煤炭企業(yè)會計核算

1、.：.；新會計準那么體系下煤炭行業(yè)會計核算的思索2021-2-5 16:22王鵬舉【 HYPERLINK javascript:fontZoom(16) 大 HYPERLINK javascript:fontZoom(14) 中 HYPERLINK javascript:fontZoom(12) 小】【 HYPERLINK javascript:window.print() 打印】【 HYPERLINK chinaacc/jiucuo/index.shtm t _blank 我要糾錯】摘 要： 2006年2月15日，財政部發(fā)布了和38項詳細準那么，實現(xiàn)了我國會計準那么的國際趨同。根本準那么和詳

2、細準那么是企業(yè)進展會計確認、計量和報告的根本根據(jù)，作為煤炭企業(yè)進展會計核算同樣也要遵照根本準那么和詳細準那么。但煤炭行業(yè)作為一個特殊的高危行業(yè)，其政策性規(guī)定較多，既要按照相關(guān)行業(yè)管理部門的規(guī)定計提、運用各類稅費，同時也要順應(yīng)社會經(jīng)濟開展的需求，逐漸完善煤炭本錢構(gòu)成及核算，這就導(dǎo)致煤炭行業(yè)會計在詳細運用中又有其特殊性。經(jīng)過新會計準那么和煤炭行業(yè)相關(guān)法律、法規(guī)的學(xué)習(xí)，結(jié)合本人在實踐任務(wù)中的領(lǐng)會，論文以山西省晉城市的煤炭企業(yè)會計核算為例，從煤炭行業(yè)本錢核算，固定資產(chǎn)及維簡費、平安費用核算，采礦權(quán)價款核算，會計科目設(shè)置，月底結(jié)轉(zhuǎn)，所得稅稅前扣除六個方面討論了新會計準那么體系下的煤炭行業(yè)會計核算。關(guān)鍵詞

3、：煤炭行業(yè)本錢核算,固定資產(chǎn)及維簡費、平安費用核算,采礦權(quán)價款核算,所得稅稅前扣除一、煤炭行業(yè)本錢核算的思索一本錢核算工程現(xiàn)行會計準那么規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在“消費本錢科目下設(shè)置“直接資料、“直接人工、“燃料動力、“制造費用四個本錢工程進展明細核算。根據(jù)重要性原那么和完善煤炭本錢構(gòu)成工程的要求，思索煤炭企業(yè)維簡費、平安費、采礦權(quán)攤銷、可繼續(xù)開展基金、轉(zhuǎn)產(chǎn)開展資金、環(huán)境恢復(fù)治理保證金等均按煤炭產(chǎn)量的一定比例提取，具有穩(wěn)定性和重要性，因此在煤炭企業(yè)中核算本錢時可增設(shè)“維簡平安費、“采礦權(quán)攤銷、“煤炭基金三個本錢工程進展明細核算。二本錢在各種類之間的分配財會200157號中規(guī)定：在同一消費過程中，假好像時消

4、費兩種或兩種以上的產(chǎn)品，如聯(lián)產(chǎn)品、主產(chǎn)品和副產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工本錢不能直接區(qū)分，那么這些加工本錢該當按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進展分配。聯(lián)產(chǎn)品的加工本錢可選用的分配方法通常有售價法、實物數(shù)量法等。在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的加工本錢時，通常先確定副產(chǎn)品的加工本錢，將其差額確定為主產(chǎn)品的加工本錢。該規(guī)定在新企業(yè)會計準那么中雖已取消，但對煤炭企業(yè)本錢在各種類之間的分配仍具有一定的指點意義。煤炭企業(yè)應(yīng)采用售價法或?qū)嵨飻?shù)量法將每月發(fā)生的本錢、費用在煤、小炭、炭等種類之間進展合理分配。另外，“維簡平安費、“采礦權(quán)攤銷、“煤炭基金這三個本錢工程的金額是按照原煤消費量的一定比例計提的，不需求分配，應(yīng)直接按

5、各種類數(shù)量的一定比例計提后計入各種類的本錢工程。三煤炭產(chǎn)品數(shù)量確實定在中小煤炭企業(yè)中確定煤炭產(chǎn)品的數(shù)量有一定的困難，往往根據(jù)銷售數(shù)量以銷定產(chǎn)，雖然不合理，不符合新會計準那么的理念，但由于其受詳細情況所限，只能采用銷售數(shù)量作為消費數(shù)量進展本錢核算且中小煤礦多以銷售數(shù)量計算工人工資、定額資料耗費。即使是大型煤炭企業(yè)利用電子計數(shù)安裝可以準確地計算出原煤產(chǎn)量，但對原煤進展篩分以分別出矸石和大炭、小炭、末煤等種類時，存在一定的損耗，也很難準確地確定各個種類的消費數(shù)量。二、固定資產(chǎn)及維簡費、平安費用核算的思索一煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)確認計量煤炭企業(yè)在不斷的開采過程中構(gòu)成的巷道、通風設(shè)備、井下構(gòu)筑物，假設(shè)是在籌建

6、期間構(gòu)成的，其金額可以確定，可以確以為固定資產(chǎn)；但假設(shè)是在消費過程中構(gòu)成的，由于巷道、通風設(shè)備、井下構(gòu)筑物的建立與消費運營同時進展，很難將其區(qū)別開來，其金額很難確定，確認固定資產(chǎn)有一定的難度，但假設(shè)對煤炭企業(yè)進展評價時，那么必需對這類固定資產(chǎn)進展評價。二維簡費、平安費用的運用范圍1、財建2004119號規(guī)定：煤礦維簡費，主要用于煤礦消費正常接續(xù)的開辟延深、技術(shù)改造等，以確保礦井繼續(xù)穩(wěn)定和平安消費，提高效率。詳細運用范圍是：礦井露天開辟延深工程；礦井露天技術(shù)改造；煤礦固定資產(chǎn)更新、改造和固定資產(chǎn)零星購置；礦區(qū)消費補充勘探；綜合利用和“三廢治理支出；大型煤礦一次拆遷民房50戶以上的費用和中小煤礦采

7、動范圍的搬遷賠償；礦井新技術(shù)的推行；小型礦井的改造結(jié)合工程。2、財建2004119號規(guī)定：平安費用是指企業(yè)按原煤實踐產(chǎn)量從本錢中提取，專門用于煤礦平安消費設(shè)備投入的資金。平安費用詳細運用范圍是：礦井主要通風設(shè)備的更新改造支出；完善和改造礦井瓦斯監(jiān)測系統(tǒng)與抽放系統(tǒng)支出；完善和改造礦井綜合防治煤與瓦斯突出支出；完善和改造礦井防滅火支出；完善和改造礦井防治水支出；完善和改造礦井機電設(shè)備的平安防護設(shè)備設(shè)備支出；完善和改造礦井供配電系統(tǒng)的平安防護設(shè)備設(shè)備支出；完善和改造礦井運輸提升系統(tǒng)的平安防護設(shè)備設(shè)備支出；完善和改造礦井綜合防塵系統(tǒng)支出；其他與煤礦平安消費直接相關(guān)的支出。實踐任務(wù)中，嚴厲區(qū)別是用于維簡

8、費的開支，還是用于平安費用的開支，還是用于其他類固定資產(chǎn)的開支，存在相當大的難度。其緣由主要有：維簡費、平安費用的運用范圍與其他相關(guān)規(guī)定有沖突或劃分不清的地方。例如：維簡費中的綜合利用支出與轉(zhuǎn)產(chǎn)開展基金的運用；維簡費中的“三廢治理支出與環(huán)境恢復(fù)治理保證金的運用；煤礦固定資產(chǎn)更新、改造和固定資產(chǎn)零星購置與現(xiàn)行固定資產(chǎn)準那么的相關(guān)規(guī)定；用于平安消費方面的培訓(xùn)與職工教育經(jīng)費的運用；用于平安消費設(shè)備修繕支出與消費運營中的修繕支出等；利用維簡費、平安費用構(gòu)成的固定資產(chǎn)或用于維簡費、平安費用的支出的界定需求一定的專業(yè)技術(shù)知識，會計人員僅憑發(fā)票及其他有關(guān)憑證很難準確界定。三維簡費、平安費用運用中存在的問題財

9、建2004119號規(guī)定：煤礦維簡費由煤炭企業(yè)按規(guī)定規(guī)范提取，自行安排運用。煤礦維簡費提取和運用，應(yīng)堅持先提后用，量入為出的原那么，專款公用，專項核算。煤礦維簡費年度結(jié)余資金允許結(jié)轉(zhuǎn)下年度運用。財建2004119號規(guī)定：平安費用在本方法規(guī)定的范圍內(nèi)由企業(yè)自行安排運用，專戶存儲，?？罟?。年度結(jié)余資金允許結(jié)轉(zhuǎn)下年度運用。上述規(guī)定在實踐任務(wù)中能夠存在以下問題：1礦井籌建期間發(fā)生的屬于維簡費、平安費用的支出或利用維簡費、平安費用購置建造的固定資產(chǎn)，因還沒有提取維簡費、平安費用，這部分資金如何處理；2專戶存儲、專款公用，是每月存一次，還是每年存一次，公用賬戶不夠用時如何處置，再者企業(yè)急需用于維簡費和平安

10、費用方面的支出，還能夠由于從根本賬戶或普通賬戶向公用賬戶轉(zhuǎn)款而延誤時間，影響企業(yè)平安消費；3公用賬戶產(chǎn)生的利息如何處置，是沖減當期財務(wù)費用，還是沖減消費本錢因提取維簡費、平安費用時是計入本錢的，還是添加專項貯藏；4處置利用維簡費、平安費用購置建造的的固定資產(chǎn)構(gòu)成的收入是存入公用賬戶，還是存入其他賬戶。四維簡費、平安費用會計處置中存在的問題1、對維簡費、平安費用會計處置的假設(shè)干規(guī)定財會字1993 29號規(guī)定：礦山企業(yè)提取維簡費時，應(yīng)按實踐提取的金額，借記有關(guān)的費用科目，按固定資產(chǎn)的折舊方法計算的折舊，貸記“累計折舊科目，按其差額，貸記“資本公積科目。財政部關(guān)于印發(fā) HYPERLINK china

11、acc/new/63/64/71/2004/7/ad571211119174002304.htm 的通知財會20043號規(guī)定：煤炭消費企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定提取平安費用時，應(yīng)將按照國家規(guī)定規(guī)范計算的提取金額，借記“制造費用提取平安費用科目，貸記“長期應(yīng)付款應(yīng)付平安費用科目。煤炭企業(yè)于未來期間運用已提取的平安費用時，在相關(guān)費用實踐發(fā)生時，直接沖減長期應(yīng)付款；如能確定有關(guān)支出最終將構(gòu)成固定資產(chǎn)，應(yīng)在“在建工程科目下單列工程歸集所發(fā)生的費用。待有關(guān)平安工程完工后，對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按實踐本錢，借記“固定資產(chǎn)等科目，貸記“在建工程科目；同時，按固定資產(chǎn)的實踐本錢，借記“長期應(yīng)付款科目，貸記“累計折舊

12、科目，該項固定資產(chǎn)在以后運用期間不再計提折舊。財會20218號規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的平安消費費，該當計入相關(guān)產(chǎn)品的本錢或當期損益，同時記入“4301 專項貯藏科目。企業(yè)運用提取的平安消費費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項貯藏。企業(yè)運用提取的平安消費費構(gòu)成固定資產(chǎn)的，該當經(jīng)過“在建工程科目歸集所發(fā)生的支出，待平安工程完工到達預(yù)定可運用形狀時確以為固定資產(chǎn)；同時，按照構(gòu)成固定資產(chǎn)的本錢沖減專項貯藏，并確認一樣金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。“專項貯藏科目期末余額在資產(chǎn)負債表一切者權(quán)益項下“減：庫存股和“盈余公積之間增設(shè)“專項貯藏工程反映。企業(yè)提取的維簡費和其他具有

13、類似性質(zhì)的費用，對比上述規(guī)定處置。本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處置的，該當進展追溯調(diào)整。2、維簡費、平安費用會計處置中存在的問題現(xiàn)行維簡費、平安費用會計處置的規(guī)定在實踐運用中仍存在以下問題： 利用維簡費、平安費用構(gòu)成固定資產(chǎn)的本錢沖減專項貯藏，并確認一樣金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。這種作法可以稱作“一次折舊法，企業(yè)會計準那么并沒有相應(yīng)的規(guī)定，同時這樣做不能反映企業(yè)真實的資產(chǎn)，由于在構(gòu)成固定資產(chǎn)的同時全額計提折舊，等于企業(yè)的固定資產(chǎn)沒有添加，企業(yè)的資產(chǎn)沒有添加，不能真實反映企業(yè)的資產(chǎn)情況；處置利用維簡費、平安費用構(gòu)成的固定資產(chǎn)時怎樣確定處置凈收入，是將處置收入減去處置費用的余額

14、作為處置凈收入，還是將處置收入減去處置費用和重新按平均年限法、雙倍余額遞減法等方法計算的凈值后的余額作為處置凈收入；處置利用維簡費、平安費用構(gòu)成的固定資產(chǎn)時構(gòu)成的處置凈收入能否應(yīng)沖減本錢，或是添加專項貯藏；利用維簡費、平安費用構(gòu)成的固定資產(chǎn)提早報廢時如何確定其凈損失，是不確認凈損失或?qū)⑻幹觅M用減去殘值收入后的余額確以為凈損失，還是將重新按平均年限法、雙倍余額遞減法等方法計算的凈值加上處置費用減去殘值收入后的金額作為凈損失；利用維簡費、平安費用構(gòu)成的固定資產(chǎn)可否計提減值預(yù)備，如可以，計提減值預(yù)備應(yīng)如何進展 HYPERLINK chinaacc/wangxiao/swzx/ t _blank 賬務(wù)

15、處置。三、采礦權(quán)價款核算的思索財會字199940號規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在“無形資產(chǎn)科目下增設(shè)“采礦權(quán)明細科目，核算企業(yè)經(jīng)過交納采礦權(quán)價款獲得的由國家出資構(gòu)成的采礦權(quán)。企業(yè)經(jīng)過交納采礦權(quán)價款獲得的由國家出資構(gòu)成的采礦權(quán)，按規(guī)定應(yīng)交納的采礦權(quán)價款，應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，并在采礦權(quán)受害期內(nèi)分期平均攤銷。企業(yè)應(yīng)按應(yīng)交的采礦權(quán)價款，借記“無形資產(chǎn)采礦權(quán)科目，貸記“ HYPERLINK chinaacc/wangxiao/ccbp/ t _blank 銀行存款或“其他應(yīng)交款應(yīng)交采礦權(quán)價款科目；分期攤銷時，借記“管理費用無形資產(chǎn)攤銷科目，貸記“無形資產(chǎn)采礦權(quán)科目。規(guī)定：企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，該當反映與該項無形資

16、產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，該當采用直線法攤銷。運用指南規(guī)定：無形資產(chǎn)的攤銷金額普通應(yīng)計入當期損益。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益經(jīng)過所消費的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額該當計入相關(guān)資產(chǎn)的本錢。根據(jù)上述規(guī)定，煤炭企業(yè)交納采礦權(quán)價款時，應(yīng)借記“無形資產(chǎn)采礦權(quán)科目，貸記“銀行存款或“其他應(yīng)交款應(yīng)交采礦權(quán)價款科目；每月按所耗費的原煤數(shù)量實踐消費的原煤數(shù)量除以回采率乘以采礦權(quán)單價如存在以不同的單價交納采礦權(quán)價款時，可根據(jù)實踐情況采用先進先出法或加權(quán)平均法確定耗用資源的單價進展攤銷，借記“消費本錢采礦權(quán)攤銷科目，貸記“累計攤銷采礦權(quán)科目。企業(yè)下一年度經(jīng)實踐丈量測算出保有儲

17、量地質(zhì)儲量報告時，用上一年度年初實踐保有儲量減去經(jīng)實踐丈量測算出如今的保有儲量，得出會計年度實踐耗費的資源數(shù)量，以此對會計年度的采礦權(quán)攤銷和本錢、利潤進展調(diào)整，以使賬面反映企業(yè)采礦權(quán)的真實數(shù)量、金額。四、煤炭行業(yè)會計科目設(shè)置的探求煤炭行業(yè)的常規(guī)業(yè)務(wù)與普通企業(yè)一樣，適用的會計科目與企業(yè)會計準那么一樣，因此只將其特殊業(yè)務(wù)的會計科目按照企業(yè)會計準那么和運用指南及相關(guān)規(guī)定設(shè)置如下：1、在“庫存商品科目下設(shè)置“煤、“小炭、“炭三個明細科目假設(shè)煤炭企業(yè)消費這三個種類，如有其他種類可相應(yīng)添加。2、在“固定資產(chǎn)科目下設(shè)置“消費用固定資產(chǎn)、“維簡用固定資產(chǎn)“平安用固定資產(chǎn)“銷售用固定資產(chǎn)“管理用固定資產(chǎn)等二級科

18、目。3、在“累計折舊科目下設(shè)置“消費用固定資產(chǎn)、“維簡用固定資產(chǎn)“平安用固定資產(chǎn)“銷售用固定資產(chǎn)“管理用固定資產(chǎn)等二級科目。4、在“無形資產(chǎn)科目下設(shè)置“采礦權(quán)明細科目。5、在“累計攤銷科目下設(shè)置“采礦權(quán)明細科目。6、在“應(yīng)交稅費科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅、“未交增值稅、“應(yīng)交資源稅、“應(yīng)交城市維護建立稅、“應(yīng)交印花稅“應(yīng)交教育費附加、“應(yīng)交價風格節(jié)基金、“應(yīng)交企業(yè)所得稅、“應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費“應(yīng)交采礦權(quán)價款、“應(yīng)交采礦權(quán)運用費、“應(yīng)交可繼續(xù)開展基金等明細科目。7、在“專項貯藏科目下設(shè)置“維簡費、“平安費用、“轉(zhuǎn)產(chǎn)開展基金、“環(huán)境恢復(fù)治理保證金四個明細科目。8、在“消費本錢科目下設(shè)置“直接資料、“直

19、接人工、“燃料動力、“制造費用、“維簡平安費、“采礦權(quán)攤銷、“煤炭基金七個明細科目。9、在“主營業(yè)務(wù)收入科目下設(shè)置“煤、“小炭、“炭三個明細科目。10、在“主營業(yè)務(wù)本錢科目下設(shè)置“煤、“小炭、“炭三個明細科目。五、煤炭行業(yè)會計核算的月底結(jié)轉(zhuǎn)煤炭企業(yè)在處置完日常業(yè)務(wù)后，月底的結(jié)轉(zhuǎn)可根據(jù)相關(guān)計提、結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定編制成表格，根據(jù)表格填制記賬憑證，如利用會計軟件可制形成會計報表，設(shè)置超級轉(zhuǎn)賬分錄，每月可自動生成會計報表、記賬憑證，會大大提高會計結(jié)賬的效率。月底結(jié)轉(zhuǎn)按順序分為以下步驟：一增值稅的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交增值稅明細表會企01表附表1編制單位：煤業(yè)20年月日單位：元項目行次本月數(shù)本年累計數(shù)一、應(yīng)交增值稅：11.年

20、初未抵扣數(shù)以“-號填列22.銷項稅額3出口退稅4進項稅額轉(zhuǎn)出5轉(zhuǎn)出多交增值稅63.進項稅額7已交稅金8減免稅額9出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額10轉(zhuǎn)出未交增值稅114.期末未抵扣數(shù)以“-號填列12二、未交增值稅131.年初未交數(shù)多交數(shù)以“-號填列142.本期轉(zhuǎn)入數(shù)多交數(shù)以“-號填列153.本期已交數(shù)164.期末未交數(shù)多交數(shù)以“-號填列17轉(zhuǎn)出未交增值稅時，借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅貸：應(yīng)交稅費未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅時，借：應(yīng)交稅費未交增值稅負數(shù)金額貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅二職工薪酬的計提職工薪酬計算表固定資產(chǎn)折舊計算表編制單位：煤業(yè) 20年月日金額單位：元固定資產(chǎn)類別月初原值

21、本月添加本月減少月末原值本月折舊累計折舊凈 值消費用固定資產(chǎn)維簡用固定資產(chǎn)平安用固定資產(chǎn)銷售用固定資產(chǎn)管理用固定資產(chǎn)合 計計提職工薪酬時，借：消費本錢直接人工制造費用職工薪酬銷售費用職工薪酬管理費用職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資 應(yīng)付職工薪酬職工福利 應(yīng)付職工薪酬社會保險費各三級明細科目 應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費 應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費三固定資產(chǎn)計提折舊固定資產(chǎn)折舊計算表編制單位：煤業(yè) 20年月日 金額單位：元固定資產(chǎn)類別月初原值本月添加本月減少月末原值本月折舊累計折舊凈 值消費用固定資產(chǎn)維簡用固定資產(chǎn)平安用固定資產(chǎn)銷售用固定資產(chǎn)管理用固定資產(chǎn)合 計計提消費用固定資產(chǎn)折舊時，借：制造費用折舊費貸：

22、累計折舊消費用固定資產(chǎn) 計提維簡用固定資產(chǎn)折舊時，借：專項貯藏維簡費貸：累計折舊維簡用固定資產(chǎn)計提平安用固定資產(chǎn)折舊時，借：專項貯藏平安費用貸：累計折舊平安用固定資產(chǎn) 計提銷售用固定資產(chǎn)折舊時，借：銷售費用折舊費貸：累計折舊銷售用固定資產(chǎn)計提管理用固定資產(chǎn)折舊時，借：管理費用折舊費貸：累計折舊銷售用固定資產(chǎn)四結(jié)轉(zhuǎn)制造費用制造費用明細表編制單位：煤業(yè) 20年月日 金額單位：元費用稱號本月發(fā)生額累計發(fā)生額職工薪酬修配費維修費檢測費保險費加工費運輸費裝卸費辦公費租賃費勞務(wù)費折舊費合計結(jié)轉(zhuǎn)制造費用時，借：消費本錢制造費用貸：制造費用職工薪酬等明細科目五計提維簡費、平安費、采礦權(quán)攤銷和煤炭基金維簡平安費

23、、采礦權(quán)攤銷、煤炭基金計算表編制單位：煤業(yè) 20年月日 金額單位：元項 目計提根據(jù)計提比例計提金額備 注維 簡 費10.00元/噸安 全 費15.00元/噸采礦權(quán)攤銷3.30元/噸除以回采系數(shù)可繼續(xù)開展基金20.00元/噸乘以調(diào)理系數(shù)轉(zhuǎn)產(chǎn)開展資金5.00元/噸環(huán)境恢復(fù)治理保證金10.00元/噸合 計計提維簡費時，借：生本錢錢維簡平安費貸：專項貯藏維簡費計提平安費時，借：生本錢錢維簡平安費貸：專項貯藏平安費用攤銷采礦權(quán)時，借：生本錢錢采礦權(quán)攤銷貸：累計攤銷采礦權(quán)計提可繼續(xù)開展基金時，借：生本錢錢煤炭基金貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交可繼續(xù)開展基金 計提轉(zhuǎn)產(chǎn)開展基金時，借：生本錢錢煤炭基金貸：專項貯藏轉(zhuǎn)產(chǎn)開展基

24、金 計提環(huán)境恢復(fù)治理保證金時，借：生本錢錢煤炭基金貸：專項貯藏環(huán)境恢復(fù)治理保證金六結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品本錢完工產(chǎn)品本錢計算表編制單位：煤業(yè) 20年月日金額單位：元產(chǎn)品稱號產(chǎn)量(噸)總本錢或單位本錢直接資料直接人工燃料動力制造費用維簡平安費采礦權(quán)攤銷煤炭基金本錢合計煤總 成 本單位本錢小炭總 成 本單位本錢炭總 成 本單位本錢合計本錢合計結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品本錢時，借：庫存商品煤庫存商品小炭庫存商品炭貸：消費本錢直接資料 消費本錢直接人工 消費本錢燃料動力 消費本錢制造費用 消費本錢維簡平安費 消費本錢采礦權(quán)攤銷 消費本錢煤炭基金七結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品本錢已銷產(chǎn)品本錢計算表編制單位：煤業(yè) 20年月日 金額單位：元、數(shù)量

25、單位：噸產(chǎn)品稱號月 初 庫 存本 月 生 產(chǎn)本 月 銷 售月 末 庫 存數(shù)量單位本錢總本錢數(shù)量單位本錢總本錢數(shù)量單位本錢總本錢數(shù)量單位本錢總本錢煤小炭炭合計結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品本錢時，借：主營業(yè)務(wù)本錢煤主營業(yè)務(wù)本錢小炭主營業(yè)務(wù)本錢炭貸：庫存商品煤 庫存商品小炭 庫存商品炭八計提營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加計算表編制單位：煤業(yè)20年月日 金額單位：元稅費稱號計提根據(jù)稅費率稅費額備注資源稅3.20元/噸城市維護建立稅1%印花稅0.3教育費附加3%價風格節(jié)基金1.50%林業(yè)建立基金0.10元/噸河道工程維護管理費1%水土流失治理費0.8元/噸礦產(chǎn)資源補償費1%乘以系數(shù)土地復(fù)墾費0.60元/噸礦管費0.15元

26、/噸育林費0.25元/噸合計計提稅金及附加時，借：營業(yè)稅金及附加管理費用礦產(chǎn)資源補償費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建立稅應(yīng)交稅費應(yīng)交印花稅應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加應(yīng)交稅費應(yīng)交價風格節(jié)基金應(yīng)交稅費應(yīng)交林業(yè)建立基金應(yīng)交稅費應(yīng)交河道工程維護管理費應(yīng)交稅費應(yīng)交水土流失治理費應(yīng)交稅費應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費應(yīng)交稅費應(yīng)交土地復(fù)墾費應(yīng)交稅費應(yīng)交礦管費應(yīng)交稅費應(yīng)交育林費九結(jié)轉(zhuǎn)收入本錢稅金費用支出結(jié)轉(zhuǎn)收入時，借：主營業(yè)務(wù)收入煤 主營業(yè)務(wù)收入小炭 主營業(yè)務(wù)收入炭 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 貸：本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)本錢時，借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)本錢煤 主營業(yè)務(wù)本錢小炭 主營業(yè)務(wù)本錢炭 其他業(yè)務(wù)本錢結(jié)轉(zhuǎn)稅金及附加時

27、，借：本年利潤 貸：營業(yè)稅金及附加結(jié)轉(zhuǎn)期間費用時，借：本年利潤 貸：銷售費用各明細科目 管理費用各明細科目 財務(wù)費用各明細科目結(jié)轉(zhuǎn)支出時，借：本年利潤 貸：營業(yè)外支出六、煤炭行業(yè)相關(guān)計提費用及基金的所得稅前扣除一財建2004119號第七條規(guī)定：企業(yè)提取的平安費用在交納企業(yè)所得稅前列支。財政部批復(fù)的財綜函(2007)3號第十三條規(guī)定：煤炭開采企業(yè)所交納的基金，全額計入企業(yè)當期消費本錢，在所得稅前列支。晉政發(fā)200740號第八條規(guī)定：轉(zhuǎn)產(chǎn)開展資金計入企業(yè)消費本錢。詳細核算方法按國家現(xiàn)行財務(wù)和會計制度執(zhí)行。晉政發(fā)200741號第九條規(guī)定：礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金計入煤炭開采企業(yè)消費本錢,在所得稅前列支

28、。詳細核算方法按國家現(xiàn)行財務(wù)和會計制度執(zhí)行。從上面的文件中可以得出：煤炭企業(yè)提取的平安費用、可繼續(xù)開展基金、轉(zhuǎn)產(chǎn)開展基金、礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金等都是計入企業(yè)消費本錢的，允許在所得稅前扣除。但國務(wù)院令第512號第四十五條規(guī)定：企業(yè)按照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境維護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改動用途的，不得扣除。前面的一系列關(guān)于費用、基金的規(guī)定都是政府部門文件，不是法律、行政法規(guī)，這些費用、基金按照所得稅法實施條例的規(guī)定是不得稅前扣除的，并且在實踐任務(wù)中，基層 HYPERLINK chinaacc/shuishou/ t _blank 稅務(wù)機關(guān)在 HYPE

29、RLINK chinaacc/shuishou/ t _blank 稅收義務(wù)重時也是不允許企業(yè)在所得稅前扣除部分費用、基金的。這些費用、基金的提取與固定資產(chǎn)的折舊也會構(gòu)成暫時性差別。二國務(wù)院令第512號第六十七條規(guī)定：無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為 HYPERLINK chinaacc/web/licai/ t _blank 投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同商定了運用年限的，可以按照規(guī)定或者商定的運用年限分期攤銷。財會20063號第十七條規(guī)定：運用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額該當在運用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，該當

30、自無形資產(chǎn)可供運用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，該當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，該當采用直線法攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷金額普通該當計入當期損益，其他會計準那么另有規(guī)定的除外。按照上述規(guī)定，煤炭企業(yè)按所耗費的原煤數(shù)量實踐消費的原煤數(shù)量除以回采率乘以采礦權(quán)單價對采礦權(quán)進展攤銷時，與所得稅法實施條例規(guī)定的按時間進展攤銷，便會構(gòu)成暫時性差別。求煤炭行業(yè)的賬務(wù)處置，沒做過這個行業(yè)，還有什么要留意的問題，提示一下。謝謝！ 稱心回答 1、調(diào)整煤炭本錢工程構(gòu)成。原選煤本錢工程由現(xiàn)行的資料、提取包干工資、提取職工福利費、電力、折舊、提取井巷工程費、提取維簡費、修繕費、地質(zhì)塌陷補償費、應(yīng)攤勞動保險費和其它支出等十一項構(gòu)成。按照改革開展的需求，調(diào)整為資料、電力、職工工資及費用、修繕費、折舊、維簡費、平安費用、資源費用、環(huán)境治理補償費、提取開展資金、其它支出等