審計學習題講解法律責任注冊會計師執(zhí)業(yè)準則

1、第四章會計師執(zhí)業(yè)準則【考點一】鑒證業(yè)務(wù)要素（鑒證業(yè)務(wù)要素是指鑒證業(yè)務(wù)的P48-55）關(guān)系、鑒證對象、標準、和鑒證五要素。其中：1.關(guān)系分別是會計師、責任方和預(yù)期使用者；鑒證對象是鑒證對象信息所反映的內(nèi)容；標準是用來對鑒證對象進行評價或計量的基準；4.是會計師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)；5.鑒證是會計師針對鑒證對象信息(或鑒證對象)提出一定保證程度的結(jié)論?！纠} 1-1單選題】A會計師負責對司編制的下屬子公司 K 公司 208 年度財務(wù)報表進行審閱。在確定該項業(yè)務(wù)責任方的責任時，下列表述正確的是()。（2008 年）A.B.司管理層應(yīng)對K 公司財務(wù)報表和財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負責司管理層應(yīng)對K 公

2、司財務(wù)報表負責，K 公司管理層應(yīng)對 K 公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負責C.K 公司管理層應(yīng)對K 公司財務(wù)報表負責，果及現(xiàn)金流量負責司管理層應(yīng)對 K 公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成D.K 公司管理層應(yīng)對K 公司財務(wù)報表和財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負責【 司是獨】B】司是責任方，司對由其編制的財務(wù)報表（鑒證對象信息）負責，K 公人，K 公司對財務(wù)報表反映的內(nèi)容即財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）負責，因此選項 B 正確?！纠} 1-2單選題】ABC 會計師的 2010 年度財務(wù)報表進行審計業(yè)務(wù)，A承接 X會計師是項目（上市公司）董事會委托。以下有關(guān)責任方責任的陳述中，正確的是()。A.X 公司

3、董事會對 2010 年度財務(wù)報表負責B.X 公司管理層對 2010 年 12 月 31 日的財務(wù)狀況和該 2010 年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量負責C.X 公司管理層對和 2010 年度 12 月 31 日的財務(wù)狀況、2010 年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量以及 2010 年度財務(wù)報表負責D.【會計師對 X 公司 2010 年度財務(wù)報表負最終責任】C】在年報審計業(yè)務(wù)中，管理層不僅對“鑒證對象”（即 2010 年度財務(wù)報表）負責，而且同時要對“鑒證對象信息”（2010 年度 12 月 31 日的財務(wù)狀況、2010 年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量）負責?！纠} 1-3多選題】ABC 會計師承接了 X（上市公司）2

4、010 年度會計師承接的鑒證業(yè)財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù),而且還是連續(xù)審計業(yè)務(wù)，以下事項中，屬于務(wù)“預(yù)期使用者”的有（東）。B債權(quán)人C中國D管理層【】ABCD】選項 A、B、C 是除責任方之外的預(yù)期使用者，選項 D 的管理層是責任方，也是預(yù)期使用者?！纠} 1-4單選題】會計師接受委托對 X2010 年度財務(wù)報表進行審計，下列事項中屬于“鑒證對象”的是(A.X 公司 2010 年財務(wù)報表)。B.X 公司 2010 年 12 月 31 日的財務(wù)狀況和 2010 年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量C.X 公司 2010 年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量D.X 公司 2010 年利潤表【】B】X 公司 2010 年

5、財務(wù)報表是“鑒證對象信息”，X 公司 2010 年 12 月 31 日的財務(wù)狀況和 2010 年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量是“鑒證對象”。【例題 1-5單選題】會計師在運用職業(yè)判斷對鑒證對象做出合理一致的評價或計量時，需要有適當?shù)臉藴?。以下對標準的理解中不恰當?shù)氖? A.由國家相關(guān)部門頒布的B.由專業(yè)團體按公開且適當程序發(fā)布的會計準則C.標準一定是正式的規(guī)定，非正式的規(guī)定不能作為標準 D.標準能夠為預(yù)期使用者獲取)。【】C】標準時會計師用于評價或計量鑒證對象的基準，既可以是正式的規(guī)定也可以是非正式的規(guī)定?！纠} 1-6多選題】在確定鑒證標準是否適當時，)。會計師應(yīng)當考慮的有(A.中立性B.完整性C

6、.相關(guān)性D.客觀性【】ABC】鑒證標準的特征有相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性。故選項A、B、C 正確?！纠} 1-7單選題】A會計師負責對司編制的下屬子公司 K 公司 208 年度財務(wù)報表進行審閱。如果審閱發(fā)現(xiàn)因標準或鑒證對象不適當而造成工作范圍受到限制，A 注冊會計師可以采取的行動是()。（2008 年）A.要求 B.視其C.視其司將該項業(yè)務(wù)變更為其他類型的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)與廣泛程度出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的與廣泛程度出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的D.單方面解除業(yè)務(wù)約定，而無須與司管理層溝通【】C】CPA 應(yīng)當視標準或鑒證對象不適當影響工作范圍的嚴重程度出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論

7、的，故選項 C 正確?！究键c二】基于責任方認定的業(yè)務(wù)和直接業(yè)務(wù)（P45-46）【例題 2-1單選題】會計師承接的下列業(yè)務(wù)中，屬于直接業(yè)務(wù)的是()。對 X 公司 2010 年財務(wù)報表進行審計對 X 公司的 2010 度一貫運行的 IT 系統(tǒng)進行鑒證對 X 公司 2010 年度性財務(wù)信息進行審核D.對 X 公司 2010 年企業(yè)控制審計【】B】選項 A、C、D 都屬于基于責任方認定的業(yè)務(wù)，選項 B 是直接業(yè)務(wù)?！纠} 2-2單選題】A財務(wù)報表進行審閱。在與會計師負責對司管理層溝通時，A司編制的下屬子公司 K 公司 208 年度會計師應(yīng)當說明該項業(yè)務(wù)屬于()。B.合理保證的基于責任方認定的業(yè)務(wù)D.合

8、理保證的鑒證業(yè)務(wù)A.有限保證的基于責任方認定的業(yè)務(wù)C.其他鑒證業(yè)務(wù)【】A】財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)是有限保證的基于責任方認定的業(yè)務(wù)?！纠} 2-3簡答題】A會計師接受司的委托，對司管理層編制的下屬子公司乙公司 IT 系統(tǒng)運行有效性的評價期使用者。要求：進行鑒證。司擬將該評價提交給其他預(yù)（1該項鑒證業(yè)務(wù)屬于下表中何種業(yè)務(wù)類型，直接在以下表格中相應(yīng)位置打“”。（2）請該項鑒證業(yè)務(wù)的責任方，并簡明司管理層、乙公司管理層和 A 注冊會計師各自的責任。（3）在評價乙公司 IT 系統(tǒng)運行有效性時，司使用的是其自行制定的標準。請簡要說明 A會計師應(yīng)當從哪些方面評價標準的適當性。（4）在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標準不適當

9、，A告？（2007 年）會計師應(yīng)當出具何種類型的鑒證報【】（1）該項鑒證業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)類型如下表所示：（2）責任方為司管理層。司管理層對由其編制的乙公司 IT 系統(tǒng)運行有效性的評價負責；乙公司管理層對其 IT 系統(tǒng)運行的有效性負責；A會計師對其出具的乙公司 IT 系統(tǒng)運行有效性的鑒證負責。（3）A會計師應(yīng)當從“相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性”五個方面評價標準的適當性。（4）在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標準不適當，可能誤導預(yù)期使用者，A會計師應(yīng)當視其與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的；在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標準不適當，造成工作范圍受到限制，A會計師應(yīng)當視受到限制的與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法

10、提出結(jié)論的。分類序號業(yè)務(wù)類型請在相應(yīng)位置打“”（1）基于責任方認定的業(yè)務(wù)直接業(yè)務(wù)（2）歷史財務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)分類序號業(yè)務(wù)類型請在相應(yīng)位置打“”（1）基于責任方認定的業(yè)務(wù)直接業(yè)務(wù)（2）歷史財務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)【考點三】鑒證業(yè)務(wù)的承接與變更（P46-47）1一項業(yè)務(wù)作為鑒證業(yè)務(wù)承接應(yīng)具備的條件初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境（在接受委托前）；考慮相關(guān)職業(yè)道德要求要求(在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后)；擬承接業(yè)務(wù)具有以下五個特征：鑒證對象適當；使用的標準適當且預(yù)期使用者能夠獲取該標準；會計師能夠獲取充分、適當?shù)囊灾С制浣Y(jié)論；會計師的結(jié)論以形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；該業(yè)務(wù)具有合理的目的。2

11、將鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)的原因業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；預(yù)期使用者對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；業(yè)務(wù)范圍存在限制。上述第（1）點和第（2）點原因通常被認為是變更業(yè)務(wù)的合理理由?！纠} 3-1多選題】下列事項中，符合會計師A鑒證對象適當承接鑒證業(yè)務(wù)的條件有()。B有可能獲取到足夠的但不一定能夠保證適當形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)C會計師的結(jié)論以D使用的標準完全由客戶提供，預(yù)期使用者無法獲取該標準【】AC【】在選項 B 中，會計師應(yīng)能夠獲取充分、適當?shù)囊灾С制浣Y(jié)論；在選項D 中，使用的標準要適當且預(yù)期使用者能夠獲取該標準?！纠} 3-2多選題】會計師對已承接的鑒證業(yè)務(wù)變?yōu)榉?/p>

12、鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當考慮以下委托人變更業(yè)務(wù)的原因（A獨立性和專業(yè)勝任能力 C業(yè)務(wù)范圍存在限制）。B預(yù)期使用者對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解D業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求【】BCD】選項 A 屬于會計師方面的限制?！纠} 3-3多選題】以下會計師變更業(yè)務(wù)委托的情形中，恰當?shù)挠?)。A對于已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果成本較高，則變?yōu)榉氰b證業(yè)務(wù)B在審計實務(wù)中，會計師一般是根據(jù)職業(yè)道德基本原則的要求來考慮變更業(yè)務(wù)類型的C如果會計師發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)范圍存在限制，可以考慮變更業(yè)務(wù)D如果會計師發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)環(huán)境變化則應(yīng)當變更業(yè)務(wù)【】CD】選項 A 不恰當，如果沒有合理理由，會計師對已承接的鑒證業(yè)務(wù)不應(yīng)將該項業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)?/p>

13、合理保證的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)；選項 B不恰當，會計師一般是應(yīng)委托人的要求來變更業(yè)務(wù)類型的。【例題 3-4單選題】A會計師負責對司編制的下屬子公司 K 公司 208 年度財務(wù)報表進行審閱。A會計師如果在承接業(yè)務(wù)后出現(xiàn)下列情形中，不得變更業(yè)務(wù)類型。()（2008 年）AB司計劃將 K 公司改制上市，要求將該項業(yè)務(wù)變更為財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)司對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解，要求將該項業(yè)務(wù)變更為代編簡要財務(wù)報表業(yè)務(wù)C審閱發(fā)現(xiàn) K 公司財務(wù)報表存在執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)錯報，K 公司要求將該項業(yè)務(wù)變更為對財務(wù)信息D審閱發(fā)現(xiàn) K 公司財務(wù)報表存在因舞弊導致的錯報，為財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，以查清可能存在的其他舞弊

14、行為司要求將該項業(yè)務(wù)變更【】C】CPA 在年報審閱中發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在錯報時應(yīng)當實施追加的或者更為廣泛的程序，而不能因此作為變更業(yè)務(wù)的理由，因為這樣由審閱業(yè)務(wù)變更為對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)不能滿足預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信息需求?！究键c四】鑒證業(yè)務(wù)的保證程度（P46）【例題 4-1單選題】會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的目標是()。改善鑒證對象信息的質(zhì)量改善鑒證對象內(nèi)涵C決定被審計如何利用信息D增強預(yù)期使用者對鑒證信息的信任程度【】D】鑒證業(yè)務(wù)是以提高鑒證對象信息性為主要目的?！纠} 4-2單選題】下列對合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標理解中，正確的是()。A將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，并以積極方式

15、提出結(jié)論的基礎(chǔ) B將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，并以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ) C將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，并以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)D將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，并以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)【】C】合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是會計師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，并且以積極方式提出結(jié)論?！纠} 4-3單選題】下列關(guān)于鑒證業(yè)務(wù)目標的說法中，正確的是()。A有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是會計師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)B有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是會計師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水

16、平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)C合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是會計師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)D合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是會計師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)【】A】有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是會計師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是會計師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)?！纠} 4-4單選題】 A財務(wù)報表審計 B代編財務(wù)信息C財務(wù)報表審閱會計師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中，保證程度最高的是()

17、。D對財務(wù)信息執(zhí)行的商定程序【】A】選項 A 是合理保證業(yè)務(wù)，選項 C 是有限保證的業(yè)務(wù)，選項 B、D 是會計師提供的相關(guān)服務(wù)，無需任何保證。【五】（P ）1總體要求考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信時才可以承接；具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。2對獨立性的要求（P57）（1）總體要求應(yīng)當制定政策和程序，以合理保證及其，包括雇用的和其他需要滿足獨立性要求的（2）具體要求，保持職業(yè)道德要求要求的獨立性。項目向會提供與客戶委托業(yè)務(wù)相關(guān)的信息，以使能夠評價這些信息對保持獨立性的總體影響；會計師所采取適當行動；及時向?qū)Κ毩⑿栽斐刹焕绊懙那闆r和關(guān)系，以

18、便事務(wù)3獲知收集相關(guān)信息，并向適當獨立性要求時的應(yīng)對措施傳達。（1）會計師將注意到的、獨立性要求的情況立即告知；（2）將已識別的這些政策和程序的情況，立即傳達給需要與共同處理這些情況的項目和受獨立性要求約束的，以及需要采取適當行動的；和網(wǎng)絡(luò)的其他相關(guān)（3）項目員，在必要時立即向、和網(wǎng)絡(luò)的其他相關(guān)，以及需要保持獨立性的其他人告知他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問題所采取的行動，以便能夠決定是否應(yīng)當采取進一步的行動。4獲取確認函應(yīng)當每年至少一次向所有受獨立性要求約束的獲取其遵守獨立性政策和程務(wù)所也可以考慮向其獲取有關(guān)獨序的確認函。當有其他參與執(zhí)行部分業(yè)務(wù)立性的確認函（確認函既可以是紙質(zhì)的，也可以是電子形式的）。5防

19、范密切關(guān)系不利影響的措施應(yīng)當制定下列政策和程序，以防范同一高級務(wù)可能對獨立性造成的不利影響：由于長期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)將由于密切關(guān)系造成的不利影響降至可接受的水平；對所有的上市公司財務(wù)報表審計，定期輪換項目?！纠} 5-1簡答題】ABC 會計師正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，經(jīng)過集體研究，確立了下列質(zhì)量控制制度：（1）的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標，同時考慮遵循質(zhì)量控制制度和職業(yè)道德要求的情況；（2）所有審計工作底稿應(yīng)當在業(yè)務(wù)完成后 90 日內(nèi)整理歸檔；（3）對員工介紹的客戶，由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)的高低自行決定是否承接；（4）由于尚未取得上市公司審計資格，不予執(zhí)行項目質(zhì)量控制復核制度；（5）

20、無論審計項目組的是否得到解決，審計項目組必須保證按時出具審計報告；（6）以每三年為一個周期，選取已完成業(yè)務(wù)進行檢查，檢查對象為當年度考核等級位列后三名的項目要求：。針對上述（1）至（6）項，分別明理由。【】ABC 會計師可能質(zhì)量控制準則的情形，并簡（1）的晉升與考核沒有體現(xiàn)以質(zhì)量的理念。根據(jù)質(zhì)量控制準則的規(guī)定，的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序。應(yīng)當樹立質(zhì)量至上的意識，建立以質(zhì)量（2）審計工作底稿歸檔不符合要求。會計師應(yīng)當按照質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，及時將審計工作底稿歸整為最終審計后 60 天內(nèi)。，審計工作底稿的歸檔期限為審計日（3）業(yè)務(wù)承接不符合規(guī)定。根據(jù)質(zhì)量控制準則的規(guī)定，會計師承接新的

21、業(yè)務(wù)，應(yīng)當考慮客戶的誠信情況，考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源等，考慮能否遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。（4）項目質(zhì)量控制復核制度不符合規(guī)定。除上市公司和明確要求外，應(yīng)當自行建立判斷標準，確定對那些涉及公眾利益的范圍較大，或已識別出存在況或較高風險的特定業(yè)務(wù)，實施項目質(zhì)量控制復核。異常情（5）解決不符合規(guī)定。根據(jù)質(zhì)量控制準則的要求，只有審計項目組的得到解決以后，審計項目組的項目能出具。（6）政策不符合規(guī)定。應(yīng)當周期性地選取已完成業(yè)務(wù)進行檢查，在每個周期內(nèi)，應(yīng)當對每個項目的業(yè)務(wù)至少選取一項進行檢查。【例題 5-2簡答題】ABC 會計師承接了 X 公司 207 年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)

22、。項目是 C會計師，其妻子是X 公司財務(wù)。在制定審計計劃時，C會計師認為對 X 公司非常熟悉，無須再了解 X 公司及其環(huán)境，應(yīng)將審計資源放在對認定層次實施實質(zhì)性程序上。審計過程中，項目組成員 D 發(fā)現(xiàn)有跡象表明 X 公司存在舞弊風險。項目組成員 E 提出應(yīng)當針對該舞弊風險實施追加程序，并建議實施項目質(zhì)量控制復核。C會計師認為 X 公司管理層非常誠信，不會出現(xiàn)舞弊情況；X 公司并非上市公司，無須考慮實施項目質(zhì)量控制復核。C計。要求：會計師堅持自己的主張，對 X 公司 207 年度財務(wù)報表出具了審根據(jù)中國會計師執(zhí)業(yè)準則的要求，請ABC 會計師明理由。在該項業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中存

23、在，并簡【】（1）項目組缺乏獨立性。根據(jù)會計師職業(yè)道德要求和會計師業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準則的要求，對于審計業(yè)務(wù)，項目組成員應(yīng)當獨立于被審計。（2）沒有實施風險評估程序。根據(jù)審計準則的要求，任何審計業(yè)務(wù)都必須實施風險評估程序。（3）沒有對管理層舞弊保持職業(yè)謹慎。在 X 公司存在當保持職業(yè)謹慎，追加實施審計程序。舞弊風險時，會計師應(yīng)（4）項目組解決出具。只有問題得到解決，項目合伙能出具。（5）沒有實施項目質(zhì)量控制復核。X 公司存在復核。舞弊風險，應(yīng)當實施項目質(zhì)量控制【例題 5-3簡答題】ABC 會計師接受委托，對。在接受委托后，A司 208 年度財務(wù)報表進行會計師發(fā)現(xiàn)司業(yè)務(wù)流審計，并委派A會計師為項目程采

24、用計算機信息系統(tǒng)控制，審計項目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。A會計師了解到某公司張先生曾參與司計算機信息系統(tǒng)的設(shè)計工作，因此聘請張先生加入審計項目組，測試該系統(tǒng)并出具測試。在審計過程中，A會計師要求審計項目組成員相互復核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復核欄簽字。在復核過程中，審計項目組成員之間在某個專業(yè)問題上存在，A會計師就此問題專門致函有關(guān)部門進行，始終沒有專門指派未得到回復。考慮到該項業(yè)務(wù)的高風險性，在出具審計后，ABC 會計師參與該項業(yè)務(wù)的經(jīng)驗豐富的要求：會計師實施了項目質(zhì)量控制復核。(2008 年)ABC 會計師（包括審計項目組）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在，并簡明理由。【】（1）在業(yè)務(wù)承接時

25、沒有開展恰當?shù)某醪綐I(yè)務(wù)活動（評價項目組專業(yè)勝任能力）。會計師在承接業(yè)務(wù)時，應(yīng)當開展初步業(yè)務(wù)活動，考慮是否具有執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的專業(yè)勝任能力。（2）聘請張先生缺乏獨立性。張先生曾是司計算機信息系統(tǒng)設(shè)計者，又受聘參與該系統(tǒng)的測試，將產(chǎn)生自我評價的不利影響，損害項目組的獨立性。（3）項目組成員相互復核工作無法達到要求。復核工作應(yīng)當由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的（4）項目組執(zhí)行的工作。未得到解決就出具。只有在審計項目組得到解決后，才能出具。（5）未能在出具完成項目質(zhì)量控制復核。前完成項目質(zhì)量控制復核。會計師應(yīng)當在出具審計前【考點六】會計師的質(zhì)量控制復核（P65,67）（一）項目組復核的原則與內(nèi)容1

26、項目組復核的原則由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的復核經(jīng)驗較少的目的。執(zhí)行的工作，復核才能達到2項目組復核的內(nèi)容（1）是否已按照、職業(yè)道德要求和業(yè)務(wù)準則的規(guī)定執(zhí)行工作；（2）事項是否已提請進一步考慮；（3）相關(guān)事項是否已進行適當，由此形成的結(jié)論是否得到和執(zhí)行；是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間和范圍；已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當；（6）獲取的是否充分、適當；（7）業(yè)務(wù)程序的目標是否實現(xiàn)。（二）項目質(zhì)量控制復核1項目質(zhì)量控制復核定義項目質(zhì)量控制復核是指會計師挑選不參與該業(yè)務(wù)的，在出具前，對項目組作出的判斷和在準備時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。2項目質(zhì)量控制復核對象的確定對所有上市實體財務(wù)報表審

27、計實施項目質(zhì)量控制復核；明確標準，據(jù)此評價所有其他的歷史財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當實施項目質(zhì)量控制復核；對所有符合適當標準的所有業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復核。（三）項目質(zhì)量控制復核與項目組復核的區(qū)別1復核的主體不同。項目組復核是項目組進行的復核，包括項目實施的復核，項目質(zhì)量控制復核則是會計師挑選不參與該業(yè)務(wù)的，獨立地對特定業(yè)務(wù)實施的復核。后者的獨立性和客觀性通常高于前者；2復核的對象不同。對每項業(yè)務(wù)都應(yīng)當實施項目組定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復核；復核，而會計師只對特3復核的要求不同。對每項業(yè)務(wù)實施項目組復核的內(nèi)容比較寬泛，會計師對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復核的重點，

28、是客觀評價項目組作出的時形成的結(jié)論。判斷和在準備【例題 6-1多選題】會計師應(yīng)當制定下列政策和程序，以防范同一高級由于長期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能對獨立性造成的不利影響(A對所有的上市公司財務(wù)報表審計，定期輪換項目)。B高級管理不能提供鑒證業(yè)務(wù)C考慮鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)D將密切關(guān)系造成的不利影響降至可接受的水平【】AD】選項 A 和 D 是應(yīng)對同一高級長期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)所產(chǎn)生密切關(guān)系不利影響的措施?！纠} 6-2單選題】在對上市公司財務(wù)報表審計中，項目質(zhì)量控制復核的恰當時間安排是()。A在出具審計前完成項目質(zhì)量控制復核B與管理層溝通后完成質(zhì)量控制復核C與治理層溝通后完成質(zhì)量控制復核D與審計

29、溝通后完成質(zhì)量控制復核【】A】項目質(zhì)量控制復核的恰當時間是在出具審計前?！纠} 6-3簡答題】ABC 會計師于 207 年取得相關(guān)業(yè)務(wù)審計資格。為了盡快開展上市公司審計業(yè)務(wù)，ABC 會計師從 XYZ 會計師招聘 A會計師擔任上市公司審計部經(jīng)理。A會計師將 XYZ 會計師的上市公司審計客戶司帶入 ABC 會計師。在對司 208 年度財務(wù)報表審計時，ABC 會計師委派A會計師繼續(xù)擔任項目，并與上市公司審計部副經(jīng)理 B會計師共同擔任簽字會計師。在計劃審計工作時，受到審計資源的限制，A會計師認為，自己過去 5 年一直擔任 組不再了解作為項目 原制度)要求：司的審計項目和簽字會計師，非常熟悉司情況，因此要求項目司及其環(huán)境，直接實施進一步審計程序。為了保證審計質(zhì)量，A會計師和項目質(zhì)量控制復核人，對整個審計業(yè)務(wù)的事項進行了復核。(2009 年ABC 會計師說明理由。在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在，并簡要【】（1）沒有按照有關(guān)規(guī)定定期輪換簽字會計師。按照職業(yè)道德要求和其他有關(guān)規(guī)定，A會計師已經(jīng)連續(xù) 5 年擔任司的簽字會計師，應(yīng)當予以輪換。（2）簽字會計師不符合規(guī)定。按照財政部有關(guān)文件，審計應(yīng)由會計師和 B會計師或其的副會計師和一名負責該項目的會計師簽字。A會計師都不是會計師或其的副會計師。（3）沒有實施風險評估程序