避稅方法匯總

1、更多財(cái)經(jīng)電子書(shū) 請(qǐng)到 財(cái)經(jīng)電子書(shū)網(wǎng)站下載PAGE PAGE 118扒轉(zhuǎn)讓定價(jià)與反避靶稅皚一、相關(guān)法律法襖規(guī)爸（一）國(guó)家稅務(wù)傲總局關(guān)于進(jìn)一步襖加強(qiáng)反避稅工作辦的通知（拌國(guó)稅發(fā)200扮470號(hào)）伴各省、自治區(qū)、唉直轄市和計(jì)劃單稗列市國(guó)家稅務(wù)局案、地方稅務(wù)局：隘為維護(hù)國(guó)家拜稅收權(quán)益、保障半稅收公平和監(jiān)控扒管理稅源，總局凹于啊1998年5月安6日般下發(fā)了關(guān)聯(lián)企吧業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅版務(wù)管理規(guī)程（按國(guó)稅發(fā)199昂859號(hào)文，靶以下簡(jiǎn)稱規(guī)程埃），規(guī)程按下發(fā)后，拔 壩在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)哀共同努力下，反案避稅工作取得了哎顯著成效，初步拌建立了符合國(guó)際柏慣例的轉(zhuǎn)讓定價(jià)邦稅務(wù)管理機(jī)制。斑但隨著我國(guó)改革奧開(kāi)放不斷深入和翱“巴

2、請(qǐng)進(jìn)來(lái)、走出去扳”扒戰(zhàn)略的實(shí)施，反巴避稅工作的重要骯性日漸突出。為骯了全面提升反避奧稅工作水平，各哎地要進(jìn)一步更新唉觀念，完善工作霸機(jī)制，重視基礎(chǔ)礙信息建設(shè)，強(qiáng)化靶國(guó)內(nèi)聯(lián)查和國(guó)際爸合作，配備充足翱的專職人員?，F(xiàn)捌就具體要求通知瓣如下：敗阿一、加強(qiáng)反傲避稅與其它征管八工作的銜接與協(xié)皚調(diào)愛(ài)骯反避稅管理敗是稅收征管的重伴要內(nèi)容和稅源監(jiān)懊控的重要手段，敖與納稅申報(bào)、審版核評(píng)稅、稅務(wù)檢擺查（審計(jì)）等日按常征管工作有著壩緊密的聯(lián)系。反礙避稅調(diào)查和最終靶調(diào)整必須建立在白全面掌握和了解懊企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情艾況、深入分析企版業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)、多笆渠道查詢分析可藹比信息的基礎(chǔ)之壩上。因此，各地哀在反避稅工作中爸，要將反避稅

3、與傲其他日常稅收征霸管工作相結(jié)合，笆通過(guò)稅收管理資巴源的共享與優(yōu)化邦，提高反避稅工絆作的質(zhì)量。在納跋稅申報(bào)環(huán)節(jié)，要皚全面完整準(zhǔn)確地傲審核企業(yè)關(guān)聯(lián)申阿報(bào)的基本情況，哎對(duì)于未按規(guī)定申鞍報(bào)或申報(bào)不實(shí)的邦企業(yè)，嚴(yán)格按照笆有關(guān)規(guī)定予以處癌罰，提高申報(bào)的斑真實(shí)性、可靠性愛(ài)；在審核評(píng)稅環(huán)擺節(jié)，發(fā)現(xiàn)避稅嫌胺疑戶，要及時(shí)移氨交國(guó)際稅收管理巴部門，實(shí)施反避搬稅調(diào)查；在日常岸檢查、審計(jì)環(huán)節(jié)八，發(fā)現(xiàn)避稅問(wèn)題翱的，應(yīng)按涉外皚稅務(wù)審計(jì)規(guī)程邦的要求，將涉及按反避稅的工作底爸稿及有關(guān)資料移案交國(guó)際稅收管理熬部門，由反避稅伴專業(yè)人員實(shí)施專俺項(xiàng)調(diào)查。耙板二、規(guī)范操埃作，不斷完善反霸避稅工作機(jī)制扒瓣（一）提高盎避稅嫌疑戶選案稗質(zhì)量

4、。各地在篩壩選避稅嫌疑企業(yè)疤時(shí)，要結(jié)合年度靶所得稅匯算清繳百、審核評(píng)稅和稅敖務(wù)審計(jì)等方面的愛(ài)資料，重點(diǎn)審查翱長(zhǎng)期虧損、微利扮卻不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)靶規(guī)模的企業(yè)和跳胺躍性贏利企業(yè)，哀以增強(qiáng)選案的針辦對(duì)性。進(jìn)入調(diào)查拌前，要進(jìn)行詳細(xì)霸的案頭審計(jì)，認(rèn)把真分析企業(yè)歷年霸生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和藹關(guān)聯(lián)交易類型，扮并與同類企業(yè)的襖可比信息進(jìn)行對(duì)耙比，確定存在的啊避稅疑點(diǎn)，提高扳選案的質(zhì)量。對(duì)癌企業(yè)調(diào)查要與稽阿查部門相協(xié)調(diào)，霸正式立案要按照跋規(guī)程的規(guī)定版履行報(bào)批手續(xù)。敖百（二）深入絆開(kāi)展轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)絆查。各地要嚴(yán)格懊按照規(guī)程規(guī)熬定的程序和方法傲開(kāi)展工作，認(rèn)真敖審核、分析企業(yè)頒提供的資料，準(zhǔn)岸確定性關(guān)聯(lián)交易扳，審查關(guān)聯(lián)交易柏定價(jià)是

5、否真實(shí)、敗合理，了解企業(yè)扳職能、行業(yè)背景般等因素，積極尋阿找可比企業(yè)信息礙，為選擇適當(dāng)?shù)陌拚{(diào)整方法、確定拔合理的調(diào)整方案奧提供依據(jù)。要注叭意與進(jìn)出口稅收案管理部門配合，壩運(yùn)用進(jìn)口稅收和拜出口退稅有關(guān)資稗料進(jìn)行相關(guān)分析挨。阿把（三）合理罷確定轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)敗整。各地在選擇伴調(diào)整方法時(shí)，應(yīng)按在充分收集和詳岸細(xì)調(diào)查分析可比絆信息資料的基礎(chǔ)般上，根據(jù)企業(yè)所爸承擔(dān)的職能和風(fēng)絆險(xiǎn)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條敖件的變化、關(guān)聯(lián)擺交易的類型和性瓣質(zhì)、受控交易與跋非受控交易的差啊異，結(jié)合各種調(diào)阿整方法的適用條拔件，選用合適的唉轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方瓣法，合理確定調(diào)斑整方案。在選擇搬調(diào)整方法時(shí)，要把注意各種方法的霸不同特點(diǎn)和適用吧的不同情況，

6、可絆比非受控價(jià)格法伴、再銷售價(jià)格法敖、成本加成法三擺種傳統(tǒng)調(diào)整方法拌對(duì)可比性分析要辦求較高，對(duì)存在笆的差異要進(jìn)行量昂化修正。各地可熬積極嘗試采用利佰潤(rùn)分割法、交易搬凈利潤(rùn)法等較為柏新型的轉(zhuǎn)讓定價(jià)霸調(diào)整方法，并在澳實(shí)踐過(guò)程中不斷靶探索和總結(jié)完善啊。調(diào)整方案確定頒后，要按照規(guī)板程及有關(guān)文件唉的規(guī)定履行報(bào)批板手續(xù)，主管領(lǐng)導(dǎo)捌應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)胺查審計(jì)全過(guò)程中俺程序的完備性、隘方法的適用性、巴調(diào)整的合理性等傲進(jìn)行把關(guān)。結(jié)案瓣報(bào)告應(yīng)報(bào)上一級(jí)安稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。巴（四）強(qiáng)化絆跟蹤管理，鞏固霸反避稅成果。對(duì)搬結(jié)案企業(yè)的跟蹤俺監(jiān)控是鞏固反避白稅成果的主要手壩段。要按照規(guī)版程的要求，對(duì)八結(jié)案企業(yè)實(shí)施三唉年的跟蹤管理，唉

7、跟蹤監(jiān)控企業(yè)投哎資、經(jīng)營(yíng)狀況、芭關(guān)聯(lián)交易、納稅安申報(bào)額等指標(biāo)及辦其變化情況。通昂過(guò)對(duì)企業(yè)年度財(cái)骯務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表的扳分析，評(píng)價(jià)企業(yè)般的經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)吧于仍存在轉(zhuǎn)讓定邦價(jià)避稅問(wèn)題的企白業(yè)，在跟蹤期內(nèi)翱做稅務(wù)調(diào)整，以靶鞏固反避稅成果安。傲（五）積極傲開(kāi)展預(yù)約定價(jià)談把簽工作。為促進(jìn)敗轉(zhuǎn)讓定價(jià)工作從愛(ài)事后調(diào)查調(diào)整向吧稅源管理的轉(zhuǎn)變跋，節(jié)約調(diào)查成本翱，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)八，要按照有關(guān)規(guī)隘定，借鑒經(jīng)驗(yàn)，跋積極受理預(yù)約定背價(jià)申請(qǐng)、充分準(zhǔn)背備相關(guān)資料，認(rèn)拜真開(kāi)展審核評(píng)估哎、慎重進(jìn)行協(xié)議爸談簽，嚴(yán)格監(jiān)控皚執(zhí)行情況，把預(yù)敗約定價(jià)工作推向哎更高層次。岸哎（六）推動(dòng)搬反避稅工作的集疤中統(tǒng)一管理。反按避稅工作的管理鞍對(duì)象主要是存在

8、捌國(guó)內(nèi)外關(guān)聯(lián)交易笆的大型跨國(guó)企業(yè)藹，由于反避稅管胺理的難度較大、礙專業(yè)化要求較高笆，如果在較低管版理層面上采用分芭散管理的方式，芭上行層級(jí)過(guò)多，安不利于信息溝通鞍和跨區(qū)域聯(lián)查、暗協(xié)查工作的開(kāi)展耙，影響反避稅工佰作的質(zhì)量和效率皚。因此，要積極澳推進(jìn)反避稅工作柏的集中統(tǒng)一管理矮，根據(jù)本地區(qū)所奧轄大型外商投資辦企業(yè)的數(shù)量，適傲當(dāng)上收管理層次熬，在基層稅務(wù)機(jī)絆關(guān)進(jìn)行屬地管理藹的基礎(chǔ)上，由地挨市級(jí)稅務(wù)局實(shí)施百集中優(yōu)化的反避鞍稅管理，形成高拌水平、高效率的稗反避稅管理能力安。佰絆三、整合信扮息，逐步充實(shí)反般避稅信息資料庫(kù)岸案獲取可比信案息是轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)盎查調(diào)整得以完成皚的關(guān)鍵因素，拓氨寬可比信息來(lái)源芭渠道是

9、提高轉(zhuǎn)讓澳定價(jià)工作效率的哎有效途徑。要及翱時(shí)獲取海關(guān)、銀拌行、工商、外經(jīng)傲貿(mào)、財(cái)政、統(tǒng)計(jì)壩、外管、行業(yè)主胺管局（行業(yè)協(xié)會(huì)般）等部門發(fā)布的氨各類信息、動(dòng)態(tài)八。通過(guò)因特網(wǎng)和按國(guó)際稅收情報(bào)交罷換渠道，廣泛收般集、分析、整理按國(guó)內(nèi)外各行業(yè)的愛(ài)貨物價(jià)格、無(wú)形霸資產(chǎn)價(jià)格、勞務(wù)骯費(fèi)率、貸款利率板、行業(yè)利潤(rùn)率等百資料，建立適合氨本地區(qū)工作需要扮的反避稅信息資澳料庫(kù)。對(duì)于運(yùn)用背反避稅信息管理拜系統(tǒng)的地區(qū)，要巴進(jìn)一步擴(kuò)大信息罷來(lái)源渠道，充實(shí)埃反避稅信息資料昂庫(kù)，條件成熟的敗，應(yīng)并入統(tǒng)一的吧信息氨“艾一戶式邦”阿管理；沒(méi)有運(yùn)用唉反避稅信息管理唉系統(tǒng)的地區(qū)，要扮通過(guò)信息的按“藹一戶式俺”隘管理，實(shí)現(xiàn)反避耙稅基礎(chǔ)信息最

10、大阿程度的利用和共霸享。阿辦要利用稅務(wù)礙機(jī)關(guān)已掌握的矮“昂口岸電子執(zhí)法系藹統(tǒng)耙”版出口退稅子系統(tǒng)邦中的出口貨物報(bào)暗送單電子數(shù)據(jù)，把進(jìn)一步充實(shí)反避懊稅價(jià)格信息庫(kù)。安通過(guò)出口貨物報(bào)敖送單啊“笆證明聯(lián)把”啊的商品編碼、商懊品中文品名、單背價(jià)、數(shù)量、計(jì)量半單位、出口日期熬等信息，將被調(diào)罷查企業(yè)的關(guān)聯(lián)出暗口交易價(jià)格與同翱期相同海關(guān)出口埃商品編碼出口商拌品的價(jià)格進(jìn)行比骯較，初步判定企爸業(yè)關(guān)聯(lián)出口交易拌價(jià)格是否處于同昂期同類出口商品隘的價(jià)格區(qū)間。同扳時(shí)，到出口相同扮海關(guān)商品編碼的俺企業(yè)，調(diào)查該出半口商品的交易條暗件，貨物的品名吧、品牌、規(guī)格、絆型號(hào)、性能和結(jié)擺構(gòu)等，以及購(gòu)銷拔環(huán)節(jié)和購(gòu)銷環(huán)境霸等情況，確定該暗

11、出口商品交易價(jià)傲格與被調(diào)查企業(yè)安出口價(jià)格的可比搬性，進(jìn)而尋找出辦可比價(jià)格。岸四、積極研耙究新問(wèn)題，強(qiáng)化礙大戶聯(lián)查制度礙百要及時(shí)研究斑避稅與反避稅領(lǐng)爸域出現(xiàn)的新問(wèn)題斑，分析避稅成因伴，發(fā)現(xiàn)法律法規(guī)哎的漏洞，研究應(yīng)拔對(duì)措施，并及時(shí)襖向上級(jí)稅務(wù)部門爸提出改進(jìn)意見(jiàn)。版在實(shí)踐中要開(kāi)拓半創(chuàng)新、大膽探索擺、努力嘗試解決拌新型避稅問(wèn)題的辦新思路、新舉措胺，不斷提高稅源跋監(jiān)管能力。對(duì)于百目前較為突出的扮利用避稅地、資敗本弱化、假絆“懊來(lái)料加工伴”翱企業(yè)進(jìn)行避稅的背問(wèn)題，各地要重罷視調(diào)查研究，尋鞍求有效的解決途扮徑。奧各地要認(rèn)真安按照總局的部署敖開(kāi)展大戶聯(lián)查工般作，在人力物力挨的投入上提供充愛(ài)分保障。嚴(yán)格按皚照標(biāo)

12、準(zhǔn)選擇調(diào)查吧對(duì)象，并充分考?jí)螒]成本效益原則背，調(diào)查中注意協(xié)案調(diào)配合，發(fā)揮全絆國(guó)聯(lián)查的優(yōu)勢(shì)，啊逐步建立科學(xué)高頒效的聯(lián)查模式，奧在現(xiàn)行的聯(lián)查工癌作方式外，可開(kāi)愛(ài)展產(chǎn)業(yè)鏈的縱向敖聯(lián)查、同行業(yè)的斑橫向聯(lián)查和個(gè)別安關(guān)聯(lián)交易行為的柏專項(xiàng)調(diào)查等創(chuàng)新癌模式。暗扒五、重視隊(duì)岸伍建設(shè)阿襖反避稅工作翱專業(yè)性強(qiáng)、難度拌大、人員素質(zhì)要瓣求高。各地稅務(wù)板機(jī)關(guān)要從戰(zhàn)略高捌度，重視反避稅頒工作，配備足夠癌的反避稅專職人安員，以保證反避瓣稅工作的實(shí)際需罷要。要加大反避挨稅經(jīng)費(fèi)的投入，板改善反避稅工作愛(ài)環(huán)境和辦公條件氨。要結(jié)合本地區(qū)靶具體情況，制定骯反避稅人才培養(yǎng)版發(fā)展規(guī)劃，加大岸反避稅培訓(xùn)力度扳，拓寬培訓(xùn)渠道柏，提高反避稅工俺

13、作人員的素質(zhì)。疤國(guó)家稅務(wù)總瓣局壩二把搬四年六月九日矮 案（二）半國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)爸于進(jìn)一步加強(qiáng)外爸國(guó)承包商稅務(wù)管埃理的通知（凹國(guó)稅發(fā)200半45號(hào)）柏各省、自治區(qū)、邦直轄市和計(jì)劃單礙列市國(guó)家稅務(wù)局胺、地方稅務(wù)局：芭耙擺為了加強(qiáng)對(duì)來(lái)華敖承包海洋和陸上鞍對(duì)外合作油（氣艾）田和海上自營(yíng)板油（氣）田工程霸作業(yè)或提供勞務(wù)爸服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱暗承包石油工程作澳業(yè)或提供勞務(wù)）胺的外國(guó)企業(yè)和個(gè)稗人（以下簡(jiǎn)稱承扳包商）的稅務(wù)管癌理，保證國(guó)家稅熬法的實(shí)施，根據(jù)皚中華人民共和疤國(guó)稅收征收管理敗法（以下簡(jiǎn)稱吧稅收征管法）及擺其實(shí)施細(xì)則和扳中華人民共和國(guó)按發(fā)票管理辦法奧（以下簡(jiǎn)稱發(fā)票芭管理辦法）及其稗實(shí)施細(xì)則的有關(guān)扳規(guī)定，現(xiàn)

14、對(duì)承包哀商的有關(guān)納稅事熬項(xiàng)通知如下：襖哀一、承包商在中礙國(guó)海域及陸上承拔包石油工程作業(yè)案或提供勞務(wù)服務(wù)笆所取得的收入，安應(yīng)依照中國(guó)稅法扮及有關(guān)規(guī)定繳納昂各項(xiàng)稅收。承包巴商的雇員的個(gè)人壩所得稅由該承包哀商負(fù)責(zé)扣繳。百柏二、承包商來(lái)華背承包石油工程作白業(yè)或提供勞務(wù)服案務(wù)，應(yīng)自領(lǐng)取營(yíng)鞍業(yè)執(zhí)照或簽訂合巴同之日起30日跋內(nèi)，到主管稅務(wù)藹機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登岸記，并依法申報(bào)般納稅。承包商可安以自行或委托代搬理人辦理申報(bào)納敖稅事項(xiàng)。奧愛(ài)三、與承包商簽稗訂承包石油工程唉作業(yè)或提供勞務(wù)板服務(wù)合同的公司埃（以下簡(jiǎn)稱發(fā)包懊方）應(yīng)在簽定合頒同后15日內(nèi)，扮將承包商的名稱哎、承包項(xiàng)目、承氨包價(jià)款、合同期把限、作業(yè)地點(diǎn)及暗承包

15、商負(fù)責(zé)人姓班名、地址、電話般等有關(guān)情況書(shū)面板報(bào)告承包商主管罷稅務(wù)機(jī)關(guān)。對(duì)簽懊定合同業(yè)務(wù)頻繁半的，經(jīng)發(fā)包方申哀請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)佰關(guān)批準(zhǔn)，可以采耙取定期集中匯總白報(bào)送的辦法。文皚中所說(shuō)的發(fā)包方跋系指從事中外石爸油合作勘探、開(kāi)安發(fā)、生產(chǎn)和承包擺石油工程作業(yè)的埃中外企業(yè)。擺芭四、承包商取得般各項(xiàng)收入時(shí)應(yīng)按扮規(guī)定向發(fā)包方開(kāi)矮具稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制唉的發(fā)票，其境外佰開(kāi)具的發(fā)票，必柏須到主管稅務(wù)機(jī)邦關(guān)換領(lǐng)發(fā)票，并拔將其境外發(fā)票附扮在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)哀監(jiān)制的發(fā)票后面班一起作為結(jié)算憑鞍證交給發(fā)包方，愛(ài)發(fā)包方應(yīng)憑據(jù)承把包商提交的主管拔稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的半發(fā)票結(jié)算支付承稗包款。吧搬五、對(duì)未按規(guī)定隘辦理稅務(wù)登記的案承包商，主管稅愛(ài)務(wù)機(jī)

16、關(guān)可根據(jù)搬稅收征管法及霸其實(shí)施細(xì)則的有斑關(guān)規(guī)定，核定承哀包商應(yīng)納稅款，挨由發(fā)包方在支付襖承包價(jià)款時(shí)扣繳擺。埃矮六、發(fā)包方需要案向境外支付外匯斑（屬承包商承包礙收入或服務(wù)收入敖）的，應(yīng)按照安國(guó)家外匯管理局挨、國(guó)家稅務(wù)總局熬關(guān)于非貿(mào)易及部百分資本項(xiàng)目下售挨付匯提交稅務(wù)憑罷證有關(guān)問(wèn)題的通扒知（匯發(fā)1搬999372敖號(hào)）的有關(guān)規(guī)定矮，向外匯管理部辦門提供由主管稅鞍務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的完笆稅證明或免稅證昂明。哎哀七、承包商需要扮出境的，應(yīng)當(dāng)在吧出境前向主管稅埃務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納凹稅款、滯納金或絆提供擔(dān)保。未結(jié)斑清應(yīng)納稅款、滯板納金，又不提供佰擔(dān)保，主管稅務(wù)埃機(jī)關(guān)依照有關(guān)法澳律規(guī)定可通知出哎入境管理機(jī)關(guān)阻靶止其出境。

17、爸哎八、本通知自文絆到之日起執(zhí)行，阿原國(guó)家稅務(wù)總笆局關(guān)于加強(qiáng)合作背油田外國(guó)承包商藹稅務(wù)管理的通知八（國(guó)稅發(fā)1愛(ài)994213霸號(hào)）同時(shí)廢止。巴二、埃轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收爸籌劃技巧稅爸收籌劃原理哎背（翱一罷）胺稅收籌劃原理背所謂轉(zhuǎn)胺讓定價(jià)又稱“轉(zhuǎn)扳移價(jià)格”，是指笆有關(guān)聯(lián)的企業(yè)之壩間進(jìn)行產(chǎn)品交易艾和勞務(wù)供應(yīng)時(shí)為頒均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移拔利潤(rùn)，根據(jù)雙方岸意愿，制定高于氨或低于市場(chǎng)價(jià)格愛(ài)的價(jià)格，以實(shí)現(xiàn)哀避稅。它是企業(yè)岸國(guó)內(nèi)避稅行之有拌效的基本方法之斑一。把轉(zhuǎn)讓定隘價(jià)的主要方法是巴：把1.內(nèi)骯部成本為基礎(chǔ)進(jìn)罷行的價(jià)格轉(zhuǎn)讓唉（1）凹實(shí)體成本法，即拜以銷售利潤(rùn)中心背在制造購(gòu)買利潤(rùn)壩中心所購(gòu)產(chǎn)品的啊實(shí)際成本定價(jià)。半（2）擺標(biāo)

18、準(zhǔn)成本法，即拌按預(yù)先規(guī)定的假敖設(shè)成本定價(jià)。標(biāo)哀準(zhǔn)成本是當(dāng)有效翱使用勞動(dòng)和材料艾時(shí)，應(yīng)當(dāng)符合一案種給定量的產(chǎn)品般單位成本。使用笆實(shí)際的全部生產(chǎn)壩能力，并對(duì)維修白和意外停工時(shí)間爸做出規(guī)定，這是安制定標(biāo)準(zhǔn)成本的般常用方法。皚這兩種背方法的前提是轉(zhuǎn)埃讓與接受雙方都翱知道轉(zhuǎn)讓價(jià)格的頒意圖和利益關(guān)系礙，否則可能會(huì)造傲成利潤(rùn)的沖突而搬使轉(zhuǎn)讓定價(jià)失敗愛(ài)。爸2.以百市場(chǎng)為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)挨讓定價(jià)岸（1）稗使用外部交易的懊市場(chǎng)價(jià)格。啊（2）啊成本加價(jià)法，即芭為包括間接費(fèi)用隘和利潤(rùn)而在完全敖成本上增加一筆奧價(jià)，加價(jià)包括間矮接費(fèi)用和利潤(rùn)。扳成本加價(jià)法一般昂適用于以下三種岸情況：隘交易頒貨物為市場(chǎng)上無(wú)邦法得到的特殊產(chǎn)邦品；跋銷

19、售拜利潤(rùn)中心不對(duì)外暗銷售某種產(chǎn)品時(shí)癌；襖當(dāng)外般界供應(yīng)商雖有能瓣力生產(chǎn)某產(chǎn)品但壩卻不生產(chǎn)時(shí)。此拔時(shí)，當(dāng)內(nèi)部和外安部交易特點(diǎn)之間班的差異與產(chǎn)量和白產(chǎn)品差異相關(guān)，叭而且差異大得使把以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的跋轉(zhuǎn)讓定價(jià)成為不搬可能時(shí)，也可以扳使用成本加價(jià)法罷。背加價(jià)程搬序一般是由兩個(gè)隘經(jīng)濟(jì)實(shí)體（利潤(rùn)襖中心）之間達(dá)成板最終分享產(chǎn)品銷艾售利潤(rùn)的某些協(xié)傲議，或規(guī)定一項(xiàng)敖固定的百分比，背也可以向產(chǎn)品經(jīng)跋銷商對(duì)外銷售同案類產(chǎn)品那樣，由拜一項(xiàng)加價(jià)產(chǎn)生相八同的毛利潤(rùn)，或拜者使一項(xiàng)加價(jià)產(chǎn)藹生的毛利潤(rùn)相當(dāng)版于公司的毛利潤(rùn)吧平均水平。澳眾所周般知，商品價(jià)格上唉的任何增減變化胺都會(huì)帶來(lái)明顯的背稅收后果。在轉(zhuǎn)百讓定價(jià)的過(guò)程中凹，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)

20、讓價(jià)唉格根據(jù)雙方的意邦愿，可高于或低捌于市場(chǎng)上供求關(guān)拔系決定的價(jià)格，礙以達(dá)到少納稅甚唉至不納稅的目的搬。也就是說(shuō)，在靶經(jīng)濟(jì)生活中，凡矮發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系、把財(cái)務(wù)關(guān)系或行政澳關(guān)系的納稅人和昂企業(yè)為躲避按市百場(chǎng)價(jià)格交易所承白擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，澳實(shí)行某種類似經(jīng)半濟(jì)組織內(nèi)部核算稗的價(jià)格方式轉(zhuǎn)讓皚相互的產(chǎn)品，達(dá)辦到轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)、減斑少納稅的目的。案比如在邦生產(chǎn)型企業(yè)與商盎業(yè)型企業(yè)承擔(dān)的疤納稅負(fù)擔(dān)不一致翱的情況下，若商芭業(yè)企業(yè)承擔(dān)的稅爸率高于生產(chǎn)企業(yè)昂或反過(guò)來(lái)生產(chǎn)企氨業(yè)承擔(dān)的稅率高挨于商業(yè)企業(yè)，有奧聯(lián)系的商業(yè)企業(yè)奧和生產(chǎn)企業(yè)就可巴以通過(guò)某種契約耙的形式，增加生敗產(chǎn)企業(yè)的利潤(rùn)，邦減少商業(yè)企業(yè)的頒利潤(rùn)，或者增加拔商業(yè)企業(yè)的

21、利潤(rùn)傲，減少生產(chǎn)企業(yè)耙的利潤(rùn)，使他們胺共同承擔(dān)的稅負(fù)耙及他們各自承擔(dān)芭的稅負(fù)達(dá)到最少隘。敗（二）用轉(zhuǎn)讓定氨價(jià)法進(jìn)行納稅籌瓣劃襖 皚轉(zhuǎn)讓證定價(jià)又稱絆“阿轉(zhuǎn)移定價(jià)百”背，是指有關(guān)聯(lián)的愛(ài)企業(yè)之間進(jìn)行產(chǎn)柏品交易和勞務(wù)供暗應(yīng)時(shí)為均攤利潤(rùn)吧或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，根背據(jù)雙方的意愿，癌制定低于或高于柏市場(chǎng)價(jià)格的價(jià)格班，以實(shí)現(xiàn)避稅。辦它是企業(yè)進(jìn)行納哀稅籌劃的最基本霸的方法之一。唉 鞍按照哀1979哎年經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)跋展組織關(guān)于轉(zhuǎn)讓搬定價(jià)的調(diào)查報(bào)告熬序言部分的說(shuō)明稗，轉(zhuǎn)讓定價(jià)本來(lái)罷是一個(gè)中性概念皚。這個(gè)專用概念壩涉及跨國(guó)企業(yè)或皚關(guān)聯(lián)企業(yè)中各個(gè)鞍經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間商胺品、勞務(wù)和無(wú)形拔資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)的定凹價(jià)問(wèn)題。如果商藹品、勞務(wù)或無(wú)形霸資

22、產(chǎn)定價(jià)過(guò)低，埃則買方的盈利能凹力就會(huì)增強(qiáng)，而拔賣方的獲利能力俺就會(huì)相對(duì)減弱；拔反之，如果定價(jià)敖過(guò)高，則賣方的佰獲利能力就會(huì)增白強(qiáng)，而買方則會(huì)礙遭受同樣的損失吧。但對(duì)于這個(gè)跨斑國(guó)集團(tuán)或關(guān)聯(lián)企伴業(yè)的整體來(lái)說(shuō)，奧則獲利絲毫沒(méi)有芭受到影響，因?yàn)榘昀麧?rùn)轉(zhuǎn)移只是在辦跨國(guó)集團(tuán)或關(guān)聯(lián)阿企業(yè)之間內(nèi)部的拜各個(gè)公司實(shí)體之瓣間進(jìn)行的。比如霸，在生產(chǎn)企業(yè)和傲商品企業(yè)承擔(dān)的凹納稅負(fù)擔(dān)不一致昂的情況下，若商捌業(yè)企業(yè)適用的稅般率高于生產(chǎn)性企拌業(yè)或返過(guò)來(lái)生產(chǎn)芭性企業(yè)的適用稅把率高商業(yè)企業(yè)時(shí)靶，那么，有聯(lián)系爸的商業(yè)企業(yè)和生叭產(chǎn)企業(yè)就可以通案過(guò)某種契約的形壩式，增加低稅率疤一方的利潤(rùn)，使拌兩者共同承擔(dān)的半稅負(fù)最小化。矮 懊轉(zhuǎn)讓定價(jià)

23、避稅須阿有兩個(gè)前提條件澳：扳 1扳、兩個(gè)企業(yè)存在敗兩個(gè)不同的稅率佰，如：鞍33%跋、八15%敗或者昂33%邦、扮27%靶、昂18%皚；板2伴、兩個(gè)企業(yè)必須笆屬于同一個(gè)利益背集團(tuán)，否則肥水吧就會(huì)流到外人田百。艾 俺從法律方面講，擺企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定壩價(jià)或轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)是拜合法的，一家愿懊打，一家愿挨，半根本無(wú)懈可擊。搬因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)隘條件下，任何一搬個(gè)商品生產(chǎn)者和愛(ài)經(jīng)營(yíng)者，都有權(quán)板利根據(jù)自己的需叭要來(lái)確定自己所芭生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)的商斑品的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。把對(duì)于這種有悖于隘市場(chǎng)價(jià)格的行為白，任何人無(wú)權(quán)干盎涉。因?yàn)榉缮习?duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)叭品定價(jià)權(quán)的保護(hù)笆及市場(chǎng)供求變化扳關(guān)系的變化對(duì)產(chǎn)扒品價(jià)格的影響決襖定了商品生產(chǎn)者版可以

24、利用它們手哎中受法律保護(hù)的拜權(quán)利，對(duì)產(chǎn)品價(jià)疤格和自身利潤(rùn)水俺平以及關(guān)聯(lián)企業(yè)胺間的平均利潤(rùn)水拜平進(jìn)行調(diào)整。因跋為，商品價(jià)格上扳的任何增減變化襖，都會(huì)帶來(lái)明顯笆的稅收效果。對(duì)跋于一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)盎者來(lái)講，產(chǎn)品價(jià)矮格的變動(dòng)與經(jīng)濟(jì)礙利益有著十分密翱切的關(guān)系，基于胺價(jià)格變動(dòng)對(duì)生產(chǎn)白企業(yè)的影響，納皚稅人和個(gè)人往往凹會(huì)不遺余力地對(duì)矮價(jià)值制度和轉(zhuǎn)讓啊定價(jià)進(jìn)行分析研暗究，尋找最佳的盎納稅籌劃方法。翱 暗在實(shí)際操作中，安價(jià)格籌劃法主要盎是通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)拔不合市場(chǎng)常規(guī)的安交易形成進(jìn)行納敖稅籌劃。關(guān)聯(lián)企翱業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓擺定價(jià)的方式很多翱，主要有以下幾靶種：一、銷售貨敗物的轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌拜劃集團(tuán)公司利用藹其關(guān)聯(lián)公司之間把提供原材

25、料，產(chǎn)搬品銷售等往來(lái)，擺通過(guò)采用哎“芭高進(jìn)低出跋”百或昂“半低進(jìn)高出佰”邦等內(nèi)部作價(jià)方法艾，將收入轉(zhuǎn)移到懊低稅負(fù)地區(qū)的獨(dú)扳立核算企業(yè)，而翱把費(fèi)用盡量轉(zhuǎn)移稗到高稅負(fù)地區(qū)的礙獨(dú)立核算企業(yè)，岸從而達(dá)到轉(zhuǎn)移利頒潤(rùn)和減輕公司整擺體稅負(fù)的目的，藹它包括兩種情況鞍：拔1岸、關(guān)聯(lián)企業(yè)間商靶品交易采取壓低捌定價(jià)的策略，使絆企業(yè)應(yīng)納的流轉(zhuǎn)把稅變?yōu)槔麧?rùn)而轉(zhuǎn)拜移，進(jìn)行避免。罷 皚如適用基本稅率絆17%背的增值稅企業(yè)，拔為減輕增值稅稅敗負(fù)，將自制產(chǎn)成疤品低價(jià)售給適用疤低稅率的阿15%翱的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，雖扮然減少了企業(yè)的懊銷售額，卻使聯(lián)鞍營(yíng)企業(yè)多得了利扒潤(rùn)，企業(yè)可以從敗中多分聯(lián)營(yíng)企業(yè)扒的利潤(rùn)，從而實(shí)昂現(xiàn)減輕稅負(fù)的目把的；巴2

26、埃、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間阿商品交易采取抬疤高定價(jià)的策略，昂轉(zhuǎn)移收入，進(jìn)行矮避稅。背 暗有些實(shí)行高稅率柏增值稅的企業(yè)，埃在和其低稅負(fù)的伴關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)進(jìn)產(chǎn)暗品時(shí)，故意抬高拔進(jìn)價(jià)，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)半移給關(guān)聯(lián)企業(yè)。爸這樣，既可以增笆加本企業(yè)增值稅壩扣稅額，減輕增拔值稅稅免，又可安以降低所得稅稅芭負(fù)，然后，從低背稅負(fù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)挨多留利中多獲一稗部分利潤(rùn)。伴 皚例礙1巴：華強(qiáng)建材總公邦司生產(chǎn)一種建筑俺材料生產(chǎn)模具，版主要銷往山東、安上海、江蘇、珠愛(ài)海、廣東、深圳翱等省市，每件產(chǎn)爸品市場(chǎng)售價(jià)為芭31000斑元，每單件產(chǎn)品?；举M(fèi)用如下：氨生產(chǎn)成本邦15000叭元，銷售費(fèi)用案3000隘元，管理費(fèi)、財(cái)癌務(wù)成本等綜合費(fèi)啊用暫不考慮

27、。問(wèn)岸如何進(jìn)行納稅籌班劃？扒 吧籌劃前：華強(qiáng)公絆司應(yīng)交所得稅額癌為：皚 柏（鞍31000-1跋5000-30叭00般）吧皚33%=429藹0骯元埃 挨顯然，企業(yè)交所傲得稅較高，為此巴，該公司決定在啊珠海設(shè)一家全資唉子公司專門負(fù)責(zé)頒對(duì)公司產(chǎn)品的銷疤售工作，總公司阿只專注于生產(chǎn)。扒總公司給銷售公叭司每件產(chǎn)品的價(jià)敗格為靶26000巴元。熬 唉則該集團(tuán)公司應(yīng)爸交所得稅為：（唉26000-1俺5000壩）昂藹33%=363捌0隘元銷售公司應(yīng)交皚所得稅為：（辦31000-2半6000-30吧00癌）頒隘15%=300班元兩公司共計(jì)納罷稅為：艾3630+30扮0=3960凹元，比未設(shè)銷售百公司單件產(chǎn)品少般交

28、稅：白4290-39百60=330班元。艾 搬現(xiàn)在，該集團(tuán)經(jīng)班進(jìn)一步籌劃分析埃，只要在稅法準(zhǔn)稗許的情況下，能胺夠達(dá)到同行業(yè)一版般生產(chǎn)型企業(yè)的艾平均利潤(rùn)水平，俺就可以將部分利壩潤(rùn)轉(zhuǎn)讓給珠海銷絆售公司，故將銷壩售給珠海公司的愛(ài)售價(jià)降到耙23000扒元愛(ài)/百件，則集團(tuán)公司伴應(yīng)交所得稅為：瓣（熬23000-1拌5000癌）拌埃33%=264伴0耙元銷售公司應(yīng)交骯所得稅為：（半31000-2瓣3000-30奧00氨）凹扒15%=750佰元兩公司共計(jì)納搬所得稅為：藹2640+75百0=3390唉元由此可見(jiàn)，單哀件產(chǎn)品價(jià)格轉(zhuǎn)讓拌后比價(jià)格轉(zhuǎn)讓前瓣少交所得稅：吧3960-33拌90=570暗元。胺 柏比未設(shè)立銷

29、售公扮司時(shí)少交所得稅伴：藹4290-33柏90=900凹元。礙 挨二、勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定敗價(jià)籌劃頒 拔關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通鞍過(guò)相互提勞務(wù)時(shí)壩多收、少收甚至八不收勞務(wù)費(fèi)用，凹使關(guān)聯(lián)企業(yè)之間礙的利潤(rùn)根據(jù)需要絆進(jìn)行轉(zhuǎn)移，其做疤法同通過(guò)轉(zhuǎn)讓定把價(jià)法基本相同，斑均可以達(dá)到減輕凹稅收負(fù)擔(dān)的目的凹。隘 拔三、租賃業(yè)務(wù)籌翱劃隘 暗關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通白過(guò)租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行耙籌劃主要有三種骯方法：昂笆利用自定租金進(jìn)澳行籌劃，如在高胺稅率地區(qū)的公司耙借入資金購(gòu)買機(jī)捌器設(shè)備，以最低藹價(jià)格租給低稅率板地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)氨，后者再以高價(jià)捌租給另一個(gè)高稅搬地區(qū)的企業(yè)獲取啊較高利潤(rùn)；班罷利用售后回租籌疤劃，設(shè)備可以提絆取折舊，承租方哀還可以在利潤(rùn)中俺扣

30、除設(shè)備租金的版好處。頒埃利用多個(gè)國(guó)家不唉同的折舊政策進(jìn)斑行籌劃。頒 稗四、無(wú)形資產(chǎn)的半轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃胺 敗無(wú)形資產(chǎn)是指長(zhǎng)熬期使用而沒(méi)有實(shí)澳物形態(tài)的資產(chǎn)，昂一般指企業(yè)擁有奧的商標(biāo)、商譽(yù)、唉專利權(quán)、非專利笆技術(shù)、著作權(quán)，礙土地使用權(quán)等。礙由于無(wú)形資產(chǎn)具版有單一性和專有唉性的特點(diǎn)，轉(zhuǎn)讓搬價(jià)格沒(méi)有統(tǒng)一的岸市場(chǎng)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)可癌以參照，比其它岸轉(zhuǎn)讓定價(jià)更為方鞍便，這就為關(guān)聯(lián)百企業(yè)可以通過(guò)無(wú)氨形資產(chǎn)的特許權(quán)拌使用轉(zhuǎn)讓費(fèi)轉(zhuǎn)讓百定價(jià)，來(lái)調(diào)節(jié)其凹利潤(rùn)，以追求稅佰收負(fù)擔(dān)最小化。敗 暗五、貸款業(yè)務(wù)中佰的轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃奧 吧作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之奧間的一種投資形叭式，貸款比參股皚有更大的靈活性唉。關(guān)聯(lián)企業(yè)中的案子公司，以股息班形式償還

31、母公司熬的投資報(bào)酬，在矮納稅時(shí)不能作為哀費(fèi)用扣除，而支絆付的利息可以作邦為費(fèi)用在稅前扣芭除，因此，關(guān)聯(lián)霸企業(yè)間可以通過(guò)邦貸款中的轉(zhuǎn)讓定哎價(jià)方式來(lái)轉(zhuǎn)移利邦潤(rùn)，例如，關(guān)聯(lián)捌企業(yè)的一方為了昂增加關(guān)聯(lián)企業(yè)的耙另一方的盈利，敗可以通過(guò)提供貸隘款，少收或不收礙利息，減少企業(yè)芭生產(chǎn)費(fèi)用，以達(dá)艾到盈利的目的；懊相反，為了造成芭關(guān)聯(lián)方虧損或微耙利時(shí)，可以以較阿高的利率收取貸吧款利息，提高其鞍產(chǎn)品成本。也有瓣些企業(yè)由于資金礙比較寬?；蚶麧?rùn)背較多或貸款比較巴通暢，由于其稅癌負(fù)較重，往往采罷用無(wú)償提供貸款唉或采取預(yù)付款的搬方式給關(guān)聯(lián)企業(yè)稗使用，這樣，這阿部分資金所支付拌的利息全部由提邦供資金的企業(yè)來(lái)鞍負(fù)擔(dān)，增加了成俺

32、本，減少了企業(yè)擺負(fù)擔(dān)。愛(ài)六、通過(guò)分?jǐn)偣馨世碣M(fèi)用轉(zhuǎn)移利潤(rùn)愛(ài)進(jìn)行籌劃愛(ài)我國(guó)稅法規(guī)定，八外國(guó)企業(yè)在中國(guó)拌設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)矮所，向總機(jī)構(gòu)支靶付同本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)哀所的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)盎有關(guān)的合理的管澳理費(fèi)用同時(shí)，應(yīng)襖當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出艾具有管理匯集范班圍、總額、分?jǐn)偘Ｒ罁?jù)和方法的參拜照文件，并附有跋會(huì)計(jì)師的審查報(bào)骯告，但稅法沒(méi)有斑具體規(guī)定支付標(biāo)藹準(zhǔn)，這給企業(yè)進(jìn)岸行納稅籌劃提供按了相應(yīng)的空間。盎 哎以上是轉(zhuǎn)讓定價(jià)鞍籌劃的基本方法襖，目前被企業(yè)廣艾泛使用。但是，頒從我國(guó)稅法方面頒講，對(duì)企業(yè)之間稗的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，稅佰務(wù)部門有權(quán)進(jìn)行骯調(diào)整。調(diào)整的依斑據(jù)有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：芭1盎、企業(yè)實(shí)行轉(zhuǎn)讓罷定價(jià)后，轉(zhuǎn)讓企佰業(yè)是否有利潤(rùn)，絆并且利潤(rùn)是否達(dá)

33、挨到同行業(yè)來(lái)平均敖利潤(rùn)水平；愛(ài)2扳、對(duì)買賣雙方企壩業(yè)之間的關(guān)系的翱認(rèn)定上，兩者是癌否屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)絆。案 壩所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，頒是指兩個(gè)或兩個(gè)哎以上的企業(yè)在管巴理、控制或資本背等方面存在著直扮接或間接的關(guān)系靶的企業(yè)。包括總胺機(jī)構(gòu)與它的分支扮機(jī)構(gòu)，同一總機(jī)阿構(gòu)的不同分支機(jī)擺構(gòu)、母公司與子般公司、同一母公襖司的不同子公司俺等。斑 疤稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)辦企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)耙是：奧 捌敖相互之間直接或唉間接持有其中一扳方的股份總和達(dá)柏到笆25%昂或以上的；胺板企業(yè)與另一企業(yè)安之間借貸資金占搬企業(yè)自有資金啊50%班或以上的，或企安業(yè)借貸資金額扒10%疤是由另一企業(yè)擔(dān)阿保的；唉白直接或間接為第柏三者擁有或控制隘股份達(dá)到

34、芭15%奧以上的；鞍稗企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品傲或商品的銷售（頒包括價(jià)格和交易鞍條件等）是由另俺一家企業(yè)所控制巴的；艾版企業(yè)的董事或經(jīng)按理等高級(jí)管理人俺員一半以上或有芭一名常務(wù)董事是懊由另一企業(yè)委派哎的；澳哀對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)阿交易具有實(shí)際控壩制的其它利益上盎相關(guān)聯(lián)的企業(yè)（奧包括家庭、親屬傲關(guān)系等）挨哎企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)拜進(jìn)的材料、零配稗件等（包括價(jià)和襖交易條件等）是哎由另一業(yè)所控制岸或供應(yīng)。扳盎企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)埃營(yíng)活動(dòng)必須由另霸一企業(yè)提供的特半許權(quán)利（包括工班業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技矮術(shù)等）才能進(jìn)行胺的。背 般根據(jù)以上規(guī)定，岸企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)凹之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)瓣，不按獨(dú)立企業(yè)鞍之間的業(yè)務(wù)往來(lái)搬作價(jià)的，當(dāng)?shù)囟惏貏?wù)機(jī)關(guān)可以依照爸

35、下列順序和確定澳的方法進(jìn)行調(diào)整斑。艾 1絆、成本加利法澳 案又稱成本加成法案，即關(guān)聯(lián)企業(yè)銷擺售商品或提供勞骯務(wù)時(shí)，可以按成翱本的合理的費(fèi)用俺和利潤(rùn)作為公平拌成立價(jià)格，進(jìn)行拜調(diào)整；邦2哎、可比受控價(jià)法矮即按獨(dú)立企業(yè)間辦進(jìn)行相同或相似柏業(yè)務(wù)的價(jià)格進(jìn)行昂調(diào)整。此處衡量版相同或相似一般半是考慮購(gòu)銷商品白質(zhì)量、性能、成伴立時(shí)間成立數(shù)量唉、付款方式、地俺域性市場(chǎng)條件，懊風(fēng)險(xiǎn)等諸多因素按的相同或類似。辦也就是說(shuō)采用這叭樣方法必須考慮懊到所參照物的可阿比性，具體應(yīng)考盎慮以上各點(diǎn)的可瓣比性。矮 壩需要指出的是，皚轉(zhuǎn)讓定價(jià)顯現(xiàn)出阿來(lái)的稅收效應(yīng)，熬并不意味著轉(zhuǎn)讓邦定價(jià)的動(dòng)機(jī)就是半為了減少稅免。百事實(shí)上，有相當(dāng)昂一部

36、分轉(zhuǎn)讓定價(jià)霸的目的是非稅的靶，如：為了競(jìng)爭(zhēng)昂、為了占據(jù)市場(chǎng)板有利地位、加速啊成本回收、產(chǎn)品敗進(jìn)入市初期為了翱打開(kāi)市場(chǎng)等原因疤。一般來(lái)說(shuō)，商背品經(jīng)營(yíng)者在激烈安的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，傲不可能僅考慮其巴所實(shí)現(xiàn)的避稅金翱額的多少，而且白必須，甚至主要鞍考慮其它競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)翱勢(shì)。當(dāng)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)艾行稅收籌劃增加拌的利潤(rùn)比所承擔(dān)俺的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)要小絆時(shí)，納稅人就會(huì)擺放棄稅收籌劃。斑從我國(guó)具體情況白看，由于長(zhǎng)期存絆在地區(qū)、行業(yè)間板、部門間盈利水案平及稅收待遇上耙差異，利潤(rùn)轉(zhuǎn)移頒，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的機(jī)凹會(huì)和可行性的程稗度比較大。歸納敗起來(lái)，運(yùn)用轉(zhuǎn)讓壩定價(jià)進(jìn)行籌劃的巴方法是：巴阿當(dāng)甲企業(yè)所得稅矮稅率高時(shí)，采用叭低價(jià)出貸，高價(jià)班進(jìn)貨使乙企業(yè)實(shí)斑

37、現(xiàn)更多利潤(rùn)，減白少所得稅額；癌叭當(dāng)乙企業(yè)所得稅背率較高時(shí)，采取辦高價(jià)進(jìn)貨、低價(jià)霸出貨給甲企業(yè)，拜減少所得稅額。瓣三、胺對(duì)轉(zhuǎn)讓按定價(jià)研究的理論襖貢獻(xiàn) 啊唉 版世紀(jì)年奧代以后，國(guó)際貿(mào)挨易迅猛發(fā)展，跨般國(guó)公司內(nèi)部交易白在國(guó)際貿(mào)易中的愛(ài)比重快速上升，百雙重征稅問(wèn)題日背顯突出。經(jīng)濟(jì)合哀作與發(fā)展組織（壩）以稅礙務(wù)當(dāng)局之間、稅安務(wù)當(dāng)局與跨國(guó)公艾司之間的協(xié)調(diào)人斑的身份，對(duì)轉(zhuǎn)讓唉定價(jià)作了大量有巴益的工作。拔年案制定并公布了稗關(guān)于對(duì)所得和資扒本避免雙重征稅版的協(xié)定范本，拜簡(jiǎn)稱經(jīng)合發(fā)范骯本或辦范本。該范挨本較多地照顧了矮發(fā)達(dá)國(guó)家的利益埃，而不利于發(fā)展頒中國(guó)家對(duì)外簽訂襖稅收協(xié)定。為了板制定一個(gè)所有國(guó)皚家普遍接受的稅鞍

38、收協(xié)定范本，聯(lián)暗合國(guó)于白年成立了由個(gè)拌發(fā)達(dá)國(guó)家和般個(gè)發(fā)展中國(guó)家的啊代表組成的專家按小組，并于罷年月正靶式公布了關(guān)于安發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展案中國(guó)家間避免雙礙重征稅的協(xié)定范拜本，簡(jiǎn)稱聯(lián)壩合國(guó)范本或芭范本。扳聯(lián)合國(guó)范本兼唉顧了發(fā)達(dá)國(guó)家和安發(fā)展中國(guó)家的利哎益，它使發(fā)達(dá)國(guó)岸家更清楚地了解哎發(fā)展中國(guó)家的意啊愿，以便更公平岸地劃分來(lái)源國(guó)與敗居住國(guó)之間的稅斑收管轄權(quán)，同時(shí)暗也有助于發(fā)展中哎國(guó)家了解發(fā)達(dá)國(guó)皚家的意見(jiàn)，既維敖護(hù)稅基，又能吸拜引外資。版范本版在發(fā)達(dá)國(guó)家中伴很有影響力。在氨年澳板CD艾范本公布后不傲久，發(fā)達(dá)國(guó)家之稗間簽訂的稅收協(xié)芭定就有個(gè)，埃其中個(gè)原文照挨抄，有個(gè)基八本模仿。據(jù)聯(lián)合藹國(guó)統(tǒng)計(jì)，截至拜1983懊

39、年，國(guó)際上的各罷種稅收協(xié)定已有熬1316扳個(gè)，約一半是發(fā)擺達(dá)國(guó)家之間簽訂奧的，發(fā)展中國(guó)家襖之間簽訂的只有芭少數(shù)。爸OECD奧范本成為國(guó)際白上簽訂雙邊或多挨邊稅收協(xié)定的重敖要藍(lán)本。迄今為霸止，我國(guó)與所有傲OECD辦成員國(guó)都簽訂了搬雙邊稅收協(xié)定。哀 罷為了適應(yīng)國(guó)際經(jīng)案濟(jì)形式發(fā)展的需捌要，佰范本經(jīng)歷過(guò)多辦次修改，使之具愛(ài)有強(qiáng)烈的時(shí)代特靶征和較大的靈活擺性。其中跋年修訂的氨O(jiān)ECD拔范本第九款（扒Article罷 笆）首次明確提板出了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的隘原則和避免雙重吧征稅的相應(yīng)調(diào)整岸。第九款第一條藹指出，關(guān)聯(lián)企業(yè)俺之間的交易應(yīng)與案獨(dú)立企業(yè)之間的埃交易一樣，符合矮正常交易原則，笆否則，締約國(guó)的礙稅務(wù)當(dāng)局有權(quán)對(duì)

40、般轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅皚務(wù)調(diào)整。第二條胺是關(guān)于第二層次八的調(diào)整的，俺“皚如果締約國(guó)一方熬對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的某哎筆轉(zhuǎn)讓定價(jià)交易笆進(jìn)行了稅務(wù)調(diào)整吧，按照正常交易阿原則這筆交易的板利潤(rùn)確實(shí)應(yīng)發(fā)生按在該國(guó)，那么關(guān)把聯(lián)交易所涉及的笆另一締約國(guó)應(yīng)對(duì)拔這筆交易的利潤(rùn)拜作相應(yīng)的稅務(wù)調(diào)安整。確定此類調(diào)按整時(shí)，應(yīng)參考本愛(ài)協(xié)定范本的其他安條款，若有必要按，健全的締約國(guó)壩政府應(yīng)彼此協(xié)商扒就調(diào)整取得一致稗意見(jiàn)。絆”笆范本拜對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)確霸立的兩條把愛(ài)正常交易原則和昂相應(yīng)調(diào)整原則盎邦得到發(fā)達(dá)國(guó)家和拔發(fā)展中國(guó)家的普白遍贊同，經(jīng)合組隘織成員國(guó)之間、扒經(jīng)合組織成員國(guó)班與非成員國(guó)之間澳簽訂的雙邊避免敗雙重征稅的協(xié)定柏中，都普遍采用拌了這兩條原

41、則。礙我國(guó)與個(gè)國(guó)凹家和地區(qū)簽訂的絆稅收協(xié)定，也采捌用了這兩個(gè)原則班。叭 爸正常交易原則和柏相應(yīng)調(diào)整原則在按理論上可是可行搬的。但由于跨國(guó)案公司集團(tuán)的成員拔之間的商業(yè)交易霸與獨(dú)立企業(yè)之間笆的交易所承受的耙市場(chǎng)壓力不同，笆集團(tuán)內(nèi)一個(gè)成員懊向另一個(gè)提供商皚品和勞務(wù)的成員疤支付的轉(zhuǎn)讓價(jià)格靶，出于營(yíng)銷或財(cái)阿務(wù)策略，或者是安由于全球稅負(fù)最白小化的考慮，可艾能與市場(chǎng)價(jià)格完斑全不同。為了保背證跨國(guó)企業(yè)的稅耙基分配公平，集拜團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格暗接近于獨(dú)立企業(yè)岸之間的談判定價(jià)襖結(jié)果是很重要的皚。在實(shí)踐中，由半于各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展傲水平不同，法律暗制度也相差甚遠(yuǎn)邦，因此執(zhí)行起來(lái)罷困難很大。為了半尋求對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稗的共同解決辦法

42、般，經(jīng)合組織財(cái)政擺事務(wù)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)壩下的一個(gè)專家特安別工作小組，對(duì)敖轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題做扳了多年的深入研哎究，于奧1979版年提出并正式公伴布了轉(zhuǎn)讓定價(jià)爸與跨國(guó)公司（班Transfe壩r Prici版ng and 斑M(jìn)ultina拔tional 頒Enterpr邦ises礙）的報(bào)告。報(bào)告爸的重要目的是要佰提供普遍適用的盎指導(dǎo)方針，使之襖既適用于發(fā)達(dá)國(guó)凹家之間的轉(zhuǎn)讓定芭價(jià)，也適用于發(fā)隘達(dá)國(guó)家與發(fā)展中藹國(guó)家之間的轉(zhuǎn)讓壩定價(jià)。該報(bào)告的唉影響力相當(dāng)廣泛襖。如，聯(lián)邦德國(guó)疤和日本的轉(zhuǎn)讓定鞍價(jià)規(guī)則都參照了按該報(bào)告的內(nèi)容。佰該報(bào)告的許多方懊法和規(guī)則后來(lái)成翱了國(guó)際上通行的跋慣例。拜 197敗9頒年公布的轉(zhuǎn)讓耙定價(jià)與跨國(guó)

43、公司白對(duì)確定有形資壩產(chǎn)、勞務(wù)、資金哎及無(wú)形資產(chǎn)等方埃面的正常交易價(jià)矮格的方法作出了哀明確的規(guī)定，其疤內(nèi)容受美國(guó)國(guó)埃內(nèi)收入法典（拔Code of班 Intern敖al Reve拜nue佰）第敖482艾節(jié)的內(nèi)容的影響叭很大，很多內(nèi)容爸是以國(guó)內(nèi)收入胺法典作為參考矮，但它不是美國(guó)把法典的簡(jiǎn)單翻版背，而是博采各國(guó)爸轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則之白長(zhǎng)的時(shí)代佳作。暗該報(bào)告堅(jiān)持正常奧交易原則，推薦按可比非受控價(jià)格礙法、再售價(jià)格法奧和成本加成法作八為確定正常交易按價(jià)格的常用方法斑，當(dāng)這些方法不頒適用時(shí)，也可采礙用其他方法。有跋關(guān)確定正常交易背價(jià)格的方法的內(nèi)叭容在第一節(jié)已詳佰細(xì)論述，在此不絆再贅述。礙報(bào)告公布之后，暗各國(guó)政府和跨

44、國(guó)扳公司對(duì)報(bào)告也提半出了很多意見(jiàn)。隘財(cái)政事笆務(wù)委員會(huì)在綜合矮考慮各國(guó)政府和哎跨國(guó)公司的意見(jiàn)安之后，于叭1984傲年出版了報(bào)告班轉(zhuǎn)讓定價(jià)與跨國(guó)半公司：三個(gè)稅收哎問(wèn)題（埃Transfe案r Prici俺ng And 搬Multina擺tional 氨Enterpr瓣ises:Th頒ree Iss扳ues On 罷Taxatio辦n絆），作為搬1979耙年指導(dǎo)方針的補(bǔ)襖充。昂1984絆報(bào)告實(shí)際包含三隘個(gè)報(bào)告。其中第骯一個(gè)報(bào)告轉(zhuǎn)讓氨定價(jià)、對(duì)應(yīng)調(diào)整熬和相互協(xié)商程序艾（扮Tr胺ansfer 耙Pricing伴,Corres柏ponding昂 Adjust吧ments A搬nd Mutu氨al Agre霸e

45、ment P敗rocedur藹es案）是跋OECD瓣財(cái)政事務(wù)委員會(huì)?。ò緾ommitt壩ee On F氨iscal A八ffairs襖）擺1982安年提出的。第二班個(gè)報(bào)告跨國(guó)銀澳行企業(yè)的征稅問(wèn)般題（翱Taxatio擺n Of Mu骯ltinati耙onal Ba澳nking E柏nterpri愛(ài)ses昂）和第三個(gè)報(bào)告版集權(quán)管理與勞礙務(wù)費(fèi)用的分?jǐn)偘停ㄌ@Allocat般ion Of 艾Central翱 Manage俺ment An翱d Servi隘ce Co拜sts 暗）是芭1984稗年哎6胺月提出的。搬1984敗年報(bào)告重申了跨伴國(guó)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓八定價(jià)應(yīng)符合正常芭交易原則，指出稗，懊“鞍減少轉(zhuǎn)讓定價(jià)

46、調(diào)挨整引起的雙重征疤稅的可能性的責(zé)捌任首先在于跨國(guó)拌企業(yè)（挨MNE靶）本身，它無(wú)論扳在什么情況下，吧都應(yīng)安排其內(nèi)部熬交易價(jià)格符合正拜常交易價(jià)格敖”邦。在相互協(xié)商程挨序方面，氨1984翱年報(bào)告同時(shí)強(qiáng)調(diào)藹了對(duì)應(yīng)調(diào)整的相唉互協(xié)商程序，指板出吧1977罷年背OECD扒范本第翱 頒款提供的程耙序仍是有效的工敖具。俺“胺稅務(wù)當(dāng)局應(yīng)當(dāng)制安定靈活的相互協(xié)疤商程序，如果由哀于另一國(guó)采取措按施，使得特定稅艾收的全部或部分靶產(chǎn)生爭(zhēng)議，一旦昂責(zé)任明確，就應(yīng)安盡快執(zhí)行，在沒(méi)岸有正當(dāng)理由的情芭況下不應(yīng)拒絕相皚互協(xié)商程序的申扮請(qǐng)。般”罷OECD拔于吧1979板年公布了轉(zhuǎn)讓癌定價(jià)與跨國(guó)公司礙為標(biāo)志的轉(zhuǎn)讓敗定價(jià)指導(dǎo)方針，敖后來(lái)

47、又進(jìn)行了多癌次修訂。壩1992埃年八12版月，經(jīng)合組織要半求其下屬的跨國(guó)白公司稅收工作小拔組對(duì)般1979啊年報(bào)告進(jìn)行修改稗補(bǔ)充。該補(bǔ)充修案訂的新的指導(dǎo)方扒針對(duì)跨國(guó)公司盎和稅務(wù)當(dāng)局的轉(zhuǎn)癌讓定價(jià)指導(dǎo)方針芭（稗Transfe吧r Prici岸ng Guid骯elines 癌for Mul靶tinatio挨nal Ent班erprise鞍s and T叭ax Admi翱nistrat霸ions邦）于疤1995白年公布。新的指斑導(dǎo)方針增加了許案多新的內(nèi)容，如罷可比性（怎樣使鞍集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓與靶獨(dú)立企業(yè)之間的稗轉(zhuǎn)讓具有實(shí)際可鞍比性）和轉(zhuǎn)讓定盎價(jià)調(diào)整方法，包背括利潤(rùn)方法。般 199爸6笆年半4拌月新增了有關(guān)無(wú)

48、襖形資產(chǎn)和勞務(wù)兩癌章。巴1997敗年八月，新增了叭關(guān)于成本分?jǐn)偘舶僚乓徽?。?998霸年月，公布了耙監(jiān)督執(zhí)行指導(dǎo)方澳針的實(shí)際案例和辦程序，附加在傲1995百年轉(zhuǎn)讓定價(jià)指白導(dǎo)方針的八章啊核心內(nèi)容的后面啊。這些新章涵蓋隘了正常交易原則頒下的成本分?jǐn)倕f(xié)扒議，它是各方普昂遍贊同的用來(lái)規(guī)奧范跨國(guó)關(guān)聯(lián)交易扳的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。該擺章內(nèi)容代表了全般部成員艾國(guó)一致同意采用安成本分?jǐn)倕f(xié)議進(jìn)拌行稅務(wù)劃分，并熬同意采用統(tǒng)一的盎原則處理這些國(guó)壩際稅收問(wèn)題。笆OECD矮的轉(zhuǎn)讓定價(jià)指導(dǎo)懊方針的這一章，絆使得從吧1993藹年開(kāi)始的、為關(guān)挨聯(lián)方跨國(guó)交易定般價(jià)問(wèn)題提供一個(gè)疤國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的工作柏告一段落。當(dāng)初扳，此章只是作為唉指導(dǎo)方針的修訂

49、隘方案插在附錄里盎，現(xiàn)在，靶希望把它作為耙核心章來(lái)發(fā)表。跋還將對(duì)巴某些特殊領(lǐng)域的阿新問(wèn)題繼續(xù)研究扮，如長(zhǎng)期性問(wèn)題把和影響金融業(yè)的搬問(wèn)題。技術(shù)進(jìn)步胺和金融創(chuàng)新（扳Technol芭ogical 拌Change 般and Fin敗ancial 邦Deregul辦ation搬）使得金融市場(chǎng)拔全球化（按Globali岸zatio唉）加劇，金融企八業(yè)一天拔24按小時(shí)從不間斷地癌在營(yíng)業(yè)。這一全背球貿(mào)易現(xiàn)象給納癌稅人和稅務(wù)當(dāng)局拔如何進(jìn)行全球利靶潤(rùn)分配和征稅提挨出了新的課題。盎于隘公布了金絆融機(jī)構(gòu)全球業(yè)務(wù)熬的稅收（吧The Tax奧ation o耙f Globa胺l Tradi襖ng of F擺inancia扒

50、l Instr靶uments爸）的討論草案的啊修訂版本。這份安出版物全面地回把顧了全球貿(mào)易的癌實(shí)際背景，分析艾了對(duì)傳統(tǒng)稅收方奧法的挑戰(zhàn)，討論礙了對(duì)付這些問(wèn)題敗的政策選擇范圍愛(ài)。雖然該出版物按只是對(duì)某個(gè)具體艾行業(yè)的評(píng)價(jià)，但百是對(duì)它的討論引藹出了眾多的問(wèn)題哎，比如全球高度氨一體化和跨區(qū)域般的廣泛合作，全奧球化和電子商務(wù)把的發(fā)展，可能引癌起其他相關(guān)產(chǎn)業(yè)傲的業(yè)務(wù)發(fā)生相應(yīng)絆的變化。擺 瓣還有明半顯的監(jiān)督作用。罷它包括監(jiān)督各國(guó)疤轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則的絆應(yīng)用與指導(dǎo)方針安是否相符合，是辦否與在沒(méi)有圓滿斑達(dá)成相互協(xié)商程敗序的案例相符合吧，預(yù)約定價(jià)制度擺的運(yùn)用，以及各哎種轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法笆被稅務(wù)當(dāng)局采用敗的頻率。懊年月的更新

51、罷的內(nèi)容就包括了捌監(jiān)督運(yùn)用指導(dǎo)方扳針的程序和商業(yè)捌團(tuán)體的作用等詳安細(xì)內(nèi)容。巴 叭年靶月，公癌布了對(duì)按年版霸O(shè)ECD班對(duì)跨國(guó)公司和稅挨務(wù)當(dāng)局轉(zhuǎn)讓定價(jià)骯指導(dǎo)方針的修岸訂方案。這次修敖訂是也以附錄的皚形式出現(xiàn)的，它案提供了相互協(xié)商矮程序下的預(yù)約定班價(jià)協(xié)議鞍Advanc叭e Prici骯ng Arr辦angemen艾ts unde扳r the M扮utual A拜greemen辦t Proce昂dure(MA凹P APAs)藹搬的指導(dǎo)原則。此般附錄已變成了鞍指導(dǎo)方針的不伴可分割的一部分皚，正如隘1999傲年襖1胺月日艾OECD襖財(cái)政事務(wù)委員會(huì)扒決議所說(shuō)，要對(duì)襖1995擺年指導(dǎo)方針百的最初建議進(jìn)行矮修訂

52、，作為新指襖導(dǎo)方針的一個(gè)部癌分。它與現(xiàn)有的佰指導(dǎo)方針的愛(ài)八章內(nèi)容具有相皚同的地位。礙對(duì)指導(dǎo)方針的修傲訂工作仍在繼續(xù)扳。當(dāng)前的工作集絆中于四個(gè)領(lǐng)域：伴第一，為如何在哀復(fù)雜的環(huán)境中運(yùn)敗用一般原則提供佰指導(dǎo)，如長(zhǎng)期化芭、金融服務(wù)、全稗球貿(mào)易以及資本班弱化問(wèn)題。扮 癌第二，監(jiān)督（佰monitor拔ing叭）指導(dǎo)方針的執(zhí)敖行，修訂和更新埃現(xiàn)存的用于監(jiān)督盎的指導(dǎo)方針。商岸業(yè)團(tuán)體，通過(guò)凹的工商顧氨問(wèn)委員會(huì)癌the Bus芭iness a啊nd Indu班stry Ad版visory 壩Committ擺ee of t皚he OECD癌(BIAC)暗于監(jiān)督活動(dòng)聯(lián)捌系起來(lái)。監(jiān)督的辦結(jié)果之一是使運(yùn)拌用正常交易原則愛(ài)

53、的案例更為豐富懊?，F(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)跋指導(dǎo)原則是否可版以運(yùn)用于電子商按務(wù)，也正在考慮耙之中。柏 案第三，管理改進(jìn)阿程序。解決爭(zhēng)議霸的多種方法（預(yù)氨約定價(jià)協(xié)議（唉APAs安）、相互協(xié)商程安序和仲裁）正在愛(ài)考慮之中。關(guān)于哎預(yù)約定價(jià)協(xié)議的壩進(jìn)一步指導(dǎo)（特氨別是在相互協(xié)商爸程序下的預(yù)約定捌價(jià)協(xié)議）已于愛(ài)年公布。敖 班第四，鼓勵(lì)非鞍成員國(guó)采百用此指導(dǎo)方針。叭辦法是通過(guò)國(guó)際拌研討會(huì)，常常是胺區(qū)域合作者之間板討論轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)皚題，并對(duì)非成員擺國(guó)的稅務(wù)官員解白釋指導(dǎo)方針。挨 皚對(duì)轉(zhuǎn)讓安定價(jià)的研究廣泛岸而且深入，為其唉成員國(guó)甚至也為鞍非成員國(guó)提供了懊確定正常交易價(jià)搬格的原則和方法哎，并為各國(guó)在轉(zhuǎn)捌讓定價(jià)調(diào)整的協(xié)胺調(diào)方面

54、作出了創(chuàng)背造性的建議。雖昂然的轉(zhuǎn)艾讓定價(jià)指導(dǎo)方針胺不具有強(qiáng)制的約傲束力，但它已成捌為各國(guó)簽訂稅收敗協(xié)定的重要參考罷藍(lán)本。在雙邊協(xié)背定或多邊協(xié)定中扳一旦采用了其原版則和方法，就對(duì)捌協(xié)定各礦生約束拜力。加拿大、日爸本、法國(guó)、德國(guó)昂等主要發(fā)達(dá)國(guó)家埃的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制按幾乎是柏的指導(dǎo)方針的翻啊版。對(duì)埃轉(zhuǎn)讓定價(jià)指導(dǎo)方按針的研究已超越斑了傳統(tǒng)的有形資耙產(chǎn)、資本、勞務(wù)扳以及無(wú)形資產(chǎn)的啊轉(zhuǎn)讓范圍，涉及吧全球金融交易、傲電子商務(wù)等新興耙的貿(mào)易手段的轉(zhuǎn)皚讓定價(jià)問(wèn)題。毫跋無(wú)疑問(wèn)，般對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的礙研究是最前沿的靶，它不僅是發(fā)達(dá)瓣國(guó)家也是發(fā)展中安國(guó)家制定轉(zhuǎn)讓定頒價(jià)規(guī)則的不可或伴缺的參考文獻(xiàn)。癌四、預(yù)約定價(jià)制霸 案安 按在藹

55、1987胺年，日本以傳骯閱通告的形式凹將事先確認(rèn)制度敖（熬Pre癌盎confirm鞍ation s拜ystem般，縮寫為：班PCS拜）納入轉(zhuǎn)讓定價(jià)凹立法框架中，根癌據(jù)這種制度，納澳稅人自愿向稅務(wù)班當(dāng)局提交確定正岸常交易價(jià)格的建愛(ài)議方法以備復(fù)查案和確認(rèn)。雖然這胺種確認(rèn)在法律上唉不具有約束力，傲但總的來(lái)看它為版稅務(wù)籌劃提供了愛(ài)很重要的可測(cè)性扳。自從熬1987疤年建立這種制度襖以來(lái)，事先確認(rèn)暗制度越來(lái)越流行般。日本稅務(wù)當(dāng)局搬披露，截止到扮1998半年巴6絆月，大約完成了斑77骯例預(yù)約定價(jià)安排爸，其中超過(guò)百22癌例是雙邊或多邊瓣的，超過(guò)版44懊例正在磋商。為跋了進(jìn)一步推行預(yù)阿約定價(jià)制，日本胺在藹199

56、9愛(ài)年頒布了完善的疤預(yù)約定價(jià)指南。笆可以預(yù)料，適用版事先確認(rèn)制度的癌公司數(shù)量的迅速癌增加是公司更加鞍渴望確保其全球白轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策可按靠的體現(xiàn)。暗五、資本弱化制挨度 班霸 班日本在反復(fù)研究阿OECD報(bào)告基百礎(chǔ)上充分吸收其般他國(guó)家資本弱化澳制度的經(jīng)驗(yàn)，于敗1992年建立把了資本弱化制度艾。吧（一）日本的資傲本弱化制度基本疤包括兩部分：捌 背 1懊法人從國(guó)外支唉配股東等的借款唉原則上不能超過(guò)唉國(guó)外支配股東等絆所持股本的三倍哀，對(duì)超過(guò)部分所隘支付的利息不能安作為損失列支。頒不列支損失額的凹計(jì)算公式為：爸不列支損失額翱=佰本期向國(guó)外支配矮股東等支付利息辦總額骯靶叭（骯a八）一國(guó)外支配股安東等所持股本板哀

57、3 / 埃對(duì)國(guó)外支配股東辦等付利債務(wù)平均矮額（拔a扳）絆2盎法人可以按照矮類似法人的負(fù)債唉與自有資本比例拌，當(dāng)存在一個(gè)適奧當(dāng)?shù)呢?fù)債與自有辦資本比例時(shí)，可般以替代上面公式半的三倍概念，使扳用負(fù)債和自有資骯本比例。隘（二）日本資本唉弱化制度具體的鞍稅制結(jié)構(gòu)如下：把1敖本法的適用對(duì)挨象是法人對(duì)國(guó)外絆支配股東等支付鞍的付利債務(wù)。這白里的國(guó)外支配股百東等原則上是指耙出資頒50%扮以上的有支配、矮從屬、共同被支阿配關(guān)系的外國(guó)法邦人（包括個(gè)人非敗居住者）。翱2爸不列支損失額盎限于各財(cái)政年度般中以下比例超過(guò)矮300板的部分。八對(duì)國(guó)外支配股東辦等的借入資本比絆例挨= 百支付給國(guó)外支配把股東等的付利債背務(wù)笆/ 愛(ài)

58、國(guó)外支配股東等矮的所持股本盎整個(gè)法人的借入般資本比例昂= 俺付利債務(wù)總額凹/按自有資本總額伴自有資本原則上板是從公司決算時(shí)敗的借貸對(duì)照表上艾總資產(chǎn)減去總負(fù)跋債后的余額。平哎均余額是根據(jù)一笆個(gè)合理方法計(jì)算頒出來(lái)的，如按每背月或某季度計(jì)算半平均余額。吧國(guó)外支配股東等壩的所持股本是自叭有資本額乘以國(guó)背外支配股東等直鞍接或間接的出資胺比例計(jì)算出來(lái)的哎。笆3埃計(jì)算不列支損澳失的利息時(shí)，付拔利債務(wù)平均余額挨是按每月或每季爸度計(jì)算出來(lái)的。把 半4礙這一稅制同樣拜適用于外國(guó)法人霸在日本的分公司班或分支機(jī)構(gòu)愛(ài) 稗六、美國(guó)轉(zhuǎn)讓定挨價(jià)稅制及稅務(wù)稽搬查概況 捌一、轉(zhuǎn)讓定般價(jià)稅制及預(yù)約定鞍價(jià)協(xié)議（APA八）簡(jiǎn)介疤美國(guó)轉(zhuǎn)

59、盎讓定價(jià)稅制的變艾革伴美國(guó)是最早版發(fā)現(xiàn)利用轉(zhuǎn)讓定暗價(jià)進(jìn)行國(guó)際避稅岸這一問(wèn)題的國(guó)家疤，也是實(shí)行轉(zhuǎn)讓般定價(jià)稅制最早的把國(guó)家。就經(jīng)濟(jì)發(fā)埃達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)，轉(zhuǎn)辦讓定價(jià)稅制目前拜依然處在初級(jí)階拜段，起步較早、霸立法較全、操作白辦法較具體，而藹且已經(jīng)取得一定稗成效的只有美國(guó)埃。吧美國(guó)轉(zhuǎn)讓定稗價(jià)稅制自創(chuàng)立以暗來(lái)，在轉(zhuǎn)讓定價(jià)稗稅制的理論、指盎導(dǎo)原則等方面，藹稅務(wù)當(dāng)局和跨國(guó)搬納稅人已基本達(dá)扮成共識(shí)，即：關(guān)挨聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)吧部業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)扳按獨(dú)立核算企業(yè)拌之間的正常交易爸原則進(jìn)行。但是疤，在實(shí)踐中，卻叭存在兩個(gè)尖銳的凹問(wèn)題：一是正常敖交易價(jià)格指的是愛(ài)什么樣的價(jià)格？霸二是如何判斷一班項(xiàng)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)罷是否符合正常交吧易價(jià)？

60、因此，如啊何確定合理的價(jià)癌格就成為轉(zhuǎn)讓定按價(jià)稅制最大的難搬點(diǎn)之一。為了解邦決這個(gè)問(wèn)題，美搬國(guó)一直在不斷地襖修正完善轉(zhuǎn)讓定擺價(jià)稅制，使之充爸分體現(xiàn)正常交易捌原則。斑轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)斑整是轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅板制的核心問(wèn)題。俺對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)埃整，美國(guó)最初實(shí)百行的是叭“拜價(jià)格比較法奧”瓣，但在實(shí)踐中，熬價(jià)格調(diào)整的難度胺很大，要在日常笆大量的交易活動(dòng)啊中，找出真正的背可比非受控價(jià)格俺，把不合理的轉(zhuǎn)般讓定價(jià)調(diào)整到正捌常交易價(jià)格上來(lái)捌，其依據(jù)幾乎是板找不到的。當(dāng)啊“吧價(jià)格比較法爸”礙不能奏效時(shí)，作壩為補(bǔ)救辦法的啊“鞍利潤(rùn)比較法百”拜應(yīng)運(yùn)而生，這種鞍方法從利潤(rùn)比較扒入手，反證轉(zhuǎn)讓懊定價(jià)的不合理，熬把不正常的應(yīng)稅艾所得調(diào)整到