作業(yè)成本計(jì)算法課件

1、第四章 作業(yè)成本計(jì)算法與作業(yè)成本管理4.1 作業(yè)成本計(jì)算法概述4.2 作業(yè)成本計(jì)算法的特點(diǎn)4.3 作業(yè)成本計(jì)算的基本程序4.4 作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法比較實(shí)例4.5 作業(yè)成本管理第一節(jié) 作業(yè)成本計(jì)算法概述4.1.1 作業(yè)成本法的產(chǎn)生及發(fā)展4.1.2 作業(yè)成本法的基本概念4.1.3 作業(yè)的分類(lèi)4.1.1 作業(yè)成本法的產(chǎn)生及發(fā)展1971年，美國(guó)的斯托布斯教授G.J.Staubus出版了作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)一書(shū)，提出了“作業(yè)”、“作業(yè)會(huì)計(jì)”及“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等概念， 1984年，美國(guó)哈佛大學(xué)商學(xué)院的羅賓庫(kù)珀(Robin Cooper)和卡內(nèi)基梅隆大學(xué)的羅伯特卡普蘭(Robert K

2、aplan)兩位教授在前人的基礎(chǔ)上，系統(tǒng)地提出了作業(yè)成本法。 1988年，庫(kù)泊一論以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算的興起:什么是以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)?、二論ABC的興起:何時(shí)需要ABC系統(tǒng)?、三論ABC的興起:需要多少成本動(dòng)因并如何選擇?及四論ABC的興起，這些論文使作業(yè)成本法在理論上進(jìn)一步成熟。 4.1.2 作業(yè)成本法的基本概念1作業(yè)成本法作業(yè)成本法簡(jiǎn)稱(chēng)ABC法，即以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法的基本理論認(rèn)為，企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是由一系列相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)組成的，企業(yè)每進(jìn)行一項(xiàng)作業(yè)都要耗用一定的資源；而企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品（包括提供的服務(wù)）需要通過(guò)一系列的作業(yè)來(lái)完成。因而，產(chǎn)品的成本實(shí)際上就是企業(yè)全部

3、作業(yè)所消耗資源的總和。在計(jì)算成本時(shí)，首先按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)作業(yè)來(lái)歸集成本，計(jì)算作業(yè)成本；然后再按各項(xiàng)作業(yè)成本與成本對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)）之間的因果關(guān)系，將作業(yè)成本追溯到成本對(duì)象，最終完成成本計(jì)算過(guò)程。2作業(yè)作業(yè)是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各項(xiàng)具體活動(dòng)。 如簽訂材料采購(gòu)合同、將材料運(yùn)達(dá)倉(cāng)庫(kù)、對(duì)材料進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)、辦理入庫(kù)手續(xù)、登記材料明細(xì)賬等；又如機(jī)加工車(chē)間所進(jìn)行的車(chē)、銑、刨、磨等加工活動(dòng)；再如產(chǎn)品的質(zhì)量檢驗(yàn)、包裝、入庫(kù)等。其中每一項(xiàng)具體活動(dòng)就是一項(xiàng)作業(yè)。一項(xiàng)作業(yè)可能是一項(xiàng)非常具體的活動(dòng)，如車(chē)工作業(yè)；也可能泛指一類(lèi)活動(dòng)， 如機(jī)加工車(chē)間的車(chē)、銑、刨、磨等所有作業(yè)可以統(tǒng)稱(chēng)為機(jī)加工作業(yè)；甚至可以將機(jī)加工作業(yè)、

4、產(chǎn)品組裝作業(yè)等統(tǒng)稱(chēng)為生產(chǎn)作業(yè)（相對(duì)于產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)、銷(xiāo)售等作業(yè)而言）。3成本動(dòng)因成本動(dòng)因也稱(chēng)成本驅(qū)動(dòng)因素，是指引起相關(guān)成本對(duì)象的總成本發(fā)生變動(dòng)的因素。在作業(yè)成本計(jì)算中，成本動(dòng)因可分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。資源動(dòng)因是引起作業(yè)成本變動(dòng)的因素。資源動(dòng)因被用來(lái)計(jì)量各項(xiàng)作業(yè)對(duì)資源的耗用，運(yùn)用資源動(dòng)因可以將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)。例如，產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)工作（作業(yè)）需要有檢驗(yàn)人員、專(zhuān)用的設(shè)備，并耗用一定的能源（電力）等。檢驗(yàn)作業(yè)作為成本對(duì)象，耗用的各項(xiàng)資源，構(gòu)成了檢驗(yàn)作業(yè)的成本。 作業(yè)動(dòng)因是引起產(chǎn)品成本變動(dòng)的因素。作業(yè)動(dòng)因計(jì)量各種產(chǎn)品對(duì)作業(yè)耗用的情況，并被用來(lái)作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)。比如，某車(chē)間生產(chǎn)若干種產(chǎn)品，

5、每種產(chǎn)品又分若干批次完成，每批產(chǎn)品完工后都需進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)。假定對(duì)任何產(chǎn)品的每一批次進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)所發(fā)生的成本相同，則檢驗(yàn)的“次數(shù)”就是檢驗(yàn)成本的作業(yè)動(dòng)因，它是引起產(chǎn)品檢驗(yàn)成本變動(dòng)的因素。 4.業(yè)務(wù)動(dòng)因、持續(xù)動(dòng)因和強(qiáng)度動(dòng)因 卡普蘭教授將作業(yè)動(dòng)因分為三類(lèi) 業(yè)務(wù)動(dòng)因通常以執(zhí)行的次數(shù)作為作業(yè)動(dòng)因，并假定執(zhí)行每次作業(yè)的成本（包括耗用的時(shí)間和單位時(shí)間耗用的資源）相等，如檢驗(yàn)完工產(chǎn)品質(zhì)量作業(yè)的次數(shù)一般就屬于業(yè)務(wù)動(dòng)因。持續(xù)動(dòng)因是指執(zhí)行一項(xiàng)作業(yè)所需的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)不同產(chǎn)品所需作業(yè)量差異較大的情況下，例如，如果檢驗(yàn)不同產(chǎn)品所耗用的時(shí)間或長(zhǎng)或短，則不宜采用業(yè)務(wù)動(dòng)因作為分配成本的基礎(chǔ)，而應(yīng)改用持續(xù)動(dòng)因作為分配的基礎(chǔ)。持續(xù)

6、動(dòng)因的假設(shè)前提是，執(zhí)行作業(yè)的單位時(shí)間內(nèi)耗用的資源是相等的。強(qiáng)度動(dòng)因是在某些特殊情況下，將作業(yè)執(zhí)行中實(shí)際耗用的全部資源單獨(dú)歸集，并將該項(xiàng)單獨(dú)歸集的作業(yè)成本直接計(jì)入某一特定的產(chǎn)品。強(qiáng)度動(dòng)因一般適用于某一特殊訂單或某種新產(chǎn)品試制等，用產(chǎn)品訂單或工作單記錄每次執(zhí)行作業(yè)時(shí)耗用的所有資源及其成本，訂單或工作單記錄的全部作業(yè)成本也就是應(yīng)計(jì)入該訂單產(chǎn)品的成本。在上述三類(lèi)作業(yè)動(dòng)因中，業(yè)務(wù)動(dòng)因的精確度最差，但其執(zhí)行成本最低；強(qiáng)度動(dòng)因的精確度最高，但其執(zhí)行成本最昂貴；而持續(xù)動(dòng)因的精確度和成本則居中。4.1.3 作業(yè)的分類(lèi)1增值作業(yè)和非增值作業(yè)增值作業(yè)是指給客戶帶來(lái)附加價(jià)值，因而能為企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)的作業(yè)，如，采購(gòu)訂單的

7、獲得、在產(chǎn)品的加工以及完工產(chǎn)品的包裝等均為增值作業(yè)。非增值作業(yè)是指不能給客戶帶來(lái)附加價(jià)值的作業(yè)，如，原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的存儲(chǔ)作業(yè)為非增值作業(yè)。2主要作業(yè)和次要作業(yè)主要作業(yè)是指作業(yè)的產(chǎn)出用于組織單位外部的作業(yè)。主要作業(yè)直接為部門(mén)或組織的使命做出貢獻(xiàn)。次要作業(yè)是在部門(mén)內(nèi)部協(xié)助主要作業(yè)的作業(yè)。例如，就工廠技術(shù)部門(mén)而言，產(chǎn)品設(shè)計(jì)與改良毫無(wú)疑問(wèn)屬于主要作業(yè)；技術(shù)人員參加會(huì)議、接受專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)等則屬于次要作業(yè)。3核心作業(yè)、支持作業(yè)與連帶作業(yè)核心作業(yè)是指以組織存在目的為中心的作業(yè)，具體地說(shuō)，是圍繞著為組織內(nèi)部或外部的客戶提供服務(wù)的作業(yè)。例如，就對(duì)外營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)而言，締結(jié)銷(xiāo)售合約就屬于核心作業(yè)。支持作業(yè)是指為實(shí)現(xiàn)

8、核心作業(yè)所必須的作業(yè)。例如，對(duì)外營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)接待客戶并洽談屬于支持作業(yè)。 連帶作業(yè)是由于組織或部門(mén)內(nèi)部的缺陷連帶造成的作業(yè)。例如，客戶對(duì)已發(fā)售的產(chǎn)品在性能質(zhì)量、售后服務(wù)等方面存在不滿，銷(xiāo)售人員不得不耐心聽(tīng)取客戶的抱怨。4單位作業(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品別作業(yè)及過(guò)程作業(yè)單位水準(zhǔn)作業(yè)（即與單位產(chǎn)品產(chǎn)出相關(guān)的作業(yè)）。這類(lèi)作業(yè)是每產(chǎn)出一個(gè)單位的產(chǎn)品（或零部件等）便需進(jìn)行一次的作業(yè)。這類(lèi)作業(yè)是隨著產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)的。 批量水準(zhǔn)作業(yè)（即與產(chǎn)品的批次數(shù)量相關(guān)的作業(yè)）。這類(lèi)作業(yè)時(shí)每生產(chǎn)一批產(chǎn)品進(jìn)行一次的作業(yè)。如每批產(chǎn)品投產(chǎn)前的設(shè)備調(diào)整、原材料發(fā)放等。這類(lèi)作業(yè)是隨著產(chǎn)品的批次數(shù)的變動(dòng)而變動(dòng)的。產(chǎn)品水準(zhǔn)作業(yè)（即與產(chǎn)品品種相關(guān)的

9、作業(yè)）。這類(lèi)作業(yè)是按產(chǎn)品的品種進(jìn)行的作業(yè)。如按產(chǎn)品品種進(jìn)行的生產(chǎn)工藝設(shè)計(jì)和計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)開(kāi)發(fā)，按產(chǎn)品品種制作的模具、樣板，按產(chǎn)品品種編制的生產(chǎn)任務(wù)書(shū)，按產(chǎn)品品種設(shè)計(jì)的測(cè)試程序等。設(shè)施水準(zhǔn)作業(yè)。這類(lèi)作業(yè)是指為維持企業(yè)的生產(chǎn)條件而產(chǎn)生的作業(yè)，它們有益于整個(gè)企業(yè)，而不是具體產(chǎn)品。這類(lèi)作業(yè)如安全設(shè)施、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、企業(yè)總部的折舊、總部管理人員的薪酬等。 作業(yè)分類(lèi)及作業(yè)動(dòng)因示例第二節(jié) 作業(yè)成本法的特點(diǎn)4.2.1 作業(yè)成本法的主要特點(diǎn)1成本計(jì)算分為兩個(gè)階段作業(yè)成本法的基本指導(dǎo)思想是，“產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”。根據(jù)這一指導(dǎo)思想，作業(yè)成本法把成本計(jì)算過(guò)程劃分為兩個(gè)階段。第一階段，將作業(yè)執(zhí)行中耗費(fèi)的資源追溯到

10、作業(yè)，計(jì)算作業(yè)的成本并根據(jù)作業(yè)動(dòng)因計(jì)算作業(yè)成本分配率；第二階段，根據(jù)第一階段計(jì)算的作業(yè)成本分配率和產(chǎn)品所耗費(fèi)作業(yè)的數(shù)量，將作業(yè)成本追溯到各有關(guān)產(chǎn)品。作業(yè)成本法分兩階段分配成本分配成本資源分配成本作業(yè)產(chǎn)品直接追溯第一階段：作業(yè)成本第二階段：產(chǎn)品成本作業(yè)成本法分兩階段分配成本作業(yè)動(dòng)因追溯資源動(dòng)因追溯傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，首先是將直接成本追溯到產(chǎn)品，同時(shí)將制造費(fèi)用追溯到生產(chǎn)部門(mén)（如車(chē)間、分廠等）；然后將制造費(fèi)用分?jǐn)偟接嘘P(guān)產(chǎn)品。傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法分兩步進(jìn)行，第一步除了把直接成本追溯到產(chǎn)品之外，還要把不同性質(zhì)的各種間接費(fèi)用按部門(mén)歸集在一起；第二步是以產(chǎn)量為基礎(chǔ)，將制造費(fèi)用分?jǐn)偟礁鞣N產(chǎn)品。傳統(tǒng)方法下的成本計(jì)

11、算過(guò)程，雖然也分為兩步，但實(shí)際上，是把生產(chǎn)活動(dòng)中發(fā)生的資源耗費(fèi)，通過(guò)直接計(jì)入和分?jǐn)們煞N方式計(jì)入產(chǎn)品成本，即： “資源產(chǎn)品” 作業(yè)成本法下的成本計(jì)算過(guò)程可以概括為： “資源作業(yè)產(chǎn)品” 2成本分配強(qiáng)調(diào)可追溯性作業(yè)成本法認(rèn)為，將成本分配到成本對(duì)象有三種不同的形式：直接追溯、動(dòng)因追溯和分?jǐn)?。作業(yè)成本法的成本分配主要使用直接追溯和動(dòng)因追溯。直接追溯，是指將成本直接確認(rèn)分配到某一成本對(duì)象的過(guò)程。 動(dòng)因追溯，是指根據(jù)成本動(dòng)因?qū)⒊杀痉峙涞礁鞒杀緦?duì)象的過(guò)程。 3成本追溯使用眾多不同層面的作業(yè)動(dòng)因在傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法下，產(chǎn)量被認(rèn)為是能夠解釋產(chǎn)品成本變動(dòng)的唯一動(dòng)因，并以此作為分配基礎(chǔ)進(jìn)行間接費(fèi)用的分配。 作業(yè)成本法

12、的作業(yè)動(dòng)因包括：?jiǎn)挝凰疁?zhǔn)動(dòng)因、批次水準(zhǔn)動(dòng)因、產(chǎn)品水準(zhǔn)動(dòng)因等，每一層面的動(dòng)因又包括多個(gè)。從運(yùn)用作業(yè)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本的企業(yè)實(shí)踐來(lái)看，一般使用的動(dòng)因在3050個(gè)。采用不同層面的、眾多的成本動(dòng)因進(jìn)行成本分配，要比采用單一分配基礎(chǔ)更加合理，更能保證成本的準(zhǔn)確性。4.2.2作業(yè)成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的比較1作業(yè)成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的區(qū)別(1)成本計(jì)算對(duì)象不同(2)間接費(fèi)用歸集和分配的理論基礎(chǔ)不同(3)成本計(jì)算的側(cè)重點(diǎn)不同(4)成本內(nèi)涵不同(5)對(duì)成本經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的認(rèn)識(shí)不同(6)成本信息資料的詳細(xì)程度不同(7)適用環(huán)境不同 2.作業(yè)成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的聯(lián)系 (1)目的相同(2)對(duì)直接費(fèi)用的確

13、認(rèn)和分配相同(3)性質(zhì)相同4.2.3 作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是成本動(dòng)因理論，該理論的著眼點(diǎn)在于研究成本費(fèi)用產(chǎn)生的原因。4.3 作業(yè)成本計(jì)算的基本程序作業(yè)成本計(jì)算法的基本過(guò)程4.3.1 第一階段 作業(yè)成本的計(jì)算作業(yè)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本的過(guò)程可以分為兩個(gè)階段：第一階段：計(jì)算作業(yè)成本 具體步驟可以劃分為以下3個(gè) 1作業(yè)的認(rèn)定和分類(lèi) 2建立作業(yè)“同質(zhì)組”和“同質(zhì)成本庫(kù)” 3作業(yè)成本分配率的計(jì)算第二階段：計(jì)算產(chǎn)品成本1作業(yè)的認(rèn)定和分類(lèi)（1）作業(yè)的認(rèn)定作業(yè)的認(rèn)定就是對(duì)每項(xiàng)消耗企業(yè)資源的作業(yè)進(jìn)行定義，識(shí)別每項(xiàng)作業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)中的作用、與其他作業(yè)的區(qū)別，以及每項(xiàng)作業(yè)與耗用資源的聯(lián)系。作業(yè)認(rèn)定有兩

14、種形式：一種是根據(jù)企業(yè)總的生產(chǎn)流程，自上而下進(jìn)行分解；另一種形式是通過(guò)與員工和經(jīng)理進(jìn)行交談，自下而上地確定他們所做的工作，并逐一認(rèn)定各項(xiàng)作業(yè)。在實(shí)務(wù)中，自上而下和自下而上這兩種方式往往需要結(jié)合起來(lái)運(yùn)用。為了對(duì)認(rèn)定的作業(yè)進(jìn)一步分析、歸類(lèi)和建立作業(yè)同質(zhì)組，在作業(yè)認(rèn)定后，需按順序列出作業(yè)清單。作業(yè)清單示例（2）作業(yè)的分類(lèi)單位水準(zhǔn)作業(yè) 批量水準(zhǔn)作業(yè) 產(chǎn)品水準(zhǔn)作業(yè) 設(shè)施水準(zhǔn)作業(yè) 2建立作業(yè)“同質(zhì)組”和“同質(zhì)成本庫(kù)”（1）建立作業(yè)“同質(zhì)組”和“同質(zhì)成本庫(kù)”的基本方法建立作業(yè)同質(zhì)組也就是在作業(yè)分類(lèi)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步按作業(yè)動(dòng)因分類(lèi)，將具有相同作業(yè)動(dòng)因的作業(yè)，按一定要求合并在一起。建立同質(zhì)成本庫(kù)就是將同質(zhì)組內(nèi)各項(xiàng)

15、作業(yè)的成本歸集在一起，形成一個(gè)成本集合。 （2）檢查作業(yè)動(dòng)因與作業(yè)成本的相關(guān)程度一般運(yùn)用統(tǒng)計(jì)方法進(jìn)行檢驗(yàn)（3）建立同質(zhì)組合成本庫(kù)時(shí)需要注意的幾個(gè)問(wèn)題首先，同質(zhì)組和相應(yīng)的成本庫(kù)不宜設(shè)置過(guò)多。 其次，在建立同質(zhì)組和成本庫(kù)，選擇作業(yè)動(dòng)因時(shí)，應(yīng)注意盡量選擇現(xiàn)有成本系統(tǒng)容易取得的成本動(dòng)因，以便利用現(xiàn)有成本系統(tǒng)中的有關(guān)數(shù)據(jù)資料，特別是一些歷史成本資料。 最后，選擇作業(yè)動(dòng)因還應(yīng)注意其在作業(yè)成本管理中的導(dǎo)向。 3作業(yè)成本分配率的計(jì)算（1）實(shí)際作業(yè)成本分配率的計(jì)算實(shí)際作業(yè)成本分配率是根據(jù)實(shí)際作業(yè)成本和實(shí)際作業(yè)產(chǎn)出計(jì)算的。實(shí)際作業(yè)成本是指，在會(huì)計(jì)期末各成本庫(kù)內(nèi)歸集的在作業(yè)執(zhí)行中所耗費(fèi)的各項(xiàng)資源的成本。實(shí)際作業(yè)產(chǎn)出

16、則是會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)際完成的作業(yè)量。實(shí)際作業(yè)成本分配率的計(jì)算公式如下： 實(shí)際作業(yè)成本分配率=實(shí)際作業(yè)成本 /實(shí)際作業(yè)產(chǎn)出例如：某生產(chǎn)車(chē)間設(shè)備維修作業(yè)當(dāng)月共計(jì)發(fā)生人工費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用、消耗性材料等8萬(wàn)元，本月實(shí)際提供設(shè)備維修工時(shí)400小時(shí)，則： 設(shè)備維修作業(yè)成本分配率=80 000400=200（元/小時(shí)）（2）預(yù)算或正常作業(yè)成本分配率的計(jì)算預(yù)算作業(yè)成本分配率是根據(jù)預(yù)算年度預(yù)計(jì)的作業(yè)成本和預(yù)計(jì)作業(yè)產(chǎn)出（即作業(yè)需求）計(jì)算的。正常作業(yè)成本分配率是根據(jù)預(yù)計(jì)的作業(yè)成本和正常作業(yè)產(chǎn)出計(jì)算的。正常作業(yè)產(chǎn)出，是指企業(yè)在1年以上較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)作業(yè)實(shí)際產(chǎn)出的平均水平。預(yù)算或正常作業(yè)成本分配率的計(jì)算公式如下： 預(yù)算（正常）作

17、業(yè)成本分配率 預(yù)計(jì)的作業(yè)成本/預(yù)計(jì)（正常）作業(yè)產(chǎn)出4.3.2 第二階段 產(chǎn)品成本的計(jì)算作業(yè)成本法第二階段程序直接材料成本甲作業(yè)成本庫(kù)乙作業(yè)成本庫(kù)丙作業(yè)成本庫(kù)丁作業(yè)成本庫(kù)產(chǎn)品成本動(dòng)因追溯動(dòng)因追溯直接追溯動(dòng)因追溯動(dòng)因追溯 作業(yè)成本法第二階段程序1按實(shí)際作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本（1）計(jì)算耗用的作業(yè)成本 （2）計(jì)算當(dāng)期發(fā)生成本 某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生成本=當(dāng)期投入該產(chǎn)品的直接成本+該產(chǎn)品當(dāng)期耗用的各項(xiàng)作業(yè)成本2按預(yù)算（正常）作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本 （1）計(jì)算出各產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的本期發(fā)生的作業(yè)成本 某產(chǎn)品已分配作業(yè)成本=預(yù)算（正常）作業(yè)成本分配率該產(chǎn)品實(shí)際耗用的作業(yè)量（2）計(jì)算當(dāng)期發(fā)生成本。 某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生成

18、本=該產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生的實(shí)際直接成本+該產(chǎn)品已分配作業(yè)成本（3）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)作業(yè)成本差異。 作業(yè)成本差異作業(yè)成本差異應(yīng)于會(huì)計(jì)期末進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的方法有兩種選擇：一種方法是將按上式計(jì)算而得的作業(yè)成本差異直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本（已銷(xiāo)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本）。如果作業(yè)成本差異是正數(shù)即借記“營(yíng)業(yè)成本”，如果是負(fù)數(shù)則貸記“營(yíng)業(yè)成本”。另一種方法是計(jì)算差異調(diào)整率，將已分配作業(yè)成本調(diào)整為實(shí)際成本。 4.4 作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法比較實(shí)例南方公司制造并銷(xiāo)售傳真機(jī)。2005年10月該公司生產(chǎn)的甲、乙傳真機(jī)的有關(guān)產(chǎn)量和成本數(shù)據(jù)如表4-1所示。(一)傳統(tǒng)成本核算方法 在傳統(tǒng)成本核算方法下，間接費(fèi)用以直接人工小時(shí)為基礎(chǔ)進(jìn)行分配： 直接人工小時(shí)合計(jì)數(shù)36 000+104 000=140 000(小時(shí)) 間接費(fèi)用分配率=(32 000+116 000+46 800+57 200) 140 000=1.80(元) 甲傳真機(jī)分配的間接費(fèi)用1.8036 000=64 800(元) 乙傳真機(jī)分配的