中小微企業(yè)納稅會計教學教案（全）

1、中小微企業(yè)納稅會計單元教學設計任課教師:第一局部：組織教學學生討論：什么是增值額？誰要交增值稅？怎么交？第二局部：學習新內(nèi)容【步驟一】宣布教學內(nèi)容、目的新課導入討論：什么是增值稅，以及如何繳納增值稅。教學內(nèi)容：.增值稅概述.增值稅的基本內(nèi)容教學目的：讓學生明確增值稅的征稅對象和范圍、納稅人和適用稅率?！静襟E二】講解 增值稅概述（-）增值稅的概念增值稅是對從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務、以及進口貨物的單位和個人取得的增 值額為課稅對象征收的一種稅。法定增值額為課稅對象征收的一種稅。理論增值額是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中新創(chuàng)造的那局部價值。某貨物從生產(chǎn)到消費經(jīng)過制造、批發(fā)、零售三個環(huán)節(jié)，貨物在各環(huán)節(jié)

2、的增值額與價格中關(guān)系 如下：制造環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)合計增值額1505060260銷售額150200260注：便于計算，假設制造環(huán)節(jié)沒有物質(zhì)消耗，都是該環(huán)節(jié)自己新創(chuàng)造的價值。從表得出：該貨物在三個環(huán)節(jié)創(chuàng)造的增值額之和等于其最終銷售價格法定增值額：是指各國政府根據(jù)各自國家的國情、政策要求在增值稅制度中人為確定的增值 額。法定增值額不一定等于理論增值額，不一致的原因：各國在規(guī)定扣除范圍時，對外購固 定資產(chǎn)處理方法不同。（二）增值稅的類型區(qū)分標志一一扣除工程中對外購固定資產(chǎn)的處理方式不同類型特點優(yōu)點缺點1.生產(chǎn)型增值稅（我 國采用的基本類型） （我國 1994-2008）.確定法定增值額不 允許扣除

3、任何外購固 定資產(chǎn)價款.法定增值額理論 增值額保證財政收入固定資產(chǎn)重復征稅， 不利于鼓勵投資2.收入型增值稅1 .對外購固定資產(chǎn)只 允許扣除當期計入產(chǎn)完全防止重復征稅給以票扣稅造成困難第一局部：組織教學學生討論：個人所得額的申報納稅是怎么操作的?第二局部：學習新內(nèi)容【步驟一】宣布教學內(nèi)容、目的新課導入討論：如何進行個人所得稅的納稅申報。教學內(nèi)容：.個人所得稅的征收管理.個人所得稅的納稅申報教學目的：讓學生掌握個人所得稅的納稅申報?！静襟E二】講解 個人所得稅的納稅申報(-)代扣代繳個人所得稅( )( ) ： ； ； ； ； ； ；(), ()UUUU(1)口口?。1年5月1日前發(fā)生的應稅行為，如

4、果納稅人拒絕履行納稅義務，扣繳義務人 應當及時報告稅務機關(guān)處理并暫時停止支付其應納稅所得額。否那么，納稅人應繳納的稅款由 扣繳義務人補繳。同時扣繳義務人還要承當應扣未扣、應收未收的稅款應繳納的滯納金或罰 款?？劾U義務人應補繳的稅款按以下公式計算：=+ (1稅率)(2)屬于2001年5月1日后發(fā)生的應稅行為，按照新的稅收征管法進行處理：0%以上3倍以下的罰款；1萬元以下 的罰款；1萬元以上5萬元以下的罰款。(3)扣繳義務人的法人代表() ()(厄爾)自行申報納稅:萬元以上的；(2)在兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；(3)從中國境外取得所得的；(4)取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的，如個體工商

5、戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；(5)國務院規(guī)定的其他情形。； 為準，在某一地區(qū)到達申 報納稅的日期，即應在該地申報納稅。但為了方便納稅，也可準予個人提出申請，經(jīng)批準后 固定在一地申報納稅。對由在華企業(yè)或辦事機構(gòu)發(fā)放工資、薪金的外籍納稅人，由在華企業(yè) 或辦事機構(gòu)集中向當?shù)囟悇諜C關(guān)申報納稅。納稅人要求變更申報納稅地點的，須經(jīng)原主管稅務機關(guān)備案。日內(nèi)向主管稅務機關(guān)申報所得并繳納稅款。具體規(guī)定如下：(1)工資、薪金所得的應納稅款，按月計征，由納稅人在次月15日內(nèi)繳入國庫，并向稅務 機關(guān)報送個人所得稅納稅申報表。采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)等特定行業(yè)的納稅人, 其工資、薪金所得應納的稅款，考慮其工作的特殊性

6、，可以實行按年計算，分月預繳的方式 計征，自年度終了之日起30日內(nèi)，合計全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際 應納的稅款，多退少補。(2)對于賬冊健全的個體工商戶其生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納的稅款實行按年計算、分月預繳， 由納稅人在次月15日內(nèi)申報預繳，年度終了后3個月匯算清繳，多退少補。對賬冊不健全 的個體工商戶其生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應納稅款，由稅務機關(guān)依據(jù)稅收征管法自行確定征收 方式。(3)納稅人年終一次性取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，自取得收入之日起30日內(nèi)申報納 稅；在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應在取得每次所得后的15日內(nèi)預繳稅 款，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。(

7、4)勞務報酬、稿酬、特許權(quán)使用費、利息、股息、紅利、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶 然所得等，按次計征。取得所得的納稅人應當在次月7日內(nèi)將應納稅款繳入國庫，并向稅務 機關(guān)報送個人所得稅納稅申報表。(5)個人從中國境外取得所得的，其來源于中國境外的應納稅所得，在境外以納稅年度計 算繳納個人所得稅的應在所得來源國的納稅年度終了、結(jié)清稅款后的30日內(nèi)，向中國主管 稅務機關(guān)申報納稅；30日內(nèi)，向中國主管稅務機關(guān)申報納稅。種即由本人直接申報納稅委托他人代為申報納稅，以及采用郵寄方式在規(guī)定的申報期內(nèi)申報納稅。其中，采取郵寄申報納稅的，以寄出地的郵戳日期為實 際申報日期。【步驟三】操練 個人所得稅的納稅申報【例

8、】中國公民王某為家中獨子，其父親健在且已年過60周歲。鄭某育有2子，長子就讀 于初中三年級，幼子剛滿2周歲，2XXX年收入情況如下：(1)每月工資、薪金收入30000元；1月份取得財產(chǎn)租賃所得5000元；2月份取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入20000元，財產(chǎn)原值11500元，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的費用為500元；3月份取得保險賠款20000元；5月份一次取得稿費收入8000元；6月份一次取得翻譯收入30000元;8月份取得國債利息收入6235元；9月份取得國家發(fā)行的金融債券利息收入5235元；10月份取得儲蓄存款利息收入600元；11月份從A國家得特許權(quán)使用費收入8000元，按A國稅法繳納個人所得稅1400元;12月份

9、從B國家取得利息收入3000元，按B國稅法繳納個人所得稅500元。要求：計算張某2012年應納個人所得稅稅額并進行納稅申報?！静襟E四】知識和能力的歸納由學生歸納分析，老師概括第三局部：布置作業(yè)、說清楚作業(yè)的要求作業(yè)：總結(jié)個人所得稅的相關(guān)知識點。中小微企業(yè)納稅會計單元教學設計任課教師:本單元標題：其他稅種會計-1授 課 班 級上 課 時 間周月日第節(jié)上 課 地 點周月日第節(jié)教 學 目 的通過學習，讓學生明確城市維護建設稅、教育費附加稅、印花稅和房產(chǎn)稅的征稅對象和范圍、納稅 人和適用稅率，掌握應納稅額的計算；同時培養(yǎng)學生的依法納稅的意識。教 學 目 標能力（技能）目標知識目標能計算城市維護建設稅、

10、教育費附加稅、印花 稅和房產(chǎn)稅的應納稅額.明確城市維護建設稅、教育費附加稅、印花稅和 房產(chǎn)稅的征稅對象和范圍、納稅人和適用稅率；.掌握應納稅額的計算。重 點 難 點 及 解 決 方 法教學重點：城市維護建設稅、教育費附加稅、印花稅和房產(chǎn)稅的應納稅額計算教學難點：城市維護建設稅、教育費附加稅、印花稅和房產(chǎn)稅的應納稅額計算解決方法：.充分發(fā)揮多媒體教學的優(yōu)勢；.布置課后作業(yè)到達鞏固復習的目的。參 考 資 料1蓋地,稅務會計學（第14版）.北京：中國人民大學出版社,20202稅法（財政部注冊會計師考試委員會）CPA教材3梁偉祥,稅務會計（第3版）.北京:人民郵電出版社,20204梁文濤.稅務會計（第

11、4版）.北京：中國人民大學出版社,20215財政部會計資格評價中心.經(jīng)濟法基礎,北京:經(jīng)濟科學出版社,2021第一局部：組織教學學生討論：其他稅種包括哪些稅？誰要交這些稅？怎么交？第二局部：學習新內(nèi)容【步驟一】宣布教學內(nèi)容、目的新課導入討論：如何計算城市維護建設稅、教育費附加稅、印花稅和房產(chǎn)稅的應納稅額。 教學內(nèi)容：.城市維護建設稅、教育費附加稅、印花稅和房產(chǎn)稅概述.城市維護建設稅、教育費附加稅、印花稅和房產(chǎn)稅的基本內(nèi)容.城市維護建設稅、教育費附加稅、印花稅和房產(chǎn)稅應納稅額的計算教學目的：讓學生明確城市維護建設稅、教育費附加稅、印花稅和房產(chǎn)稅的征稅對象和范圍、 納稅人和適用稅率，掌握應納稅額的

12、計算?！静襟E二】講解城市維護建設稅涉稅業(yè)務的核算（一）城市維護建設稅的概念城市維護建設稅，簡稱城建稅，是國家對繳納增值稅和消費稅（簡稱“兩稅”）的單位和個人 就其實際繳納的“兩稅”稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。（二）城建稅的特點L具有附加稅性質(zhì)。2.具有特定目的（?？顚Ｓ茫６惪顚ｍ椨糜诔鞘?、縣城、鄉(xiāng)鎮(zhèn)的公用事業(yè)和公共設施的維 護建設。（三）城建稅的征稅對象城建稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征稅的其他地區(qū)，即只要是繳納 增值稅和消費稅的地方，除稅法另有規(guī)定者之外，都屬于城建稅的征收范圍。（四）城建稅的納稅人城建稅的納稅義務人，是指負有繳納“兩稅”義務的單位和個人。（五）城建稅

13、的稅率.納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；.納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；.納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為現(xiàn)。城建稅的適用稅率，應當按納稅人所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行。但是，對以下兩種情況，可按繳納“兩稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城建稅：第一種情況：由受托方代扣代繳、代收代繳“兩稅”的單位和個人，其代扣代繳、代收代繳 的城建稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行。第二種情況：流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，在經(jīng)營地繳納“兩稅”的，其城建 稅的繳納按經(jīng)營地適用稅率執(zhí)行。（六）城建稅優(yōu)惠政策城建稅原那么上不單獨減免，但因城建稅又具附加稅性質(zhì)，當主稅發(fā)生減免時，必然會影響城 建稅，具體政策

14、如下：L城建稅按減免后實際繳納的“兩稅”稅額計征，即隨“兩稅”的減免而減免。2對于因減免稅而需進行“兩稅”退庫的，城建稅也可同時退庫。.海關(guān)對進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，但不征收城建稅。.出口貨物退稅，已繳納的城建稅，不予退回.對“兩稅”實行先征后返、先征后退、即征即退方法的，除另有規(guī)定外，對隨“兩稅”附 征的城市維護建設稅和教育費附加，一律不予退（返）還。（七）城建稅的計稅依據(jù)城建稅計稅依據(jù)，為納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅額。另外，需注意L城建稅的計稅依據(jù)是實際繳納的“兩稅”稅額，不包括納稅人違反“兩稅”有關(guān)稅法規(guī)定 而征收的滯納金、罰款等。但納稅人在被查補“兩稅”和被處以罰款時

15、，應同時對其偷漏的 城建稅進行補稅、征收滯納金和罰款。.城建稅隨“兩稅”同時征收，如果要免征或者減征“兩稅”，也同時免征或者減征城建稅 3.經(jīng)國家稅務總局審核批準的當期免抵的增值稅額,應納入城市維護建設稅和教育費附加的 計稅范圍（八）城建稅應納稅額的計算城市維護建設稅的應納稅額是按納稅人實際繳納的“兩稅”稅額計算的，其計算公式為： 應納稅額=（納稅人實際繳納的增值稅+實際繳納的消費稅）X適用稅率【步驟三】操練城建稅應納稅額的計算【例】某市企業(yè)2013年共申報繳納增值稅27萬元、消費稅20萬元，經(jīng)稅務機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn), 企業(yè)隱匿消費品銷售收入100萬元，為此，稅務機關(guān)責令除追繳少繳納的稅收之外，加收

16、滯 納金1萬元和罰款2萬元。假設該消費品的消費稅率為10%。要求：該企業(yè)應該繳納的城市維護建設稅。城市維護建設稅=（27 + 20+100X 13%+100X10%） X7% = 4. 9 （萬元）?！静襟E四】講解 教育費附加稅涉稅業(yè)務的核算（-）教育費附加概念教育費附加（Education Surcharge）是對繳納增值稅和消費稅的單位和個人，就其實際繳納 的“兩稅”稅額為計算依據(jù)征收的一種附加費。教育費附加是為加快地方教育事業(yè)，擴大地方教育經(jīng)費的資金而征收的一項專用基金。 （二）教育費附加的納稅人教育費附加對繳納增值稅和消費稅的單位和個人征收，以其實際繳納的增值稅和消費稅為計 征依據(jù)，分

17、別與增值稅和消費稅同時繳納。（三）教育費附加計征比率現(xiàn)行教育費附加征收比率為3%。（四）教育費附加征稅范圍教育費附加的征稅范圍包括只要是繳納增值稅和消費稅的地方，除稅法另有規(guī)定者之外，都 屬于教育費附加的征收范圍。（五）教育費附加應納稅額的計算一般單位和個人教育費附加的計算公式為：應納稅額=（納稅人實際繳納的增值稅+實際繳納的消費稅）義征收比率【步驟五】講解印花稅涉稅業(yè)務的核算（-）印花稅的概念印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領受具有法律效力的憑證的單位和個人征收 的一種稅。（-）印花稅的特點.征收面廣.實行輕稅重罰政策.由納稅人自行完稅（三）印花稅納稅義務人印花稅的納稅人，是在中國

18、境內(nèi)書立、使用、領受應稅憑證的單位和個人。按照書立、使用、 領受應稅憑證的不同，可以分別確定為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領受人和使用人。如 果同一憑證，由兩方或兩方以上當事人共同書立并各執(zhí)一份的，各方均為印花稅納稅人，應 分別就所持憑證的金額計稅貼花，但擔保人、證人、鑒定人不作為納稅人。如果應稅憑證是 由當事人的代理人代為書立的，那么代理人承當納稅義務。（四）印花稅征稅范圍具體分為五大類：L經(jīng)濟合同。包括購銷、加工承攬、建設工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、 財產(chǎn)保險、技術(shù)等合同或者具有合同性質(zhì)的憑證。.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。包括財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專用技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移

19、書 據(jù)。.營業(yè)賬簿。包括單位和個人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所設立的各種賬冊，即記載資金的賬簿和其 他賬簿。.權(quán)利、許可證照。包括房屋產(chǎn)權(quán)證，工商營業(yè)執(zhí)照、專利證、土地使用證。.財政部確定征收的其他憑證。（五）印花稅的稅目、稅率L稅目：共有13個列舉稅目。.稅率：采用比例稅率和定額稅率兩種稅率。（1）比例稅率。印花稅的比例稅率共有四個檔次,即1%。、0.5%。、0.3%。、0. 05%oo按比例 稅率征稅的有：各類合同以及具有合同性質(zhì)的憑證（含以電子形式簽訂的各類應稅憑證）、 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿。（2）定額稅率。印花稅的定額稅率是按件定額貼花，每件5元。它主要適用于權(quán)利、許可 證照和

20、營業(yè)賬簿稅目中的其他賬簿。這些憑證不屬資金賬或沒有金額記載，規(guī)定按件定額納 稅，可以方便納稅和簡化征管。（六）印花稅的計稅依據(jù).購銷合同的計稅依據(jù)為合同記載的購銷金額。.加工承攬合同的計稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。具體規(guī)定：（1）對于由受托方提供原材料（包括主料和輔料）的加工、定做合同，凡在合同中分別記 載加工費金額和原材料金額的，應分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，兩項稅額 相加數(shù)，即為合同應貼印花；假設合同中未分別記載，那么應就全部金額依照加工承攬合同計稅 貼花。（2）對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費 和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助

21、材料與加工費的合計數(shù)，依照加工承攬合同計稅貼 花，對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。.建設工程勘察設計合同的計稅依據(jù)為收取的費用。.建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額。.財產(chǎn)租賃合同的計稅依據(jù)為租賃金額；經(jīng)計算，稅額缺乏1元的，按1元貼花。.貨物運輸合同的計稅依據(jù)為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝 卸費和保險費等。.倉儲保管合同的計稅依據(jù)為收取的倉儲保管費用。.借款合同的計稅依據(jù)為借款金額。.產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為支付（收取）的保險費，不包括所保財產(chǎn)的金額。.技術(shù)合同的計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費。為了鼓勵技術(shù)研究開發(fā)，對技 術(shù)開發(fā)合同，只就合

22、同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。但對合同約定 按研究開發(fā)經(jīng)費一定比例作為報酬的，應按一定比例的報酬金額貼花。.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)為書據(jù)中所載金額。.營業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿的計稅依據(jù)為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計 金額。品價值的折舊費局部 2 法定增值額=理論 增值額3 .消費型增值稅（國2009/1/1 起）.當期購入固定資產(chǎn) 價款一次全部扣除法定增值額理論 增值額表達增值稅優(yōu)越性， 便于操作,鼓勵投資（三）增值稅的特點.不重復征稅.逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費者承當全部稅款。.普遍征收。.實行稅款抵扣制度。.實行比例稅率。.實行價外稅制度。（四）增值稅

23、與其他流轉(zhuǎn)稅的配合.交叉征稅：增值稅對貨物來征收，這些貨物當中有的屬限制消費品，要征收消費稅，有的 屬資源性產(chǎn)品，如石油、天然氣等，要對其征收資源稅，因此貨物要繳增值稅的同時，還可 能有的貨物要繳消費稅，還可能有的要繳資源稅，它們與增值稅的關(guān)系是交叉關(guān)系，所謂的 交叉是在交叉點上是重疊的。如我國增值稅與消費稅。.平行征稅：由于我國現(xiàn)行增值稅所涉及到的是所有有形動產(chǎn)貨物之外還涉及到了局部勞 務，這局部勞務與營業(yè)稅勞務之間存在平行關(guān)系。如果這個勞務繳了增值稅，那么這個勞務就 不繳營業(yè)稅，增值稅與營業(yè)稅沒有交叉點。如我國增值稅與營業(yè)稅。【步驟三】講解 增值稅的基本內(nèi)容（一）增值稅的征稅范圍.一般征稅

24、范圍：在中國境內(nèi)銷售貨物或者勞務，銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨 物。.特殊征稅范圍（1）視同銷售貨物行為。單位或個體經(jīng)營者的以下行為，視同銷售貨物：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷 售，但相關(guān)機構(gòu)設在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅工程；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；13.權(quán)利、許可證照的計稅依據(jù)為應稅憑證件數(shù)?！静襟E六】操練 印花稅應納稅額的計算【例】某外貿(mào)企業(yè)于2010年10月18日開業(yè)，領受工商執(zhí)照、

25、房產(chǎn)證、商標注冊證各一件; 注冊資本380萬元，實收資本200萬元，除記載資金的賬薄外，還建有5本營業(yè)賬薄。開業(yè) 當年簽訂財產(chǎn)保險合同一份，投保金額120萬元，繳納保險費2. 4萬元；向銀行借款合同一 份，借款金額50萬元（利率8%）；購銷合同2份，其中一份為外銷合同，所載金額180萬 元，另一份為內(nèi)銷合同，所載金額100萬元。2011年，該企業(yè)與某公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同 一份，金額為30萬元；與貨運公司簽訂運輸合同一份，支付運輸費5萬元，裝卸費0.4萬 元。營業(yè)賬薄冊數(shù)沒變，只是記載資金的“實收資本”數(shù)額增加到280萬元。要求：計算2010年、2011年該企業(yè)各繳印花稅稅額為多少？【步驟七】講

26、解房產(chǎn)稅涉稅業(yè)務的核算（一）房產(chǎn)稅概念房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，依據(jù)房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有 人征收的一種財產(chǎn)稅。（二）納稅義務人房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅義務人。其中：.產(chǎn)權(quán)屬國家所有的、由經(jīng)營管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個人所有的，由集體單位和個人 納稅。.產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。.產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。.無租使用其他房產(chǎn)的問題。納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位 的房產(chǎn)，應由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。（三）房產(chǎn)稅的征稅范圍房產(chǎn)稅

27、的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的房產(chǎn)。（四）稅率我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用的是比例稅率。由于房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)分為從價計征和從租計征兩種形 式；所以房產(chǎn)稅的稅率也有兩種：一種是按房產(chǎn)原值一次減除10%30%后的余值計征的，稅率為1. 2%：另一種是按房產(chǎn)出租的租金收入計征的，稅率為12%。從2001年1月1日起，對個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的 稅率征收房產(chǎn)稅。（五）房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房產(chǎn)的計稅余值或房產(chǎn)的租金收入。.計稅余值納稅人經(jīng)營自用的房產(chǎn)，以房產(chǎn)的計稅余值為計稅依據(jù)所謂計稅余值按照房產(chǎn)原值一次減 除10%30%后的余額計算，各地的具體扣除比例由

28、當?shù)厥　⒆灾螀^(qū)、直轄市人民政府確定。 關(guān)于房產(chǎn)原值，稅法做了以下規(guī)定：(1)不管房產(chǎn)是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。 房屋原價應根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進行核算。對納稅人未按照國家會計制度規(guī)定核算并 記載的，應按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。(2)房產(chǎn)原值是指納稅人按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載 的房屋原值(或原價)，包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套 設施，主要有：暖氣、衛(wèi)生、通風、照明、煤氣等設備及各種管線。(3)納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應增加房屋的原值。(4)自用的地下建筑應區(qū)分以下不同情形確定房

29、產(chǎn)余值：工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價的50% 60%作為應稅房產(chǎn)原值；商業(yè)和其他用途房產(chǎn)，以房屋原價的70%80%作為應稅房產(chǎn)原值; 對于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下局部等，應將 地下局部與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。.租金收入對出租的房屋，以房產(chǎn)的租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。如果是以勞務或者其他形式為報酬 抵付房租收入的，應根據(jù)當?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金水平，確定一個標準租金額從租計征。納稅人對個人出租房屋的租金收入申報不實或申報數(shù)與同一地段同類房屋的租金收入相比 明顯不合理的，稅務部門可以按照中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，

30、采取科 學合理的方法核定其應納稅款。具體方法由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務機關(guān)結(jié)合當?shù)貙?際情況制定。.其他規(guī)定(1)對投資聯(lián)營的房產(chǎn)，在計征房產(chǎn)稅時應予以區(qū)別對待。對于以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者 參與投資利潤分紅，共擔風險的，按房產(chǎn)余值作為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅；對以房產(chǎn)投資，收 取固定收入，不承當聯(lián)營風險的，實際是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金，應由出租方按租金收入 計繳房產(chǎn)稅。(2)對融資租賃房屋的情況，由于租賃費包括購進房屋的價款、手續(xù)費、借款利息等，與 一般房屋出租的“租金”內(nèi)涵不同，且租賃期滿后。當承租方歸還最后一筆租賃費時，房屋 產(chǎn)權(quán)要轉(zhuǎn)移到承租方。這實際是一種變相的分期付款購買固定資產(chǎn)的形式，

31、所以在計征房產(chǎn) 稅時應以房產(chǎn)余值計算征收。(3)對居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)，由實際經(jīng)營(包括自營和出租)的代管人或 使用人繳納房產(chǎn)稅。其中自營的，依照房產(chǎn)原值減除10%至30%后的余值計征，沒有房產(chǎn)原值 或不能將業(yè)主共有房產(chǎn)與其他房產(chǎn)的原值準確劃分開的，由房產(chǎn)所在地地方稅務機關(guān)參照同 類房產(chǎn)核定房產(chǎn)原值；出租的，依照租金收入計征。（六）房產(chǎn)稅應納稅額的計算應納稅額=房產(chǎn)計稅余值（或租金收入）X適用稅率其中：房產(chǎn)計稅余值=房產(chǎn)原值X （1-原值減除比例）【步驟八】操練房產(chǎn)稅應納稅額的計算【例】某集團公司2000年購入房屋一棟，原值300萬元，2011年1月將其聯(lián)營投資，經(jīng)營 期10年，年

32、租金5萬元；該集團自有辦公樓2幢，原值共計500萬元。要求：計算2011年該企業(yè)應納的房產(chǎn)稅。（該地規(guī)定允許按原值一次扣除30%）【步驟九】講解 車船稅涉稅業(yè)務的核算（-）車船稅概念車船稅是對在中華人民共和國境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者管理人所征收一種稅。（二）車船稅納稅義務人車船稅的納稅義務人，是指在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人 或者管理人。管理人是指對車船具有管理使用權(quán)，不具有所有權(quán)的單位和個人。（三）車船稅征稅范圍車船稅的征稅范圍是指依法應當在車船管理部門登記的車輛和船舶。在機場、港口以及其他 企業(yè)內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)，并在車船管理部門登記的車船，應當繳納車船稅

33、。（四）車船稅的稅率（車船稅實行定額稅率）（五）應納稅額的計算.車船稅以規(guī)定的應稅車輛為征稅對象，以征稅對象的計量標準為計稅依據(jù)，從量計征。（1）載客汽車、摩托車以“輛”為計稅依據(jù)。（2）載貨汽車、三輪汽車、低速貨車以“整備質(zhì)量每噸”為計稅依據(jù)。車輛整備質(zhì)量尾數(shù)不超過0.5噸的，按照0.5噸計算；超過0.5噸的，按照1噸計算。整備質(zhì)量 不超過1噸的車輛，按照1噸計算。（3）船舶以“凈噸位”為計稅依據(jù)。拖船和非機動駁船，以船舶稅額的50%計算。船舶凈噸位尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的不予計算，超過0.5噸的，按照1噸計算。1噸以 下的小型車船，一律按照1噸計算。拖船按照發(fā)動機功率每2馬力折合

34、凈噸位1噸計算征收車船稅.應納稅額的計算方法應納稅額=（年應納稅額+12） X應納稅月份數(shù)【步驟十】操練 車船稅應納稅額的計算【例】某商場有送貨車6輛，其中1輛出租半年，每輛凈噸位3噸，20人座班車2輛，客 貨兩用車2輛，乘客座位6人，載貨凈噸位2噸。（10人座以下客車年稅額180元/輛，11 30人座客車年稅額250元/輛，貨車年稅額40元/噸）。要求：計算該商場當年應納車船使用稅稅額?！静襟E十一】講解 城鎮(zhèn)土地使用稅涉稅業(yè)務的核算（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的概念城鎮(zhèn)土地使用稅是以開征范圍的土地為征稅對象，以實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按規(guī) 定稅額對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。（二）

35、納稅人在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡 稱土地使用稅）的納稅人，應當依照規(guī)定繳納土地使用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人通常包 括以下幾類：（1）擁有土地使用權(quán)的單位和個人；土地出租的，出租人為納稅人；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，土地使用稅由土地的實際使用人或占有人繳 納；土地使用權(quán)共有的，由共有各方按其實際使用的土地面積占總面積的比例，分別計算 繳納土地使用稅。需要說明的是，從2007年1月1日起，國家將外商投資企業(yè)、外國企業(yè)納入城鎮(zhèn)土地使用 稅征稅范圍。（三）征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有

36、的土地。 城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)分別按以下標準確認：（1）城市是指經(jīng)國務院批準設立的市，城市的土地包括市區(qū)和郊區(qū)的土地。（2）縣城是指縣人民政府所在地，縣城的土地是指縣人民政府所在地的城鎮(zhèn)的土地。（3）建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準設立的建制鎮(zhèn)，縣城的土地是指縣人 民政府所在地的城鎮(zhèn)的土地。（4）工礦區(qū)是指工商業(yè)比擬興旺，人口比擬集中，符合國務院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標準，但尚未 設立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地，工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的具體征稅范圍，由市、縣人民政府根據(jù)依法批準的城市規(guī)劃 和建制鎮(zhèn)規(guī)劃確定。（四）稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅

37、率，即采用有幅度的差異稅額（五）計稅依據(jù)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)。土地占用面積的組織測量工作，由省、 自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)實際情況確定。（六）應納稅額的計算城鎮(zhèn)土地使用稅的應納稅額根據(jù)納稅人實際占用的土地面積乘以該土地所在地段的適用稅 額計算。其計算公式為：全年應納稅額=應稅土地面積（平方米）X適用稅額【步驟十二】知識和能力的歸納由學生歸納分析，老師概括第三局部：布置作業(yè)、說清楚作業(yè)的要求作業(yè)：課后練習題。中小微企業(yè)納稅會計單元教學設計任課教師： 周艷授 課 班 級上 課 時 間周月日第節(jié)上 課 地 點周月日第節(jié)本單元標題：其他稅種會計-2教學 通過學習，讓學生明確

38、契稅、資源稅和土地增值稅的征稅對象和范圍、納稅人和適用稅率，掌握應目 納稅額的計算；同時培養(yǎng)學生的依法納稅的意識。的能力（技能）目標知識目標教 學 目 標能計算契稅、資源稅和土地增值稅的應納稅額.明確契稅、資源稅和土地增值稅的征稅對象和范 圍、納稅人和適用稅率；.掌握應納稅額的計算。重 山 八、 難 占 八、 及 解 決 方 法教學重點：契稅、資源稅和土地增值稅的應納稅額計算教學難點：契稅、資源稅和土地增值稅的應納稅額計算解決方法：.充分發(fā)揮多媒體教學的優(yōu)勢；.布置課后作業(yè)到達鞏固復習的目的。參 考 資 料1蓋地.稅務會計學（第14版）.北京：中國人民大學出版社,20202稅法（財政部注冊會計

39、師考試委員會）CPA教材3梁偉祥.稅務會計（第3版）.北京:人民郵電出版社,20204梁文濤.稅務會計（第4版）.北京：中國人民大學出版社,20215財政部會計資格評價中心.經(jīng)濟法基礎.北京:經(jīng)濟科學出版社,2021第一局部：組織教學學生討論：契稅、資源稅和土地增值稅應該由誰交？怎么交？第二局部：學習新內(nèi)容【步驟一】宣布教學內(nèi)容、目的新課導入討論：如何計算契稅、資源稅和土地增值稅的應納稅額。教學內(nèi)容：.契稅、資源稅和土地增值稅概述.契稅、資源稅和土地增值稅的基本內(nèi)容.契稅、資源稅和土地增值稅應納稅額的計算教學目的：讓學生明確契稅、資源稅和土地增值稅的征稅對象和范圍、納稅人和適用稅率, 掌握應納

40、稅額的計算?！静襟E二】講解契稅涉稅業(yè)務的核算（一）契稅的概念契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。（二）契稅的征稅對象契稅的征稅對象是中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移的土地、房屋權(quán)屬。具體包括以下五項內(nèi)容：.國有土地使用權(quán)出讓國有土地使用權(quán)出讓是指土地使用者向國家交付土地使用權(quán)出讓費用，國家將國有土地使用 權(quán)在一定年限內(nèi)讓與土地使用者的行為。. 土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓是指土地使用者以出售、贈與、交換或者其他方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其 他單位和個人的行為。土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。.房屋買賣即以貨幣為媒介，出賣者向購買者過渡房產(chǎn)所有權(quán)

41、的交易行為。以下幾種特殊情況，視同買 賣房屋：（1）以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋，經(jīng)當?shù)卣陀嘘P(guān)部門批準，以房抵債和實物交換房屋, 均視同房屋買賣，應由產(chǎn)權(quán)承受人，按房屋現(xiàn)值繳納契稅。（2）以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓，這種交易業(yè)務屬房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，應根據(jù)國家房地產(chǎn)管理 的有關(guān)規(guī)定，辦理房屋產(chǎn)權(quán)交易和產(chǎn)權(quán)變更登記手續(xù)，視同房屋買賣，由產(chǎn)權(quán)承受方按契稅 稅率計算繳納契稅。（3）買房拆料或翻建新房，應照章征收契稅。.房屋贈與房屋的贈與是指房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋無償轉(zhuǎn)讓給他人所有。.房屋交換房屋交換是指房屋所有者之間互相交換房屋的行為。.承受國有土地使用權(quán)支付的土地出讓金對承受國有土地使用權(quán)所應支付的土地出讓

42、金，要計征契稅。不得因減免土地出讓金而減免 契稅。（三）納稅義務人契稅的納稅義務人是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人。（四）稅率契稅實行3%-5%的幅度稅率。實行幅度稅率是考慮到我國經(jīng)濟開展的不平衡，各地經(jīng)濟差 別較大的實際情況。因此，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以在3%-5%的幅度稅率規(guī)定 范圍內(nèi)，按照本地區(qū)的實際情況決定。（五）稅收優(yōu)惠.國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研 和軍事設施的，免征契稅；.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征契稅；.因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準予減征或者免征契稅；.土地、房屋被縣級以上人民政府

43、征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，是否減征或 者免征契稅，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定；,納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契 稅；.依照我國有關(guān)法律規(guī)定以及我國締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定的規(guī)定應當予以免 稅的外國駐華使館、領事館、聯(lián)合國駐華機構(gòu)及其外交代表、領事官員和其他外交人員承受 土地、房屋屬的，經(jīng)外交部確認，可以免征契稅。（六）契稅的計稅依據(jù)契稅的計稅依據(jù)為不動產(chǎn)的價格。由于土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移方式不同，定價方法不同，因而 具體計稅依據(jù)視不同情況而決定。.國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價格為計稅依據(jù)。成交價格

44、是 指土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的價格，包括承受者應交付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其 他經(jīng)濟利益。. 土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。.土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額。也就是說，交換 價格相等時，免征契稅；交換價格不等時，由多交付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟 利益的一方繳納契稅。.以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補交契稅。計稅依據(jù)為補交的土地使用權(quán)出讓費用或者土地收益。為了防止偷、逃稅款，稅法規(guī)定，成交價格明顯低于市場價格并且無正當理由的，或者所交 換土地使用權(quán)、房屋的價格的差額明

45、顯不合理并且無正當理由的，征收機關(guān)可以參照市場價 格核定計稅依據(jù)。.房屋附屬設施征收契稅的依據(jù)（1）采取分期付款方式購買房屋附屬設施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，應按合同規(guī)定的總 價款計征契稅。（2）承受的房屋附屬設施權(quán)屬如為單獨計價的，按照當?shù)卮_定的適用稅率征收契稅；如與 房屋統(tǒng)一計價的，適用與房屋相同的契稅稅率。.個人無償贈與不動產(chǎn)行為（法定繼承人除外），應對受贈人全額征收契稅。（七）應納稅額的計算方法契稅采用比例稅率，當計稅依據(jù)確定后，應納稅額的計算比擬簡單。應納稅額的計算公式為:應納稅額二計稅依據(jù)X稅率【步驟三】操練契稅應納稅額的計算【例】張某共有2套房屋，2011年4月將第一套市價為80

46、萬元的房產(chǎn)與王某交換，并支付 給王某15萬元，2011年6月將第二套市價為60萬元的房產(chǎn)折價給李某抵償了 50萬元的債 務。當?shù)卮_定的契稅稅率為3%。要求：計算張某應繳納契稅【步驟四】講解 資源稅涉稅業(yè)務的核算（一）資源稅的概念資源稅是為了調(diào)節(jié)資源開發(fā)過程中的級差收入，以自然資源為征稅對象的一種稅。（-）納稅義務人L根據(jù)資源稅暫行條例的規(guī)定，資源稅的納稅人，是指在中華人民共和國領域及管轄海 域開采本條例規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽（以下稱開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品）的單位和個人，為 資源稅的納稅人。2.中外合作開采石油、天然氣、按照現(xiàn)行規(guī)定只征收礦區(qū)使用費，暫不征收資源稅。因此, 中外合作開采石油、天然氣

47、的企業(yè)不是資源稅的納稅義務人。3,資源稅暫行條例還規(guī)定，收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務人。規(guī)定資源稅 的扣繳義務人，主要是針對零星、分散、不定期開采的情況，為了加強管理，防止漏稅，由 扣繳義務人在收購礦產(chǎn)品時代扣代繳資源稅。（三）征稅范圍具體包括：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。（2）混合銷售行為混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務（即營業(yè)稅應稅 勞務）的行為。（3）兼營非應稅勞務兼營非應稅勞務是指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非 應稅勞務（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務），且從事的

48、非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅 勞務并無直接的聯(lián)系和附屬關(guān)系。（4）屬于征稅范圍的特殊工程貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應當征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅;銀行銷售金銀的業(yè)務，應當征收增值稅；典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務，均應征收增值稅； 集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的, 均征收增值稅。（二）納稅義務人.納稅人的基本規(guī)定凡在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，都是增 值稅的納稅人。,納稅人的分類（1）劃分的目的：主要是配合增值稅專用發(fā)票的管理。劃分為一般納稅人和小

49、規(guī)模納稅人。 （2）劃分的基本依據(jù)兩方面：令納稅人的會計核算是否健全，是否能正確核算進項稅額和銷項稅額，是否能夠提供準確 的稅務資料；今 考慮企業(yè)規(guī)模的大小。經(jīng)營規(guī)模的大小，如果規(guī)模太小了，就不能按一般納稅人的方式 進行管理。一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定標準（三）增值稅稅率與征收率小規(guī)模納稅人一般納稅人1.年應稅銷售額年應稅銷售額在500萬元以下年應稅銷售額在500萬元以上2.年應稅銷售額超過小規(guī) 模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅3.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常 發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅L原油，是指開采的天然原油，不包括人造石油。.天然氣，是指專門開采或與原油同時開采的天然

50、氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。.煤炭，是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。.其他非金屬礦原礦，是指原油、天然氣、以外的非金屬礦原礦。.黑色金屬礦原礦。.有色金屬礦原礦。.鹽，包括固體鹽、液體鹽（鹵水）。這里所說的固體鹽，是指海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦 鹽；液體鹽，是指氯化鈉含量到達一定濃度的溶液，是用于生產(chǎn)堿和其他產(chǎn)品的原料。黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦，是指納稅人開采后自用、銷售的，用于直接入爐冶煉或 作為主產(chǎn)品先入選精礦、制造人工礦，再最終入爐冶煉的金屬礦石原礦。（四）稅目與稅率.稅目資源稅的稅目共有7大類，即：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、 有色金屬礦原礦和

51、鹽。在7個稅目下面又設有假設干個子目。現(xiàn)行資源稅的稅目及子目主要是 根據(jù)資源稅應稅產(chǎn)品和納稅人開采資源的行業(yè)特點設置的。資源稅稅目、稅額幅度的調(diào)整, 由國務院確定。.稅率（五）稅收優(yōu)惠資源稅貫徹普遍征收、級差調(diào)節(jié)的原那么思想，因此規(guī)定的減免稅工程比擬少。.開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。.納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的， 由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。.國務院規(guī)定的其他減稅、免稅工程。納稅人的減稅、免稅工程，應當單獨核算銷售額或者銷售數(shù)量；未單獨核算或者不能準確提 供銷售額或者銷售數(shù)量的，不予減稅或者免稅。（六）資源稅

52、應納稅額的計算資源稅的應納稅額，按照從價定率或者從量定額的方法，分別以應稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅 人具體適用的比例稅率或者以應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計算。.從價定率的稅額計算在從價定率計算方法下，應納稅額的大小取決于應稅消費品的銷售額和適用稅率兩個因素。 其基本計算公式為：應納資源稅額=應稅的銷售額又適用稅率所謂應稅的銷售額是指納稅人銷售應稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用。這里的價 外費用是指價外收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲藏費、優(yōu)質(zhì)費、運 輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)

53、的價外收費。銷售額中不包括以下工程：(1)承運部門開具給購貨方的運費發(fā)票；(2)納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方。如果納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā) 生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅稅款的銷售額。 其換算公式為：應稅的銷售額=含增值稅的銷售額+(1+增值稅稅率或者征收率).從量定額的稅額計算實行從量定額計征方法計算的應稅消費品，其應納稅額應從量定額計征，其計稅依據(jù)是銷售 數(shù)量。其計算公式為：應納稅額二銷售數(shù)量義單位稅額銷售數(shù)量是計算資源稅應納稅額的計稅依據(jù)，因此，資源稅暫行條例及其實施細那么對資 源稅的銷售數(shù)量作了如下規(guī)

54、定：(1)納稅人開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為銷售數(shù)量。(2)納稅人開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。(3)扣繳義務人代扣代繳資源稅的，以收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量為課稅數(shù)量。(4)納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅【步驟五】操練 資源稅涉稅業(yè)務的核算【例】2XXX年5月，浙江象山某鹽場生產(chǎn)液體鹽60萬噸，銷售自產(chǎn)液體鹽10萬噸，將自 產(chǎn)液體鹽50萬噸和外購液體鹽50萬噸共同加工成固體鹽25萬噸，生產(chǎn)的固體鹽本月全部 銷售。該企業(yè)液體鹽和固體鹽資源稅稅額分別為10元/噸和50元/噸，外購液體鹽資源稅額 為8元/噸。計算：2XXX年5月該鹽場應繳納

55、資源稅。【步驟六】講解土地增值稅涉稅業(yè)務的核算(-)土地增值稅概念土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)并取得增值性收 入的單位和個人所征收的一種稅。(二)土地增值稅的特點.以轉(zhuǎn)讓房地并取得的增值額為征稅對象。.征稅面比擬廣。.采用扣除法和評估法計算增值額。.實行超率累進稅率。（三）土地增值稅的納稅人土地增值稅的納稅人包括在中國境內(nèi)以出售和其他方式有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑 物（包括地上、地下的各種附屬設施）及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的企 業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、其他單位、個體工商戶和其他個人。（四）土地增值稅的征稅范圍.征稅

56、范圍的一般規(guī)定土地增值稅只對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的行為課稅，轉(zhuǎn)讓非國有土地和出讓國有土地的 行為均不征稅。土地增值稅既對轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)課稅，也對轉(zhuǎn)讓地上建筑物和其他附著物的產(chǎn)權(quán)征稅。干具體規(guī)定（1）以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，如果投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資 或作為聯(lián)營條件，暫免征收土地增值稅；但對以房地產(chǎn)作價入股，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從 事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的，或是投資、聯(lián) 營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓，那么屬于征收土地增值稅的范圍。（2）合作建房對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后分房自用的，暫免征

57、收土地增值稅。但 是，建成后轉(zhuǎn)讓的，屬于征收土地增值稅的范圍0（3）企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。（4）交換房地產(chǎn)交換房地產(chǎn)行為既發(fā)生了房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移，交換雙方又取得了實物形態(tài)的收入, 按照規(guī)定屬于征收土地增值稅的范圍。但對個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當?shù)囟悇?機關(guān)核實，可以免征土地增值稅。（5）房地產(chǎn)抵押在抵押期間不征收土地增值稅。待抵押期滿后，視該房地產(chǎn)是否轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán)來確定是否征收土 地增值稅。以房地產(chǎn)抵債而發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的，屬于征收土地增值稅的范圍0（6）房地產(chǎn)出租房地產(chǎn)出租，出租人取得了收入，但沒有發(fā)生房

58、地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，不屬于征收土地增值稅的 范圍。（7）房地產(chǎn)評估增值房地產(chǎn)評估增值，沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)讓，不屬于征收土地增值稅的范圍。（8）國家收回國有土地使用權(quán)、征用地上建筑物及附著物國家收回或征用雖然發(fā)生了權(quán)屬的變更原房地產(chǎn)所有人也取得了收入，但按照土地增值稅 暫行條例的有關(guān)規(guī)定，可以免征土地增值稅。（9） 土地使用者轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地，無論其是否取得了該土地的使用權(quán)屬證書，無論 其在轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地過程中是否與對方當事人辦理了土地使用權(quán)屬證書變更登記手 續(xù)，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有合同等證據(jù)說明其實 質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應的經(jīng)濟利益

59、，土地使用者及其對方當事人應當依照 稅法規(guī)定繳納土地增值稅等相關(guān)稅收。（五）稅率（實行四級超率累進稅率）（六）土地增值稅應納稅額的計算.應稅收入確實定根據(jù)土地增值稅暫行條例及其實施細那么的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應稅收入，應 包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟收益。從收入的形式來看，主要包括貨幣收入、實 物收入等。.扣除工程確實定稅法準予納稅人從轉(zhuǎn)讓收入額中減除的扣除工程包括如下幾項：（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額（2）開發(fā)土地和新建房及配套設施的本錢（3）開發(fā)土地和新建房及配套設施的費用土地增值稅實施細那么對有關(guān)費用的扣除,尤其是財務費用中的數(shù)額較大的利息支出扣除, 作了較為詳細的規(guī)

60、定：財務費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)工程計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的，允許 據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用, 按土地增值稅實施細那么第七條（一）、（二）項規(guī)定（即取得土地使用權(quán)所支付的金額 和房地產(chǎn)開發(fā)本錢，下同）計算的金額之和的5%以內(nèi)計算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)工程計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用 按土地增值稅實施細那么第七條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和的10%以內(nèi)計算扣 除。計算扣除的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（5）財政部確定的其他扣除工程財政部確定的一