全面解讀新企業(yè)所得稅法

1、 新企業(yè)所得稅法 充分運用新優(yōu)惠 中國注冊稅務(wù)師、國際注冊高級稅務(wù)咨詢師 高級會計師、英國財務(wù)會計師 020-133 921 49 521 1第一講 統(tǒng)一企業(yè)所得稅的背景 改革開放以來，國有、民營和外資等不同經(jīng)濟性質(zhì)的企業(yè)共同發(fā)展，特別是隨著國有企業(yè)改革和投融資體制改革的深入，不同性質(zhì)企業(yè)之間相互參股、控股情況十分普遍，企業(yè)組織形式向多元混合方向發(fā)展，繼續(xù)實行按內(nèi)資、外資性質(zhì)分設(shè)的兩套稅法，已難以適應(yīng)新的情況。 隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，建立統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境，非常必要。 2 我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制度存在較多的區(qū)域性優(yōu)惠政策，按照十六屆三中全會

2、關(guān)于“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經(jīng)濟社會發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展、統(tǒng)籌國內(nèi)發(fā)展和對外開放”的戰(zhàn)略要求，為促進區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展，有必要統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，調(diào)整現(xiàn)行以區(qū)域優(yōu)惠為主的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策格局。3 現(xiàn)行內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法的立法級次不同，外資稅法為全國人大制定的法律，而內(nèi)資稅法是國務(wù)院制定的條例；大量稅收優(yōu)惠政策的存在使企業(yè)平均實際稅負遠低于法定名義稅率，削弱了法定稅率的意義；優(yōu)惠政策目標(biāo)過多且存在相互交叉，影響了政策效力的發(fā)揮；條款內(nèi)容過于原則，大量政策以部門規(guī)范性文件的形式存在 ，削弱了企業(yè)所得稅法的嚴(yán)肅性和剛性。 近年來，國際稅制改革也十分頻繁，為了適應(yīng)經(jīng)濟全球化的要求

3、，許多新的稅收政策內(nèi)容也需補充到稅法當(dāng)中去。形勢的變化，需要對稅制進行相應(yīng)的調(diào)整。 4 現(xiàn)行內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅制度在執(zhí)行中也暴露出一些問題，已經(jīng)不適應(yīng)新的形勢要求： 一是現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法差異較大，造成企業(yè)之間稅負不平、苦樂不均?，F(xiàn)行稅法在稅收優(yōu)惠、稅前扣除等政策上，存在對外資企業(yè)偏松、內(nèi)資企業(yè)偏緊的問題，根據(jù)全國企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測算，內(nèi)資企業(yè)平均實際稅負為25左右，外資企業(yè)平均實際稅負為15左右，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個百分點，企業(yè)要求統(tǒng)一稅收待遇、公平競爭的呼聲較高。5 二是現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)經(jīng)營行為，造成國家稅款的流失。比如，一些內(nèi)資企業(yè)采取將

4、資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的“返程投資”方式，享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠等。 三是現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法實施10多年來，我國經(jīng)濟社會情況發(fā)生了很大變化，需要針對新情況及時完善和修訂。以部門規(guī)范性文件發(fā)布的許多重要稅收政策，也需要及時補充到法律中。新的稅率確定為25（第四條第一款）。主要考慮是：對內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負，對外資企業(yè)也盡可能少增加稅負，同時要將財政減收控制在可以6承受的范圍內(nèi)，還要考慮國際上尤其是周邊國家（地區(qū)）的稅率水平。全世界159個實行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）平均稅率為28.6 ，我國周邊18個國家（地區(qū)）的平均稅率為26.7。各國企業(yè)所得稅稅率一般定得較高，但在稅制改革的過程中均有不同

5、程度的降低。如印度尼西亞從20-45%降至15-35%；馬來西亞從45%降至35%；新加坡從40%降至31%；菲律賓在1998年的稅制改革中繼續(xù)降低所得稅稅率，1998年從35%降至34%，1999年降為33%，72000年降為32%；波蘭1999年稅制改革方案的重要內(nèi)容之一是在5年內(nèi)分階段削減企業(yè)所得稅，2000年降至30%，2004年降至22%；愛爾蘭在1999年將企業(yè)所得稅稅率由32%調(diào)至28%，以后逐年下降，2001年降至20%，2002年降至16%，2003年降至12.5%。當(dāng)然，也有少數(shù)國家調(diào)高企業(yè)所得稅稅率，如克羅地亞從1995年的25%調(diào)到1997年的35%以便與個人所得稅最高

6、稅率保持一致，目的是盡可能消除稅收對投資的影響，制止企業(yè)增加債務(wù)融資的傾向。 8 新的企業(yè)所得稅法規(guī)定的25的稅率，在國際上是適中偏低的水平，有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資。而國內(nèi)現(xiàn)行稅率為33%，外資企業(yè)享受24%或15%的優(yōu)惠稅率，內(nèi)資微利企業(yè)享受27%和18%兩檔照顧稅率。 據(jù)了解，參與立法各方的考慮是，這樣的稅率有利于提高企業(yè)競爭力，也有利于繼續(xù)吸引外資，而且由此帶來的稅收減少也在國家財政可承受的范圍之內(nèi)。9 據(jù)立法過程中的測算，如果新法在2008年實施，和舊法相比，稅率降低加上稅前扣除擴大，內(nèi)資企業(yè)所得稅將減少1340億，而外資企業(yè)所得稅則增加410億，增減相抵，財政將減收930

7、億，如果算上過渡期的因素，減收還會更大一些，但國家財政能“扛”得住。10第二講 統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策的解讀 一、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的新稅收優(yōu)惠內(nèi)容解讀 現(xiàn)行企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠的特點是以區(qū)域性優(yōu)惠為主，如對經(jīng)濟特區(qū)、沿海、沿江、沿境和對少數(shù)民族地區(qū)的企業(yè)進行稅收鼓勵或者照顧；以不同性質(zhì)的企業(yè)或者行業(yè)優(yōu)惠為輔，如外商投資企業(yè)的“兩免三減半”稅收優(yōu)惠，勞服企業(yè)、民政福利企業(yè)的稅收照顧等等。通過十多年的實踐，這些政策對推動我國經(jīng)濟的發(fā)展起到了重要的作用。但是，在執(zhí)行過程中也暴露出許多問題，如假“三資企業(yè)”、假“福利企業(yè)”不斷出現(xiàn)，從而在增加稅務(wù)管理11成本的同時，也導(dǎo)致大量稅款流失。新稅法從統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所

8、得稅入手，對部分稅收優(yōu)惠政策進行了重大調(diào)整。新稅法確定的稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容包括：促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步、鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護與節(jié)能、支持安全生產(chǎn)、促進公益事業(yè)和照顧弱勢群體，以及自然災(zāi)害專項減免稅優(yōu)惠政策等。（新稅法第四章） 新稅法對稅收優(yōu)惠的具體操作明確了六種優(yōu)惠方法，同時規(guī)定“根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策”。 其一，加計扣除。企業(yè)發(fā)生的開發(fā)新技術(shù)、新12產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用和安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除（新稅法第三十

9、條）。 其二，抵扣應(yīng)納稅所得額。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額（新稅法第三十一條）。 其三，縮短折舊年限和加速折舊。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法（新稅法第三十二條）。13 其四，減計收入。企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入（新稅法第三十三條）。 其五，稅額抵免。企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免（新稅法第三十四條）。 其六，增加了對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)

10、惠稅率。 下面分別作具體的解釋： （一）關(guān)于對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠 借鑒國際稅收政策和我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的成功經(jīng)驗，對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)繼續(xù)實行優(yōu)惠政14策是非常必要的。考慮到我國目前對高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率，僅限于國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)，區(qū)內(nèi)區(qū)外政策待遇不一致，難以充分發(fā)揮有效作用。因此，中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱“新稅法”）規(guī)定對高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率，不再作地域限制，在全國范圍都適用。目的是繼續(xù)保持高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性，有利于促進高新技術(shù)企業(yè)加快技術(shù)創(chuàng)新和科技進步的步伐，推動我國產(chǎn)業(yè)升級換代，實現(xiàn)國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

11、考慮到高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是一個執(zhí)行政策的操作性問題，需要根據(jù)發(fā)展變化的情況不斷加15以完善，具體內(nèi)容在企業(yè)所得稅法實施條例中規(guī)定比較妥當(dāng)。目前，國務(wù)院相關(guān)部門正在對高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進行研究論證。（二）關(guān)于對小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率 在我國的企業(yè)總量中，小企業(yè)占比重很大。小企業(yè)在國民經(jīng)濟中占有特殊的地位。為更好地發(fā)揮小企業(yè)在自主創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢，利用稅收政策鼓勵、支持和引導(dǎo)小企業(yè)的發(fā)展，參照國際通行做法，新稅法規(guī)定對符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率。（三）關(guān)于對企業(yè)研發(fā)費用實行150%加計扣除 企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新是新稅法規(guī)定稅收優(yōu)惠的一項重要內(nèi)容。為貫徹落實國

12、家科技發(fā)展綱要精神，鼓勵企業(yè)16自主創(chuàng)新，新稅法實施后，與新稅法同步實行的實施條例中將具體規(guī)定企業(yè)的研發(fā)費用實行150%的加計扣除政策。這個扣除比例在全世界范圍內(nèi)是比較高的，有利于引導(dǎo)企業(yè)增加研發(fā)資金投入，提高我國企業(yè)核心競爭力。在目前規(guī)定的六種優(yōu)惠方法中，加計扣除是一個極其重要的亮點。所謂加計扣除，說白了就是在允許按實在稅前列支的基礎(chǔ)上，再允許企業(yè)在計算所得稅時以一定的比例在稅前增加扣除，從而進一步減少計稅所得，降低企業(yè)的稅收負擔(dān)。對于在企業(yè)所得稅前加計扣除，在現(xiàn)行的稅法中已經(jīng)存在，財工字1996041號、國稅發(fā)1996152號、國稅發(fā)199949號、財稅2003244號文先后都曾對加計扣除

13、政策作過具體規(guī)定：實行獨立17核算的企業(yè)實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，比上年實際增長10(含10)以上，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%，抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。后來，財稅200688號文件規(guī)定，自2006年1月1日起，對技術(shù)開發(fā)費的加計扣除不再限定增長比例的限制，技術(shù)開發(fā)費在100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。顯然，財稅 200688號文件的規(guī)定更有利于企業(yè)的發(fā)展，在新的企業(yè)所得稅法里繼續(xù)延續(xù)這個政策。 （四）關(guān)于對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等實行稅收優(yōu)惠 根據(jù)新稅法的規(guī)定，將現(xiàn)行環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴大到環(huán)境保護、節(jié)能

14、18節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，主要目的是鼓勵企業(yè)加大對以上方面的資金投入力度，更加突出產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，貫徹國家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，有利于我國節(jié)約型社會的建設(shè)。（五）關(guān)于對農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠 新稅法規(guī)定，現(xiàn)行農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)保留。農(nóng)業(yè)是弱勢產(chǎn)業(yè)，世界各國一般都對農(nóng)業(yè)實行特殊扶持政策。我國是農(nóng)業(yè)大國，對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目給予稅收優(yōu)惠，有利于提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力和增值能力，促進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和區(qū)域布局的優(yōu)化，對引導(dǎo)社會向農(nóng)業(yè)的投資、加強農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)建設(shè)、增加農(nóng)民收入和建設(shè)社會主義新農(nóng)村，將起到積極作用。19新稅法規(guī)定，對國家重點扶持的基礎(chǔ)設(shè)施投資可以實行稅收優(yōu)惠政策。保留

15、并適度調(diào)整對基礎(chǔ)設(shè)施的優(yōu)惠，保持政策的連續(xù)性，有利于新稅法的順利通過和實施。（六）關(guān)于對安置特殊就業(yè)人員的稅收優(yōu)惠 就業(yè)是民生之本、安國之策，是社會和諧的基礎(chǔ)。當(dāng)前和今后一個時期，我國城鎮(zhèn)新成長勞動力、城鎮(zhèn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)、農(nóng)村富余勞動力轉(zhuǎn)移就業(yè)的壓力非常大，就業(yè)問題仍然較為突出。殘疾人員更是社會弱勢群體，安置殘疾人員就業(yè)任務(wù)尤為艱巨。 現(xiàn)行政策規(guī)定：安置“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員的35以上（含35）的企業(yè)可以申請享受減免流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅；安置待業(yè)青年、農(nóng)轉(zhuǎn)非人員20和兩勞釋放人員達到一定的比例的企業(yè)，給予減免稅收優(yōu)惠。而在促進下崗職工再就業(yè)問題上，國家也先后出臺一系列的文件和政策，對安置

16、下崗職工達到一定的比例的給予減免企業(yè)所得稅，或者給予定額減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。但是，在過程中這種外延式稅收優(yōu)惠方式在維護社會安定的同時，也給少數(shù)人鉆稅收政策空子提供了機會，出現(xiàn)了殘疾人虛假上崗、下崗證書濫用等消極現(xiàn)象，從而造成大量的稅收流失。將以上項目改為內(nèi)涵式優(yōu)惠，以按實列支、稅前加計扣除的方式，對有關(guān)企業(yè)享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠提高了要求。21為了進一步完善促進就業(yè)的稅收政策，在新稅法中，對該項政策做了適當(dāng)調(diào)整：（1）將優(yōu)惠范圍擴大到所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)，有利于鼓勵社會各類企業(yè)吸納特殊人員就業(yè)，為社會提供更多的就業(yè)機會，更好地保障弱勢群體的利益。（2）實行工資加計扣除政策并取消安置人員的比

17、例限制。這樣調(diào)整，既有利于使所有安置就業(yè)人員的企業(yè)都能享受到稅收優(yōu)惠，也有利于把稅收優(yōu)惠真正落實到需要照顧的人群頭上，避免出現(xiàn)作假帶來的稅收漏洞。22“工資可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除”。這個規(guī)定改變了民政福利企業(yè)、勞動服務(wù)性企業(yè)和下崗職工再就業(yè)等方面的稅收優(yōu)惠方法。 （七）對創(chuàng)業(yè)投資實行稅收優(yōu)惠鼓勵 新稅法規(guī)定，對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)實行按企業(yè)投資額一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策，從而引導(dǎo)社會資金更多投資于中小高新技術(shù)企業(yè)，有利于風(fēng)險投資盡快回收，減少投資風(fēng)險，促進高新技術(shù)企業(yè)的成長和發(fā)展。創(chuàng)業(yè)投資本來就是一個風(fēng)險很大的行業(yè)，而國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)項目又有較大的不確定性，所以新稅法明

18、確，企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例23抵扣應(yīng)納稅所得額。這就相當(dāng)于國家通過稅收優(yōu)惠的方式參與風(fēng)險投資，給投資人帶來預(yù)算外的投資收益。這項政策的出臺，無疑是給風(fēng)險投資行業(yè)再添了一把火。 二、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新稅收優(yōu)惠內(nèi)容解讀 優(yōu)惠區(qū)域經(jīng)濟特區(qū)、浦東新區(qū) 西部大開發(fā)地區(qū) 新法第五十七條第二款，法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi),以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。特定地區(qū)即幾個經(jīng)濟特區(qū)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述特殊政策的地區(qū)（即上海浦東新區(qū)）可享受過渡性優(yōu)惠；繼續(xù)

19、執(zhí)24行國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)（即西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵類企業(yè)）的所得稅優(yōu)惠政策。 國家稅收政策的出臺，既要考慮國家的戰(zhàn)略政策，也要考慮區(qū)域發(fā)展規(guī)劃，此外還要考慮過渡。如果特區(qū)的優(yōu)惠政策一下沒有了，那么就不能體現(xiàn)政策的繼承性，可能會打擊特區(qū)內(nèi)企業(yè)的投資積極性。 “特惠制”下，稅收優(yōu)惠應(yīng)該向特定的產(chǎn)業(yè)(如在農(nóng)業(yè)、能源、交通、基礎(chǔ)設(shè)施及實現(xiàn)某些社會目標(biāo)的福利產(chǎn)業(yè)、環(huán)保產(chǎn)業(yè)等等)、特定的地區(qū)(如東北老工業(yè)基地、中西部落后地區(qū))、特定的外資(如對引進核心技術(shù)、最新工藝、新型材料、尖端人才的外資)25、特定的人群(如包括農(nóng)民工在內(nèi)的弱勢群體)等進行傾斜，并控制優(yōu)惠政策的規(guī)模和數(shù)量。 三、新稅收優(yōu)惠的運

20、用 分析新稅法給出的原則性規(guī)定，我們可以給投資人和生產(chǎn)經(jīng)營者如下建議：一是重新審視一下目前正在進行或者將要進行的投資決策項目，必要時作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。新稅法在繼續(xù)鼓勵農(nóng)、林、牧、漁業(yè)和公共基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的基礎(chǔ)上，對新型經(jīng)濟給予了重點鼓勵和扶持，目的是引導(dǎo)納稅人由簡單地制造和加工向技術(shù)進步、創(chuàng)業(yè)投資和環(huán)保節(jié)能行業(yè)轉(zhuǎn)變，從而促使我國經(jīng)濟由鼓勵投資、擴大經(jīng)營規(guī)模向鼓勵發(fā)展質(zhì)量轉(zhuǎn)變。這更符合當(dāng)今社會支持和鼓勵的潮流，企業(yè)應(yīng)順應(yīng)這種26潮流來調(diào)整投資和經(jīng)營，如少上高能耗重污染項目，多上一些技術(shù)創(chuàng)新、農(nóng)業(yè)開發(fā)等領(lǐng)域的項目。當(dāng)然,這里還僅僅是原則性意見，新稅法給出的稅收優(yōu)惠方法對現(xiàn)行稅法有了重大突破，進一步提升了企

21、業(yè)所得稅法的技術(shù)含量。體現(xiàn)出我國稅收立法的創(chuàng)新精神。但是，有關(guān)內(nèi)容的具體操作實施細則還需要國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局通過實施細則和具體規(guī)定性文件再進一步細化，并且新法從明年1月1日才開始實施，但是，從充分利用稅法的規(guī)定減輕稅負的角度看，納稅人現(xiàn)在就應(yīng)該未雨綢繆，利用新稅法給我們提供的政策信息，及早進行投資策略的安排和調(diào)整，充分利用有利的政策來降低稅收成本。 27 二是對目前已經(jīng)實施的有關(guān)成本項目進行一次測算。如果企業(yè)經(jīng)過測算，其結(jié)果明年新稅法實施后稅負率將明顯下降，企業(yè)在這之前就應(yīng)合法降低利潤，力爭把利潤遞延到以后。比如，遞延銷售收入的確認(rèn)時間；內(nèi)資企業(yè)推遲從低稅率的被投資企業(yè)分配稅后利潤；

22、加大技術(shù)開發(fā)力度；加快設(shè)備更新，技術(shù)改造進度；固定資產(chǎn)加速折舊等等。此外,還有一些在稅法實施細則中將要明確政策，如取消計稅工資以及廣告費用的處理規(guī)定等，在過渡期限以內(nèi)企業(yè)就可以作出適當(dāng)?shù)陌才牛m當(dāng)減少有關(guān)項目在新稅法實施之前的列支等。通過上述安排，把利潤留在以后年度，從而獲得更大的稅后收益。 三是利用過渡性政策再投資。根據(jù)新稅法的規(guī)定，在新稅法頒布實施前已經(jīng)設(shè)立并享受稅收優(yōu)惠28的外資企業(yè)，可以繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠。因此，投資人可以適當(dāng)利用新稅法明確5年優(yōu)惠過渡期的規(guī)定，充分利用政策過渡期限獲得更多的經(jīng)濟利益。 四是有關(guān)縮短折舊年限和加速折舊的規(guī)定、減計收入的規(guī)定和稅額抵免的規(guī)定,無一不是在提升納

23、稅人的生產(chǎn)和經(jīng)營質(zhì)量，提高企業(yè)經(jīng)營效益方面下功夫。從目前的政策層面上來分析，這些規(guī)定對現(xiàn)行政策進行了突破，比如納稅人以后就可以用縮短年限的方法計提折舊了，縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期29會計利潤發(fā)生后移。由于資金存在時間價值，因前期增加折舊額，稅款推遲到后期繳納。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延繳納，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。如果將加速折舊與縮短折舊年限結(jié)合籌劃，效果將會更明顯。當(dāng)然，企業(yè)采用什么折舊方法在靜態(tài)的角度來說沒有什么區(qū)別，因為在利潤率和適用所得稅率不變的情況下，企業(yè)的固定資產(chǎn)損耗總是要補償?shù)?，而從動態(tài)的角度來分析，就有不同折舊方法所補償?shù)?/p>

24、時間早晚之分。但是，實際情況就復(fù)雜得多，由于不同折舊方法造成的年折舊提取額的不同，直接關(guān)系到利潤額受沖減的程度，所以在不同的稅制條件下，所產(chǎn)生的效果也是不同的。 30總之，在政策調(diào)整之際，如果我們認(rèn)真學(xué)習(xí)新稅法，研究新稅法所體現(xiàn)的政策導(dǎo)向，及時調(diào)整投資行為，就可以盡可能地規(guī)避一些不利的政策給企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營所產(chǎn)生的不利影響，充分利用有利政策發(fā)展生產(chǎn)，從而實現(xiàn)投資利益最大化。31第三講 “兩稅合并”的納稅籌劃及應(yīng)用 新企業(yè)所得稅法（以下簡稱“新法”）將于2008年1月1日起施行。新法將實行“四統(tǒng)一”，即內(nèi)資、外資企業(yè)使用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)

25、；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠措施。兩稅合并后，外資企業(yè)將失去部分優(yōu)惠政策。 新法對企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進行了整合，稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容包括：促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步、鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護與節(jié)能、支持安全生產(chǎn)、促進公益事業(yè)和照顧弱勢群體,32以及自然災(zāi)害專項減免稅優(yōu)惠政策等，企業(yè)可利用好這些稅收優(yōu)惠政策，積極開展稅收籌劃。 一、投資企業(yè)推遲從被投資企業(yè)分配稅后利潤 按照稅收政策規(guī)定，如果投資企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)所得稅稅率，投資企業(yè)從被投資企業(yè)稅后利潤中按規(guī)定分配獲得的投資收益，應(yīng)該補繳稅率差稅款。而稅率降低后，稅率差將隨之降低，補繳的稅

26、款也將減少。如：某投資企業(yè)適用33所得稅率，被投資企業(yè)適用15的稅率。2007年將分配獲得投資收益85萬元。按照規(guī)定，2007年將補繳稅款為：85（115）（3315）18（萬元）。如果將85萬元推遲到2008年分配，兩法合并”后稅率下降為25，則2008年可能將補繳稅33款為：85（115）（2515）10（萬元）。 二、可以考慮加大技術(shù)開發(fā)力度，增加近期技術(shù)開發(fā)費用支出 稅法規(guī)定，從事采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)的盈利企業(yè)，研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所實際發(fā)生的費用比上一年度實際發(fā)生額增長幅度在10%以上的（含10%），除按規(guī)定據(jù)實列支外，可再按當(dāng)年實際發(fā)生額的50%抵

27、扣企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得。 如：某企業(yè)2005年技術(shù)開發(fā)費投入45萬元。預(yù)計2006年和2007年每年將實現(xiàn)利潤100萬元，按規(guī)定每年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅33萬元（10033），兩年合計繳納所得稅66萬元。如果企業(yè)2006年和342007年再分別投入技術(shù)開發(fā)50萬元和60萬元，則兩年可以分別扣除75萬元和90萬元技術(shù)開發(fā)費用，可抵減所得稅收為：（7590）3354.45（萬元）。而且企業(yè)技術(shù)改造后，盈利能力提高，2008年后實現(xiàn)的利潤將按新的低稅率繳稅。 同樣的考慮，企業(yè)還可以在近一年內(nèi)，通過提前實施技術(shù)改造，購買國產(chǎn)設(shè)備，一方面增加折舊費用，另一方面享受新增所得稅實施抵免政策。 三、可以選擇實施固定

28、資產(chǎn)加速折舊 國家稅務(wù)總局關(guān)于下放管理的固定資產(chǎn)加速折舊審批項目后續(xù)管理工作的通知（國稅發(fā)2003113號）文件規(guī)定，對在國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術(shù)進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機”35的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機器設(shè)備，和對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資項目的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕的機器設(shè)備，允許實行加速折舊。同時規(guī)定，證券公司電子類設(shè)備和外購的達到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件，資產(chǎn)折舊或攤銷年限最短為2年。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備最短折舊年限為3年。文件規(guī)定：企業(yè)對符合上述條件的固定資產(chǎn)可在申報納

29、稅時自主選擇采用加速折舊的辦法，同時報主管稅務(wù)機關(guān)備案。由此可知，企業(yè)如果自主選擇采取加速折舊辦法將好于不加速折舊。 如：某集成電路生產(chǎn)企業(yè)2005年12月購入生產(chǎn)性設(shè)備的原值為50000元，預(yù)計使用年限為5年（企36業(yè)2008年之前適用33稅率，2008年適用25稅率）在不考慮殘值的情況下，如果采取3年加速折舊，則3年可以抵減企業(yè)所得稅為5000032335000032515166（元）；如果企業(yè)不采取加速折舊，按5年直線折舊。則5年可以抵減的企業(yè)所得稅為50000523350000532514100（元）?？梢姡扇〖铀僬叟f可以少繳納所得稅1066元。 四、合理的提前列支成本費用支出，使企

30、業(yè)收益盡可能地向后遞延。對一些必須的稅前成本費用開支，如果可以提前的，則應(yīng)盡量在稅率下降前列支，如企業(yè)的各項符合規(guī)定的管理費用、銷售費用、財務(wù)費用以及財產(chǎn)損失、壞賬損失的清理報批等37等，當(dāng)然，不能僅僅為了擴大稅前扣除，而將一些不必要的費用也增加開支，那是得不償失的。 可以將一些利潤實現(xiàn)項目合理向后遞延?？紤]到2008年企業(yè)所得稅稅率下降，企業(yè)可以將一些收入盡可能地、合理地安排在稅率下降期。特別2007年12月份的銷售收入及其他收入，在不影響企業(yè)銷售和資金回籠的情況下，推遲銷售時間或貨款結(jié)算時間，采取賒銷或分期收款方式，將銷售收入的納稅義務(wù)發(fā)生時間控制在2008年初，則銷售項目實現(xiàn)的利潤也將推

31、遲。相反，對一些將會出現(xiàn)虧損的銷售項目，則應(yīng)該盡可能地安排在2008年之前實現(xiàn)。企業(yè)具體情況不同，可以采取的方法很多。有時,可以采取的策略也是不同的。如果企業(yè)近兩年處在38所得稅優(yōu)惠期，則應(yīng)該采取反向策略措施，將稅前可以扣除的成本費用盡量安排在以后納稅期，將可以提前實現(xiàn)的利潤所得盡量在免稅期實現(xiàn)。 五、選擇好投資地點 新法繼續(xù)執(zhí)行國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)（即西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵類企業(yè)）的所得稅優(yōu)惠政策。原政策規(guī)定，對設(shè)在西部地區(qū)，以國家規(guī)定的鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且其當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入超過企業(yè)總收入70%的企業(yè)，實行企業(yè)自行申請、稅務(wù)機關(guān)審核的管理辦法。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后，企業(yè)方可減按1

32、5%稅率繳納企業(yè)所得稅。 在我國大力發(fā)展的西部地區(qū)及落后地區(qū)與當(dāng)?shù)卣忧⑦x擇投資項目，以獲得國家的優(yōu)惠政策支持與當(dāng)?shù)卣膬?yōu)惠支持；因為，這些39地方的政府往往很歡迎能夠招收大量工人的項目，并愿意為此放棄其的部分利益；在國家預(yù)計會大力發(fā)展的地區(qū)預(yù)先做好投資項目的考察，一旦政策出臺可以迅速的把握住機會。 六、爭取查賬征收 企業(yè)所得稅的征收，分為核定征收和查賬征收兩種方式。有很多企業(yè)走的是核定征收方式。此次企業(yè)所得稅改革，如果在統(tǒng)一稅率的同時，按照“寬稅基、嚴(yán)征管”的改革思路，放寬費用扣除等稅基管理，對于查賬征收企業(yè)而言，稅負將大幅下降。 對于核定征收企業(yè)，如國家沒有同步下調(diào)應(yīng)稅所得率下限標(biāo)準(zhǔn)，

33、那么稅負下調(diào)幅度就與查賬征收企業(yè)存在明顯差距。因此，健全賬證走規(guī)范經(jīng)營、40查賬征收的道路，將是內(nèi)資企業(yè)的省稅的一種方式。 面臨內(nèi)外資企業(yè)所得稅的合并，外資企業(yè)如何把握這次籌劃契機？ 七、適應(yīng)我國的產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策，積極尋找我國鼓勵發(fā)展、支持的投資項目，如環(huán)保項目、基礎(chǔ)設(shè)施項目以最大限度的獲得國家的政策支持；對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率。新政策擴大了對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，以及企業(yè)投資于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。同時，企業(yè)從事環(huán)境保護項目的所得和企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以享受減免稅優(yōu)惠，企業(yè)可以利用這些產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策進行納稅籌劃。 41 八、利用所得

34、稅稅率進行籌劃 新法將統(tǒng)一實行25%的稅率。外資企業(yè)所得稅法定名義稅率由33%（30的企業(yè)所得稅加3的地方所得稅）降低到25%，但由于一些外資企業(yè)原來可以享受24%或15%的低稅率優(yōu)惠，從而其法定名義稅率分別上升了1%和10%。新法規(guī)定，對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率。符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 九、基礎(chǔ)項目投資的優(yōu)惠籌劃 自1999年1月1日起，對從事能源、交通、港口建設(shè)項目的生產(chǎn)性外資企業(yè)，可減按15%稅率征收企業(yè)所得稅，不受投資區(qū)域的限制。對于在特定地區(qū)、特定行業(yè)從事基礎(chǔ)項目的投資，企業(yè)所得稅享受“五免五減”優(yōu)惠：1.42從事港口碼頭建

35、設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在十五年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，經(jīng)所在地的省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。2.在海南經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立的從事機場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項目的外商投資企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十五年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，經(jīng)海南省稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。3.在上海浦東新區(qū)設(shè)立的從事機場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十五43年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，經(jīng)上海市稅務(wù)

36、機關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。新法保留了上述稅收優(yōu)惠政策。 十、農(nóng)林牧漁業(yè)行業(yè)性稅收籌劃。原政策規(guī)定，從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)，享受減稅、免稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請，國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，在以后的10年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15%到30%的企業(yè)所得稅。新法明確保留對農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。 十一、利用過渡期進行稅收籌劃。新法對原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實行過渡措施。新法規(guī)定，對新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，依照當(dāng)時的稅收法44律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧，即按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受15

37、%和24%等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在新稅法施行后5年內(nèi)享受低稅率過渡照顧，并在5年內(nèi)逐步過渡到新的稅率；按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法施行后可以按現(xiàn)行稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和期限繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計算。法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)（即經(jīng)濟特區(qū)）內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述特殊政策的地區(qū)（即上海浦東新區(qū)）內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性 45優(yōu)惠。 十二、利用納稅人身份進行籌劃 新法規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念，居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部

38、所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。新法采用了“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實際管理機構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法，對居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定。并且規(guī)定，對在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的居民企業(yè)，匯總計算、繳納企業(yè)所得稅。外資企業(yè)可利用好這一政策，選擇納稅身份，達到節(jié)稅的目的。 十三、爭取高新技術(shù)企業(yè)牌照 把工廠搬進一些高新技術(shù)園區(qū)，獲得一張高新技術(shù)企業(yè)的牌照，新46法規(guī)定，對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率。 或者把原本建在國內(nèi)的高新技術(shù)工廠轉(zhuǎn)移與原來的工廠進行搭配生產(chǎn)，改變產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，搭上高新技術(shù)企業(yè)這班車。 十四、利用其他優(yōu)惠政策進

39、行籌劃 新法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)（新產(chǎn)品、新工藝）發(fā)生的研究開發(fā)費用、安置殘疾人員及其他國家鼓勵安置的就業(yè)人員所支付的工資實行加計扣除；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額；企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以減計收入；企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以47按一定比例實行稅額抵免等。這些政策都是企業(yè)的籌劃空間。 十五、推遲確認(rèn)收入的時間 對于稅率降低的企業(yè)，采取分期付款銷售或寄存銷售方式，推遲確認(rèn)收入的時間，把收入延遲到2008年后再納稅。 如：某跨國公司在中國擁有一家正處于免稅期

40、最后一年的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，此外還有一家適用稅率為33的關(guān)聯(lián)商業(yè)企業(yè)。由于該生產(chǎn)性外商投資企業(yè)目前有大量存貨，有些產(chǎn)品按計劃將在明年以后才銷售。那么，這家跨國公司該如何進行具體的籌劃呢？ 這家跨國公司現(xiàn)在可以采取的策略是：生產(chǎn)性外商投資企業(yè)盡快將存貨銷售給關(guān)聯(lián)商業(yè)企業(yè)，今年實現(xiàn)收入，享受免稅優(yōu)惠；關(guān)聯(lián)商業(yè)企業(yè)購進產(chǎn)48品后，可以按照正常銷售計劃在明年以后銷售，實現(xiàn)的收入按照25稅率納稅。在存在合理的商業(yè)目的以及合理的定價的前提下，這兩種安排對兩家企業(yè)都有稅務(wù)方面的好處。 十六、抓緊時間利用好再投資退稅的優(yōu)惠政策 由于再投資退稅的政策取消，有關(guān)企業(yè)應(yīng)抓緊時間利用好該優(yōu)惠政策。比如某外國公司已在

41、中國建立了外資企業(yè)A和外資企業(yè)B，這些企業(yè)目前有不少的累計盈余，而且該外國公司目前還有在中國擴大投資的計劃。按現(xiàn)行政策規(guī)定，外國投資者從投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅。而企業(yè)所得稅法對此沒有規(guī)定，因此今后有可能征稅，即征收股息預(yù)提所得稅。 49該公司該怎么籌劃呢？針對以上政策的可能變化，結(jié)合企業(yè)擴大投資的計劃，該企業(yè)應(yīng)做以下安排： 首先，在香港設(shè)立一家控股公司，把已在國內(nèi)設(shè)立的企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給該控股公司，自然控股公司獲得了外資企業(yè)A和外資企業(yè)B的利潤?？毓晒景褟耐赓Y企業(yè)A獲得的股息再投資到外資企業(yè)B，也可以把股息用于對外資企業(yè)A的增資。這樣安排后，該公司可以向香港設(shè)立的控股公司轉(zhuǎn)讓外資企業(yè)A

42、和外資企業(yè)B的股權(quán)，同時也轉(zhuǎn)移了兩家企業(yè)的累計盈余，可以避免將來匯出時再繳納股息預(yù)提所得稅。 其次，將利潤進行再投資，目前還可以享受再投資退稅的優(yōu)惠。 50 第三，根據(jù)內(nèi)地和香港簽訂的避免雙重征稅的安排，即使將來對股息征收預(yù)提所得稅，稅率僅為5，低于很多國家和地區(qū)。 最后特別提醒納稅人，在進行稅收籌劃時，必須注意幾個原則：不得違背稅法的規(guī)定，籌劃安排需要有真實的商業(yè)需求做基礎(chǔ)，交易價格必須符合獨立交易的原則。為保證轉(zhuǎn)讓定價低風(fēng)險的運行，應(yīng)積極運用預(yù)約定價制度，以積極的態(tài)度與稅務(wù)機關(guān)溝通，爭取為關(guān)聯(lián)交易獲得最有利的價格。51第四講 企業(yè)怎樣應(yīng)對稅法的新規(guī)定 從總體上說，企業(yè)所得稅稅率調(diào)低以后對內(nèi)

43、資企業(yè)來講，稅負會有明顯的降低，特別是對高利潤的行業(yè)，但就個別通過各種辦法享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)而言，稅負不一定降低，甚至還會增加。對外資企業(yè)而言，新辦的外資企業(yè)稅負會明顯增加，老外資企業(yè)稅負雖然會有一定增加，但因有過渡期政策的影響，表現(xiàn)不會特別明顯。 影響稅負因素稅率并非唯一，筆者認(rèn)為，稅率變化確實會對行業(yè)和企業(yè)稅負產(chǎn)生影響，但是影響企業(yè)所得稅稅負的因素是多方面的，而且每個企業(yè)52的情況也很不相同，稅負隨新企業(yè)所得稅法的變化會有很大差別，需要進行全面的分析。稅率不是影響企業(yè)所得稅稅負的唯一因素，稅收優(yōu)惠政策、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等因素也會對企業(yè)稅負產(chǎn)生直接的影響。因此，面對新企業(yè)所得稅法，企業(yè)首先要做的功課是根據(jù)稅法的新規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實際情況，從本企業(yè)適用稅率的升降、稅收優(yōu)惠政策的獲得或消失、稅前扣除因素的變化等方面，具體測算新企業(yè)所得稅法頒布實施后本企業(yè)所得稅稅負的變化趨勢、稅負增減幅度。 一、對一家企業(yè)而言，要測算出新企業(yè)所得稅法頒布實施后稅負的變化趨勢、稅負增減幅度。 首先，要考慮稅率變化的影響。如果原來企業(yè)適用的稅率是33，稅率的降低將會減輕稅負；但是53如果企業(yè)原來享受了24、15的低稅率等，則企業(yè)的稅負反