，我們要如何進(jìn)行審計(jì)抽樣才能得到我們想要的審計(jì)證據(jù)呢？隨著會(huì)計(jì)信息技術(shù)化的成熟，信息技術(shù)對(duì)審計(jì)工作有什么樣的影響？面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的大量審計(jì)證據(jù)，我們要如何記錄、歸檔和保存呢？第二，了解了審計(jì)的基本原理，我們接下來了解審計(jì)過程。為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，我們需要評(píng)估被審計(jì)企業(yè)

22、具有什么樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還要考慮如何去應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到我們想要的目的。第23頁，共115頁。前言第三，我們就正式進(jìn)入審計(jì)實(shí)務(wù)，即在實(shí)務(wù)工作中我們?nèi)绾芜M(jìn)行審計(jì)。通常，我們按照被審計(jì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程實(shí)施審計(jì)，將整個(gè)審計(jì)計(jì)劃分為幾個(gè)循環(huán)，包括銷售與收款、采購與付款、Th產(chǎn)與存貨及貨幣資金等，按照循環(huán)劃分完報(bào)表內(nèi)容以后再對(duì)這些不同的循環(huán)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序。第四，在審計(jì)過程中，要考慮是否有舞弊存在；審計(jì)過程中要和誰溝通；面對(duì)如此大的工作量，我們考慮是否可以利用別人的工作來減輕自己的工作量或彌補(bǔ)自己的專業(yè)不足；如果被審計(jì)企業(yè)是集團(tuán)企業(yè)，我們又要如何審計(jì)；在審計(jì)過程中，總會(huì)有一些特殊非常規(guī)的事項(xiàng)，我們

23、還要考慮這些特殊事項(xiàng)如何審計(jì)。第五，我們就完成了審計(jì)工作。根據(jù)得出的審計(jì)結(jié)果對(duì)該被審計(jì)企業(yè)出具審計(jì)報(bào)告。第六，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為審計(jì)方，如何才能保證出具的審計(jì)報(bào)告是客觀公正的呢，就要涉及到會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，審計(jì)人員需要遵守的的職業(yè)道德，特別是獨(dú)立性。第24頁，共115頁。前言審計(jì)整體框架第25頁，共115頁。前言針對(duì)上述整個(gè)過程，本書將其主要分為七編，每一編內(nèi)容如下： 第一編：審計(jì)基礎(chǔ)基本原理，主要講述審計(jì)是什么，如何進(jìn)行審計(jì)抽樣，如何獲取審計(jì)證據(jù)，審計(jì)工作底稿如何保存。 第二編：審計(jì)測(cè)試流程即“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)” 第三編：各類交易和賬戶余額的審計(jì)，即是以Th產(chǎn)企業(yè)為假設(shè)

24、，按照不同的循環(huán)對(duì)被審計(jì)單位的具體業(yè)務(wù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)程序。 第四編：對(duì)特殊事項(xiàng)的處理。第三編屬于一般風(fēng)險(xiǎn)的處理，第四編就是對(duì)于一些特殊事項(xiàng)的處理。 第五編：完成審計(jì)工作和出具審計(jì)報(bào)告第26頁，共115頁。前言 第六編：質(zhì)量控制制度。質(zhì)量控制制度即是會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的確保審計(jì)工作高質(zhì)量地完成的政策和程序。 第七編：職業(yè)道德。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師務(wù)必遵循一些基本的道德原則，包括誠信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為等。第27頁，共115頁。前言五、如何做一個(gè)合格的“審計(jì)人”最后我們換一種視角來縱觀全書，全書其實(shí)一直在為一個(gè)問題的提出做準(zhǔn)備，那就是：作為一個(gè)審

25、計(jì)人，究竟需要具備哪些素質(zhì)？第28頁，共115頁。前言如上圖所示，作為一個(gè)合格的審計(jì)人，我們至少要做好四點(diǎn)：熟知流程、掌握技能、接受監(jiān)督和堅(jiān)定原則。審計(jì)因受托責(zé)任的產(chǎn)Th而產(chǎn)Th，也因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展，因此審計(jì)的基本目標(biāo)或總目標(biāo)就是評(píng)價(jià)受托人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，其一般目標(biāo)是評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和有效性。再結(jié)合 “二”中所述的審計(jì)流程，我們可以輕松地理解上圖所示的六個(gè)審計(jì)步驟。這六個(gè)步驟也可再次簡(jiǎn)化為“審計(jì)前期準(zhǔn)備開展審計(jì)工作得出審計(jì)結(jié)論”三個(gè)大階段，分別對(duì)應(yīng)著第一編的前2章、第二編和第五編。那么同學(xué)們可能會(huì)疑惑，第一編的后幾章和第三、四編去哪里了呢？在這個(gè)視角下所講述的骨架和我們的

26、章節(jié)順序略有出入，其原因在于，為了讓大家清楚地看到審計(jì)的知識(shí)結(jié)構(gòu)，在這里我們將流程和技能（即審計(jì)方法）剝離開來，但在實(shí)際學(xué)習(xí)中，流程和方法勢(shì)必是要穿插著進(jìn)行講述的，因?yàn)槊撾x流程講方法會(huì)讓大家空有技能不知用武之地，而脫離方法講流程會(huì)讓大家有紙上談兵的空虛感。在“八”中所介紹的框架告訴了我們“審計(jì)要以什么順序?qū)W習(xí)哪些東西”，而這里要告訴我們的是“我們?yōu)槭裁匆獙W(xué)這些東西”。第29頁，共115頁。前言30所以回答剛才提出的疑惑，第一編的后4章是在講審計(jì)中的幾種基礎(chǔ)方法，第三編講述的四大循環(huán)，是向大家介紹在具體的各類交易和賬戶余額審計(jì)中應(yīng)該如何操作，而第四編則匯總了一些重要的特殊事項(xiàng)，合起來就構(gòu)成了審計(jì)

27、人需要掌握的基本技能。熟知流程和掌握技能反映的是在技術(shù)層面，一個(gè)審計(jì)人為了完成審計(jì)工作所必須具備的知識(shí)儲(chǔ)備；而堅(jiān)定原則和接受監(jiān)督則保證了審計(jì)人能夠站在一個(gè)獨(dú)立、公正的立場(chǎng)上開展審計(jì)工作，所做出的審計(jì)結(jié)論能夠公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況。做審計(jì)人和做人是一個(gè)道理，我們寒窗苦讀十?dāng)?shù)載，學(xué)的是提升自我之道，而從小接觸諸如誠信、文明、謙遜、友愛等價(jià)值觀，是我們的安身立命之本。同學(xué)們切勿陷入白馬非馬的誤區(qū)，要明白在開展審計(jì)工作時(shí)，獨(dú)立性是審計(jì)的根本特征，職業(yè)謹(jǐn)慎和道德行為是審計(jì)的重要原則，這兩點(diǎn)雖然在書末才集中講述，但在之前的流程和審計(jì)方法的學(xué)習(xí)中卻無時(shí)無刻不體現(xiàn)著這兩點(diǎn)。至此，相信同學(xué)們對(duì)審計(jì)已經(jīng)有了

28、一個(gè)基本的了解。那么讓我們一起愉快的學(xué)習(xí)起來吧！第30頁，共115頁。第一編審計(jì)基本原理第31頁，共115頁。第一編審計(jì)基本原理依照我們?cè)谇把浴拔濉敝械挠^點(diǎn)，我們將第一編分為兩部分。第32頁，共115頁。第一編審計(jì)基本原理在前言中我們已經(jīng)講到，審計(jì)流程大致可分為三大階段，六小步驟。第一編的前兩章，尤其是第二章，則著重介紹了審計(jì)流程的第一大階段審計(jì)前期準(zhǔn)備（接受審計(jì)委托、制定審計(jì)計(jì)劃）。相應(yīng)的，同學(xué)們隨著流程的不斷推進(jìn)，也應(yīng)慢慢增加對(duì)審計(jì)方法的掌握，在本編則介紹了審計(jì)方法的幾個(gè)基本概念，即三至五章，下面我們來依次看看每一章究竟講了什么內(nèi)容：第一章，審計(jì)的概述。主要告訴我們什么是審計(jì)？主要通過以下

29、幾個(gè)方面講述：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)是什么？注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中需要遵守哪些基本要求？審計(jì)過程中我們要面臨哪些風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)是如何影響審計(jì)的？審計(jì)是如何進(jìn)行的，過程如何？第二章，審計(jì)計(jì)劃。了解了審計(jì)以后，我們就要開始為審計(jì)做準(zhǔn)備工作了。我們要通過初步業(yè)務(wù)活動(dòng)去了解被審計(jì)的公司，以此來決定我們是否可以接受對(duì)這家公司的審計(jì)。經(jīng)過了解以后決定接受審計(jì)工作，那么為了審計(jì)工作的順利進(jìn)行，我們要制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，在制定總體審計(jì)策略的過程中，我們要確定重要性水平，以此為基礎(chǔ)，才可以順利進(jìn)行接下來的具體審計(jì)計(jì)劃。第33頁，共115頁。第一編審計(jì)基本原理第三章，審計(jì)證據(jù)。當(dāng)我們了解被審計(jì)單位，并決

30、定接受審計(jì)工作時(shí)，我們就已經(jīng)開始對(duì)這家單位進(jìn)行評(píng)估了，在前言中已經(jīng)講了，審計(jì)就是去查這家單位有沒有問題。那么我們要收集多少證據(jù)才可以證明這家公司有或者沒有問題？我們又要執(zhí)行哪些審計(jì)程序去獲取相應(yīng)的證據(jù)？函證作為審計(jì)程序中從第三方獲取證據(jù)的一種，我們要如何去合理運(yùn)用，才能得到我們想要的審計(jì)證據(jù)呢？分析程序作為處理不同數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系的一種，我們又要如何合理運(yùn)用呢？這些問題，都在本章講述。第四章，審計(jì)抽樣。企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)復(fù)雜程度不斷上升，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)每一筆交易進(jìn)行檢查變得既不可行又沒有必要，這個(gè)時(shí)候，就運(yùn)用到了審計(jì)抽樣，以此來得到我們需要的審計(jì)證據(jù)。這一章主要講述我們審計(jì)抽樣有哪些種類，每一

31、種類適用于審計(jì)過程的哪一部分。對(duì)于審計(jì)過程中涉及到一些審計(jì)程序，審計(jì)抽樣要如何運(yùn)用。第五章，信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響。隨著信息化的發(fā)展及企業(yè)業(yè)務(wù)的增多，也為了更能直觀的了解企業(yè)，越來越多的企業(yè)都運(yùn)用了信息技術(shù)，這一章主要就是講述，在審計(jì)過程中，對(duì)于一些依靠信息技術(shù)提供的內(nèi)部審計(jì)證據(jù)，我們要如何運(yùn)用這些證據(jù)。（本章不重要，所以學(xué)習(xí)的時(shí)候，了解一下）第34頁，共115頁。第一編審計(jì)基本原理第六章，審計(jì)工作底稿。為了注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的嚴(yán)謹(jǐn)性，以及方便后期查找相關(guān)資料，我們需要把注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的審計(jì)證據(jù)，以及最后得出的審計(jì)結(jié)論，都要記錄下來，這就形成了審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底

32、稿作為審計(jì)證據(jù)的載體，就需要有一定的格式，涉及的要素，包含的內(nèi)容等。審計(jì)工作底稿作為載體，需要進(jìn)行歸檔相關(guān)的處理。第35頁，共115頁。第一編審計(jì)基本原理第36頁，共115頁。目錄第一節(jié)審計(jì)的概念與保證程度第二節(jié)審計(jì)要素第三節(jié)審計(jì)目標(biāo)（重要）第四節(jié) 審計(jì)基本要求（了解）第五節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（超級(jí)重點(diǎn)）第六節(jié)審計(jì)過程（了解基本流程）第一章審計(jì)概述第37頁，共115頁?！颈菊驴蚣堋繄D 審計(jì)概述框架第38頁，共115頁。第一節(jié)審計(jì)的概念與保證程度一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)種類注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)分為鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)兩類。如圖所示：第39頁，共115頁。第一節(jié)審計(jì)的概念與保證程度40鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)包括審計(jì)、審閱

33、和其他鑒證業(yè)務(wù)。既然是鑒證業(yè)務(wù)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要提供不同程度的保證，不過業(yè)務(wù)不同，保證程度也會(huì)不同，比如審計(jì)是高水平的保證，審閱就可以要求低一點(diǎn)，低于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平。相關(guān)服務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了提供鑒證業(yè)務(wù)之外，還可以幫客戶提供一些非鑒證服務(wù)，比如稅務(wù)服務(wù)、代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序等，這些其實(shí)是很多小型事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)。相關(guān)服務(wù)不需要提供任何程度的保證。本書的書名叫審計(jì)，因此本書就只講解鑒證業(yè)務(wù)中的審計(jì)業(yè)務(wù)！包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)！第40頁，共115頁。第一節(jié)審計(jì)的概念與保證程度）。（2017年）【例題1單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于鑒證業(yè)務(wù)的是（A.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)B.對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商

34、定程序C.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱D.預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核【答案】B【解析】鑒證業(yè)務(wù)包括審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)。相關(guān)服務(wù)包括稅務(wù)代理、代編財(cái)務(wù)信息、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序等。第41頁，共115頁。第一節(jié)審計(jì)的概念與保證程度二、審計(jì)的定義財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，以積極方式提出意見，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信賴的程度?！咀⒁馐马?xiàng)】第42頁，共115頁。第一節(jié)審計(jì)的概念與保證程度第43頁，共115頁。第一節(jié)審計(jì)的概念與保證程度）。 （2014年A卷）【例題2單選題】下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的說法中，錯(cuò)誤的是（A.審計(jì)可以有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求B.審

35、計(jì)的目的是增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度C.審計(jì)涉及為財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者如何利用相關(guān)信息提供建議D.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)性【答案】 C【解析】審計(jì)不涉及為如何利用信息提供建議。第44頁，共115頁。第一節(jié)審計(jì)的概念與保證程度三、合理保證與有限保證鑒證業(yè)務(wù)和非鑒證業(yè)務(wù)（相關(guān)服務(wù)）的區(qū)別之一就是鑒證業(yè)務(wù)需要提供保證，而非鑒證業(yè)務(wù)不需要提供保證，但是不同的鑒證業(yè)務(wù)需要的保證水平是不一樣的。審計(jì)屬于高水平的保證，即合理保證，而審閱是有限保證，保證程度低于合理保證。那么合理保證和有限保證有什么區(qū)別呢？【注意】初學(xué)者看到這里其實(shí)開始疑惑。審計(jì)是什么？審閱又是什么？合理保

36、證是什么？有限保證又是什么？其實(shí)無需去糾結(jié)，繼續(xù)往前走，審計(jì)的這些內(nèi)容很多是可以意會(huì)但是不可以量化解釋，用大白話來表述這幾個(gè)內(nèi)容就是：審計(jì)和審閱都是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表（或者其他內(nèi)容）是否存在錯(cuò)誤發(fā)表看法，只是詳細(xì)程度不同，既然詳細(xì)程度不同，那么可信度也會(huì)有差異，因此也就有了合理保證和有限保證的說法。第45頁，共115頁。第一節(jié)審計(jì)的概念與保證程度合理保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）有限保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）證據(jù)收集程序通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等。通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集

37、程序主要采用詢問和分析程序。所需證據(jù)數(shù)量較多較少檢查風(fēng)險(xiǎn)較低較高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性較高較低第46頁，共115頁。第一節(jié)審計(jì)的概念與保證程度合理保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）有限保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）提出結(jié)論的方式以積極方式提出結(jié)論。以消極方式提出結(jié)論。例如：我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司2014年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2014年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。例如：根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！咀⒁馐马?xiàng)】（1）財(cái)務(wù)

38、報(bào)表審計(jì)以“積極方式”提出審計(jì)意見，不是以消極方式提出審計(jì)意見。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，而不是“可接受的水平”。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用各種審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，才能形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。第47頁，共115頁。第一節(jié)審計(jì)的概念與保證程度【例題3多選題】下列對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的理解，不恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。A.在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論，而在財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以積極方式提出結(jié)論，也可以以消極方式提出結(jié)論B.由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是保證程度較高的鑒證業(yè)務(wù)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)

39、師無需實(shí)施足夠的審計(jì)程序，也能夠?qū)⒇?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至在具體業(yè)務(wù)環(huán)境下的可接受的低水平C.由于財(cái)務(wù)報(bào)表審閱是一種有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，因此無法增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信任D.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)是保證程度更高的鑒證業(yè)務(wù)【答案】ABC【解析】選項(xiàng)A，財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論；選項(xiàng)B，審計(jì)是保證程度較高的鑒證業(yè)務(wù)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要實(shí)施足夠的審計(jì)程序，才能將報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；選項(xiàng)C，即使審閱是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，也可以增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信任。第48頁，共115頁。第一節(jié)審計(jì)的概念與保證程度四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶

40、委托，對(duì)客戶財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行獨(dú)立檢查并發(fā)表意見。政府審計(jì)主要是指政府審計(jì)機(jī)關(guān)，例如審計(jì)署和地方審計(jì)廳局，依法對(duì)政府部門的財(cái)政收支進(jìn)行的檢查監(jiān)督，還包括對(duì)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行的檢查監(jiān)督。表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)的區(qū)別政府審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)執(zhí)行主體政府審計(jì)機(jī)關(guān)（審計(jì)署和地方審計(jì)廳局）會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)對(duì)象政府的財(cái)政收入或國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織財(cái)務(wù)收支企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)確定其是否真實(shí)、合法和具有效益確定其是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，是否公允反映了財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量第49頁，共115頁。第一節(jié)審計(jì)的概念與保證程度50政府審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)中華人民共和國(guó)審計(jì)法

41、和審計(jì)署制定的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)費(fèi)或收入來源行政行為，列入同級(jí)財(cái)政預(yù)算，由同級(jí)人民政府予以保證市場(chǎng)行為，有償服務(wù)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)客戶協(xié)商確定取證權(quán)限相關(guān)單位有責(zé)任配合，但具有更大的強(qiáng)制力，有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助相關(guān)單位有責(zé)任配合，但依賴于企業(yè)及相關(guān)單位配合和協(xié)助，對(duì)企業(yè)和相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力發(fā)現(xiàn)問題處理方式在職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見只能提請(qǐng)企業(yè)調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)或進(jìn)行披露，沒有行政強(qiáng)制力第50頁，共115頁。第一節(jié)審計(jì)的概念與保證程度五、職業(yè)責(zé)任和期望差距注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一

42、個(gè)職業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，在很大程度上反映財(cái)務(wù)報(bào)表使用人的期望。社會(huì)公眾希望發(fā)現(xiàn)全部錯(cuò)誤，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師受限于客觀情形，不能發(fā)現(xiàn)全部錯(cuò)誤，故社會(huì)公眾與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界在對(duì)職業(yè)責(zé)任的認(rèn)識(shí)上存在的差距便形成了“期望差距”。了解公眾期望并盡可能縮小公眾期望差是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界繼續(xù)Th存并更好地服務(wù)于社會(huì)公眾的前提和努力方向，也是整個(gè)行業(yè)積極發(fā)展和不斷走向成熟的重要標(biāo)志。第51頁，共115頁。第一節(jié)審計(jì)的概念與保證程度六、審計(jì)報(bào)告和信息差距審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見形成的書面報(bào)告，同時(shí)也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者溝通審計(jì)事項(xiàng)的主要手段。審計(jì)報(bào)告是財(cái)務(wù)信息Th成鏈條上關(guān)鍵的一環(huán)，對(duì)增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的

43、可信性起著至關(guān)重要的作用。原來的審計(jì)報(bào)告模式是短式標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告模式，在格式，要素和內(nèi)容上，都體現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)化，其核心內(nèi)容是審計(jì)意見，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否具有合法性和公允性發(fā)表高度濃縮的意見。審計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)化具有格式統(tǒng)一、要素一致、內(nèi)容簡(jiǎn)潔、意見明確等優(yōu)點(diǎn)，但也存在著信息含量低、相關(guān)性差等缺陷。這種缺陷導(dǎo)致公眾產(chǎn)Th“信息差距”，也就是說，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出明智投資和信托決策需要的信息，與他們從審計(jì)報(bào)告和已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中得到的信息之間存在著較大的差距。這種“信息差距”會(huì)影響資本市場(chǎng)的效率和資本的成本。第52頁，共115頁。第二節(jié)審計(jì)要素所謂審計(jì)要素，就是審計(jì)所需要涉及的各個(gè)方面，首先審計(jì)需要當(dāng)

44、事人（三方關(guān)系人），其次審計(jì)需要一個(gè)對(duì)象（財(cái)務(wù)報(bào)表），再次我們?nèi)徲?jì)總要有個(gè)標(biāo)準(zhǔn)（財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)），然后審計(jì)就像查案，需要審計(jì)證據(jù)，最后就是出具審計(jì)報(bào)告。本節(jié)重點(diǎn)突出，不用背誦。第53頁，共115頁。第二節(jié)審計(jì)要素一、審計(jì)業(yè)務(wù)的當(dāng)事人三方關(guān)系（一）總體規(guī)定1.審計(jì)業(yè)務(wù)的當(dāng)事人（三方關(guān)系）是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）、財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者（股東、潛在投資人、債權(quán)人、政府相關(guān)部門，社會(huì)公眾等）第54頁，共115頁。第二節(jié)審計(jì)要素2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由被審計(jì)單位管理層負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，以增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。3.在某些情況下，管理層和預(yù)期使用者可能來自

45、同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方。例如，某公司同時(shí)設(shè)有董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)需要對(duì)董事會(huì)和管理層負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行監(jiān)督。由于審計(jì)意見有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性，有可能對(duì)管理層有用，因此，在這種情況下，管理層也會(huì)成為預(yù)期使用者之一，但不能是唯一的預(yù)期使用者。4.由上述情況可知，是否存在三方關(guān)系是判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是鑒證業(yè)務(wù)還是相關(guān)服務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。第55頁，共115頁。第二節(jié)審計(jì)要素（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論，

46、發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過簽署審計(jì)報(bào)告的方式確認(rèn)其責(zé)任。【注意事項(xiàng)】1.財(cái)務(wù)報(bào)表是由被審計(jì)單位管理層編制并負(fù)責(zé)的，本來應(yīng)該是直接提供給預(yù)期使用者，但是為了增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者的信賴程度，所以引入第三方機(jī)構(gòu)“注冊(cè)會(huì)計(jì)師”；2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)；3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的是為了讓預(yù)期使用者更加信任財(cái)務(wù)報(bào)表。第56頁，共115頁。第二節(jié)審計(jì)要素（三）被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）管理層是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的人員。管理層和治理層執(zhí)行審計(jì)工作的前提，是指管理層和治理層（如適用）認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的下列責(zé)任：簡(jiǎn)記具體內(nèi)容編表（1）按照

47、適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）；內(nèi)控（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；提供必要工作條件（信息、人員）（3）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員第57頁，共115頁。第二節(jié)審計(jì)要素【注意事項(xiàng)】1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任，管理層和治理層理應(yīng)對(duì)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任。盡管在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能向管理層和

48、治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨(dú)立性的前提下為管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供協(xié)助，但管理層仍然對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，并通過簽署財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)這一責(zé)任。2.如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過審計(jì)沒能發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。第58頁，共115頁。第二節(jié)審計(jì)要素（四）預(yù)期使用者1.預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的組織或人員，包括股東、潛在投資人、債權(quán)人、政府相關(guān)部門，社會(huì)公眾等。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法識(shí)別使用審計(jì)報(bào)告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在不同的利益需求時(shí)。此時(shí)，預(yù)期使用者主要是指那些與財(cái)務(wù)

49、報(bào)表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。3.審計(jì)報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)盡可能地明確為所有的預(yù)期使用者，但在實(shí)務(wù)中往往很難做到這一點(diǎn)。比如，收件人為“XX股份公司全體股東”，但除了股東外，公司債權(quán)人、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)等顯然也是預(yù)期使用者。第59頁，共115頁。第二節(jié)審計(jì)要素60【例題4單選題】下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系的說法中，錯(cuò)誤的是 （）。 （2014A）A.審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位管理層和財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者B.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法識(shí)別出使用審計(jì)報(bào)告的所有組織或人員，則預(yù)期使用者主要是指那些與財(cái)務(wù)報(bào)表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者C.委托人通常是財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者之一，也可

50、能由責(zé)任方擔(dān)任D.如果責(zé)任方和財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者來自于同一企業(yè)，則兩者是同一方【答案】 D【解析】 在某些情況下，管理層（責(zé)任方）和預(yù)期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方。第60頁，共115頁。第二節(jié)審計(jì)要素二、財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）（了解）在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，審計(jì)的對(duì)象是歷史的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量。而審計(jì)對(duì)象的載體是財(cái)務(wù)報(bào)表。管理層和治理層（如適用）在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要：（1）根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定確定適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；（2）根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表；（3）在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)恼f明。編制財(cái)務(wù)報(bào)表要求管理層根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告

51、編制基礎(chǔ)運(yùn)用判斷作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)，選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。第61頁，共115頁。第二節(jié)審計(jì)要素三、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）（了解）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)審計(jì)對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量時(shí)，需要有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)即是標(biāo)準(zhǔn)。適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，是指法律法規(guī)要求采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；或者管理層和治理層（如適用）在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，就被審計(jì)單位性質(zhì)和財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)而言，采用的可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)分為通用目的的編制基礎(chǔ)和特殊目的編制基礎(chǔ)。通用目的的編制基礎(chǔ)，是旨在滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，主要是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)

52、計(jì)制度。特殊目的的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，包括計(jì)稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求和合同的約定等。第62頁，共115頁。第二節(jié)審計(jì)要素四、審計(jì)證據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供合理保證是建立在獲取充分、適當(dāng)證據(jù)的基礎(chǔ)上的。審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論和形成審計(jì)意見而使用的必要信息。審計(jì)證據(jù)在性質(zhì)上具有累積性，主要是在審計(jì)過程中通過實(shí)施審計(jì)程序獲取的。第63頁，共115頁。第二節(jié)審計(jì)要素第64頁，共115頁。第二節(jié)審計(jì)要素）。【例題5單選題】下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)的說法中，錯(cuò)誤的是（A.審計(jì)證據(jù)主要是在審計(jì)過程中通過實(shí)施審計(jì)程序獲取的B.審計(jì)證據(jù)不包

53、括會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息C.審計(jì)證據(jù)包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息D.在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的聲明）本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù)【答案】 B【解析】審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見時(shí)使用的所有信息。包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息。第65頁，共115頁。第二節(jié)審計(jì)要素五、審計(jì)報(bào)告（注冊(cè)會(huì)計(jì)師的成果）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)成果通過審計(jì)報(bào)告展現(xiàn)，后續(xù)章節(jié)會(huì)詳細(xì)講解審計(jì)報(bào)告中最核心的審計(jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表的審計(jì)意見類型如下：第66頁，共115頁。第三節(jié)審計(jì)目標(biāo)（重要）所

54、謂審計(jì)的目標(biāo)，簡(jiǎn)而言之就是審計(jì)需要達(dá)到的目的，總體上來看，審計(jì)的目標(biāo)無非就是找出被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的所有重大問題，并予以糾正，就像警察一樣，最后出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。但是大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也是通過小目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而達(dá)到的，針對(duì)每個(gè)細(xì)節(jié)，我們也需要有小目標(biāo)，比如資產(chǎn)，我們的目標(biāo)無非就是判斷資產(chǎn)虛增了嗎？資產(chǎn)存在嗎？資產(chǎn)計(jì)價(jià)正確嗎？資產(chǎn)減值正確嗎？所有資產(chǎn)都登記了嗎？這就是所謂的總體目標(biāo)和具體目標(biāo)。第67頁，共115頁。第三節(jié)審計(jì)目標(biāo)（重要）一、審計(jì)的總體目標(biāo)1.在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)（獲取合理保證、發(fā)表審計(jì)意見、出具審計(jì)報(bào)告）：（1）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)

55、報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見；（2）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。2.審計(jì)準(zhǔn)則作為一個(gè)整體，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作以實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)提供了標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一般責(zé)任以及在具體方面履行這些責(zé)任時(shí)的進(jìn)一步考慮。每項(xiàng)具體審計(jì)準(zhǔn)則通常包含了總則、定義、目標(biāo)、要求和附則。每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則均包含一個(gè)或多個(gè)目標(biāo)，這些目標(biāo)將審計(jì)準(zhǔn)則的要求與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)聯(lián)系起來。每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定目標(biāo)的作用在于，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則預(yù)期實(shí)現(xiàn)的結(jié)果。這些目標(biāo)足夠具體，可以幫助會(huì)計(jì)師：

56、第68頁，共115頁。第三節(jié)審計(jì)目標(biāo)（重要）（1）理解所需完成的工作，以及在必要時(shí)為完成這些工作使用的恰當(dāng)手段；（2）確定在審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況下是否需要完成更多的工作以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要將每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)與總體目標(biāo)聯(lián)系起來進(jìn)行理解。3.在注會(huì)的總體目標(biāo)下，獲取審計(jì)證據(jù)第69頁，共115頁。第三節(jié)審計(jì)目標(biāo)（重要）70）?！纠}6多選題】關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)，下列說法中，恰當(dāng)?shù)挠校ˋ.合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)B.合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在舞弊C.出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通D.出具審計(jì)報(bào)告，并向相關(guān)行業(yè)監(jiān)管部門溝通【答案】 AC【解析】審計(jì)的秘訣就是“遵照原文”

57、，不管是客觀題還是主觀題，都應(yīng)當(dāng)最大限度的遵照原文第70頁，共115頁。第三節(jié)審計(jì)目標(biāo)（重要）二、具體審計(jì)目標(biāo)我們已經(jīng)確定了總體審計(jì)目標(biāo)，那么對(duì)于接下來的具體目標(biāo)，我們要如何判斷呢？這里就要引入“認(rèn)定”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)，只有了解了認(rèn)定，才能容易確定每個(gè)項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)。認(rèn)定是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其（明確或隱含的表達(dá)）用于考慮可能發(fā)Th的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)。第71頁，共115頁。第三節(jié)審計(jì)目標(biāo)（重要）例一，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表在財(cái)務(wù)報(bào)表日所列示的期末存貨賬面價(jià)值是800萬元，可以有以下幾種含義：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表

58、日甲公司資產(chǎn)中所記錄的存貨800萬元是存在的。隱含的意思是存貨的存在是真實(shí)的，沒有無中Th有虛假記載。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表日甲公司資產(chǎn)中所記錄的存貨所記載的800萬元是準(zhǔn)確的。隱含的意思是存貨的期末是按“存貨成本跟可變現(xiàn)凈值孰低”的原則準(zhǔn)確處理的。沒有多記也沒有少記。（3）甲公司的800萬元存貨是應(yīng)當(dāng)記錄且均已記錄。隱含的意思是存貨已完整記錄，沒有少記一分。（4）甲公司記錄的存貨800萬元均由其擁有。隱含的意思是：存貨沒有被抵押、質(zhì)押或作為擔(dān)保物，由甲公司完全擁有。（5）分類是正確的，隱含的意思是，這800萬元對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目，計(jì)入“存貨”項(xiàng)目是恰當(dāng)?shù)?，沒有被錯(cuò)誤計(jì)入的。第72頁，共115頁。第三節(jié)審計(jì)目

59、標(biāo)（重要）（6）列報(bào)是正確的，隱含的意思是，800萬元是存貨的期末余額減去備抵科目后的凈額填入資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨欄目”欄目。例二，甲公司利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有800萬元，可以有以下幾種含義：（1）這800萬元是甲公司銷售產(chǎn)品而來，不是虛假的。即為甲公司真實(shí)發(fā)Th的，不是無中Th有的。（2）這800萬元包含了甲公司的所有的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，沒有少記。即已完整記錄所有發(fā)Th的業(yè)務(wù)。（3）這800萬元的數(shù)據(jù)是準(zhǔn)確的，沒有錯(cuò)誤。即交易金額是按正確金額記錄的。沒有多記也沒有少記。（4）這800萬元都是今年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。即該計(jì)入今年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入都已經(jīng)計(jì)入進(jìn)來了，不該計(jì)入今年的全部未計(jì)入，不存在跨期問題。第

60、73頁，共115頁。第三節(jié)審計(jì)目標(biāo)（重要）（5）這800萬元準(zhǔn)確的分類為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，而不是其他科目。即該項(xiàng)記錄的交易經(jīng)過恰當(dāng)?shù)姆诸悾?jì)入恰當(dāng)?shù)馁~戶。（6）列報(bào)是正確的，800萬元的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入填列在利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)收入”的項(xiàng)目，沒有填列錯(cuò)誤。第74頁，共115頁。第三節(jié)審計(jì)目標(biāo)（重要）因?qū)徲?jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表通常是指整套的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表或所有者權(quán)益變動(dòng)表、附注。故認(rèn)定也分為以下兩種。第75頁，共115頁。第三節(jié)審計(jì)目標(biāo)（重要）了解認(rèn)定后，我們就可以針對(duì)每個(gè)認(rèn)定設(shè)置不同的審計(jì)目標(biāo)，并以此作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。第76頁，共115頁。第三節(jié)