企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)課件

1、第六章 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)我國企業(yè)所得稅法發(fā)展過程 內(nèi)資企業(yè)國務(wù)院 1984年9月18日國營(yíng)企業(yè)所得稅條例(草案)和國營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法財(cái)政部 1984年10月18日發(fā)布中華人民共和國國營(yíng)企業(yè)所得稅條例（草案）實(shí)施細(xì)則國務(wù)院 1985年4月11日發(fā)布中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例財(cái)政部 1985年7月22日發(fā)布中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例施行細(xì)則國務(wù)院 1988年6月25日發(fā)布中華人民共和國私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例財(cái)政部 1988年11月17日發(fā)布中華人民共和國私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行 條例施行細(xì)則國務(wù)院 1993年12月13日發(fā)布中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例財(cái)政部 1994年2月4日

2、發(fā)布中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則外資企業(yè) 國務(wù)院 1980年9月10日發(fā)布 中華人民共和國中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法財(cái)政部 1980年12月14日發(fā)布 中華人民共和國中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法施行細(xì)則國務(wù)院 1981年12月13日發(fā)布 中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法財(cái)政部 1982年2月21日公布中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法施行細(xì)則全國人大常委會(huì) 1983年9月2日發(fā)布關(guān)于修改中華人民共和國中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法的決定財(cái)政部 1983年9月20日發(fā)布中華人民共和國中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法施行細(xì)則全國人大 1991年4月9日發(fā)布 中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法國務(wù)院 1

3、991年6月30日發(fā)布中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則 修改歷程 2004年12月7日，財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶宣布，合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅將是2005年的稅制改革4大工作重點(diǎn)之一，一場(chǎng)圍繞內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌的辯論隨即展開。2005年1月6日，有媒體報(bào)道稱，54家在華跨國公司聯(lián)合向國務(wù)院法制辦提交了一份報(bào)告，要求“取消對(duì)外資企業(yè)優(yōu)惠政策應(yīng)有一個(gè)5到10年的過渡期 ” 。 2005年1月12日，金人慶在“2005 年全國財(cái)政學(xué)會(huì)年會(huì)”上表示，“統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率已經(jīng)迫在眉睫，現(xiàn)在時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟，不能再拖了?！?005年1月16日，在“中國經(jīng)濟(jì)形勢(shì)報(bào)告會(huì) ”上，中國財(cái)政部常務(wù)副部長(zhǎng)

4、樓繼偉解釋了兩稅合一草案的主要內(nèi)容。2005年1月24日，兩會(huì)尚未召開之際，來自商務(wù)部外資研究院的消息稱，“內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并方案將不會(huì)在今年審議，所以明年不可能實(shí)施?！?005年7月12日，在同日國務(wù)院新聞辦的新聞發(fā)布會(huì)上，商務(wù)部部長(zhǎng)助理陳健則提出，現(xiàn)階段中國相對(duì)勞動(dòng)力成本在上升，資源又短缺，在沒有相對(duì)穩(wěn)定的、可靠的替代政策的情況下，應(yīng)該繼續(xù)保持吸收外資政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性。2005年11月16日，財(cái)政部副部長(zhǎng)樓繼偉的最新表態(tài)是，“內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并的草案尚未提交全國人大常委會(huì)。”2006 年 3月的全國政協(xié)會(huì)議上，政協(xié)提案組將關(guān)于盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的提案列為本次政協(xié)會(huì)的一號(hào)提案。

5、 第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 一、企業(yè)所得稅的納稅人居民企業(yè)：是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 非居民企業(yè)：是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 國外企業(yè)在中國設(shè)立的辦事處。 居民企業(yè)非居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅 就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅 中國法人、管理機(jī)構(gòu)在中國美國注冊(cè)居民企業(yè)無分支

6、機(jī)構(gòu)在中國有分支機(jī)構(gòu)在中國美國注冊(cè)、管理機(jī)構(gòu)在美國非居民企業(yè) 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的 就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得 發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得 在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的 雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的 二、企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅的稅率為25%。 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20% 。在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的 雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的 三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額法定收入稅法準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額收入：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得

7、的收入 1、收入包括的內(nèi)容：銷售貨物收入； 提供勞務(wù)收入； 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入； 股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 利息收入； 租金收入； 特許權(quán)使用費(fèi)收入； 接受捐贈(zèng)收入； 其他收入。 免稅收入：財(cái)政撥款； 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。2、可扣除的成本、費(fèi)用企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出 。成本：指納稅人銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本。費(fèi)用：為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。稅金：指消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等銷售稅金及

8、附加。損失：指納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失。3、可扣除項(xiàng)目的調(diào)整1.利息支出向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。2.工資薪金支出計(jì)稅工資的月扣除最高限額為1600元/人3.職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按計(jì)稅工資總額的2、14、1.5計(jì)算扣除。若實(shí)際發(fā)放的工資額低于計(jì)稅工資，則三費(fèi)應(yīng)按實(shí)際發(fā)放數(shù)計(jì)算扣除。變化4.公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出必須是納稅人通過中國國內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。納稅人

9、直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 由于細(xì)則尚未出臺(tái)，具體做法按現(xiàn)行稅法講解：此捐贈(zèng)可以在應(yīng)納稅所得稅3以內(nèi)的部分予以扣除。計(jì)算方法：稅前利潤(rùn)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”的捐贈(zèng)支出調(diào)整后應(yīng)納稅所得額3捐贈(zèng)扣除限額應(yīng)納稅所得額調(diào)整后應(yīng)納稅所得額捐贈(zèng)扣除限額例：某企業(yè)2002年稅前利潤(rùn)為350萬元，該年度內(nèi)通過希望工程捐贈(zèng)10萬元；另組織扶貧活動(dòng)，向某貧困地區(qū)捐贈(zèng)15萬元。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納稅所得額。調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額3501015 375（萬元）可扣除的捐贈(zèng)額375311.25捐贈(zèng)項(xiàng)目中自行向貧困地區(qū)捐贈(zèng)不得扣除，可作為扣除

10、項(xiàng)目的只有希望工程捐贈(zèng)，金額10萬元，可全額扣除。應(yīng)納稅所得額37510365（萬元）5.廣告費(fèi)不超過營(yíng)業(yè)收入的2的，可據(jù)實(shí)扣除。超過標(biāo)準(zhǔn)的可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。某些特定行業(yè)從2001年起可按8進(jìn)行扣除。6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)全年?duì)I業(yè)收入凈額在1500萬元及以下的，扣除額不超過5；全年?duì)I業(yè)收入凈額超過1500萬元的，扣除額不超過該部分的3。在規(guī)定范圍內(nèi)的，可據(jù)實(shí)扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得在稅前扣除。例：海天公司2002年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)88萬元，當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為29 000萬元，其中有6 000萬元為銷售折扣。計(jì)算能在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額。收入凈額29 0006 00023 000業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限

11、額23 00033 693727.減值準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備金可以按年末“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”余額的5扣除。其他各項(xiàng)減值準(zhǔn)備、跌價(jià)準(zhǔn)備，一律不得在稅前扣除。4、不得扣除的項(xiàng)目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； 企業(yè)所得稅稅款； 稅收滯納金； 罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失； 公益性以外的和超出標(biāo)準(zhǔn)以外的捐贈(zèng)支出； 贊助支出； 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； 與取得收入無關(guān)的其他支出5、關(guān)于固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的扣除下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的

12、固定資產(chǎn)； 單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； 其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。6、關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用的扣除下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除： 自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)； 自創(chuàng)商譽(yù)； 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)； 其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)7、關(guān)于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的扣除企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除： 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； 租入固定資產(chǎn)的改建支出； 固定資產(chǎn)的大修理支出； 其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。8、虧損彌補(bǔ)虧損額不是企業(yè)利潤(rùn)表中的虧損，而是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)、調(diào)整后的金額。企業(yè)發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅

13、年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，單延續(xù)彌補(bǔ)最長(zhǎng)不超過5年。納稅年度1994199519961997199819992000損益額50105 5550虧損彌補(bǔ)504094年4594、95年4094、95年3594、95年3094、95年596年年度19941995199619992000損益額5610202彌補(bǔ)年限1995199919962000199720011994、1995、1996年虧損額1996年虧損額彌補(bǔ)額5（1994）6（1995）9（1996）1四、非居民企業(yè) 在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的 雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的

14、 非居民企業(yè)的稅款繳納按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額； 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。 五、源泉扣繳對(duì)于非居民企業(yè)（與前一點(diǎn)所講非居民企業(yè)為同一要求）取得收入，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。 對(duì)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。 六、稅額扣除（一）境外所得已納稅的扣除境外所得的內(nèi)容：境外收入成本、費(fèi)用境外投資所得境外已繳納所得稅境外所

15、得境外適用稅率扣除：分國不分項(xiàng)若境外稅率我國稅率，則境外所得只能按國內(nèi)適用稅率加以扣除。企業(yè)所得稅境內(nèi)、外全部收益33扣除額例：某國有企業(yè)2006年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額2400萬元。在A、B兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，在A國應(yīng)納稅所得額為680萬元，其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為480萬元，A國規(guī)定稅率為40，特許權(quán)使用費(fèi)200萬元，A國規(guī)定稅率25； B國應(yīng)納稅所得額720萬元，其中經(jīng)營(yíng)所得550萬元，B國規(guī)定稅率30，租金所得170萬元，B國規(guī)定稅率10。計(jì)算該企業(yè)本年度應(yīng)交稅金。境內(nèi)所得應(yīng)納稅額240033792A國所得應(yīng)納稅額68033224.4 在A國實(shí)際已納稅4804020025242實(shí)際繳稅額大于扣除限

16、額，只允許扣除224.4萬元。B國所得應(yīng)納稅額72033237.6 在B國實(shí)際已納稅額5503017010182 實(shí)際繳稅額小于扣除限額，允許全額扣除。境內(nèi)、外所得應(yīng)納稅總額792（224.4224.4）（237.6182）847.6（二）從國內(nèi)其他企業(yè)分回利潤(rùn)已納稅額的扣除某國有企業(yè)2003年從深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回稅后利潤(rùn)80萬元，聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率15，該企業(yè)的適用稅率33。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅。來源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額800000（115）941176.47投資方應(yīng)納所得稅941176.4733310588.24稅收扣除額941176.4715141176.47應(yīng)補(bǔ)所得稅額

17、310588.24141176.47169411.77第二節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述20世紀(jì)20年代以前，會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益相互一致。稅法完全依賴于會(huì)計(jì)技術(shù)的支持。3050年代，由于二者目標(biāo)、服務(wù)對(duì)象不同，會(huì)計(jì)收益與應(yīng)收收益逐漸相分離。一是存貨計(jì)價(jià)方法的改變，由于物價(jià)上漲而采用后進(jìn)先出法計(jì)算會(huì)計(jì)收益。二是加速折舊的采用。60年代以后，現(xiàn)代所得稅會(huì)計(jì)理論的興起。會(huì)計(jì)與稅收的分歧越來越大，會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間的差異也越來越大。2006年2月15日,財(cái)政部制定了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅。一、所得稅會(huì)計(jì)的概念1、概念所得稅會(huì)計(jì)：研究如何處理按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或虧損）與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得之

18、間差異的會(huì)計(jì)理論和方法。2、產(chǎn)生的原因（見下表）產(chǎn)生差異的原因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稅收原則不同遵循一般會(huì)計(jì)原則根據(jù)經(jīng)濟(jì)合理、公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)的原則目的不同為真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量以課稅為目的3、主要的差異確認(rèn)收益實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用扣減的時(shí)間不同費(fèi)用的可扣減性標(biāo)準(zhǔn)不同對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債等的確認(rèn)時(shí)間和范圍不同二、永久性差異含義：由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得額之間的差異。特點(diǎn)：它不會(huì)影響其他會(huì)計(jì)期間，也不會(huì)在其他會(huì)計(jì)期間得到彌補(bǔ)。永久性差異的類型1.可免稅收入有些收入在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收益，但稅法不作為應(yīng)納稅所得額。如：國庫券的利息收入，依稅法

19、免稅。2.稅法作為應(yīng)稅收益的非會(huì)計(jì)收益有些項(xiàng)目在會(huì)計(jì)上并非收入，但稅法應(yīng)作為收入征稅。如企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)以不合理定價(jià)手段減少會(huì)計(jì)收益，稅法規(guī)定征稅機(jī)關(guān)有權(quán)合理調(diào)整增加應(yīng)稅所得。如：有些視同銷售3.不可扣除的費(fèi)用或損失有些支出在會(huì)計(jì)上列為費(fèi)用或損失，但稅法上不予認(rèn)定。如超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、各種稅收滯納金、罰款等。 在計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)，這些項(xiàng)目金額要加到會(huì)計(jì)利潤(rùn)中一并計(jì)稅。4.稅法作為可扣除費(fèi)用的非會(huì)計(jì)費(fèi)用如：技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年比上年實(shí)際支出增長(zhǎng)超過10%，可以加扣50%。這部分加扣額就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未確認(rèn)的費(fèi)用。永久性差異的處理由于永久性差異只影響當(dāng)期的應(yīng)稅收益，不會(huì)影響以后各期收益，因此，永久性差異不必作

20、賬務(wù)處理。例：某企業(yè)某年利潤(rùn)總額為10萬元，該年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中列入企業(yè)購買國庫券的利息收益0.5萬元，“管理費(fèi)用”中列入超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的工資0.8萬元，“營(yíng)業(yè)外支出”中列入罰款及滯納金支出0.3萬元。計(jì)算該企業(yè)本年度應(yīng)納所得稅額。（不考慮三費(fèi)）應(yīng)納稅所得額=10-0.5+0.8+0.3 =10.6（萬元）三、暫時(shí)性差異定義：指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。分類：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、可抵扣暫時(shí)性差異1、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，

21、將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)納稅金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異【例1】甲上市公司對(duì)作為投資性房地產(chǎn)核算的一項(xiàng)土地使用權(quán)按照公允價(jià)值模式計(jì)量，該項(xiàng)土地使用權(quán)當(dāng)期期末的公允價(jià)值為2000萬元，稅法中對(duì)于土地使用權(quán)可以以其取得成本1200萬扣除累計(jì)攤銷200萬后的金額自未來期間應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣，即其計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值2000萬元，其內(nèi)在含義在于企業(yè)可以在未來期間自該項(xiàng)資產(chǎn)取得2000萬元的經(jīng)濟(jì)利益流入，但其中只有1000萬元按照稅法規(guī)定可以在稅前扣除。兩者之間的差額即為未來期間的應(yīng)稅金額1000萬，即應(yīng)

22、納稅暫時(shí)性差異。 賬面價(jià)值12002001000公允價(jià)值2000可通過攤銷計(jì)入成本，即可在未來的稅前扣除會(huì)計(jì)上確認(rèn)的價(jià)值，可帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益差額：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異【例2】乙上市公司年初購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為400萬，預(yù)計(jì)使用年限8年，稅法規(guī)定折舊年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值0，采用直線折舊法。年末，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值350萬，計(jì)稅基礎(chǔ)320。從當(dāng)年年末來看，乙上市公司在未來期間自該資產(chǎn)至少可以取得350萬元的經(jīng)濟(jì)利益流入，但其中只有320萬按照稅法規(guī)定可以在未來的應(yīng)稅所得額中扣除，兩者之間的差異即為未來期間的應(yīng)納稅金額30萬，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 稅法確認(rèn)價(jià)值4004005320會(huì)計(jì)確認(rèn)價(jià)值 4

23、004008 350可通過攤銷計(jì)入成本，即可在未來的稅前扣除會(huì)計(jì)上確認(rèn)的價(jià)值，可帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益差額：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異1、可抵扣暫時(shí)性差異指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異【例3】丙上市公司持有的交易性金融資產(chǎn)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量，當(dāng)期期末公允價(jià)值為100萬元，而稅法規(guī)定對(duì)于類似資產(chǎn)應(yīng)以成本計(jì)量，即計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)成本120萬元。丙公司在未來期間可獲得經(jīng)濟(jì)利益流入為100萬元，但稅前可扣除的金額為120萬元。兩者之差20萬元可以減少未來期間的應(yīng)稅金額，從而產(chǎn)

24、生可抵扣暫時(shí)性差異。 稅法確認(rèn)價(jià)值120會(huì)計(jì)確認(rèn)價(jià)值 100可通過攤銷計(jì)入成本，即可在未來的稅前扣除會(huì)計(jì)上確認(rèn)的公允價(jià)值，可帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益。差額：可抵扣暫時(shí)性差異【例4】乙上市公司銷售商品后承諾提供3年的免費(fèi)保修，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在銷售商品確認(rèn)收入同時(shí)，應(yīng)估計(jì)該項(xiàng)保修義務(wù)的金額并確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。以公司當(dāng)期確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債100萬元，并預(yù)計(jì)在3年內(nèi)逐期發(fā)生。根據(jù)稅法規(guī)規(guī)定，有關(guān)的保修費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)方可從稅前扣除。因此，乙上市公司預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值100萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)0之間的差額100萬，可以減少未來期間的應(yīng)稅金額，從而形成可抵扣暫時(shí)性差異。 稅法確認(rèn)負(fù)債0會(huì)計(jì)確認(rèn)負(fù)債 100實(shí)際發(fā)生時(shí)在稅前

25、扣除會(huì)計(jì)上確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，分期計(jì)入費(fèi)用。差額：可抵扣暫時(shí)性差異第三節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差異遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)定義：指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。如果這些經(jīng)濟(jì)利益不需要納稅，則該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)未來年度可稅前列支的金額【例5】甲上市公司擁有某臺(tái)機(jī)器設(shè)備，賬面原價(jià)100萬元，累計(jì)折舊30萬元，剩余成本70萬元將在未來作為折舊。甲公司使用該機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的收入應(yīng)當(dāng)繳納所得稅，那么該機(jī)器設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為70萬元。說明該資產(chǎn)產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益需要納稅可以在稅前抵扣【例6】乙上市公司應(yīng)收利息的賬面余額為100萬元，相關(guān)利息收入按照收付實(shí)現(xiàn)制繳納所得稅。因此，該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)0說明該資產(chǎn)未來實(shí)際收到時(shí)繳納所得稅在未來不能在稅前扣除【例7】丙上市公司某應(yīng)收賬款的賬面余額為100萬元，相關(guān)收入已包括在應(yīng)納稅所得額中。該應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬。本期已經(jīng)繳納所得稅未來的經(jīng)濟(jì)利益100萬，可以全額在稅前扣除【例8】丁上市公司某交易性金融資產(chǎn)的取得成本為200萬元，期末公允價(jià)值為180萬元。該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為：200萬元【例9】甲上市公司某固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為1000萬元，折舊年限10