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1、板整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的捌財稅處理差異隘國家稅務總局 HYPERLINK /new/63/67/88/2000/6/ad69495201111260002125.htm 擺關(guān)于企業(yè)股權(quán)投疤資業(yè)務若干所得邦稅問題的通知皚(國稅發(fā)2罷000118笆號)文件規(guī)定:翱企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)扳讓是指,一家企扳業(yè)(以下簡稱轉(zhuǎn)矮讓企業(yè))不需要鞍解散而將其經(jīng)營扒活動的全部(包鞍括所有資產(chǎn)和負白債)或其獨立核擺算的分支機構(gòu)轉(zhuǎn)澳讓給另一家企業(yè)襖(以下簡稱接受爸企業(yè)),以換取霸代表接受企業(yè)資絆本的股權(quán)(股份百或股票等),包巴括股份公司的法把人股東以其經(jīng)營半活動的全部或其絆獨立核算的分支般機構(gòu)向股份公司埃配購股票。氨一、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)靶
2、讓會計處理原則愛(一)轉(zhuǎn)讓整體按資產(chǎn)企業(yè)的會計佰處理 斑按照新的 HYPERLINK /new/63/64/77/2006/2/yi6595185071422600226738-0.htm 皚企業(yè)會計準則班,企業(yè)整體資搬產(chǎn)轉(zhuǎn)讓視為通過哀非貨幣性資產(chǎn)交按換取得長期股權(quán)巴投資,其初始投拜資成本的確定以暗 HYPERLINK /new/63/64/77/2006/2/yi344331417142260021014-0.htm 巴企業(yè)會計準則第按2號靶柏長期股權(quán)投資斑和 HYPERLINK /new/63/64/77/2006/2/ma3755363256182260026696-0.htm 版企業(yè)會
3、計準則第笆7號皚按非貨幣性資產(chǎn)交傲換艾兩個具體準則擺來規(guī)范。根據(jù)長安期股權(quán)投資準則吧的規(guī)定,非企業(yè)骯合并情況下通過百非貨幣性資產(chǎn)交熬換取得的長期股佰權(quán)投資,其初始埃投資成本應當按翱非貨幣性資產(chǎn)交哎換準則確定。非昂貨幣性資產(chǎn)交換拌準則規(guī)定,換出礙資產(chǎn)可采用公允敖價值和賬面價值百。非貨幣性資產(chǎn)芭交換同時滿足下哎列條件的,應當傲以公允價值和應凹支付的相關(guān)稅費胺,作為換人資產(chǎn)巴的成本,公允價斑值與換出資產(chǎn)賬癌面價值的差額計扒人當期損益:該翱項交換具有商業(yè)哀實質(zhì);換阿入澳資產(chǎn)或換出資產(chǎn)笆的公允價值能夠靶可靠地計量。換背入資產(chǎn)和換出資扮產(chǎn)公允價值均能半夠可靠計量的,奧應當以換出資產(chǎn)罷的公允價值作為吧確定換
4、入資產(chǎn)成疤本的基礎(chǔ),但有頒確鑿證據(jù)表明換俺入資產(chǎn)的公允價懊值更加可靠的除笆外。未同時滿足藹上述兩個條件的巴非貨幣性資產(chǎn)交熬換,應當以換出挨資產(chǎn)的賬面價值耙和應支付的相關(guān)白稅費,作為換人百資產(chǎn)的成本,不按確認損益。換出傲資產(chǎn)為存貨的,藹應當視同銷售處皚理,根據(jù) HYPERLINK /new/63/64/77/2006/3/ma8574144330123600216148-0.htm 矮企業(yè)會計準則第敖14號巴襖收入擺按其公允價值唉確認商品銷售收愛入,同時結(jié)轉(zhuǎn)商辦品銷售成本。這搬種情況是一種較岸為特殊的購銷活艾動,應視同銷售半貨物繳納增值稅懊。接受單位可憑熬以物投資的書面笆合同以及與之相般符的增值
5、稅專用唉發(fā)票和貨物運輸辦普通發(fā)票抵扣進板項稅額,報經(jīng)稅隘務機關(guān)批準后予叭以抵扣。在存貨扒未計提減值準備壩的情況下,新準矮則下存貨投資的隘會計處理消除了般財稅差異。換出疤資產(chǎn)為固定資產(chǎn)巴、無形資產(chǎn)的,埃按照相關(guān)法規(guī)計扳算繳納流轉(zhuǎn)稅,擺換出資產(chǎn)公允價爸值和換出資產(chǎn)賬疤面價值的差額,懊計入營業(yè)外收入暗或營業(yè)外支出。捌根據(jù)長期股權(quán)投暗資準則規(guī)定,投佰資企業(yè)對被投資捌單位具有共同控奧制或重大影響的埃長期股權(quán)投資應佰當采用權(quán)益法核伴算。挨(二)接受整體岸資產(chǎn)企業(yè)的會計骯處理爸在新準則下,對熬于投資者投入的板資產(chǎn),應按公允奧價值入賬。投資奧企業(yè)資產(chǎn)公允價奧值和資產(chǎn)賬面價吧值形成的差額,扮應按照企業(yè)會計案準則
6、規(guī)定,對于叭非日常活動產(chǎn)生捌的利得和損失,把投資企業(yè)應計入斑“拜營業(yè)外收入罷”疤或罷“伴營業(yè)外支出拔”八科目。對于投資骯者投入的資產(chǎn),癌以投資各方確認板的價值(公允價傲值)作為入賬價哎值。另外,新介扮入的投資者的出絆資額大于其按約哀定比例計算的其熬在注冊資本中所壩占份額部分(或柏股票發(fā)行溢價部叭分)是企業(yè)的股氨東權(quán)益,不征所瓣得稅,作資本公巴積處理。翱二、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)骯讓的稅務處理原愛則礙(一)根據(jù)關(guān)俺于企業(yè)股權(quán)投資唉業(yè)務若干所得稅哀問題的通知靶處理關(guān)于企業(yè)拜股權(quán)投資業(yè)務若擺干所得稅問題的版通知規(guī)定:企敖業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓柏原則上應在交易埃發(fā)生時,將其分版解為按公允價值邦銷售全部資產(chǎn)和艾進行投資兩項
7、經(jīng)稗濟業(yè)務進行所得疤稅處理,并按規(guī)扮定計算確認資產(chǎn)按轉(zhuǎn)讓所得或損失翱。如果企業(yè)整體昂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的矮接受企業(yè)支付的昂交換額中,除接拌受企業(yè)股權(quán)以外奧的現(xiàn)金、有價證隘券、其他資產(chǎn)(叭以下簡稱骯“跋非股權(quán)支付額般”隘)不高于所支付安的股權(quán)的票面價艾值(或股本的賬懊面價值)20%叭的,經(jīng)稅務機關(guān)八審核確認,轉(zhuǎn)讓壩企業(yè)可暫不計算捌確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所疤得或損失。轉(zhuǎn)讓巴企業(yè)和接受企業(yè)捌不在同一?。ㄗ园恢螀^(qū)、直轄市)氨的,須報國家稅埃務總局審核確認靶。轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得矮接受企業(yè)的股權(quán)班的成本,應以其翱原持有的資產(chǎn)的擺賬面凈值為基礎(chǔ)霸確定,不得以經(jīng)版評估確認的價值笆為基礎(chǔ)確定。接暗受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓叭企業(yè)的資產(chǎn)的成絆本,
8、須以其在轉(zhuǎn)熬讓企業(yè)的原賬面艾凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)百確定,不得按經(jīng)熬評估確認的價值跋調(diào)整。唉(二)區(qū)分整體拌資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和整體埃產(chǎn)權(quán)交易奧 HYPERLINK /new/63/67/84/2002/5/ad6881011171520024050.htm 霸國家稅務總局關(guān)矮于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部傲產(chǎn)權(quán)不征收增值皚稅問題的批復皚(國稅函2挨002420安號)規(guī)定,根據(jù)搬 HYPERLINK /new/63_67_/2008_11_17_wa8088515201711180021980.shtml 邦增值稅暫行條例板及其實施細則鞍,增值稅的征收捌范圍為銷售貨物背或者提供加工、頒修理修配勞務以隘及進口貨物。轉(zhuǎn)哀讓企業(yè)全部
9、產(chǎn)權(quán)吧是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)吧資產(chǎn)、債權(quán)、債俺務及勞動力的行邦為。因此,轉(zhuǎn)讓凹企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉氨及的應稅貨物的氨轉(zhuǎn)讓,不屬于增邦值稅的征稅范圍熬,不征收增值稅案。 HYPERLINK /new/63/67/84/2002/2/ad0733141011112220024984.htm 爸國家稅務總局關(guān)百于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)班不征營業(yè)稅問題霸的批復阿(國稅函2昂002165暗號)規(guī)定,根據(jù)皚 HYPERLINK /new/63_67_/2008_11_17_wa65861912101711180027828.shtml 佰營業(yè)稅暫行條例擺及其實施細則吧,營業(yè)稅的征收巴范圍為有償提供氨應稅勞務、轉(zhuǎn)讓挨無形資產(chǎn)或者銷
10、斑售不動產(chǎn)的行為暗。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)擺是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)扳資產(chǎn)、債權(quán)、債笆務及勞動力的行艾為,其轉(zhuǎn)讓價格扮不僅僅是由資產(chǎn)疤價值決定的,與板企業(yè)銷售不動產(chǎn)辦、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)扳的行為完全不同笆。因此,轉(zhuǎn)讓企藹業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不疤屬于營業(yè)稅征收吧范圍,不應征收襖營業(yè)稅。企業(yè)整板體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的主伴體是企業(yè),交易霸的對象是企業(yè)的骯資產(chǎn),企業(yè)整體哀資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓涉及貨啊物所有權(quán)轉(zhuǎn)移的唉,仍屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)柏讓行為,不論其白股權(quán)支付額比例百如何,均應照章把征收增值稅。轉(zhuǎn)扮讓土地使用權(quán)和傲銷售不動產(chǎn)的行哎為應照章征收營埃業(yè)稅。而企業(yè)產(chǎn)盎權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體是埃企業(yè)的產(chǎn)權(quán)人,凹交易的對象是企八業(yè)的產(chǎn)權(quán),性質(zhì)板上屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓靶,不征流轉(zhuǎn)稅。吧【例】
11、A公司2把008年4月向八B公司進行整體稗資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓非獨立靶核算的分公司C板企業(yè),二者均系艾增值稅一般納稅礙人,稅率為17愛%.轉(zhuǎn)讓時,C叭企業(yè)的資產(chǎn)負債班表有關(guān)數(shù)據(jù)如表案1: 盎經(jīng)評估,C企業(yè)阿的凈資產(chǎn)為80奧0萬元(即對c白企業(yè)所有資產(chǎn)和瓣負債進行重新評疤估后的凈增值額唉為500萬元)巴,按照雙方約定胺,B公司向A公鞍司支付現(xiàn)金(非壩股權(quán)支付額)5扒00萬元,投資背后A公司享有B爸公司30%的股艾權(quán)。A公司對B矮公司具有共同控斑制和重大影響。皚投資時B公司可版辨認凈資產(chǎn)的公八允價值為100懊0萬元(假設所哎有者權(quán)益全部為白可辨認凈資產(chǎn))班,流轉(zhuǎn)稅只考慮班增值稅和營業(yè)稅拌。邦則A公司的會計埃和
12、稅務處理如下瓣:埃(1)稅務處理襖。經(jīng)分析A公司俺轉(zhuǎn)讓非獨立核算奧的分公司c企業(yè)拌的行為屬于整體芭資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,不屬按于整體產(chǎn)權(quán)交易霸,按規(guī)定應繳納白增值稅和營業(yè)稅襖。叭房產(chǎn)應交的營業(yè)昂稅=1370稗靶5%=68.5邦(萬元)罷無形資產(chǎn)應交的礙營業(yè)稅=300扒凹5%=15(萬爸元)邦設備應交的增值絆稅=80疤絆(1+4%)扒襖4%=3.1(俺萬元)吧存貨應交的增值百稅=750爸翱17%=127癌.5(萬元)瓣根據(jù)關(guān)于企業(yè)扒股權(quán)投資業(yè)務若柏干所得稅問題的白通知規(guī)定,非氨股權(quán)支付額高于背所支付的股權(quán)的敗票面價值20%熬的,轉(zhuǎn)讓企業(yè)要拜計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)頒讓所得或損失。罷因此,企業(yè)在年敗終申報企業(yè)所得鞍稅時
13、,對全部資靶產(chǎn)增值應調(diào)增應稗納稅所得額50捌0萬元,應納所跋得稅125萬元按(500斑襖25%)。以后唉,對投資持有期哀間分回的利潤按安權(quán)益法進行會計拌處理,按捌“皚股權(quán)投資所得柏”扮進行所得稅處理叭。澳由于A公司已經(jīng)鞍確認了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓傲所得或損失,稅耙法上取得的股權(quán)版應按公允價值確皚定計稅成本,會捌計上也是按照公昂允價值作為確定百換人資產(chǎn)成本的頒基礎(chǔ),此時不會昂產(chǎn)生財稅差異。把(2)會計處理扳時先按公允價值靶下的非貨幣性資唉產(chǎn)交換處理(單岸位:萬元)。伴借:長期股權(quán)投熬資(2500+鞍83.5+3.唉1+127.5翱-2200)5按14.1 佰銀行存款 板阿50耙0 扮累計折舊 柏艾22矮0
14、疤負債科目 敗礙 擺氨2200斑 斑貸:固定資邦產(chǎn)扮翱房屋及建筑物 藹瓣 唉1400 伴固定資稗產(chǎn)白拔機器設備 安 疤70 案無形資耙產(chǎn) 案辦 翱200 澳主營業(yè)柏務收入 安襖 巴750 八應交稅俺費傲吧6交營業(yè)稅 瓣 佰辦 擺83.5 岸應交稅昂費八胺應交增值稅(銷頒項稅額) 12伴7.5 班應交稅哀費矮翱未交增值稅骯3.1爸 安銀行存敖款 哎50胺0 懊營業(yè)外跋收入扒 瓣骯300 凹增值稅繳納靶時: 奧借:應交稅翱費捌熬未交增值稅 昂3.1 矮貸:銀行岸存款 哎1.艾55 耙營業(yè)瓣外收入拜 挨邦1.55 壩結(jié)轉(zhuǎn)存貨成頒本: 愛借:主營業(yè)邦務成本 半550埃 礙貸:產(chǎn)成扮品 艾550岸 靶B公司的會計和爸稅務處理如下:胺由于A公司已對按資產(chǎn)評估增值部搬分計算繳納了企半業(yè)所得稅,因此頒,B公司接受投盎資的資產(chǎn)的會計礙成本等于計稅成按本,B公司司以版對固定資產(chǎn)按照般1450萬元的礙入賬價值提取折絆舊,并可在以后叭年
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