銷售與收款審計課件

1、單元五 銷售與收款 循環(huán)審計 項目一 銷售與收款循環(huán)的控制測試銷售與收款循環(huán)是企業(yè)主要的業(yè)務(wù)循環(huán)之一，也是審計風(fēng)險較大的環(huán)節(jié)。根據(jù)財務(wù)報表項目與業(yè)務(wù)循環(huán)的相關(guān)程度，銷售與收款循環(huán)涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項目和利潤表項目如表5-1所示。(課本) nextpreviousbackindexbreakover業(yè)務(wù)循環(huán) 資產(chǎn)負(fù)債表項目 利潤表項目 銷售與收款循環(huán) 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、長期應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費 營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、銷售費用 表5-1 業(yè)務(wù)循環(huán)與財務(wù)報表項目對照表3Payment客戶付款Billing開出發(fā)票發(fā)票Delivery合同賬務(wù)處理銷售合同發(fā)貨憑證賒銷審準(zhǔn)銷售單訂貨單收賬通知

2、收款憑證現(xiàn)金銀行應(yīng)收收入一、銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動及對應(yīng)的憑證、記錄4此外：主要業(yè)務(wù)及單證1.商品價目表2.貸項通知單3.折扣折讓審核表4.顧客月末對賬單5.壞賬審批表6.壞賬提取、核銷政策的說明7.應(yīng)收賬款賬齡分析表5流程說明1.接受訂單（合同）：訂貨單 銷售單2.核準(zhǔn)賒銷：在銷售單上簽字3.發(fā)貨：在銷售單上簽字4.裝運：連續(xù)編號的提貨單5.開銷售發(fā)票：銷售發(fā)票的記賬聯(lián)和存根聯(lián)6.記錄銷售：收入、應(yīng)收明細(xì)賬7.收到現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬支票：現(xiàn)金日記賬，銀行存款日記賬，應(yīng)收賬款明細(xì)賬，客戶對賬單8.退貨、折扣或折讓：貸項通知單，折扣與折讓審核表，折扣與折讓明細(xì)帳9.核銷壞賬：壞賬確認(rèn)的會計政策

3、說明，壞賬審批表，應(yīng)收賬款明細(xì)賬10.提取壞賬準(zhǔn)備：壞賬準(zhǔn)備計提的會計政策說明，計算過程11.定期寄送對賬單審核后二、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制 內(nèi)部控制要點1.處理訂單（發(fā)生）2.信用批準(zhǔn)（估價與分?jǐn)偅?.供貨與發(fā)運（連續(xù)編號）4.開具賬單（發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性）5.記錄銷售（發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性）銷售與收款業(yè)務(wù)的關(guān)鍵內(nèi)部控制點和重要控制程序（5-3）1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離2.正確地授權(quán)審批3.充分的憑證和記錄4.憑證的預(yù)先編號5.按月寄出對賬單6.內(nèi)部核查程序三、銷售與收款循環(huán)的控制測試 （一）銷售與收款循環(huán)控制測試程序（5-4） 銷售與收款循環(huán)控制測試要求審計人員可以根據(jù)具體情況，專業(yè)判斷增加

4、和減少相應(yīng)程序，并把對常規(guī)程序的修改記錄在審計程序表中。銷售與收款循環(huán)控制測試程序表如下： nextpreviousbackindexoverbreak1.抽取銷售發(fā)票2.檢查是否連續(xù)編號、缺號、作廢3.抽取送貨單，與銷售發(fā)票核對4.檢查銷售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn)5.抽取收款憑證6.抽取銷售合同，檢查有無限制性條款三、銷售與收款循環(huán)的控制測試 （二）銷售與收款循環(huán)控制測試工作底稿（5-5） 銷售與收款循環(huán)控制測試工作底稿包括“銷售與收款循環(huán)調(diào)查問卷”、“收款管理測試表”、“銷售管理測試表”等。 審計人員編制銷售與收款循環(huán)調(diào)查問卷的目的，是為了驗證被審計單位內(nèi)部控制制度中銷售管理和收款管理的相關(guān)

5、規(guī)定設(shè)計的有效性。審計人員通過詢問有關(guān)人員，初步評價被審計單位銷售與收款內(nèi)部循環(huán)控制，以決定控制測試的性質(zhì)、時間和范圍。如果通過詢問了解被審計單位的內(nèi)部控制不存在或不值得信賴，審計人員可考慮直接進(jìn)行實質(zhì)性程序；如果通過詢問了解到被審計單位的內(nèi)部控制值得信賴，審計人員可考慮進(jìn)行控制測試，以減少實質(zhì)性程序的工作量。銷售與收款循環(huán)調(diào)查問卷如下表： nextpreviousbackindexoverbreak項目二 主營業(yè)務(wù)收入的審計 注冊會計師在審計中根據(jù)被審計單位銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)的不同特點和情況，結(jié)合審計目標(biāo)對審計程序制定計劃實施的控制程序和實質(zhì)性程序。確定本期入賬的主營業(yè)務(wù)收入是否確定發(fā)生；

6、（發(fā)生）確定已實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入是否全部入賬； （完整性）確定主營業(yè)務(wù)收入的截止是否適當(dāng)； （截止）確定主營業(yè)務(wù)收入的金額是否正確； （準(zhǔn)確）確定主營業(yè)務(wù)收入在報表上披露是否恰當(dāng)； （披露） nextpreviousbackindexoverbreak一 主營業(yè)收入的審計目標(biāo)二、主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序 主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序一般包括以下程序：（一）獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表。 獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入項目明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計核對相符。 nextpreviousbackindexoverbreak主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序一般包括以下程序：（二）實質(zhì)性分析程序。

7、 收入的審計，較多運用實質(zhì)性分析程序，這是因為收入項目的指標(biāo)具有相對穩(wěn)定性。通過實質(zhì)性分析程序，注冊會計師可以更確切地了解審計單位經(jīng)營狀況及其趨勢，并可以估計會計報表和有關(guān)記錄可能存在的錯誤，據(jù)以決定是否擴(kuò)大審計范圍。 比如，將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，可以分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格的變動是否正常，并分析異常變動的原因；比較本期各月主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，可以分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因。 （三）查明主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的正確性。主要審查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意其是否符合會計準(zhǔn)則的收入實現(xiàn)條件，前后期是否一致。特

8、別關(guān)注周期性、偶然性收入認(rèn)定的原則和方法。對主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的審查，主要采用抽查法、核對法和驗算法。 nextpreviousbackindexoverbreak（四）審查主營業(yè)務(wù)收入的真實性和完整性。 根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際入賬收入金額核對，并檢查是否存在虛開發(fā)票或已銷售但未開發(fā)票的情況。 nextpreviousbackindexoverbreak（五）審查主營業(yè)務(wù)收入計價的正確性。 獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合定價政策，或抽取企業(yè)被審計期間一定數(shù)量的銷貨發(fā)票，審查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價、金額是否與發(fā)運憑證、銷售合同等一致，編制測

9、試表，已檢查收入估價是否正確。特別注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無低價或高價結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入和利潤的現(xiàn)象。 nextpreviousbackindexoverbreak（六）實施銷售的截止測試。 對銷售實施截至測試的目的在于確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬期是否正確，即應(yīng)記入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入是否被推延至下期或提前至本期。 注冊會計師在實施銷售截至測試時，關(guān)鍵要注意三個與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期是否屬于同一會計期間： 一是發(fā)票開具或收款日期； 二是記賬日期； 三是發(fā)貨日期。 nextpreviousbackindexoverbreak 注冊會計

10、師可選擇三條審計路線實施主營業(yè)務(wù)收入的截至測試： 1.以賬簿記錄為起點。 從報表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，確定已入賬的收入是否在同一期間已開具發(fā)票發(fā)貨，以防止高估主營業(yè)務(wù)收入。 。 2.以銷售發(fā)票為起點。從報表日前后若干天的發(fā)票追查至記賬憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認(rèn)收入，以防止低估主營業(yè)務(wù)收入。 3.以發(fā)運憑證為起點。從報表日前后若干天的發(fā)運憑證追查至發(fā)票開具情況于賬簿記錄，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g，以防止低估主營業(yè)務(wù)收入。 nextpreviousbackindexoverbreak（七）審查主營業(yè)務(wù)收

11、入的會計處理。 對主營業(yè)務(wù)收入會計處理的審查，重點是企業(yè)實現(xiàn)的銷售收入是否及時足額地入賬，有無少計收入、偷漏稅金等問題。其主要審計程序為，抽查部分銷售業(yè)務(wù)，進(jìn)行原始憑證到記賬憑證、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬的全過程審查，核對其記錄、過賬、加總是否正確。nextpreviousbackindexoverbreak（八）檢查銷售退回與折扣、折讓。 主要審查銷售退回、銷售折讓于折扣是否經(jīng)過審批，金額是否合理、正確，會計處理是否正確。（九）確定主營業(yè)務(wù)收入是否在利潤表上恰當(dāng)披露。 注冊會計師應(yīng)審查利潤表上的主營業(yè)務(wù)收入是否于審定數(shù)相符，主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)所采用的會計政策是否已在會計報表附注總披露。 nextpr

12、eviousbackindexoverbreak 主營業(yè)務(wù)收入審計工作底稿主營業(yè)務(wù)收入審計工作底稿主要包括“主營業(yè)務(wù)收入審計程序表”、“主營業(yè)務(wù)收入審定表”、“主營業(yè)務(wù)收入截止性測試表”等。下面以案例說明以上審計工作底稿的編制。 【例5-3】見課本nextpreviousbackindexoverbreak項目三 應(yīng)收賬款和壞帳準(zhǔn)備審計應(yīng)收賬款審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系如表5-13所示。nextpreviousbackindexbreakover一、 應(yīng)收賬款的審計目標(biāo) 二、 應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序一般包括以下程序：（一）獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合

13、計數(shù)核對相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對相符。檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確。分析有貸方余額的項目，查明原因，必要時作重分類調(diào)整。結(jié)合其他應(yīng)收款及預(yù)收款明細(xì)余額，查明是否存在雙方同時掛賬的項目，是否存在不屬于應(yīng)收銷貨款的其他應(yīng)收款。 nextpreviousbackindexoverbreak（二）實質(zhì)性分析程序復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計發(fā)生額除以（1+17%）與主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行核對，如存在不匹配的情況應(yīng)查明原因。差異原因主要包括以下方面：（1）與其他業(yè)務(wù)收入有關(guān)；（2）公司現(xiàn)金收付的銷售款項未通過應(yīng)收賬款核算。審計人員可以根據(jù)銀行、現(xiàn)金日記賬，通過歸集對方科目為“應(yīng)收賬款”的金額進(jìn)行核對；（3）公

14、司紅字沖銷項目以反方向的借貸處理。在明細(xì)表上標(biāo)注重要客戶，并編制對重要客戶的應(yīng)收賬款增減變動表，與上期比較分析是否發(fā)生變動，必要時，收集客戶資料分析其變動合理性。計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計單位上年指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對比分析，檢查是否存在重大異常。 nextpreviousbackindexoverbreak（三）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款 函證是指審計人員為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明獲取和評價審計證據(jù)的過程。 函證應(yīng)收賬款的目的在于證實應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在

15、銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為。 審計人員應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、應(yīng)收賬款賬戶的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等，以確定應(yīng)收賬款函證的范圍、對象、方式和時間。 nextpreviousbackindexoverbreak（三）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款函證的范圍 除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位會計報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，如果注冊會計師不對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。如果認(rèn)為函證很可能無效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 nextpreviousb

16、ackindexoverbreak函證的范圍 函證數(shù)量的范圍是由諸多因素決定的，主要有：（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。如果應(yīng)收賬款在資產(chǎn)中的比重較大，函證的范圍通常也較大。（2）被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。如果被審計單位的內(nèi)部控制制度比較完善且被一貫遵守，則可以相應(yīng)地減少函證結(jié)果。（3）以前期間的函證結(jié)果。如果以前年度函證中發(fā)現(xiàn)重大差錯或欠款糾紛較多，則函證范圍適當(dāng)擴(kuò)大。（4）函證方式的選擇。若采用肯定式函證，則可以相應(yīng)減少函證量；若采用否定式 函證，則要相應(yīng)增加函證量。 nextpreviousbackindexoverbreak（三）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款函證的對象一般情況下，注冊會計師

17、應(yīng)選擇以下項目作為函證對象：（1）大額或賬齡較長的項目； （2）與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；（3）關(guān)聯(lián)方包括持股 5（含）以上股東項目； （4）主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項目；（5）余額為零的項目； （6）非正常的項目。 nextpreviousbackindexoverbreak（三）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款函證方式 函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。審計人員可采用積極的或消極的函證方式實施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用。 積極的函證方式通常比消極的函證方式提供的審計證據(jù)可靠。但有時候兩種函證方式結(jié)合起來使用可能更適宜：對于大金額賬項采用肯定式函證，對于小金額項則采用否定式函證。next

18、previousbackindexoverbreak（三）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款函證方式 （1）積極的函證方式 積極的函證方式就是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求債務(wù)人證實所查證的欠款是否正確，無論對錯都要求復(fù)函。 當(dāng)債務(wù)人符合下列情況時，采用肯定式函證較好：個別賬戶的欠款金額較大；有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯等問題 nextpreviousbackindexoverbreak（三）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（2）消極的函證方式 消極的函證方式就是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，但所函證的款項相符時不必復(fù)函，只有在所函證的款項不符時才要求債務(wù)人向注冊會計師復(fù)函。 當(dāng)符合以下所有條件時，可以采用否定式函證：相關(guān)的內(nèi)部

19、控制是有效的；預(yù)計差錯率較低；欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多；注冊會計師有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對待詢證函，并對不正確的情況 予以反饋。nextpreviousbackindexoverbreak（三）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款4函證時間 發(fā)函的最佳時間應(yīng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時間，并同時考慮對方復(fù)函的時間，盡可 能做到在注冊會計師的審計工作結(jié)束前取得函證的全部資料 nextpreviousbackindexoverbreak（三）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款5函證的控制 注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。 對于因無法投遞而退回的信函要 進(jìn)行分析、研究、處理，查明是由于被函證者地址遷移、差錯而致信

20、函無法投遞，還是這筆應(yīng)收賬款本來就是一筆假賬。 對于采用肯定式函證方式而沒有得到復(fù)函的，應(yīng)采用追查程序。一般說來應(yīng)發(fā)送第二次乃至第三次詢證函，如果仍得不到答復(fù)，注冊會計師則應(yīng)考慮采用必要的替代審計程序。例如檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運 憑證等，以驗證這些應(yīng)收賬款的真實性。注冊會計師可通過函證結(jié)果匯總表來加以控 nextpreviousbackindexoverbreak（三）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款6函證結(jié)果差異的分析產(chǎn)生差異的原因可能是購銷雙方登記入賬的時間不同，或其中一方或雙方記賬錯誤，也可能是其中有弄虛作假或舞弊行為。因登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的差異，主要

21、表現(xiàn)為：（1）詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款。（2）詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已做銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物。（3）債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚未收到。?）債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等有爭議而全部或部分拒付。 nextpreviousbackindexoverbreak（三）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款7對函證結(jié)果的總結(jié)和評價 注冊會計師對函證結(jié)果可進(jìn)行如下評價：（1）注冊會計師應(yīng)重新考慮：過去對內(nèi)部控制的評價是否適當(dāng)；控制測試的結(jié)果是否適當(dāng)；分析性復(fù)核的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險評價是否適當(dāng)?shù)鹊取＃?）如果函證結(jié)果表明

22、沒有審計差異，且函證樣本的設(shè)計和對樣本的審計是適當(dāng)?shù)模?則注冊會計師可以合理地推論：全部應(yīng)收賬款總體是正確的。（3）如果函證結(jié)果表明存在審計差異，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計差錯是多少。為取得對應(yīng)收賬款累計差錯更加準(zhǔn)確的估計，也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。 nextpreviousbackindexoverbreak（三）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（四）檢查未函證應(yīng)收賬款 對未發(fā)詢證函的應(yīng)收賬款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證，如銷售合同、銷售發(fā)票等，以驗證與其相關(guān)的這些應(yīng)收賬款的真實性和可收回性，如有逾期或其他異常事項，由被審計單位作出合理解釋，

23、必要時進(jìn)行函證。nextpreviousbackindexoverbreak（五）截止測試 結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入的審計，在應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額中挑選一定數(shù)量的資產(chǎn)負(fù)債表日前后的樣本，核對應(yīng)收賬款明細(xì)賬與主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬及相關(guān)原始憑證的金額或數(shù)量是否相符，并確定有關(guān)業(yè)務(wù)（銷售、收款）是否已被記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。 nextpreviousbackindexoverbreak（六）確認(rèn)已收回的應(yīng)收賬款余額 請被審計單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計時已收回的應(yīng)收賬款金額。對已收回金額較大的款項進(jìn)行常規(guī)檢查，如核對收款憑證、銀行對賬單、銷售發(fā)票等，并注意憑證發(fā)生日期的合理性。

24、 nextpreviousbackindexoverbreak（七）檢查壞賬的確認(rèn)和處理 主要檢查壞賬去讓人是否合規(guī)、合理，壞賬的處理是否經(jīng)授權(quán)審批，有關(guān)會計處理是否正確（八）抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán) 不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，不應(yīng)在應(yīng)收賬款中進(jìn)行核算。因此，注冊會計師應(yīng)抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并追查有關(guān)原始憑證，查證被審計單位有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。如有，應(yīng)作記錄或建議被審計單位作適當(dāng)調(diào)整。nextpreviousbackindexoverbreak（九）確定應(yīng)收賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 注冊會計師應(yīng)注意被審計單位是否對應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款做重分類。資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款期末余額應(yīng)根據(jù)應(yīng)

25、收賬款明細(xì)賬和預(yù)收賬款的借方余額的合計數(shù)扣除應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備來填列。 如果被審計單位為上市公司，則其財務(wù)報表附注通常應(yīng)披露期初、期末余額的賬齡分析，期末欠款金額較大的單位賬款，以及持有5%以上（含5%）股份的股東單位賬款等情況。 nextpreviousbackindexoverbreak 應(yīng)收賬款審計公作底稿主要包括“應(yīng)收賬款審計程序表”、“應(yīng)收賬款審定表”、“應(yīng)收賬款明細(xì)表表”“應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表”等。下面以案例說明以上審計工作底稿的編制。 nextpreviousbackindexoverbreak應(yīng)收賬款審計工作底稿的編制應(yīng)收賬款審計工作底稿的編制nextpreviousba

26、ckindexbreakover【例5-5】光華公司資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項目的數(shù)額為20 746 518.68元，在審計過程中，審計人員對被審計單位協(xié)助填制的賬齡分析進(jìn)行審驗，并發(fā)出詢證函18份，收到回函15份，對在審計外勤日收訖貨款的兩戶（B公司和G公司）實施了包括查閱原始資料和電話查詢等審計程序后，可以確認(rèn)。對光華公司賬面貸方余額，經(jīng)查系F公司原預(yù)付貨款余額，尚未按合同履行第二批供貨，因此，根據(jù)規(guī)定應(yīng)予重分類調(diào)整，即借：應(yīng)收賬款F公司 3 000 000 貸：預(yù)收賬款F公司 3 000 000 四、壞賬準(zhǔn)備審計1取得或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計正確，與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)、明細(xì)賬合計數(shù)核對相

27、符。2將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期計提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項目的發(fā)生額核對相符。3檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提和核銷的批準(zhǔn)程序，評價壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計提方法。4實際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確。5檢查長期掛賬應(yīng)收賬款。注冊會計師應(yīng)檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬及相關(guān)原始憑證，查找有無資產(chǎn)負(fù)債表日后仍未收回的長期掛賬應(yīng)收賬款，如有，應(yīng)提請被審計單位作適當(dāng)處理。nextpreviousbackindexoverbreak6檢查函證結(jié)果。對債務(wù)人回函中反映的例外事項及存在爭議的余額，注冊會計師應(yīng)查明原因并做記錄。必要時，應(yīng)建議被審計單位作相應(yīng)的調(diào)整。7實施分析程序。通過計

28、算壞賬準(zhǔn)備余額占應(yīng)收賬款余額的比例和以前期間的相關(guān)比例比較，評價應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提的合理性。8確定應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中清晰地說明壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。壞賬準(zhǔn)備的計提方法和計提比例。 nextpreviousbackindexoverbreak 一、應(yīng)收票據(jù)的審計 1核對應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬與總賬的余額是否相符。2獲取或編制資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，并檢查明細(xì)表各項余額的加計是否正確；從應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表總數(shù)追查到總分類賬；抽查部分票據(jù)，檢查其內(nèi)容是否正確；將所查的票據(jù)項目：追查到應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬，并與有關(guān)文件核對。3監(jiān)盤庫存票據(jù)，并與應(yīng)收票據(jù)登記簿的有關(guān)內(nèi)容核對。4抽取部

29、分票據(jù)向出票人函證，以證實其存在性和可收回性。5驗明應(yīng)收票據(jù)的利息收入是否均已正確入賬。6核對已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，其貼現(xiàn)額與利息額的計算是否準(zhǔn)確，會計處理方法是否恰當(dāng)。7驗明應(yīng)收票據(jù)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 nextpreviousbackindexoverbreak項目四 其他相關(guān)賬戶審計 二、預(yù)收款項的審計1獲取或編制預(yù)收款項明細(xì)表，并進(jìn)行以下檢查： (1)復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符； (2)以非記賬本位幣結(jié)算的預(yù)收賬款，檢查其采用的折算匯率及折算是否正確； (3)檢查是否存在借方余額，必要時進(jìn)行重分類調(diào)整； (4)結(jié)合應(yīng)收賬款等往來款項目的明細(xì)余額

30、，檢查是否存在應(yīng)收、預(yù)收兩方掛賬的項目，必要時做出調(diào)整； (5)標(biāo)識重要客戶。 2請被審計單位協(xié)助，在預(yù)收款項明細(xì)表上標(biāo)出截至審計日已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收款項，對已轉(zhuǎn)銷金額較大的預(yù)收款項進(jìn)行檢查，核對記賬憑證、倉庫發(fā)貨單、貨運單據(jù)、銷售發(fā)票等，并注意這些憑證日期的合理性。 nextpreviousbackindexoverbreak3.抽查預(yù)收賬款有關(guān)的銷貨合同、倉庫發(fā)貨記錄、貨運單據(jù)和收款憑證，檢查已實現(xiàn)銷售的商品是否及時轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款，確定預(yù)收賬款期末余額的正確性和合理性。4選擇預(yù)收款項的若干重大項目函證，根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表。 函證測試樣本通常應(yīng)考慮選擇大額或賬齡較長的項目、關(guān)聯(lián)方項目以及

31、主要客戶項目。對于回函金額不符的，應(yīng)查明原因并做出記錄或建議作適當(dāng)調(diào)整；對于未回函的，應(yīng)再次函證或通過檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收款項是否與倉庫發(fā)運憑證、銷售發(fā)票相一致等替代程序，確定其是否真實、正確。 5檢查預(yù)收賬款長期掛賬的原因，并作出記錄，必要時提請被審計單位予以調(diào)整。檢查賬齡超過一年的預(yù)收款項未結(jié)轉(zhuǎn)的原因并做出記錄。 nextpreviousbackindexoverbreak 6對預(yù)收款項中按稅法規(guī)定應(yīng)預(yù)繳稅贊的預(yù)收銷售款，結(jié)合應(yīng)交稅費項目檢查是否及時、足額繳納有關(guān)稅費。 7通過貨幣資金的期后測試，以確定預(yù)收賬款是否已計入恰當(dāng)期間 8標(biāo)明預(yù)收關(guān)聯(lián)方包括持股5%以上(含5%)股東的款

32、項，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序，并注明合并報表時應(yīng)予抵銷的金額。 9檢查預(yù)收款項的列報是否恰當(dāng)。 如果被審計單位是上市公司，其財務(wù)報表附注通常應(yīng)披露持有其5以上(含5)股份的股東單位賬款情況，并說明賬齡超過1年的預(yù)收款項未結(jié)轉(zhuǎn)的原因 nextpreviousbackindexoverbreak 三、營業(yè)稅金及附加的審計 1獲取或編制營業(yè)稅金及附加明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。 2確定被審計單位的納稅(費)范圍與稅(費)種是否符合國家規(guī)定。 3根據(jù)審定的本期應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)收入和其他納稅事項，按規(guī)定的稅率，分項計算、復(fù)核本期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，檢查會計處理是否正確。 4根據(jù)審定的本期應(yīng)稅消費品銷售額（或數(shù)量），按規(guī)定適用的稅率，分項計算、復(fù)核本期應(yīng)納消費稅稅額，檢查會計處理是否正確。 5根據(jù)審定的本期應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定適用的單位稅額，計算、復(fù)核本期應(yīng)納資源稅稅額，檢查會計處理是否正確。 next