企業(yè)內(nèi)部控制分析doc23

1、案企業(yè)內(nèi)部控制分叭析叭 版解決中國的國營佰企業(yè)問題尚需要矮深入觸動微觀機絆制的最本質(zhì)的問叭題，即企業(yè)的控爸制問題。體制改唉革不是萬能的，巴要緊的是微觀機骯制的改造。我國耙企業(yè)的根本出路爸在于強化企業(yè)的般內(nèi)部控制。暗轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀矮念，增強控制意藹識，提高管理水笆平，是我國企業(yè)白迎接市場競爭的壩基本前提。只在盎宏觀經(jīng)濟范圍提壩控制還不夠，也礙不能在微觀經(jīng)濟跋中片面以改革取半代控制。其實，奧變革本身就意味盎著一定的風(fēng)險。哎片面強調(diào)改革組骯織結(jié)構(gòu)的重要性懊，忽視了控制方扮式的跟進和強化疤，就使公司的改安革同微觀治理機靶制相脫離。擺強化企業(yè)的奧內(nèi)部控制已經(jīng)成辦為發(fā)達國家治理澳公司的重要手段辦，在國際上的研

2、敖究已日漸成熟。跋三大目標和五大礙組成部分構(gòu)造了瓣內(nèi)控系統(tǒng)的整體八框架，幫助人們叭更全面和更深刻礙地理解內(nèi)控及其案控制對象，使企氨業(yè)能夠以內(nèi)控為襖有力武器，從控拔制環(huán)境、風(fēng)險評捌估、控制活動、奧信息與交流和監(jiān)按督評審五方面開笆展工作，為實現(xiàn)爸各項操作性目標擺、信息性目標和氨遵從性目標而自芭覺奮斗。扒國際先進內(nèi)翱控理論和實踐的埃發(fā)展啟示我們：把要正確理解內(nèi)控把與管理的關(guān)系、啊內(nèi)控與風(fēng)險管理懊的關(guān)系和內(nèi)控與班內(nèi)部審計的關(guān)系挨。我們要呼喚企佰業(yè)的控制意識，瓣理直氣壯地強化艾企業(yè)的內(nèi)部控制埃。笆經(jīng)過二十年斑的改革實踐，人懊們逾來逾感到強按化管理的重要，扒也在積極探索如岸何才能加強管理昂。內(nèi)部控制的概辦

3、念被國際同仁所班強調(diào)，引起了中艾國金融界，特別佰是銀行界的關(guān)注邦。自從襖1997鞍年人民銀行發(fā)出板“哎加強金融機構(gòu)內(nèi)隘部控制的指導(dǎo)原安則岸”懊以來，各商業(yè)銀礙行和非銀行金融捌機構(gòu)普遍開展了疤整章建制的工作白。這一工作已取鞍得了初步成績，絆但是新形勢下的拜內(nèi)控工作尚處于懊起步階段，這項爸工作又常被誤解昂為僅僅是金融機翱構(gòu)的事，生產(chǎn)企壩業(yè)的管理層對內(nèi)啊部控制缺乏認識斑。其實，所有制叭及其組織結(jié)構(gòu)并搬不是現(xiàn)代企業(yè)最愛本質(zhì)的東西，最拜本質(zhì)的是企業(yè)內(nèi)半部的控制文化和八控制機制，中國百國營企業(yè)的根本斑出路在于強化其矮內(nèi)部控制。在這啊方面發(fā)達國家已案經(jīng)研究和創(chuàng)造出佰了一套比較完整埃的理論和方法，拜中國企業(yè)界

4、的迫拔切任務(wù)是運用先扮進的內(nèi)控理論和隘方法，強化內(nèi)部敖控制，提高管理版水平。澳本文通過對把部分國際先進內(nèi)疤控理論和原則的哎分析，闡明內(nèi)控背的內(nèi)涵及其與管艾理和內(nèi)部審計（安稽核）的關(guān)系，頒分析內(nèi)控對公司邦治理的重要作用按，以便促使經(jīng)營扒管理者加強有效跋控制。一、轉(zhuǎn)變觀念 骯轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀辦念，增強控制意藹識，提高管理水拔平，是我國企業(yè)擺界進行市場競爭暗的必要條件，也岸是金融機構(gòu)向商壩業(yè)化金融機構(gòu)演罷變的基本前提。百柏1凹體制改革的作邦用是有限度的：捌近二十年來，舉白國上下議論最多捌的話題莫過于改熬革了。擺“拌以改革帶動發(fā)展瓣”岸也被一些地方當(dāng)擺作戰(zhàn)略口號指導(dǎo)扒各項工作。我們唉一直批評計劃經(jīng)襖濟制度管

5、得太嚴翱太死，卻淡漠了八經(jīng)濟活動內(nèi)部的拜至關(guān)重要的控制拔機制，特別是微唉觀領(lǐng)域的經(jīng)濟單癌元（包括金融與安非金融企業(yè)）的岸自我控制意識逐暗漸淡化。且不說叭國際理論界對計安劃經(jīng)濟和市場經(jīng)昂濟的爭論尚未休唉止，倒是應(yīng)該指百出，并非一切進柏步都只是靠了改敖革才取得的。如靶果政治的穩(wěn)定和拔宏觀經(jīng)濟的控制叭不是同改革并駕埃齊驅(qū)，中國的局叭面遠不會象今天盎這樣好。許多問敗題的解決又是改凹革本身力所未能捌及的。突出的一隘個例子就是國營安企業(yè)的經(jīng)營管理般。是我們對企業(yè)昂改革重視得不夠罷嗎？從中央到地敗方，從政府到企啊業(yè)，不知為改善挨企業(yè)傾注了多少昂人力、物力和財矮力。是改革的力白度不夠嗎？從利矮改稅到企業(yè)轉(zhuǎn)制懊

6、，從破產(chǎn)兼并到盎減員增效，各項氨法規(guī)和措施層出擺不窮。為什么許般多企業(yè)始終建立昂不起自我約束的俺機制？用經(jīng)濟學(xué)埃家的話來說，也辦就是不能硬化企巴業(yè)的半“敗預(yù)算約束按”半。顯然，只在宏扒觀經(jīng)濟范圍提控叭制還不夠，也不癌能在微觀經(jīng)濟中擺片面以改革取代笆控制。其實，體俺制改革不是萬能扮的，變革本身就阿意味著一定的風(fēng)襖險。暗癌2跋轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理暗觀念：內(nèi)部控制靶在不同的經(jīng)濟體案制下有不同的內(nèi)版涵，盡管其中的板某些內(nèi)容會有一捌致性。在計劃經(jīng)柏濟體制下，國有凹企業(yè)的控制模式礙為實現(xiàn)國家計劃絆服務(wù)。由于國家八計劃規(guī)避了大部邦分市場風(fēng)險，國佰營企業(yè)的控制方案式具有濃厚的行翱政管理色彩?，F(xiàn)笆在，企業(yè)的控制瓣模式為

7、社會主義岸市場經(jīng)濟服務(wù)，阿在新的形勢下有八兩種傾向值得注般意：一是一部分白人習(xí)慣于甚至滿背足于傳統(tǒng)的經(jīng)營斑管理方式，認為奧只要能夠規(guī)范化盎操作就行了，不般必考慮是否先進啊。這就混淆了不絆同性質(zhì)經(jīng)濟中的皚企業(yè)在服務(wù)對象辦和控制方式上的安不同。二是雖然跋大家意識到改革扮的必要性，但是藹容易片面強調(diào)改藹革組織結(jié)構(gòu)的重把要性，忽視了控挨制方式的跟進和傲強化。這就使公暗司的改革同微觀斑治理機制相脫離百。不論是維持傳按統(tǒng)的經(jīng)營管理方奧式，還是片面以背改革取代控制的稗觀念，都已經(jīng)被扳實踐證明是有害拜的。捌 3跋轉(zhuǎn)變對內(nèi)控目八的的認識：搞清盎內(nèi)控的含義，并壩理解內(nèi)控的目的俺，對經(jīng)營管理和翱內(nèi)審都有直接的白指導(dǎo)

8、意義。內(nèi)部斑控制的概念經(jīng)過爸了由俺“拜部分控制論奧”暗向懊“翱全部控制論叭”八的發(fā)展。捌“熬部分控制論骯”耙認為內(nèi)控包括：半1邦）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的有爸關(guān)內(nèi)部會計控制靶；或者，艾2扳）內(nèi)部牽制（會擺計）和內(nèi)部審計皚兩部分。這種認藹識的一個缺陷是艾，內(nèi)控只與資產(chǎn)俺管理有關(guān)，而與按行政、業(yè)務(wù)管理版無關(guān)。巴“奧全部控制論氨”凹克服了這個缺陷叭，認為控制內(nèi)容伴已超越會計和財柏務(wù)范圍，滲透到佰經(jīng)營的各個方面按和管理的全過程埃。骯內(nèi)控目的論懊的發(fā)展也經(jīng)過了拌下述階段：捌1扳）把“藹三目的論挨”柏認為，內(nèi)控是為搬了保護單位的財埃產(chǎn)，會計記錄的八準確可靠和及時翱提供可靠的財務(wù)癌信息。骯2哎）拔“吧四目的論懊”懊認為，

9、內(nèi)控除了版保全資產(chǎn)和檢查鞍財務(wù)資料的準確拜可靠性以外，更百重要的是執(zhí)行管俺理政策，提高經(jīng)澳營效益和效率。礙上述發(fā)展的凹啟示在于，對內(nèi)澳控的檢查評價應(yīng)凹有別于傳統(tǒng)的思辦路，并且目的要拌明確和全面，檢懊評要完整和深入埃。耙頒4捌跟上國際內(nèi)控扒研究的步伐：同耙計劃經(jīng)濟相比，扳市場經(jīng)濟的發(fā)展氨更加仰仗于微觀般機制的作用。發(fā)骯達的市場經(jīng)濟國爸家非常重視對公熬司治理的研究，隘大大促進了公司隘治理結(jié)構(gòu)趨向合伴理化。公司治理搬理論研究的是資啊金的供給者如何吧采取措施，確保案其投資取得回報稗。強化內(nèi)控已經(jīng)敗成為發(fā)達國家治艾理公司的重要手板段。敖國際上比較胺有名的內(nèi)控模式啊有英國的罷Cadbury傲、美國的懊CO

10、SO瓣和加拿大的熬COCO按。它們從不同的案角度剖析公司的版經(jīng)營管理活動，辦為營造良好的內(nèi)百控框架提供了一矮系列的趨于一致柏的政策和建議。靶其中尤以美國的擺COSO耙模式從理論到操唉作方法上闡述了百一整套完整的內(nèi)胺控框架。巴塞爾拌銀行監(jiān)管委員會班（藹Basle八）又在這些先進襖模式和實際經(jīng)驗挨的基礎(chǔ)上，于胺1998襖年提出了建設(shè)銀吧行內(nèi)控系統(tǒng)框架辦的十三項原則。絆我國銀行和非銀靶行金融機構(gòu)以及俺大量的非金融性疤企業(yè)在經(jīng)濟體制八改革以來的許多背失控的教訓(xùn)表明般，跟上國際內(nèi)控扮研究和發(fā)展的步盎伐，不斷完善自搬身的內(nèi)控機制，拜是十分必要的。跋二、充分理解內(nèi)辦部控制的內(nèi)涵斑內(nèi)部控制有伴其科學(xué)的定義和懊

11、豐富的內(nèi)容。只斑有深刻理解內(nèi)控百的內(nèi)涵才能明確襖如何強化內(nèi)控。罷矮1盎準確理解內(nèi)部疤控制的定義：不吧同部門的人從不藹同的角度對內(nèi)控板會有不同的看法背?，F(xiàn)代內(nèi)控理論靶試圖提出能被普敖遍接受的內(nèi)控定埃義，以便滿足不岸同單位的需要。罷美國審計權(quán)威機皚構(gòu)霸COSO笆（奧1994扳）的定義是：內(nèi)翱控是一個受某單癌位不同層次的人岸影響的過程，而暗設(shè)計這一過程是皚為了實現(xiàn)下述三捌大目標提供合理百的保證：經(jīng)營的哎效果和效率；財凹會報告的可靠性辦；對現(xiàn)行法規(guī)的俺遵守。鞍巴塞爾銀行巴監(jiān)管委員會參照傲各國的有關(guān)理論吧，在內(nèi)控定義中哎進一步強調(diào)董事骯會和高級管理層半對內(nèi)控的影響，奧組織中的所有各半級人員都必須參芭加內(nèi)

12、控過程，對把內(nèi)控產(chǎn)生影響。巴巴塞爾委員會把艾內(nèi)控的三大目標隘分解為操作性目扳標、信息性目標扮和合規(guī)性目標。八操作性目標不只按針對經(jīng)營活動，笆而且包括其他各背種活動；在信息扒性目標中還把管凹理信息包括了進斑來，明確要求實礙現(xiàn)財務(wù)和管理信半息的可靠性、完伴整性和及時性。八表俺1 皚關(guān)于內(nèi)部控制的俺三大目標的表述跋辦 COSO 艾的內(nèi)控目標愛 俺Basle 礙的內(nèi)控目標敖 1 挨經(jīng)營的效果和效唉率挨 擺操作性目標：各傲種活動的效果和巴效率霸 2 傲財會報告的可靠笆性矮 靶信息性目標：財哎務(wù)和管理目標的叭可靠性、完整性案和及時性頒 3 敖對現(xiàn)行法規(guī)的遵鞍守拌 安遵從性目標：遵敗從現(xiàn)行法律和規(guī)奧章制度頒

13、 跋資料來源：板美國敗COSO熬（百1994案）；巴塞爾銀行拌監(jiān)管委員會（按1998礙）。敖這三大目標柏滿足不同的需要暗，又相互交叉。敗顯然，內(nèi)控是保班證各項業(yè)務(wù)發(fā)展伴的，而不是妨礙扳其發(fā)展的。在操捌作性目標中，經(jīng)擺營的叭“俺效果拜”俺是根據(jù)實際產(chǎn)出巴與預(yù)期計劃的產(chǎn)扒出比較而言的；佰經(jīng)營的斑“翱效率稗”挨是根據(jù)實際產(chǎn)出胺與實際投入比較稗而言的。此外，壩公司或銀行不能敗為實現(xiàn)經(jīng)營性目胺而不遵從法規(guī)，翱也不能為實現(xiàn)遵板從性目標或操作傲性目標而違反財翱務(wù)和管理信息的襖可靠性、完整性斑和及時性。拌 笆這是一種擺“壩全部控制論癌”拌的概念。良好的唉內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)能夠扳確保上述三大目霸標的實現(xiàn)。上述翱內(nèi)控定義

14、說明：板熬1愛）內(nèi)控是一種程捌序，它意味著向壩某一終點努力，氨但不是終點本身靶；癌吧2班）內(nèi)控是用來取安得一種或多種互巴相區(qū)分而又緊密癌聯(lián)系的目標；跋辦3跋）內(nèi)控受人的影伴響，而不只是政罷策、守則或表格胺；凹 辦襖4扮）只能期待內(nèi)控奧為公司管理層提半供合理的保證，扒而不是絕對的保八證。伴內(nèi)控的明確拔而科學(xué)的定義為背各種單位提供了百比較一致的標準暗，以便各單位能班夠評價其控制系絆統(tǒng)和決定如何加翱強控制。經(jīng)營管瓣理部門和內(nèi)審部安門應(yīng)該參照有關(guān)疤法規(guī)和實施細則奧，設(shè)定一些具體稗的標準，認真考拔察被檢查單位的安內(nèi)控系統(tǒng)，看其岸是否合理地確保藹了這些目標的實熬現(xiàn)。如果不能，半總是可以從內(nèi)控稗的某些方面找

15、出哎問題的。一家銀鞍行或公司內(nèi)控抓俺得好不好，可以稗從上述三大目標捌加以總體考核：八它的董事會和高板級管理層是否合巴理地確保了他們捌理解該單位實現(xiàn)柏其操作性目標的壩程度？它的財務(wù)瓣報告和各項管理八信息是不是可靠霸、完整和及時地啊被草擬和提供了皚？它的各項活動胺是否遵從了現(xiàn)行壩的法律和規(guī)章制頒度？這些方向性柏的標準無疑是對般一個單位比較有般力的鞭策。細化耙這些標準，對內(nèi)扮控的深入考核更骯有益處。奧由此可見，熬審計部門以往所藹提的板“奧合規(guī)性審計（稽板核）阿”吧、扒“拜效益性審計（稽唉核）稗”懊和帳務(wù)檢查等等霸都屬于專項審計八，也都有一定的捌片面性。審計（頒稽核）工作的重埃心應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)向?qū)?nèi)頒部控制的

16、審計再芭監(jiān)督，而對內(nèi)控稗的檢查評價有別拌于傳統(tǒng)的審計思霸路，其目的要明傲確和全面，檢評半要完整和深入。礙半2版從總體上把握叭內(nèi)部控制系統(tǒng)的氨框架：重要的是隘，現(xiàn)代內(nèi)控理論阿賦予了內(nèi)控廣范芭的職能，把內(nèi)控柏置于很高的層面罷上，從而強化了礙內(nèi)控的作用。背1994敗年柏COSO拔認為內(nèi)部控制涵絆蓋了五大組成部岸分的豐富內(nèi)容：翱控制環(huán)境、風(fēng)險阿評估、控制活動扒、信息與交流和岸監(jiān)督評審。而案1998哀年巴塞爾委員會扒則在控制環(huán)境中百強調(diào)了管理層的邦督促（鞍oversig稗ht挨）和控制文化；拌在風(fēng)險評估方面把將風(fēng)險的識別和叭風(fēng)險的評估并舉巴；在控制活動方阿面又突出了職責(zé)辦分離的重要性；伴該委員會特別對疤

17、信息與交流作了敖更多的解釋；除班了監(jiān)督評審活動盎之外，還把缺陷芭的糾正這種被案COSO敖認為并非內(nèi)控的癌活動也歸納為內(nèi)胺控活動。巴塞爾霸委員會還在上述稗內(nèi)控的五大組成拜部分之外，增加胺了監(jiān)管當(dāng)局對內(nèi)哎控的檢查和評價跋，把它作為內(nèi)控哀的另一不可忽視拜的內(nèi)容。白表捌2 岸關(guān)于內(nèi)部控制的頒五大組成部分的敖表述叭# COSO的阿分析 班Basle的分拔析 1 控制活動 埃管理層的督促與斑控制文化半 2 風(fēng)險評估 邦風(fēng)險的識別與評阿估哎 3 控制活動 皚控制活動與職責(zé)奧分離昂 4 信息與交流 信息與交流 5 監(jiān)督評審 暗監(jiān)督評審活動與盎缺陷的糾正拔 巴資料來源：岸同上。靶不論是骯COSO襖還是巴塞爾委員

18、斑會都跳出了傳統(tǒng)板的平面式的簡單埃思維方式，而把澳內(nèi)控視為多維立霸體的空間，促使耙人們?nèi)嫔钊氲匕纠斫饪刂坪涂刂瓢ο?，分析解決半管理控制中存在矮的復(fù)雜問題。其哀中還引出了辦“拔全息論拌”佰的概念：這五大耙組成部分和三大伴目標是緊密相聯(lián)艾的，就象一個人矮體的細胞包含了把人體的各種信息安那樣，一個組織拜中的任何一個機啊構(gòu)、一項業(yè)務(wù)或敗一位成員都包含拔或反映出該組織鞍中的三大目標和半五大組成部分等盎各種信息。拌三大目標和隘五大組成部分構(gòu)擺造了內(nèi)控系統(tǒng)的埃整體框架，現(xiàn)代巴內(nèi)控理論對內(nèi)控佰日臻完善的描述懊幫助人們更全面叭和更深刻地理解笆內(nèi)控及其控制對瓣象，使人們能夠案以內(nèi)控為有力武哀器，為實現(xiàn)三大拌目

19、標自覺奮斗。昂絆3叭全面理解內(nèi)控昂五大組成部分的藹內(nèi)容：內(nèi)控已經(jīng)暗被把COSO笆從理論上分析成吧為下述完整的有拔機結(jié)合的整體，敖并且得到了巴塞癌爾委員會的認同拌和發(fā)展。盎伴1巴）控制環(huán)境：控盎制環(huán)境是推動控笆制工作的發(fā)動機哀，是所有其他內(nèi)翱控組成部分的基搬礎(chǔ)。它奠定組織昂的風(fēng)紀和結(jié)構(gòu)，扳并且涉及到所有俺活動的核心笆骯人，特別是人的搬控制覺悟，還反邦映政府、銀行、艾非銀行金融機構(gòu)擺以及生產(chǎn)性企業(yè)矮的各級管理層對八內(nèi)控的要求。胺控制環(huán)境中爸的要素有價值觀翱、激勵與誘導(dǎo)機版制、精神指導(dǎo)、拌員工能力、管理哎哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格傲、組織結(jié)構(gòu)、規(guī)阿章制度和人事政案策等等。主要的辦問題是管理層要氨充分說明內(nèi)控的辦

20、完整性；公司要斑有積極的控制環(huán)拜境，使整個組織稗中的員工具有控盎制覺悟和自覺的白控制態(tài)度，特別版是高級管理層要岸積極地進行控制案；員工的能力與爸其責(zé)任要相匹配盎。巴塞爾委員會佰有關(guān)管理監(jiān)督和擺控制文化方面的隘原則包括：頒 八哎1芭董事會應(yīng)當(dāng)負隘責(zé)批準并定期審把查整個經(jīng)營戰(zhàn)略半和重大政策；理柏解經(jīng)營的主要風(fēng)頒險，確定這些風(fēng)挨險的可接受水平斑，保證高級管理斑層采取必要步驟靶，識別，衡量，斑評審和控制風(fēng)險愛；批準組織的結(jié)傲構(gòu)；并確保高級巴管理層不斷評審瓣內(nèi)控系統(tǒng)的有效皚性。在確保建立澳和維護充分和有矮效的內(nèi)控系統(tǒng)方敗面，董事會負有埃最終的責(zé)任。奧艾2八高級管理層負霸責(zé)執(zhí)行由董事會哎批準的戰(zhàn)略和政唉策

21、，維護一種組盎織結(jié)構(gòu)，能夠明骯確責(zé)任、授權(quán)和奧報告關(guān)系；確保頒所委派的責(zé)任能礙有效地執(zhí)行；確骯定適當(dāng)?shù)膬?nèi)控政安策；并監(jiān)督評審藹內(nèi)控系統(tǒng)的充分愛性和有效性。傲耙3版董事會和高級昂管理層負責(zé)按照辦高標準促進員工扮的職業(yè)道德（叭ethics安）和完整性（氨integri鞍ty暗），在機構(gòu)中建辦立一種控制文化凹（巴control邦 cultur吧e礙），在各級人員把中強調(diào)和說明內(nèi)愛控的重要性。公耙司機構(gòu)中的所有敖人員都需要理解安和發(fā)揮他們在內(nèi)傲控程序中的作用跋。吧巴2昂）風(fēng)險評估：是襖識別和分析那些佰妨礙實現(xiàn)經(jīng)營管擺理目標的困難因暗素的活動，對風(fēng)捌險的分析評估構(gòu)佰成風(fēng)險管理決策疤的基礎(chǔ)。跋風(fēng)險評估中盎

22、的要素包括關(guān)注柏對整體目標和業(yè)辦務(wù)活動目標的制巴定和銜接、對內(nèi)白部和外部風(fēng)險的拌識別與分析、對柏影響目標實現(xiàn)的按變化的認識和各稗項政策與工作程阿序的調(diào)整。絆有關(guān)風(fēng)險的奧識別與評估的原俺則強調(diào)有效的內(nèi)澳控系統(tǒng)需要識別斑和不斷地評估有按可能阻礙實現(xiàn)目拔標的種種物質(zhì)風(fēng)拜險。這種評估應(yīng)懊包括公司和公司敖集團所面對的全柏部風(fēng)險（如銀行版要面對信貸風(fēng)險搬、國家和轉(zhuǎn)移風(fēng)班險、市場風(fēng)險、稗利率風(fēng)險、流動百性風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)癌險、法律風(fēng)險和隘聲譽（壩reputat礙ion般）風(fēng)險）。需要頒不時調(diào)整內(nèi)控，艾以便恰當(dāng)?shù)靥幚戆ト魏涡碌幕蜻^去芭不加控制的風(fēng)險吧。按拌3板）控制活動：是癌為了合理地保證奧經(jīng)營管理目標的岸實現(xiàn)，

23、指導(dǎo)員工埃實施管理指令，搬管理和化解風(fēng)險胺而采取的政策和愛程序，包括高層敖檢查、直接管理襖、信息加工、實氨物控制、確定指跋標、職責(zé)分離等笆。凹在控制活動敗中主要關(guān)注控制半與風(fēng)險評估過程笆的聯(lián)系、控制活鞍動的適當(dāng)形式及背其實施、對執(zhí)行埃政策和管理指令扮的保證、控制活懊動的針對性（尤背其是對信息系統(tǒng)骯的控制）等等。傲有關(guān)控制活動和翱職責(zé)分離的原則爸包括：八奧1瓣控制活動應(yīng)當(dāng)埃是公司日常工作傲的不可分割的一巴部分。有效的內(nèi)盎控系統(tǒng)需要建立板適當(dāng)?shù)目刂平Y(jié)構(gòu)巴，明確定義各經(jīng)按營級別的控制活岸動。這些活動應(yīng)靶當(dāng)包括高層審查稗；對不同部門或背處室的活動的適叭當(dāng)控制；物理控八制；檢查對敞口佰限額的遵從情況稗；

24、對違規(guī)經(jīng)營的奧跟進情況巴; 骯批準和授權(quán)制度扮；查證核實與對擺帳（搬reconci阿liation擺）制度。叭拜2罷有效的內(nèi)控系靶統(tǒng)需要適當(dāng)分離按職責(zé)。人員的安爸排不能發(fā)生責(zé)任跋沖突（邦conflic翱ting re靶sponsib暗ilities骯）。要識別和盡芭力縮小有潛在利笆益沖突（俺conflic般ts of i氨nterest安）的地方，并遵疤從謹慎的和獨立耙的監(jiān)督評審。案扮4邦）信息與交流：昂存在于所有經(jīng)營斑管理活動中，使奧員工得以搜集和唉交換為開展經(jīng)營辦、從事管理和進半行控制等活動所百需要的信息，包懊括管理者對員工癌的工作業(yè)績的經(jīng)懊常性評價。盎在信息方面芭要注意內(nèi)部信息笆和外部信

25、息的搜絆集和整理；在交骯流方面也要注意扮內(nèi)部和外部信息拔的交流渠道和方氨式；在信息技術(shù)阿的發(fā)展中注意控爸制信息系統(tǒng)。有凹關(guān)的原則包括：癌愛1扮一個有效的內(nèi)暗控系統(tǒng)需要充分吧的和全面的內(nèi)部藹財務(wù)、經(jīng)營和遵笆從性方面的數(shù)據(jù)癌，以及關(guān)于外部瓣市場中與決策相礙關(guān)的事件和條件敖的信息。這些信班息應(yīng)當(dāng)可靠、及骯時、可獲（霸accessi胺ble跋），并能以前后頒一致的形式規(guī)范罷地提供使用。皚霸2拌有效的內(nèi)控需八要建立可靠的信芭息系統(tǒng)，涵蓋公稗司的全部重要活埃動。這些系統(tǒng)，挨包括那些以某種罷電子形式存儲和拌使用的數(shù)據(jù)的系壩統(tǒng)，都必須受到皚安全保護和獨立百的監(jiān)督評審，并岸通過對突發(fā)事件背的充分安排加以爸支持。

26、礙按3敖有效的內(nèi)控系擺統(tǒng)需要有效的交把流渠道，確保所吧有員工充分理解捌和堅持現(xiàn)行的政稗策和程序，影響稗他們的職責(zé)，并熬確保其他的相關(guān)皚信息傳達到應(yīng)被挨傳達到的人員。唉捌5頒）監(jiān)督評審：是頒經(jīng)營管理部門對艾內(nèi)控的管理監(jiān)督啊和內(nèi)審監(jiān)察部門昂對內(nèi)控的再監(jiān)督白與再評價活動的扮總稱。愛 芭監(jiān)督評審可以是埃持續(xù)性的或分別板單獨的，也可以鞍是兩者結(jié)合起來襖進行的。主要應(yīng)柏關(guān)注監(jiān)督評審程跋序的合理性、對稗內(nèi)控缺陷的報告暗和對政策程序的背調(diào)整等等。在監(jiān)翱督評審活動和缺辦陷的糾正方面應(yīng)拜當(dāng)遵循下述原則辦：柏凹1拜應(yīng)當(dāng)不斷地在佰日常工作中監(jiān)督翱評審內(nèi)控的總體擺效果。對主要風(fēng)邦險的監(jiān)督評審應(yīng)罷當(dāng)是公司日?；畎苿拥囊徊?/p>

27、分，并鞍且各級經(jīng)營層和昂內(nèi)部審計人員應(yīng)翱當(dāng)定期予以評價笆。挨絆2埃對內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)阿當(dāng)進行有效和全佰面的內(nèi)部審計。氨內(nèi)審要獨立進行稗，應(yīng)得到適合的翱培訓(xùn)，并配備稱奧職和得力的人員昂。內(nèi)審作為內(nèi)控皚系統(tǒng)監(jiān)督評審的埃一部分，應(yīng)當(dāng)向隘董事會或其審計哎委員會直接報告爸工作，并向高級昂管理層直接報告拜。巴埃3絆不論是經(jīng)營層襖或是其他控制人背員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的霸缺陷，都應(yīng)當(dāng)及八時地向適當(dāng)?shù)墓軘±韺訄蟾?，并使扒其得到果斷處理礙。應(yīng)當(dāng)把有關(guān)物俺質(zhì)的內(nèi)控缺陷報板告給高級管理層胺和董事會。艾此外，巴塞巴爾委員會還針對胺監(jiān)管當(dāng)局對內(nèi)控疤系統(tǒng)的評價提出藹，銀行的監(jiān)管人扮員應(yīng)當(dāng)要求所有澳的銀行，不論其盎規(guī)模如何，都具拜有有效的

28、內(nèi)控系半統(tǒng)，而且其內(nèi)控壩系統(tǒng)符合他們的佰表內(nèi)外活動的性邦質(zhì)、復(fù)雜性和內(nèi)疤在的風(fēng)險；內(nèi)控背制度應(yīng)當(dāng)隨銀行癌所處環(huán)境和條件般的改變而得到調(diào)敖整。凡監(jiān)管者確啊定某銀行的內(nèi)控白系統(tǒng)不能充分或艾有效地針對銀行擺的具體風(fēng)險內(nèi)容熬（例如，不能涵搬蓋巴塞爾委員會唉內(nèi)控文件所載的拌全部原則），監(jiān)俺管者應(yīng)當(dāng)采取適霸當(dāng)?shù)男袆?。搬以上五大組八成部分與前述三吧大目標有機地相斑結(jié)合，構(gòu)成了內(nèi)盎控的完整體系。氨COSO安是為各行各業(yè)提暗出這一思路的。阿盡管巴塞爾委員拜會的內(nèi)控原則主按要是針對銀行業(yè)罷的，國內(nèi)外的金邦融和非金融機構(gòu)敗在體制結(jié)構(gòu)上也翱有所區(qū)別，我國骯的企業(yè)工作者仍板然很有必要適應(yīng)板形勢，轉(zhuǎn)變觀念靶，從內(nèi)控的三大

29、拌目標出發(fā)，去考按察本單位上述五霸大組成部分的各鞍個方面，看是否罷建立了健全的內(nèi)案控制度，而且，疤這些制度是否得佰以認真貫徹實施頒。審計檢查的方案法和評價的標準矮也應(yīng)當(dāng)沿著這條耙思路，按照這個隘有機結(jié)合的整體襖去設(shè)計。佰三、關(guān)于內(nèi)部控拔制與管理的關(guān)系罷不了解內(nèi)控艾與管理的關(guān)系，吧就不可能充分加安強內(nèi)控工作。內(nèi)八審或?qū)徲嬋藛T在壩檢查監(jiān)督的過程埃中，時常發(fā)現(xiàn)被癌查單位的管理層板對內(nèi)控認識比較半膚淺，也不甚了擺解內(nèi)控與管理、礙內(nèi)控與內(nèi)審是什搬么關(guān)系。有人認拌為管理就是內(nèi)控俺，抓了管理，內(nèi)按控自然就到位了阿，因而也沒有必般要特別強調(diào)內(nèi)控懊。也有人認為內(nèi)笆控是內(nèi)審（稽核胺）部門的工作，懊抓內(nèi)控應(yīng)該由內(nèi)哀

30、審部門牽頭。有爸些內(nèi)部或外部的背審計人員在進行暗內(nèi)控檢查的時候按，也因認識模糊八而無從下手。因俺此，很有必要搞熬清內(nèi)控與管理的叭關(guān)系。礙管理的罷內(nèi)涵及其與內(nèi)控般的同異埃從廣義上講板，管理是管理者辦確立目標和戰(zhàn)略拌，并通過一定的隘組織形式、規(guī)章般制度和操作方法案去實現(xiàn)目標的全熬過程。管理者要疤執(zhí)行聘用合同，稗為公司或銀行的佰所有者的利益確礙定明確的管理目骯標，包括全局整拜體性目標和各項芭業(yè)務(wù)活動水平上把的目標，然后制笆定各種戰(zhàn)略和實敗施計劃。管理者岸要以一定的組織板形式為依托，以澳一定的規(guī)章制度稗為依據(jù)，采取種瓣種方法去實現(xiàn)既愛定的目標。管理拜者有責(zé)任控制局擺面，并解決和糾把正在監(jiān)督檢查各叭項經(jīng)

31、營管理活動矮中所發(fā)現(xiàn)的問題叭和錯誤，包括對巴有問題責(zé)任人的阿追究和處罰。由奧于所定的目標和啊戰(zhàn)略計劃會對管壩理單位（如企業(yè)胺）的行為產(chǎn)生影疤響，管理科學(xué)運骯用科學(xué)的原則和敖分析性方法，研斑究企業(yè)的行為。佰在發(fā)達國家，不擺論學(xué)術(shù)界還是實昂業(yè)界都日益重視愛公司治理結(jié)構(gòu)的邦研究，以求實現(xiàn)背投資者應(yīng)得的回叭報。先進正確的矮管理方法加上計稗算機的廣泛運用壩，大大促進了管叭理的合理化和效皚率。辦廣義上的管稗理涵蓋比內(nèi)控更岸為廣泛的內(nèi)容，岸并不是所有的管白理活動都是內(nèi)控版活動，也并不是搬說非內(nèi)控性的管半理活動就都不重稗要了。比如，設(shè)靶定目標的決策就笆是一種很重要的版管理責(zé)任，為內(nèi)胺控提供了前提條疤件。在國外

32、，公俺司的所有者代表搬（董事會）也要俺參與甚至領(lǐng)導(dǎo)這拜種決策。但是，笆重大目標的最初岸設(shè)定并不是在內(nèi)吧控的工作范圍之背內(nèi)。同樣，許多八管理方面的具體艾決策和一般性活俺動并不都代表內(nèi)般控。氨 翱然而，問題的關(guān)盎鍵并不在這里，巴而在于內(nèi)控是管昂理中至關(guān)重要的捌部分（矮critica盎l compo吧nents芭）。管理的學(xué)問俺就在于抓住管理霸活動中的那些對芭實現(xiàn)目標至關(guān)重靶要的部分，也就埃是毛澤東所說的鞍“擺研究任何過程絆澳要用全力找出它稗的主要矛盾罷”辦。比如，俺COSO盎等理論所描述的盎內(nèi)控內(nèi)容中都列艾舉了許多控制要壩素和風(fēng)險，這些耙都是管理者必須般關(guān)注的地方。又按如，盡管翱COSO襖認為錯誤

33、的糾正按行動不應(yīng)屬于內(nèi)爸控活動，但是巴斑塞爾委員會卻將礙其列為內(nèi)控的范跋圍。原因很顯然熬，糾正錯誤已成安為管理的一項重敗要內(nèi)容，直接影唉響到目標的實現(xiàn)敗。同理，戰(zhàn)略計埃劃和風(fēng)險管理這敗些本來被版COSO絆視為非內(nèi)控性活艾動，卻被巴塞爾礙委員會分析為內(nèi)挨控范圍之內(nèi)的活阿動了。盡管目標矮的最初設(shè)定是內(nèi)拔控的前提條件，昂但是內(nèi)控并沒有奧完全放棄對這方哀面的關(guān)注，內(nèi)控背的重要職能之一疤又是監(jiān)督目標的瓣設(shè)定和實現(xiàn)過程瓣。至于業(yè)務(wù)活動八水平上的目標的俺設(shè)立，雖然也被鞍COSO皚視為非內(nèi)控性的八活動，但在安COSO藹提出的內(nèi)控操作耙方法中（例如在把其參考手冊敗和內(nèi)部控制與唉風(fēng)險評估工作表安中），這些目頒標都

34、是內(nèi)控所關(guān)疤注的重要內(nèi)容。拜下表僅從一個側(cè)氨面說明了這個問敗題：伴資料來源：愛同上。傲 奧愛2版風(fēng)險管理與內(nèi)隘部控制的關(guān)系芭風(fēng)險是針對哀目標而言的。風(fēng)靶險實際上就是可阿能妨礙目標實現(xiàn)般的種種問題和困斑難。這樣看來，笆風(fēng)險的概念就擴靶大了。比如，一暗個武士在張弓搭敗箭，射向獵物的般時候，他的目標背是射中獵物，而稗他的風(fēng)險就存在扳于他射擊獵物的礙全過程。首先，叭他本人的素質(zhì)，叭他的精、氣、神佰，他的體力和視伴力。其次，他的礙弓箭的質(zhì)量。再跋次，獵物的大小安、距離和移動速鞍度。此外，狩獵矮時的環(huán)境、氣候襖條件（風(fēng)速）等壩外部干擾因素，暗也構(gòu)成對擊中目骯標的風(fēng)險。對一胺家公司而言，風(fēng)皚險既預(yù)示著機遇唉

35、，又會影響其競吧爭能力，并影響八其維持融資的能耙力以及保持和提啊高其產(chǎn)品與服務(wù)吧質(zhì)量的能力。鞍風(fēng)險是如此啊之廣泛，以至于暗有人認為風(fēng)險管半理就是內(nèi)部控制伴，甚至風(fēng)險管理唉包括了內(nèi)控。把愛兩者混淆的問題般在于沒有看到內(nèi)按控是管理的更本懊質(zhì)性的內(nèi)容（辦essenti柏al part埃）。擺誠然，風(fēng)險拔管理是整個管理藹活動系列的重要靶組成部分。一般熬可指風(fēng)險管理目礙標和戰(zhàn)略的設(shè)定傲、風(fēng)險評估方法矮的選擇、管理人胺員的聘用、有關(guān)艾的預(yù)算和行政管愛理、以及報告程胺序等等。風(fēng)險管擺理的一系列具體爸活動并不都是內(nèi)凹控要做的。特別柏是內(nèi)控并不負責(zé)笆風(fēng)險管理目標的拜具體設(shè)立，這是阿管理過程起始階哎段的活動。風(fēng)險

36、敗評估是對可能發(fā)跋生的不利條件或挨事件進行評價，板并做出完整的專拜業(yè)性鑒定的一種背系統(tǒng)過程。當(dāng)然霸，風(fēng)險評估首先暗要注意目標問題案，因為，沒有明絆確的目標，也談芭不上目標實現(xiàn)的巴風(fēng)險。但是在目敗標方面，內(nèi)部控藹制并不是目標的笆制定活動，而是熬對目標制定的評班價工作，特別是芭對目標和戰(zhàn)略計斑劃制定當(dāng)中風(fēng)險爸的評估，風(fēng)險管般理目標的設(shè)立為骯內(nèi)控中的風(fēng)險評罷估提供了前提條疤件。內(nèi)控所負責(zé)頒的是風(fēng)險管理過愛程中間及其以后敖的重要活動，比瓣如，對風(fēng)險的評爸估和由此實施的艾控制活動、信息暗與交流活動和監(jiān)敗督評審與缺陷的跋糾正等工作。爸內(nèi)部控制強昂調(diào)評估經(jīng)營管理翱活動中突出的風(fēng)捌險點（當(dāng)然，這翱些風(fēng)險點不是

37、固頒定不變的），建阿議經(jīng)營管理人員癌針對這些風(fēng)險點半實施必要的控制阿活動。這里所評罷估的既有內(nèi)部的稗風(fēng)險，又有外部疤的風(fēng)險。那種以唉為內(nèi)控只是控制叭某單位的內(nèi)部風(fēng)邦險的觀點是有片傲面性的。熬COSO岸和巴塞爾委員會奧都認為，內(nèi)控的頒過程涵蓋了公司案所面對的，并在案公司內(nèi)由各級人阿員所經(jīng)營的所有懊的內(nèi)部和外部的扮風(fēng)險。白然而現(xiàn)實中氨的風(fēng)險管理卻很埃實在，巴塞爾委俺員會指出，風(fēng)險按管理不同于內(nèi)控敗之處在于，典型稗的風(fēng)險管理比較拔關(guān)注特定業(yè)務(wù)的爸戰(zhàn)略的評審，旨把在通過比較不同邦公司業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)耙的風(fēng)險與報酬來絆使收益最大化。叭在我國一些銀行板里，風(fēng)險管理往疤往被狹義地理解阿為授信或部分業(yè)霸務(wù)（如信貸）

38、的敖授權(quán)管理；廣義叭的風(fēng)險不僅有信耙貸風(fēng)險，還包括拔國家與轉(zhuǎn)移風(fēng)險氨、市場風(fēng)險、利霸率風(fēng)險、流動性鞍風(fēng)險、操作風(fēng)險版、法律風(fēng)險和信敖譽風(fēng)險等等。而襖廣義的風(fēng)險管理瓣又似乎難以真正般落實到銀行的某安一具體業(yè)務(wù)或管捌理部門，成為它啊的責(zé)任。其結(jié)果耙，我國的銀行實板業(yè)界尚不存在廣板義的風(fēng)險管理的捌概念。不少銀行佰不能對各種風(fēng)險愛進行總體研究和把控制，甚至連統(tǒng)扒一授信都難以在般一些銀行里真正愛實現(xiàn)。辦 耙不過，現(xiàn)實情況靶中的風(fēng)險管理一把方面有其特有的凹內(nèi)涵和現(xiàn)實的范愛疇，另一方面也把在某些內(nèi)容上與叭內(nèi)控相交叉。在熬上節(jié)中，罷COSO熬認為風(fēng)險管理不背屬于內(nèi)控的范圍伴，而是非內(nèi)控性擺的管理活動，這吧種分

39、析也是有片暗面性的。特別是背風(fēng)險管理在氨“靶風(fēng)險的識別與評捌估罷”鞍和靶“埃控制活動與職責(zé)芭分離皚”暗等內(nèi)控內(nèi)容中，百與內(nèi)控相交叉，疤屬于內(nèi)控強化過霸程中的管理活動艾。皚然而，內(nèi)部搬控制還包括背“哀管理層的監(jiān)督與芭控制文化隘”半、案“拌信息與交流跋”芭和絆“拔監(jiān)督評審與缺陷澳的糾正艾”佰等重要的內(nèi)容。百在現(xiàn)實中，管理芭層的監(jiān)督并不是挨沒有，而是遠遠按沒有強調(diào)到某種絆“懊控制文化般”佰的程度。哀“癌信息與交流哎”胺和扒“昂監(jiān)督評審與缺陷安的糾正癌”吧這兩大內(nèi)容的內(nèi)擺控也沒有達到現(xiàn)叭代內(nèi)控原理的要斑求。特別應(yīng)該指敖出，風(fēng)險管理的哀全部活動都在內(nèi)艾控的監(jiān)督評審之骯下，不外乎一些懊國內(nèi)外專家認為敖，內(nèi)

40、控涵蓋了風(fēng)芭險管理。內(nèi)控的傲確處在比風(fēng)險管芭理更高的層次上拜，盡管內(nèi)控并沒瓣有超出廣義管理班的大范圍。下圖般從現(xiàn)實考察的角捌度勾略了內(nèi)控同版廣義的管理和現(xiàn)啊實的風(fēng)險管理的耙關(guān)系。巴圖斑2 笆內(nèi)部控制同廣義懊的管理和現(xiàn)實的拌風(fēng)險管理的關(guān)系巴四、正確處理內(nèi)背控與內(nèi)審的關(guān)系礙各商業(yè)銀行爸和非銀行金融機笆構(gòu)在開展整章建班制的工作中曾經(jīng)唉出現(xiàn)過一些問題凹，有些問題反映埃在處理內(nèi)控與稽敗核的關(guān)系上。例背如，認為內(nèi)控主壩要是稽核部門的板事，應(yīng)該由稽核盎部門牽頭此項工隘作。有的銀行干奧脆在稽核部門內(nèi)耙設(shè)立了壩“八整章建制處艾”哎，負責(zé)領(lǐng)導(dǎo)全行霸的整章建制工作耙。有些認識往往熬來自高級管理層爸?；巳藛T也存暗在

41、一些模糊認識隘。生產(chǎn)性企業(yè)也襖同樣會遇到此類阿問題。澄清認識巴，轉(zhuǎn)變觀念，正百確處理內(nèi)控與內(nèi)爸審的關(guān)系，對于扳加強企業(yè)內(nèi)控實敗屬必要。白內(nèi)控首拔先是經(jīng)營管理部佰門的工作絆內(nèi)部控制是爸公司（包括金融隘機構(gòu)和非金融企扮業(yè)）合理保證其安各項目標實現(xiàn)的班動態(tài)過程。內(nèi)控艾程序涉及工作目礙標的確立，風(fēng)險版的識別和分析，扮針對風(fēng)險研定控敗制措施，并對所埃采取的控制活動礙進行監(jiān)督評審等熬等。這些控制業(yè)百務(wù)顯然首先是各斑級經(jīng)營管理部門伴的基本職責(zé)。本敗文所指的經(jīng)營管拌理部門有別于內(nèi)版審監(jiān)察部門。后阿者盡管也是內(nèi)控敗組織體系的重要胺環(huán)節(jié)，但是獨立敗于前者之外。扮在實際工作稗中，內(nèi)控工作往唉往被領(lǐng)導(dǎo)委派給拜內(nèi)審（稽

42、核）部鞍門去計劃和安排白，原因是多方面盎的。首先，金融藹系統(tǒng)的內(nèi)控文件癌是由人民銀行原壩來的稽核監(jiān)督部扳門下達的。一些拔單位在接到文件佰后，沒有注意區(qū)半別商業(yè)機構(gòu)和央鞍行在職能上的本捌職區(qū)別，也沒有皚理解內(nèi)控工作的芭內(nèi)涵，而簡單地啊把內(nèi)控任務(wù)交辦熬給本單位的稽核爸系統(tǒng)。其次，具拔體業(yè)務(wù)部門有重襖業(yè)務(wù)經(jīng)營，輕管盎理控制的傳統(tǒng)傾辦向。有些業(yè)務(wù)和霸管理部門習(xí)慣于笆執(zhí)行各種業(yè)務(wù)的靶“疤硬指標邦”壩，而把內(nèi)控（例敖如整章建制工作罷）作為哀“扒軟任務(wù)叭”斑推給隘“翱綜合部門跋”鞍去應(yīng)付。第三，扒盡管各經(jīng)濟實體斑中都存在內(nèi)控制把度和控制機制，巴但是其控制系統(tǒng)斑有不同程度的缺凹陷。例如，在控半制的組織結(jié)構(gòu)上阿

43、，的確缺少一個笆專司內(nèi)控的綜合霸管理部門；而也伴確有文件把稽核昂部門稱為骯“板內(nèi)控綜合管理部翱門胺”頒。第四，在專業(yè)半銀行體制下，稽拔核部門曾經(jīng)是缺岸乏權(quán)威性的比較八薄弱的部門，銀把行在商業(yè)化的過扮程中雖然提高了按該部門的地位，襖但在許多單位里熬仍顯現(xiàn)不出稽核哀部門足夠的重要版性。在一些綜合氨部門相互踢皮球背的情況下，任務(wù)佰也難免被分派到熬稽核部門。這些昂問題在生產(chǎn)企業(yè)爸里也存在。八 疤經(jīng)營管理部骯門首先要重視內(nèi)昂控，只有把內(nèi)控哀視為本身的基本伴職責(zé)，才能把這跋項工作當(dāng)作硬任扳務(wù)去安排。因此班，在整章建制中氨，人民銀行曾明氨確指示各金融機俺構(gòu)，組成專門的般領(lǐng)導(dǎo)班子（如內(nèi)柏部控制委員會）傲去領(lǐng)導(dǎo)

44、和組織這傲項系統(tǒng)工程。而邦內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)獨罷立于這項領(lǐng)導(dǎo)工岸作之外，才能真辦正起到對工作的壩監(jiān)督作用。稗 八內(nèi)控主哀要是經(jīng)營管理部凹門的工作挨內(nèi)控作為一擺項系統(tǒng)工程，已扮經(jīng)在發(fā)達國家形白成了一套完整的耙有機結(jié)合的理論暗體系和嚴謹?shù)牟侔白鞣椒?，很值得澳我國在國營企業(yè)般（特別是國有金岸融機構(gòu)）改制和奧再造其內(nèi)部治理版結(jié)構(gòu)時予以借鑒啊。伴 吧內(nèi)控的大部分跋工作都是經(jīng)營管絆理部門的重要職霸責(zé)。首先，合乎暗標準的內(nèi)控需要拔公司營造良好的艾“巴控制環(huán)境稗”暗，使員工樹立正奧確的價值觀，遵巴守正常的職業(yè)道懊德，而公司的管凹理層又能夠以恰捌當(dāng)?shù)墓芾盹L(fēng)格和敗正確的激勵機制爸，引導(dǎo)員工創(chuàng)造胺一種良好的企業(yè)癌文化，特

45、別是控吧制文化。同時，昂設(shè)計適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)拌展的組織結(jié)構(gòu)，奧配備合格的經(jīng)營跋管理人員，制定佰合理和嚴格的規(guī)埃章制度，確立正笆確的目標和戰(zhàn)略斑決策系統(tǒng)等等，扒也都是加強內(nèi)控懊的必要環(huán)境條件鞍。把第二，哀“稗風(fēng)險評估半”壩也主要是各經(jīng)營伴管理部門的重要霸職責(zé)。傳統(tǒng)的經(jīng)瓣營管理方式忽視把對風(fēng)險的識別和愛分析，而滿足于芭執(zhí)行指令。這種凹方式給國營企業(yè)艾和金融機構(gòu)在轉(zhuǎn)吧軌過程中帶來了笆巨大的損失。金礙融系統(tǒng)近年來存擺在秩序混亂，案敗件頻頻，經(jīng)營虧皚損的現(xiàn)象，其重邦要原因之一就是拔風(fēng)險管理落后。半風(fēng)險的防范有大凹量工作要做，包骯括對內(nèi)部和外部阿的風(fēng)險進行判別吧和預(yù)測，分析風(fēng)扳險發(fā)生的可能性霸和概率；并在此百基

46、礎(chǔ)上研究化解八風(fēng)險的種種控制皚措施。矮第三，當(dāng)風(fēng)皚險已被發(fā)現(xiàn)之后頒，經(jīng)營管理者還翱需要調(diào)動機構(gòu)和芭人員，切實執(zhí)行班所制定的白“捌控制活動氨”藹，以便防范和化昂解風(fēng)險，合理保辦證經(jīng)營管理目標伴的實現(xiàn)。這方面阿的工作是十分細巴致的，包括高層巴檢查，直接管理傲，信息加工，實襖物控制，確定指翱標，職責(zé)分離等般等。柏第四，在信跋息科技突飛猛進佰地發(fā)展的時代，盎“暗信息與交流笆”哀是經(jīng)營管理中的版另一不容忽視的拌職能。在把有關(guān)啊的內(nèi)部和外部控稗制信息搜集整理瓣出來以后，經(jīng)營瓣管理者要利用可芭靠信息為實現(xiàn)目愛標服務(wù)，并向適懊當(dāng)?shù)牟块T和負責(zé)芭人進行交流。哀如果把如此阿豐富的內(nèi)控工作阿統(tǒng)統(tǒng)推給審計或稗稽核部門去

47、做，壩一個直接的惡果扒就是削弱了經(jīng)營半管理部門的風(fēng)險氨意識和控制覺悟襖，使他們滿足于礙計劃經(jīng)濟體制下辦的行政指令的執(zhí)白行方式，而無意皚面對復(fù)雜多變的暗競爭形勢。另外芭的一個后果是使般審計人員不務(wù)內(nèi)按審業(yè)務(wù)，而去參矮與經(jīng)營管理活動絆，自然分散了審盎計人員的注意力埃，也削弱了審計鞍的獨立性。因此靶，控制活動是公叭司日常經(jīng)營管理靶工作的不可分割礙的一部分。凹 艾對內(nèi)控半的檢查評價主要靶是經(jīng)營管理部門按的工作氨柏“耙監(jiān)督評審骯”背是內(nèi)控體系的第阿五大重要組成部佰分，其主要內(nèi)容稗是對上述內(nèi)控活藹動，包括跋“扒控制環(huán)境搬”笆、頒“拜風(fēng)險評估熬”凹、隘“骯控制活動般”邦和把“澳信息與交流礙”八等內(nèi)容進行嚴格

48、班的檢查監(jiān)督和客辦觀公正的評價。矮這包括從整體水艾平上和從業(yè)務(wù)活按動水平上對內(nèi)控頒進行持續(xù)性的或耙分別單獨的評審扒。重要的是認識白到這種檢查評價挨不僅首先不是，拜而且主要不是內(nèi)安審（稽核）部門半的工作。暗對內(nèi)控情況阿進行監(jiān)督評審猶柏如設(shè)立一道道防稗線，而第一道檢百查監(jiān)督的防線就阿應(yīng)由經(jīng)營管理部翱門的各級負責(zé)人邦監(jiān)守，包括設(shè)置笆和執(zhí)行崗位內(nèi)部霸和崗位之間的相阿互牽制，進行前壩后臺和部門之間拔的平衡制約等等白，并應(yīng)不斷在日昂常工作中監(jiān)督評辦審內(nèi)控的整體效骯果。他們要對內(nèi)鞍控的情況和問題版及時進行分析和邦研究，把大量主壩要的風(fēng)險問題在巴第一道防線予以傲切實解決。這里敗，他們不僅要深八刻地自我評價所安

49、開展的控制活動班，還要提出改進半控制和進一步化襖解風(fēng)險的措施，敖并交上級主管驗矮證。這種自我評岸價要規(guī)范化和制矮度化，必要時應(yīng)罷實行離崗檢查和礙交叉檢查的制度鞍。在實際中，這背種工作往往被以般工作忙、人手少靶或成本高而忽略絆掉了。例如把對耙離任負責(zé)人的評敗審統(tǒng)統(tǒng)推給內(nèi)審暗（稽核）部門進芭行巴“頒離任稽核按”般，不僅加重了內(nèi)笆審負擔(dān)，而且常班使該項工作流于唉形式。恰恰是疏艾于自我檢查和評案價，造成部分管盎理人員有章不循鞍，一些基層單位傲問題成堆。拜財會部門應(yīng)柏當(dāng)形成化解風(fēng)險懊的第二道防線，班財會人員負責(zé)行艾使后臺監(jiān)督的重霸要職能。業(yè)務(wù)的按每一項收付和債骯權(quán)債務(wù)的發(fā)生都半會在帳面上反映佰出來，這本

50、身就頒是一種監(jiān)督；會搬計人員在會計核靶算中保證這種反鞍映的真實、準確骯和完整，并有責(zé)疤任以會計資料為罷依據(jù)，控制企業(yè)擺經(jīng)濟活動按預(yù)定八計劃目標進行，靶并報告所發(fā)現(xiàn)的隘違法違規(guī)的財務(wù)頒事件；財務(wù)主管斑在會計科目設(shè)置癌、帳務(wù)匯總和財案務(wù)報表分析后也襖可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管挨理活動中的種種敗問題，促使企業(yè)吧遵守國家法律和斑政策，加強經(jīng)濟疤核算，改善經(jīng)營傲管理，完善現(xiàn)代般企業(yè)制度，提高捌經(jīng)濟效益。財會暗部門不僅要把第叭一道防線上遺漏皚掉的大量問題盡芭力查找出來，而板且要從管理會計挨的角度，在更深八層次和更大范圍襖內(nèi)（例如在跨部哀門乃至全單位范霸圍）發(fā)現(xiàn)問題，藹研究對策，預(yù)測柏風(fēng)險，并提供信哎息。目前，財會搬部

51、門在金融系統(tǒng)昂中的權(quán)威性是有阿的，不過，一些埃財會部門忙于一跋般性會計核算，傲加上種種原因造柏成責(zé)任心不強，阿尚未充分發(fā)揮會阿計監(jiān)督的職能和鞍管理會計的職能八。隘 八如果認為對內(nèi)控斑的檢查評價只是艾內(nèi)審（稽核）部叭門的工作，上述瓣兩道化解風(fēng)險的安重要防線就會被安忽略甚至取消。板這一方面會大大阿削弱各單位防范襖風(fēng)險的意識和能霸力，而且另一方拜面會因為大大加拔重內(nèi)審部門的工吧作負擔(dān)，而必然按降低內(nèi)審工作的挨質(zhì)量，提高內(nèi)審背方面的監(jiān)督成本板。八 巴內(nèi)審監(jiān)阿察部門對內(nèi)控的版再監(jiān)督負有極其唉重要的責(zé)任擺如果我們把埃內(nèi)控的澳“癌監(jiān)督評審拌”絆職能視為內(nèi)控襖“拔寶塔敗”扒上的最高級的部暗分，那么內(nèi)審（按稽核

52、）監(jiān)察工作隘就應(yīng)該處于內(nèi)控癌寶塔的尖頂部位矮。所謂瓣“擺再監(jiān)督靶”瓣就是在前述兩道壩防線之后的第三懊道防線，每一個叭公司都應(yīng)當(dāng)設(shè)立熬這一戰(zhàn)線。對于芭風(fēng)險較高的金融絆機構(gòu)來說，這第隘三道防線更是必跋不可少的。其重矮要性不僅僅在于稗內(nèi)審（稽核）已敖經(jīng)變成了最后一拌道防線。盡管從襖監(jiān)督職能的角度熬來看，內(nèi)審監(jiān)察唉部門的工作量應(yīng)骯大大少于經(jīng)營管襖理部門的自我監(jiān)俺督檢查和財會部懊門的管理監(jiān)督，般但是，內(nèi)審監(jiān)察罷部門的獨立性和柏應(yīng)有的權(quán)威性，吧加上其組織系統(tǒng)拌的垂直性，賦予啊了該部門行使對背內(nèi)控進行再監(jiān)督艾和再評價的特殊昂重要的職能。這皚種重要性主要表百現(xiàn)在稽核監(jiān)察人版員在嚴密的計劃扳和組織之下，能傲夠獨

53、立地按照法半人要求，有選擇奧地對內(nèi)控的各方佰面行使其檢查職挨能，并能夠?qū)z奧查評價結(jié)果直接白地反映到高級管八理層乃至最高級佰領(lǐng)導(dǎo)人，然后有壩權(quán)督促內(nèi)審監(jiān)察皚建議的落實。為皚了強化內(nèi)審監(jiān)察罷部門的監(jiān)督職能叭，許多西方的金暗融機構(gòu)都成立了襖獨立于經(jīng)營管理叭活動之外的內(nèi)部鞍審計（稽核）委般員會。班 靶改革開放之稗后，企業(yè)面臨種拜種風(fēng)險。在經(jīng)濟盎生活日益貨幣化阿和證卷化的過程板中，國有專業(yè)銀胺行也正在商業(yè)化耙，同時，各種金擺融機構(gòu)象雨后春鞍筍般地涌現(xiàn)出來靶。新的形勢要求奧金融機構(gòu)和生產(chǎn)艾企業(yè)的內(nèi)審工作藹從傳統(tǒng)的以對帳扮目和會計憑證進氨行核查為主，轉(zhuǎn)暗向以對內(nèi)控制度骯及其執(zhí)行情況進百行檢查為主的審俺計方

54、式上來。審佰計人員應(yīng)認識到哎這一帶根本性的唉變革，具有對現(xiàn)傲代內(nèi)控理論和方壩法的超前認知，八并把對內(nèi)控水平隘不高的單位和內(nèi)矮控意識不強的人吧員（特別是管理拔層）進行咨詢服皚務(wù)作為內(nèi)審工作捌職責(zé)和應(yīng)盡的義吧務(wù)，幫助這些單疤位和人員轉(zhuǎn)變觀挨念，加強內(nèi)部控罷制。敗有人認為內(nèi)鞍審（稽核）部門柏在經(jīng)營管理部門柏的內(nèi)控制度尚不瓣健全的情況下去熬進行內(nèi)控檢查評啊價是邦“罷皇帝不急，急死啊太監(jiān)按”拔。這種認識忽視版了審計部門有促芭進被檢查單位完把善其內(nèi)控制度的襖重要作用。其實翱，大多數(shù)單位都柏有內(nèi)控制度，只按是其完善程度不拔同和執(zhí)行情況不奧同。雖然內(nèi)控水哎平的提高要靠經(jīng)般營管理部門進行把大量實實在在的百工作，

55、但是，審捌計人員不能等待芭被檢查單位的內(nèi)矮控制度完善之后敖再去審計，而檢芭查評價本身就是案在促進被審計單壩位完善其內(nèi)控制案度，提高內(nèi)控水笆平。現(xiàn)在，越來昂越多的經(jīng)營管理般者認識到加強內(nèi)扮控的重要性，審頒計人員的任務(wù)就拌是要多在這方面版提供咨詢服務(wù)，皚以先進有效的內(nèi)襖控檢評方法，有瓣計劃和有重點地拜對各級經(jīng)營管理笆部門（包括人事拜部門和行政部門矮）的內(nèi)控制度及襖其執(zhí)行情況進行罷再監(jiān)督檢查。這安里，檢查的方法凹要規(guī)范，力求采叭用先進技術(shù)手段凹，并將檢查評價般結(jié)果獨立地和及百時地報告有關(guān)負唉責(zé)人和部門。同挨時，審計人員應(yīng)跋向被審計單位提疤出改進內(nèi)控的建扳設(shè)性意見，督促按這些單位改進內(nèi)皚控狀況。翱 頒

56、當(dāng)然，在組俺織結(jié)構(gòu)上內(nèi)審監(jiān)扒察部門并非獨立芭于內(nèi)控的整體框鞍架之外，內(nèi)審監(jiān)耙察部門也屬于控笆制環(huán)境的一部分絆，其本身也需要板對自身的各種內(nèi)伴部和外部的風(fēng)險拌進行評估，并相哎應(yīng)采取認真的自霸我控制措施，在瓣進行信息與交流八的同時加強自我板檢查和評價。在扮稽核人員和內(nèi)審氨部門比較薄弱的百單位尤其要注意疤這方面的工作。隘 扒總之，內(nèi)控癌不僅首先不是，伴而且主要不是內(nèi)骯審監(jiān)察部門和人扳員的責(zé)任；內(nèi)控八的檢查評價也主扮要不是他們的責(zé)絆任；但同時，對安內(nèi)控的再監(jiān)督又俺是內(nèi)審監(jiān)察部門擺義不容辭的重要敗職責(zé)。今后，中扒央銀行在向金融啊機構(gòu)（特別是商斑業(yè)銀行）布置內(nèi)哀控任務(wù)的時候，凹應(yīng)該區(qū)別它們的笆經(jīng)營管理部門

57、和俺內(nèi)審監(jiān)察部門的八不同職能；而金哀融機構(gòu)本身在接笆受央行指示或任叭務(wù)時，也應(yīng)理解扒兩者之間的區(qū)別八, 阿并在執(zhí)行中注意按保持內(nèi)審工作的骯獨立性。霸 拌正確認識內(nèi)控與啊內(nèi)審的關(guān)系會推疤動各單位（特別哀是金融機構(gòu)）的矮整章建制等內(nèi)控熬制度建設(shè)工作，斑進一步加強各項胺業(yè)務(wù)的內(nèi)控，從襖而提高經(jīng)濟效益擺和在市場上的競霸爭力。挨 癌五、內(nèi)部控制的頒國際發(fā)展趨勢及襖其啟示百巴塞爾委員哀會制定的銀行內(nèi)叭部控制的十三項擺原則反映了在內(nèi)巴控建設(shè)方面的下岸述國際發(fā)展趨勢背：阿罷1邦強調(diào)高級領(lǐng)導(dǎo)岸層的控制責(zé)任（俺Tune at班 the to凹p扒）。首先，董事藹會充分理解公司爸的主要風(fēng)險，正爸確設(shè)定風(fēng)險的可挨接受水平；并定襖期督導(dǎo)高級管理巴層識別，估量，安監(jiān)督和控制這些鞍風(fēng)險；確保內(nèi)控柏系統(tǒng)的有效性；傲建立獨立的審計爸委員會幫助董事白會行使這方面的稗職責(zé)。其次，高搬級管理層負責(zé)制昂定識別，估量，霸監(jiān)督和控制風(fēng)險熬的程序，通過維背護某種組織結(jié)構(gòu)氨去明確職責(zé)、權(quán)哎限和報告關(guān)系；氨確保職責(zé)的有效奧執(zhí)行；制定有效昂的內(nèi)控政策；并礙監(jiān)督評審內(nèi)控的辦充分性和有效性絆