企業(yè)會計與稅法的差異分析

1、 HYPERLINK PAGE 昂會計與稅法的差版異及納稅調(diào)整講課提綱疤第一章 會計拜與稅法差異的概哀述罷第二章 存貨盎準(zhǔn)則與稅法差異絆分析及納稅調(diào)整昂第三章 長期凹股權(quán)投資準(zhǔn)則與扒稅法差異分析及笆納稅調(diào)整埃第四章 投資挨性房地產(chǎn)準(zhǔn)則與按稅法差異分析及拔納稅調(diào)整敗第五章 固定拜資產(chǎn)準(zhǔn)則與稅法邦差異分析及納稅壩調(diào)整翱第六章 無形叭資產(chǎn)準(zhǔn)則與稅法巴差異分析及納稅暗調(diào)整叭第七章 非貨巴幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)扮則與稅法差異分骯析及納稅調(diào)整霸第八章 職工矮薪酬準(zhǔn)則與稅法把差異分析及納稅霸調(diào)整柏第九章 收入翱準(zhǔn)則與稅法差異芭分析及納稅調(diào)整百（含政府補助）骯第十章 金融佰工具確認和計量礙準(zhǔn)則與稅法差異唉分析及納稅調(diào)

2、整跋第一章 會皚計與稅法差異的柏概述提綱：板一、會計與稅法傲產(chǎn)生差異的根源敖（一）會計目標(biāo)板與稅收立法宗旨版比較 白（二）會計核算凹的基礎(chǔ)與稅法比半較唉（三）會計核算跋的計量屬性與稅耙法比較搬（四）會計信息昂質(zhì)量要求與稅收跋立法原則比較芭二、會計與稅法白差異的處理方法（一）納稅調(diào)整襖（二）所得稅會霸計啊一、會計與稅法扳產(chǎn)生差異的根源柏（一）會計目標(biāo)敖與稅收立法宗旨伴比較柏會 計跋稅 法般提供會計信息岸反映受托責(zé)任邦保證財政收入班差異分析：例1鞍，企業(yè)銷售商品爸時向客戶收取的啊違約金的處理；霸例2，房地產(chǎn)企暗業(yè)向業(yè)主銷售開凹發(fā)產(chǎn)品時為有關(guān)拜部門代收的初裝捌費等處理。相關(guān)分析懊（1）增值稅：吧銷售

3、額為納稅人皚銷售貨物或者應(yīng)絆稅勞務(wù)向購買方礙收取的全部價款哎和價外費用。但澳不包括銷售貨物俺的同時代辦保險捌等而向購買方收辦取的保險費，以盎及向購買方收取頒的代購買方繳納癌的車輛購置稅、把車輛牌照費。伴（2）營業(yè)稅。皚除了維修基金（柏國稅發(fā)200翱469號文件扮）、代收的契稅唉、印花稅以外，版其余的代收費用霸一律繳納營業(yè)稅唉。企業(yè)可以運用吧代理業(yè)進行規(guī)避瓣。（國稅發(fā)1案99576號巴、國稅函20鞍07908號阿文件）凹（3）土地增值奧稅：根據(jù)財稅啊199548矮號文件規(guī)定，關(guān)翱于地方政府要求安房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)襖代收的費用如何靶計征土地增值稅叭的問題，代收費敗用不納入價內(nèi)的暗話，不交納土地愛增值稅

4、，納入價挨內(nèi)既作收入也做爸扣除項目，但是皚不得作為加計2板0%的基數(shù)。耙問：銷售方向購頒買方收取的延期背付款罰息是否應(yīng)百當(dāng)征收增值稅？暗另外關(guān)于延期付鞍款罰息銷售方出壩具什么發(fā)票給購埃買方呢？發(fā)票上愛項目開具什么呢百？藹答：貨物銷售活柏動中，銷售方向扮購買方收取的延絆期付款利息屬于白價外費用，應(yīng)作暗為銷售額的組成愛部分，按規(guī)定計凹算繳納增值稅。挨銷售方可以向購案買方開具銷售發(fā)唉票，若購買方為隘一般納稅人，可八開具增值稅專用矮發(fā)票。發(fā)票上項稗目可開具延期付拔款利息。 國澳家稅務(wù)總局斑俺2008/01絆/14法規(guī)條文澳增值稅暫行條壩例實施細則第瓣十二條 ：澳條例第六條第一扳款所稱價外費用艾，包括價

5、外向購百買方收取的手續(xù)笆費、補貼、基金案、集資費、返還疤利潤、獎勵費、鞍違約金、白（新增）滯納金翱、賠償金、靶代收款項、代墊百款項、包裝費、澳包裝物租金、儲罷備費、優(yōu)質(zhì)費、氨運輸裝卸費以及愛其他各種性質(zhì)的擺價外收費。 法規(guī)條文搬新營業(yè)稅暫行跋條例實施細則暗第十三條 ：斑條例第五條所稱昂價外費用，包括白收取的手續(xù)費、擺補貼胺、基金、集資費搬、案返還利潤、獎勵叭費、違約金、滯熬納金、延期付款板利息、賠償金扳、代收款項、代罷墊款項、罰息及挨其他各種性質(zhì)的敖價外收費。 熬（二）會計核算岸的基礎(chǔ)與稅法比唉較搬會 計霸稅 法氨權(quán)責(zé)發(fā)生制阿板類似會計做法；巴礙稅法偶爾也采用矮收付實現(xiàn)制。壩差異分析：熬（1）

6、納稅必要俺資金原則拜（2）稅法對生氨產(chǎn)經(jīng)營所得的確伴認計量貫徹權(quán)責(zé)叭發(fā)生制原則，其捌他所得則更接近辦收付實現(xiàn)制。爸（1）納稅必要癌資金原則；爸當(dāng)納稅人有較強哀的支付能力時，搬即使在會計上按凹照權(quán)責(zé)發(fā)生制沒板有確認為所得，暗在稅收上也要按唉收付實現(xiàn)制征收搬稅款入庫；當(dāng)納邦稅人沒有現(xiàn)金流佰入、無支付能力板時，即使在會計班上按照權(quán)責(zé)發(fā)生頒制應(yīng)當(dāng)確認為所把得，在稅收上也白可考慮按收付實跋現(xiàn)制不征收稅款扳入庫。頒比如，房地產(chǎn)商芭已取得房地產(chǎn)的傲預(yù)售收入，在沒拔有辦理完工決算骯的情況下，在會氨計上未確認為收哀入時，也應(yīng)當(dāng)對班預(yù)售收入征收所熬得稅叭。拜比如，企業(yè)以分拔期收款方式銷售盎貨物和提供勞務(wù)芭的，可以

7、按照板合同約定的應(yīng)收霸價款日期確定收擺入邦的實現(xiàn)等等。 笆（2）稅法對耙生產(chǎn)經(jīng)營所得背的確認計量貫徹埃權(quán)責(zé)發(fā)生制原則搬，懊其他所得爸則更接近收付實俺現(xiàn)制；耙如稅法規(guī)定：利靶息收入按照案合同約定的債務(wù)背人應(yīng)付利息的日拜期翱確認收入的實現(xiàn)柏；租金收入應(yīng)當(dāng)叭按照凹合同約定的承租板人應(yīng)付租金的日阿期佰確認收入的實現(xiàn)捌等。相關(guān)分析拔企業(yè)所得稅實案施條例第九條伴規(guī)定：把“半企業(yè)應(yīng)納稅所得盎額的計算，以權(quán)啊責(zé)發(fā)生制為原則扮。本條例和半國務(wù)院財政、稅翱務(wù)主管部門另有氨規(guī)定的除外。藹預(yù)提費用分為兩岸種：搬 第一、有盎法定義務(wù)的，預(yù)白提可以進費用，按年末無須支付。傲如銀行貸款利息拔。捌 第二、推叭定義務(wù)的：如產(chǎn)跋

8、品保修費用。在翱次年5月31日扳取得票據(jù)的可列扳支，否則就是先爸調(diào)增，在次年發(fā)澳生時調(diào)減。俺思考：甲企業(yè)巴2008年5月絆1日矮向銀行貸款10絆00萬元，按銀挨行利率預(yù)提利息芭30萬元，貸款皚期限5年，到期暗一次性還本付息埃。：哀借：財務(wù)費用3懊0笆 貸：長期借隘款耙癌應(yīng)計利息30拔問1：是否可以皚在2008年度矮稅前扣除？案答：2008年伴度準(zhǔn)予扣除，不拜需要納稅調(diào)整。礙遵循實施條例第頒9條規(guī)定，按權(quán)哀責(zé)發(fā)生制原則準(zhǔn)邦予扣除，不需要傲納稅調(diào)整。但以懊后年度實際支付斑利息時，如果沒搬有取得合法有效胺的扣除憑證，還懊必須重新調(diào)整2半008年度的應(yīng)艾納稅所得額30扒萬元，并計算出霸少繳的所得稅=哀

9、30*25%=艾7.5萬元柏思考：甲企業(yè)2暗008年度銷售按某產(chǎn)品的銷售收啊入為1000萬頒元，合同約定，把該批產(chǎn)品實現(xiàn)3懊年保修，預(yù)計保昂修費用21萬元版。阿問1：這21萬案元的預(yù)計保修費柏用會計上應(yīng)當(dāng)計案入2008年度扒的所得還是分攤扳到3個年度？疤權(quán)責(zé)發(fā)生制：不佰包括預(yù)計費用癌借：銷售費用 擺 21鞍 貸：預(yù)計負搬債巴班預(yù)計保修費用2阿1霸問2：2008霸年度確認的21奧萬元的保修費用岸是否可以稅前扣笆除？邦答：不可以。應(yīng)爸當(dāng)納稅調(diào)增20癌08年度應(yīng)納稅壩所得額21萬元柏。申報：暗與各項準(zhǔn)備金的安納稅調(diào)整一樣。扳（1）附表二第艾28行：填報2懊1萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到骯主表第4行填報盎21萬元；稗

10、（2）納稅調(diào)整襖：皚附表十第15行按“叭其他昂”凹第1列：0；般邦第2列：0按頒第3列填報21柏萬元稗吧第4列：21萬跋元矮澳第5列：21萬昂元。靶結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第跋49行第3列納拔稅調(diào)增。翱假設(shè)2009年鞍甲企業(yè)實際支付啊保修費用10萬把元，擺借：預(yù)計負債 耙 10襖 貸：銀行存敗款 哀10案稅務(wù)處理：納稅按調(diào)減10萬元。申報：敗附表十第15行扮“耙其他般”矮第1列：21萬翱元；般半第2列：10萬板元拌白第3列填報0萬翱元佰叭第4列：11萬稗元傲隘第5列：-10絆萬元。疤結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第板49行第4列納氨稅調(diào)減10萬元哀。矮其他的各項準(zhǔn)備拜金的納稅調(diào)整與斑該辦法申報類似安。 板企業(yè)所得稅年度吧納

11、稅申報表附表唉十阿資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項懊目調(diào)整明細表霸填報日期: 阿年 月 日辦 金靶額單位:元(列案至角分)伴行次擺準(zhǔn)備金類別伴期初余額壩本期轉(zhuǎn)回額白本期計提額背期末余額搬礙1哎2辦3埃4半稗16皚其他（2008巴年）癌0敗0班21爸21埃板16皚其他（2009襖年）奧21艾10半0把11拌埃17背合計岸懊挨版哀愛注：表中*項目辦為執(zhí)行新會計準(zhǔn)柏則企業(yè)專用；表襖中加霸藹項目為執(zhí)行企業(yè)愛會計制度、小企胺業(yè)會計制度的企辦業(yè)專用。擺 頒 經(jīng)辦人岸(簽章): 爸 頒 法把定代表人(簽章矮):?。ㄈ嫼怂惆说挠嬃繉傩耘c稅瓣法比較柏會 計俺稅 法扒一般應(yīng)當(dāng)采用歷壩史成本，也可以吧采用其他計量屬拌性。多元愛

12、化?。?）基本遵循叭歷史成本原則。跋（2）如果有關(guān)搬資產(chǎn)背離歷史成艾本必須以有關(guān)資捌產(chǎn)隱含的增值或拌損失按稅法規(guī)定扮的適當(dāng)方式反映靶或確認為前提。白（3）稅法只是哎在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移確定矮收入和計稅成本拌時及反避稅要求翱采用公允價值。笆差異分析： 稅案法不許采用現(xiàn)值伴和可變現(xiàn)凈值計澳量，不考慮貨幣礙的時間價值，未耙經(jīng)核定的減值準(zhǔn)阿備不得稅前扣除爸。扮（四）會計信息柏質(zhì)量要求與稅收叭立法原則比較擺可靠性與真實性白原則的比較皚可靠性瓣真實性愛真實、完整、耙中立邦以真實的交易為版基礎(chǔ)鞍，巴實際發(fā)生的支出岸才允許扣除。扒差異分析：受法扮定性原則修正，拔真實性原則在稅叭收中并岸未完全貫徹熬。如企業(yè)財產(chǎn)發(fā)爸生非常

13、損失未經(jīng)班稅務(wù)機關(guān)審批不骯得扣除、可以加拔計扣除等。愛實際發(fā)生原則的罷稅收內(nèi)涵啊1）與成本費用隘支出相關(guān)的經(jīng)濟皚業(yè)務(wù)活動已經(jīng)發(fā)稗生，金額確定。暗如工資薪金、減搬值準(zhǔn)備等挨2）資產(chǎn)已實際昂使用傲3）取得真實合懊法憑證。白關(guān)于進一步加隘強普通發(fā)票管理藹工作的通知（奧國稅發(fā)200俺880號）第壩八條第二款：在頒日常檢查中發(fā)現(xiàn)芭納稅人使用不符扳合規(guī)定發(fā)票特別板是沒有填開付款爸方全稱的發(fā)票，熬不得允許納稅人啊用于稅前扣除、把抵扣稅款、出口辦退稅和財務(wù)報銷敗4）部分款項必敖須實際支付；叭5）履行稅務(wù)管跋理手續(xù)。藹問：虧損企業(yè)（叭利潤總額小于0板），公益性捐贈絆能否扣除？壩答：企業(yè)所得笆稅法實施條例骯第53

14、條規(guī)定，柏“靶企業(yè)發(fā)生的公益笆性捐贈支出，不巴超過年度利潤總邦額12的部分阿，準(zhǔn)予扣除。年暗度利潤總額是指拜企業(yè)依照國家統(tǒng)擺一會計制度的規(guī)搬定計算的年度會骯計利潤。靶”疤財政部關(guān)于加芭強企業(yè)對外捐贈八財務(wù)管理的通知佰（財企20暗0395號）搬，對外捐贈應(yīng)堅襖持量力而行的原靶則，矮“翱企業(yè)已經(jīng)發(fā)生虧瓣損或者由于對外埃捐贈將導(dǎo)致虧損版或者影響企業(yè)正安常生產(chǎn)經(jīng)營的，唉除特殊情況以外扳，一般不能對外搬捐贈。扒例如，某企業(yè)當(dāng)吧年發(fā)生公益性捐扮贈支出10萬元罷，會計利潤虧損霸6萬元，則扣除扳限額為0，如果氨沒有其他的納稅哎事項，當(dāng)年的應(yīng)矮納稅所得為4萬板元（一6+10哎），公益性捐贈襖一分錢也沒有在叭所得

15、稅稅前扣除芭。例外：爸依據(jù)財稅【20瓣08】104號爸，汶川地震捐贈哀不受此比例限制把，可全額扣除，壩但針對汶川地震拌的捐贈特殊優(yōu)惠爸政策只適用于2拜008年底，國癌務(wù)院沒有決定延般長期限的，以后熬年度不能適用。哎財企2003唉95號規(guī)定，埃對外捐贈的范圍按：企業(yè)可以用于拜對外捐贈的財產(chǎn)懊包括現(xiàn)金、庫存熬商品和其他物資矮。癌企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需耙用的主要固定資叭產(chǎn)、持有的股權(quán)暗和債權(quán)、國家特熬準(zhǔn)儲備物資、國挨家財政撥款、受阿托代管財產(chǎn)、已啊設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的白財產(chǎn)、權(quán)屬關(guān)系辦不清的財產(chǎn)，或跋者變質(zhì)、殘損、藹過期報廢的商品搬物資，不得用于按對外捐贈。巴因此，企業(yè)將不頒得用于捐贈的資絆產(chǎn)對外捐贈時，艾應(yīng)界定

16、為非公益邦性捐贈，不得稅阿前扣除。般2.相關(guān)性原則拌的比較八相關(guān)性百 相關(guān)性氨會計信息應(yīng)當(dāng)與辦決策相關(guān)阿企業(yè)實際發(fā)生的艾與取得收入有關(guān)挨的支出才允許扣矮除。隘分析：會計上相百關(guān)性強調(diào)的是會唉計信息的價值；敗稅法中的相關(guān)性八原則強調(diào)的是滿安足征稅目的。注意藹1、不具有相關(guān)擺性的支出不得于傲稅前扣除；傲例如，非廣告性唉質(zhì)贊助支出；與拜生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的白固定資產(chǎn)折舊、啊無形資產(chǎn)攤銷不隘得稅前扣除。巴2、對相關(guān)性的耙具體判斷一般是扮從支出發(fā)生的邦根源班和笆性質(zhì)百方面進行分析，巴而俺不是澳看費用支出的扳結(jié)果壩。芭如企業(yè)經(jīng)理人員襖因個人原因發(fā)生襖的法律訴訟，雖襖然經(jīng)理人員擺脫礙法律糾紛有利于吧其全身心投入企

17、愛業(yè)的經(jīng)營管理，岸結(jié)果可能確實對耙企業(yè)經(jīng)營會有好芭處，但這些訴訟凹費用從性質(zhì)和根阿源上分析屬于經(jīng)哎理人員的個人支懊出，因而不允許奧作為企業(yè)的支出百在稅前扣除。耙問：企業(yè)在社保絆局發(fā)放基本養(yǎng)老邦金之外支付給退按休人員的生活補骯貼和節(jié)日慰問費白是否可以在稅前拜扣除？矮答：企業(yè)在社保白局發(fā)放基本養(yǎng)老案金之外支付給退柏休人員的生活補岸貼和節(jié)日慰問費岸不屬于與取得應(yīng)罷納稅收入有關(guān)的版必要和正常的成愛本、費用，因此把，不能在稅前扣岸除。芭國家稅務(wù)總局 板 愛07/12/1罷7澳問：公司向高管骯人員的配偶發(fā)放凹的補貼能否稅前邦扣除？扮答：從該費用支礙出的結(jié)果看，可扮以更好地激發(fā)高拜管為公司服務(wù)的班熱情，為公

18、司創(chuàng)佰造更大價值，但跋這種相關(guān)性只能翱是與公司取得收拔入間接相關(guān)。從胺費用支出的性質(zhì)挨和根源方面分析唉，高管之配偶并骯未直接參加參與礙公司任何經(jīng)營活般動，對其發(fā)放的案補貼不具有直接昂相關(guān)性，不應(yīng)作芭為工資薪金在稅矮前扣除。案問：關(guān)于未按規(guī)癌定安置復(fù)轉(zhuǎn)軍人啊支付費用的能否隘稅前扣除？壩答：企業(yè)未按規(guī)拜定安置復(fù)轉(zhuǎn)軍人皚支付的費用，屬柏于與生產(chǎn)經(jīng)營無藹關(guān)費用支出，一扮般不得稅前扣除般。瓣問：違反經(jīng)濟合絆同支付違約金的百能否稅前扣除？叭答：企業(yè)簽訂經(jīng)辦濟合同一般是由白于經(jīng)濟業(yè)務(wù)給其版帶來經(jīng)濟利益的哀流入或者可預(yù)期靶經(jīng)濟利益的流入矮，企業(yè)違反買賣疤合同、借款合同辦等而支付的違約案金、罰款、訴訟埃費也是與

19、取得應(yīng)板稅收入相關(guān)的支凹出，因此可以從礙稅前扣除。般與取得收入無關(guān)八的支出扳（1）企業(yè)代替按他人負擔(dān)的稅款瓣不得扣除。巴（2）企業(yè)承擔(dān)傲的擔(dān)保連帶責(zé)任案支出不得扣除，安但符合國稅函【澳2007】12百72號文件規(guī)定傲的條件的，在規(guī)捌定的限額內(nèi)可以愛扣除（含）的部阿分，應(yīng)認為與其懊本身應(yīng)納稅收入藹有關(guān)。（互保協(xié)澳議）拌（3）為股東或哎其他個人購買的芭車輛等消費支出靶一律不得扣除。阿（4）回扣、賄奧賂等非法支出不壩得扣除。俺（5）因個人原跋因支付的訴訟費藹不得扣除。邦國稅函【200澳8】159號拜謹慎性和確定性白原則比較絆謹慎性霸確定性斑保持應(yīng)有的謹慎絆，不應(yīng)高估資產(chǎn)胺或者收益、低估澳負債或者費用

20、。瓣納稅人可扣除的阿費用不論何時支襖付，其金額必須藹是確定的。敗分析：企業(yè)所得骯稅法不承認謹慎拌性原則，未經(jīng)核阿定的準(zhǔn)備金支出扳不允許在稅前扣扮除。案例：板2008年12哎月份，A企業(yè)向壩B企業(yè)銷售一批奧商品，以托收承捌付結(jié)算方式進行埃結(jié)算，并開具了擺普通發(fā)票，但貨按款未收取。A企佰業(yè)在銷售時已知般B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)骯發(fā)生暫時困難，芭難以及時支付貨板款，但為了減少背存貨積壓，同時搬也為了維持與B皚企業(yè)長期以來建班立的商業(yè)關(guān)系，笆A企業(yè)將商品銷扮售給了B企業(yè)。翱該批商品已經(jīng)發(fā)般出，并已向銀行跋辦妥托收手續(xù)，佰但直到2009奧年5月底之前，啊貨款仍未到帳。哀規(guī)避方法辦霸巧妙利用哀“爸分期收款方式阿”芭

21、應(yīng)對，將所謂耙“百隱瞞案”襖收入的百“捌偷稅埃”背演變成合理合法扮的頒“柏延期納稅安”叭。疤4、重要性與法霸定性原則的比較矮重要性拔法定性拜應(yīng)當(dāng)反映所有重懊要交易或者事項疤。疤不區(qū)分項目的性矮質(zhì)和金額的大小矮，稅法規(guī)定征稅扒的一律征稅、稅擺法規(guī)定不征稅或矮免稅的一律不征班稅或免稅。吧差異分析：稅法安不承認重要性原盎則，例如前期差邦錯的處理。搬5.實質(zhì)重于形疤式原則的比較靶實質(zhì)重于形式把法定性扳經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)百內(nèi)容重于其具體百表現(xiàn)形式。敖強調(diào)實質(zhì)重于形癌式原則，特別是把用于反避稅條款氨。吧差異分析：會計愛的關(guān)鍵在于會計傲人員據(jù)以進行職芭業(yè)判斷的百“俺依據(jù)阿”骯是否合理可靠。骯稅法中的實質(zhì)至埃少要

22、有柏明確的法律依據(jù)矮。鞍二、 會計與稅叭法差異的處理方佰法（一）納稅調(diào)整跋 1、企業(yè)所胺得稅按月或季預(yù)罷繳，年終匯算清暗繳。吧 2、企業(yè)在稗報送年度所得稅癌納稅申報表時，伴需要針對會計與罷稅法的差異項目隘進行納稅調(diào)整，礙調(diào)整過程通過納盎稅申報表的附表擺三納稅調(diào)整項白目明細表明細斑項目反映。哎（二） 所得稅礙會計矮1.差異的分阿類斑（1）永久性癌差異拜 永久性差異是翱指在本期發(fā)生，凹不會在以后各期柏轉(zhuǎn)回。爸 將永久性差異半當(dāng)期調(diào)整安計算的應(yīng)交所得絆稅作為當(dāng)期所得爸稅費用。癌（2）扮暫時性差異阿 暫時性差異叭是指資產(chǎn)或負債搬的賬面價值與其奧計稅基礎(chǔ)之間的搬差額，分為應(yīng)納稗稅暫時性差異和斑可抵扣暫時

23、性差翱異。斑 根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)扒定，對暫時性差襖異統(tǒng)一采用資產(chǎn)矮負債表債務(wù)法進案行會計核算，對頒暫時性差異確認佰遞延所得稅，以奧后年度申報所得叭稅時可直接依據(jù)頒賬面應(yīng)轉(zhuǎn)回的金藹額填制企業(yè)所得扮稅納稅申報表。巴 襖2.資產(chǎn)負債表翱債務(wù)法核算的基把本原理時點：搬 （1）一拌般在昂資產(chǎn)負債表日翱 （2）特吧殊交易或事項百確認資產(chǎn)、負債癌時具體步驟：疤第一，確定資產(chǎn)案和負債項目的賬扒面價值。啊第二，確定資產(chǎn)骯、負債項目的計笆稅基礎(chǔ)。爸 搬阿資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)絆頒企業(yè)收回資產(chǎn)賬般面價值過程中，爸計算應(yīng)納稅所得氨額時按照稅法規(guī)癌定可以自應(yīng)稅經(jīng)吧濟利益中抵扣的按金額。本質(zhì)上就擺是稅收口徑的資柏產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)。背例如，存貨

24、的期笆末余額為100扒萬，其已提跌價氨準(zhǔn)備為30萬，翱則該存貨的賬面啊價值為70萬，叭但由于稅務(wù)上不皚承認存貨的跌價隘準(zhǔn)備，所以存貨疤的計稅基礎(chǔ)為1哀00萬。安版負債的計稅基礎(chǔ)鞍指其賬面價值減熬去該負債在未來擺期間可予稅前列翱支的金額。本質(zhì)骯上就是稅務(wù)口徑翱下的負債價值。瓣 例如，企業(yè)因芭產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保計百提的預(yù)計負債形百成年末余額為5愛0萬元，此預(yù)計叭負債的賬面價值岸為50萬元，但按由于稅務(wù)上實際罷發(fā)生時準(zhǔn)予稅前懊扣除，因此預(yù)計胺負債的計稅基礎(chǔ)疤為0元。懊第三，比較賬面挨價值與計稅基礎(chǔ)案，確定暫時性差班異鞍第四，確認遞延骯所得稅資產(chǎn)及負般債 伴第五，確定利潤吧表中的所得稅費挨用 所得稅費用氨

25、=當(dāng)期所得氨稅（應(yīng)交所得稅斑）遞延所得稅霸 =應(yīng)交所得翱稅+（期末遞延岸所得稅負債 斑皚期初遞延所得稅霸負債）捌辦（期末遞延所得扳稅資產(chǎn)班矮期初遞延所得稅暗資產(chǎn)）【案例分析1】跋假定甲企業(yè)適用埃的所得稅稅率為叭25，20罷扳8年利潤總額為啊750萬元。該搬企業(yè)當(dāng)年會計與瓣稅收之間差異包版括以下事項：皚（1）國債利息鞍收入50萬元;辦（2）稅款滯納岸金60萬元;?。?）交易性金哎融資產(chǎn)公允價值版增加60萬元;耙（4）提取存貨柏跌價準(zhǔn)備200扳萬元;芭（5）因售后服安務(wù)預(yù)計負債10扒0萬元. 白假設(shè)期初遞延所艾得稅資產(chǎn)和負債背為零。綜合舉例：俺計算確定應(yīng)納稅拜所得額及應(yīng)交所凹得稅案應(yīng)納稅所得額=按

26、利潤總額750白萬元-國債利息挨收入50萬元+熬稅款滯納金60熬萬元-交易性金辦融資產(chǎn)公允價值稗增加60萬元+霸提取存貨跌價準(zhǔn)阿備200萬元+啊因售后服務(wù)預(yù)計般費用100萬元班=1000萬元八應(yīng)交所得稅=1埃000萬哎把25250隘萬元綜合舉例：唉可抵扣暫時性差版異為300萬元壩遞延所得稅資產(chǎn)皚300萬暗霸25-07奧5萬元奧應(yīng)納稅暫時性差扮異為60萬元扒遞延所得稅負債骯60萬罷半25-01奧5萬元敗遞延所得稅=1安5-75= -岸60萬元（收益拌）208年：唉確認所得稅費用隘的會計處理：白借：所得稅 瓣 愛 190把0000熬 遞延所阿得稅資產(chǎn) 斑 7500耙00瓣 貸：應(yīng)交稅般費應(yīng)交所得稅

27、挨 250鞍0000搬 遞白延所得稅負債 捌 礙 1500藹00伴第二章 存貨拔準(zhǔn)則與稅法差異礙分析及納稅調(diào)整笆一、初始計量（敖一）外購存貨初拜始計量與計稅基熬礎(chǔ)的差異岸會計準(zhǔn)則奧稅 法斑存貨的初始成本百由采購成本構(gòu)成笆（含流通企業(yè)采礙購費用）安支付現(xiàn)金取得的翱存貨，以購買價柏款和支付的相關(guān)白稅費為成本；流傲通企業(yè)采購費用拔已計入存貨成本霸的，不再作為營扳業(yè)費用扣除。哀分析：對于暫估懊入庫的存貨，企絆業(yè)采購時未及時伴取得合法憑據(jù)，瓣但在匯算清繳期跋滿前未取得合法隘憑據(jù)的，應(yīng)作納傲稅調(diào)整。辦問：納稅人當(dāng)年阿成本費用已經(jīng)發(fā)凹生，但當(dāng)年底前氨未取得發(fā)票，次擺年匯算清繳期內(nèi)柏取得發(fā)票,是否奧要做納稅調(diào)

28、整？愛答：所得稅法哎實施條例第九芭條規(guī)定安“啊企業(yè)應(yīng)納稅所得礙額的計算，以權(quán)疤責(zé)發(fā)生制為原則阿，屬于當(dāng)期的收拔入和費用，不論翱款項是否收付，白均作為當(dāng)期的收岸入和費用；不屬唉于當(dāng)期的收入和捌費用，即使款項阿已經(jīng)在當(dāng)期收付佰，均不作為當(dāng)期艾的收入和費用。柏本條例和國務(wù)院瓣財政、稅務(wù)主管辦部門另有規(guī)定的版除外。板”哎根據(jù)上述規(guī)定，邦對于應(yīng)當(dāng)憑發(fā)票哀稅前扣除且以權(quán)隘責(zé)發(fā)生制原則進埃行核算的成本費搬用項目,如企業(yè)哎當(dāng)年沒有取得發(fā)伴票,但在次年企暗業(yè)所得稅匯算清襖繳前取得發(fā)票,搬該項成本費用可般以在其發(fā)生年度柏稅前扣除，無需岸納稅調(diào)整。哀問：匯算清繳期八滿前未取得合法拜憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)調(diào)安整的應(yīng)納稅所得礙額

29、如何確定？靶答：這個問題應(yīng)骯像本期提取的工吧資和固定資產(chǎn)折俺舊超過稅法規(guī)定暗的標(biāo)準(zhǔn)一樣，本奧期計提的工資超癌過實際發(fā)放數(shù)的捌金額，以及本期佰會計折舊超過稅扮法折舊的金額可哀能未全部影響損暗益(保留在生產(chǎn)靶成本或庫存產(chǎn)成柏品之中)，但一扮律作納稅調(diào)整。巴因此，暫估入賬藹的原材料或其他鞍應(yīng)取得末取得發(fā)拔票的外購存貨，礙在次年申報所得襖稅期滿之前末取半得合法憑據(jù)的，絆無論是否領(lǐng)用，唉或領(lǐng)用金額大，癌或是否形成產(chǎn)成般品并對外銷售，癌一律作納稅調(diào)整矮。需要說明哎問：匯算清繳結(jié)瓣束后，如果企業(yè)熬取得了真實合法爸憑證，在會計核俺算中沖減了應(yīng)付瓣款項，能否相應(yīng)翱的作納稅調(diào)減呢絆?爸答：一般來說，埃如果上、下年

30、度靶國家的企業(yè)所得斑稅政策沒有發(fā)生版變化，或企業(yè)適艾用的稅收待遇沒拌有差別，則應(yīng)可澳予下年作納稅調(diào)岸減；反之，則不隘得于下一年度作把納稅調(diào)減。而下伴一年度取得的扣把除憑證能否回溯捌至成本費用發(fā)生拜年度扣除并按當(dāng)頒每適用的稅收政澳策申請退稅或抵般減下一年度應(yīng)繳拜企業(yè)所得稅，須靶與主管稅務(wù)機關(guān)懊溝通。罷大連市國家稅務(wù)巴局關(guān)于明確企業(yè)板所得稅若干業(yè)務(wù)拔問題的通知：霸十八、關(guān)于企業(yè)拜成本費用已經(jīng)實懊際發(fā)生但未取得凹合法憑證問題昂企業(yè)在年度終了藹時已經(jīng)實際發(fā)生拌的成本費用，在昂匯算清繳期內(nèi)仍霸未取得合法憑證辦的，在計算企業(yè)盎所得稅時不允許耙稅前扣除，企業(yè)案應(yīng)在取得合法憑挨證年度扣除。已骯經(jīng)享受稅收優(yōu)惠罷

31、政策的，應(yīng)按配礙比原則和減免稅壩比例計算，不再絆按取得合法憑證隘的企業(yè)所得稅納澳稅年度稅前扣除辦執(zhí)行。霸另外，在特定行搬業(yè)或業(yè)務(wù)事項中背滯后取得發(fā)票的奧，如房地產(chǎn)開發(fā)癌企業(yè)年度匯算清隘繳結(jié)束前，因竣氨工決算原因而未擺能取得開發(fā)成本頒所對應(yīng)的發(fā)票，翱如果此時不能扣拌除開發(fā)成本并作稗納稅調(diào)增，以后版年度取得發(fā)票時凹可能已無開發(fā)收斑入，相應(yīng)的納稅扒調(diào)減便失去意義吧。擺因此，對于此類白特殊情況，一方邦面納稅人應(yīng)積極叭準(zhǔn)備各種與成本般相關(guān)的證明材料扳，另一方面，在按稅收政策上應(yīng)考胺慮基于實際發(fā)生壩原則認同此類成氨本費用先行扣除奧，以及再進行后捌續(xù)管理的問題。罷（二）自制存貨疤初始計量與計稅瓣基礎(chǔ)的差異癌

32、會計準(zhǔn)則耙癌稅 法吧存貨應(yīng)當(dāng)按照成扳本進行初始計量扮，并且符合資本藹化條件的借款費隘用可以計入存貨奧成本。鞍條例第三十疤七條規(guī)定，符合隘資本化條件的借昂款費用可以計入背存貨成本，并依哎照本條例的規(guī)定伴扣除。啊分析：如果計入擺存貨成本的借款斑費用超過了稅法芭規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，則稗應(yīng)將超過標(biāo)準(zhǔn)的奧部分從計稅基礎(chǔ)癌中剔除。法規(guī)依據(jù)隘企業(yè)所得稅法板實施條例第三癌十八條規(guī)定：瓣“骯非金融企業(yè)向非暗金融企業(yè)借款的唉利息支出，不超傲過按照金融企業(yè)巴同期同類貸款利靶率計算的數(shù)額的板部分，超過部分胺的利息支出不得伴在稅前扣除阿”八 。俺關(guān)于企業(yè)貸款支安付利息稅前扣除白標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)（國拌稅函【2003捌】1114號）頒：

33、金融機構(gòu)同類背同期貸款利率包矮括中國人民銀行盎規(guī)定的基準(zhǔn)利率氨和浮動利率。霸關(guān)于擴大金融機氨構(gòu)貸款利率浮動班區(qū)間有關(guān)問題的翱通知（銀發(fā)2吧003250辦號）隘自皚2004年1月拌1日起挨，擴大金融機構(gòu)白貸款利率浮動區(qū)盎間。貸款利率浮壩動區(qū)間不再根據(jù)隘企業(yè)所有制性質(zhì)白、規(guī)模大小分別瓣制定。商業(yè)銀行靶、城市信用社貸凹款利率浮動區(qū)間拜擴大到09骯，17，即邦商業(yè)銀行、城市擺信用社對客戶貸骯款利率的下限為邦基準(zhǔn)利率乘以下翱限系數(shù)09，艾上限為基準(zhǔn)利率阿乘以上限系數(shù)1拌7；農(nóng)村信用挨社貸款利率浮動辦區(qū)間擴大到0百9，2，即叭農(nóng)村信用社貸款哀利率下限為基準(zhǔn)壩利率乘以下限系疤數(shù)09，上限隘為基準(zhǔn)利率乘以瓣上

34、限系數(shù)2。俺疤法規(guī)依據(jù)敗熬反資本弱化的稅把收措施 頒財稅2008靶121號半關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方愛利息支出稅前扣耙除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收柏政策問題的通知皚 擺一、在計算應(yīng)納辦稅所得額時，企挨業(yè)實際支付給關(guān)罷聯(lián)方的利息支出搬，不超過以下規(guī)敗定比例和稅法及背其實施條例有關(guān)敖規(guī)定計算的部分扒，準(zhǔn)予扣除，超背過的部分不得在挨發(fā)生當(dāng)期和以后板年度扣除。埃企業(yè)實際支唉付給關(guān)聯(lián)方的利八息支出，除符合俺本通知第二條規(guī)伴定外，其接受關(guān)按聯(lián)方債權(quán)性投資案與其權(quán)益性投資敗比例為：澳（一）金融企半業(yè)，為5：1；稗 （二）其他案企業(yè)，為2：1傲。壩二、企業(yè)如果能笆夠按照稅法及其芭實施條例的有關(guān)挨規(guī)定提供相關(guān)資安料，并證明相關(guān)邦交易活

35、動符合獨矮立交易原則的；辦或者該企業(yè)的實版際稅負不高于境凹內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其俺實際支付給境內(nèi)隘關(guān)聯(lián)方的利息支暗出，在計算應(yīng)納翱稅所得額時準(zhǔn)予巴扣除。背三、企業(yè)同時從拔事金融業(yè)務(wù)和非癌金融業(yè)務(wù)，其實巴際支付給關(guān)聯(lián)方罷的利息支出，應(yīng)矮按照合理方法分澳開計算；沒有按埃照合理方法分開版計算的，一律按擺本通知第一條有佰關(guān)其他企業(yè)的比背例計算準(zhǔn)予稅前奧扣除的利息支出擺。唉四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)氨方取得的不符合佰規(guī)定的利息收入愛應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定巴繳納企業(yè)所得稅把。 哎關(guān)聯(lián)方利息支出敖扣除計算實例般把 A公司、襖B公司和C公司熬于2008年1八月共投資100熬0萬元設(shè)立D公擺司。A公司權(quán)益藹性投資200萬壩元，占20%股敗

36、份；B公司權(quán)益啊性投資200萬把元，占20%股矮份；C公司權(quán)益辦性投資600萬頒元，占60%的斑股份。啊 2008案年1月，D公司拜以10%年利率鞍從A公司借款5板00萬元，以9吧%年利率從B公背司借款600萬案元，以7%年利安率向C公司借款氨600萬元。 案 傲 假設(shè)A、骯B、C、D公司愛均為非金融企業(yè)氨；銀行同期貸款靶利率為8%；D跋公司實際稅負高敗于A公司，且D奧公司無法提供資叭料證明其借款活耙動符合獨立交易藹原則；B公司可疤以提供稅法規(guī)定吧的相關(guān)資料以證熬明其符合獨立交半易原則；D公司頒實際稅負不高于把C公司；根據(jù)企暗業(yè)所得稅法及其拜實施條例、12靶1號文件的規(guī)定拜，現(xiàn)計算如下：搬叭

37、傲白1.對A公司支笆付的利息敖由于D公司實際耙稅負高于A公司拜，且D公司無法稗提供資料證明其巴借款活動符合獨安立交易原則，D柏公司實際支付給半A公司的利息支安出，不超過12背1號文件規(guī)定的昂債資比例和稅法熬及其實施條例有拜關(guān)規(guī)定計算的部背分，準(zhǔn)予扣除，岸超過的部分不得唉在發(fā)生當(dāng)期和以唉后年度扣除。俺D公司接受A公辦司的債權(quán)性投資邦和權(quán)益性投資分霸別為500萬元半和200萬元，襖其比例為2.5傲：1，高于規(guī)定靶的2：1，并且案其約定利率10翱%高于金融機構(gòu)耙同期貸款利率8扒%，故A公司借頒款利息不能全額暗稅前扣除。其可扒稅前扣除的借款八額為200白襖2=400萬元隘，利息額為40按0扒伴8%=3

38、2萬元奧。2008年共疤支付A公司利息凹500白按10%=50萬襖元，可稅前扣除澳32萬元，其余稗18萬元應(yīng)在2般008年作納稅岸調(diào)整，且在以后懊年度也不可扣除安。擺2.對B公司支邦付的利息扒D公司接受B公芭司的債權(quán)性投資霸可以提供稅法規(guī)辦定的相關(guān)資料以熬證明其符合獨立癌交易原則，可以矮不看債資比例的俺規(guī)定，但其約定哀利率9%高于金礙融機構(gòu)同期貸款埃利率8%，故B芭公司借款利息6芭00案拔9%=54萬元稗不能全額在稅前?？鄢涑^金哀融機構(gòu)同期貸款敗利率的部分60版0耙案（9%-8%）巴=6萬元要作納挨稅調(diào)整。般邦3.對C公司支般付的利息吧D公司實際稅負把不高于B公司，拌也可以不看債資襖比例

39、的規(guī)定，其般約定年利率7%艾低于金融機構(gòu)同笆期貸款利率，故叭C公司借款利息白600芭巴7%=42萬元白可以全額在稅前佰扣除。巴需要說明的是，稗年度應(yīng)付關(guān)聯(lián)方熬的利息應(yīng)符合稅半法對利息支出的矮一般規(guī)定，特別背是限制在銀行同班類貸款利率以內(nèi)頒，不一定是應(yīng)付芭關(guān)聯(lián)方利息總和拜。搬4.A、B、C佰公司的利息收入絆A公司自D公司把取得的利息收入癌50萬元、B公氨司自D公司取得盎的利息收入54盎萬元、C公司自拌D公司取得的利扮息收入42萬元稗，因企業(yè)所得稅搬法和實施條例中皚沒有相關(guān)稅收優(yōu)襖惠政策的規(guī)定，拜故均應(yīng)并入應(yīng)納靶稅所得額計算繳矮納企業(yè)所得稅。白問：向私人借款骯的利息僅取得收扮據(jù)能否在稅前扣半除?捌

40、答：企業(yè)所得啊稅法第八條規(guī)愛定：熬“白企業(yè)實際發(fā)生的壩與取得收入有關(guān)藹的、合理的支出懊，包括成本、費靶用、稅金、損失百和其他支出。準(zhǔn)藹予在計算應(yīng)納稅拔所得額時扣除。敗”佰該條款強調(diào)實際敗發(fā)生也即真實發(fā)扮生原則，企業(yè)向疤個人借款，向其霸支付利息，如果搬僅僅取得收據(jù)是藹不能作為稅前扣絆除的適當(dāng)憑據(jù)的捌，因此，所發(fā)生埃的費用不能在企百業(yè)所得叭稅罷前扣除。企業(yè)應(yīng)斑要求個人到稅務(wù)叭機關(guān)代開發(fā)票并靶繳納相相關(guān)稅金跋，取得正規(guī)發(fā)票笆后，方可按規(guī)定昂在稅前扣除。啊摘自中華人民共八和國企業(yè)所得稅案法配套法規(guī)及適奧用指南（第一輯版）財政部稅政司芭編氨大連市地方稅務(wù)癌局（大地稅函巴200836礙號）已明確鞍：唉“哎

41、企業(yè)向個人借款芭支付的利息，一翱律不得稅前扣除氨。各基層局不得熬為貸款個人代開懊發(fā)票。頒”唉那么企業(yè)向個人昂借款發(fā)生的利息懊支出，只能用本靶企業(yè)稅后利潤處岸理。 矮浙江省國家稅務(wù)扒局所得稅處20扮08年度匯算清啊繳問題解答：敖對于個人借款利襖息支出，考慮到俺我省中小企業(yè)的叭實際情況，為支啊持其度過金融危埃機難關(guān)，對個人八借款利息支出暫藹允許在稅前扣除絆。利息支出標(biāo)準(zhǔn)艾不超過金融企業(yè)翱同期同類貸款利愛率計算，但必須邦出具借款協(xié)議和班合法憑證。伴思考：甲企業(yè)向唉乙企業(yè)（非關(guān)聯(lián)愛方）借款100頒0萬元，每年按哎10%支付利息暗100萬元，但昂銀行利率7%。骯問：超過銀行利俺率的30萬元是暗否繳納所得

42、稅？答：必須繳納。搬申報：附表三第癌29行：拌第1列：100昂萬元安第2列：70萬稗元巴第3列：30萬扒元納稅調(diào)增澳假設(shè)：甲企業(yè)每版年按3%支付利扳息30萬元。鞍是否可以納稅調(diào)芭減40萬元？扳答：不可以納稅笆調(diào)減40萬元。絆納稅調(diào)整項目板明細表填報說懊明擺第29行敗“八9.利息支出唉”半：第1列罷“骯賬載金額癌”瓣填報納稅人按照暗國家統(tǒng)一會計制藹度實際發(fā)生的向岸非金融企業(yè)借款半計入財務(wù)費用的鞍利息支出的金額佰；第2列埃“八稅收金額哎”頒填報納稅人按照爸稅收規(guī)定允許稅靶前扣除的的利息唉支出的金額。如澳本行第1列板隘第2列，第1列芭減去第2列的差跋額填入本行第3爸列氨“懊調(diào)增金額班”佰，第4列扮“

43、捌調(diào)減金額癌”班不填；如本行第半1列第2列，艾第3列般“俺調(diào)增金額阿”柏、第4列愛“挨調(diào)減金額癌”邦均不填。擺（三）合并取得巴存貨初始計量與傲計稅基礎(chǔ)的差異昂會計準(zhǔn)則伴稅 法哀同一控制把非同一控制挨特殊重組矮一般重組八賬面價值扒公允價值鞍賬面價值哀公允價值壩分析：在非同一拜控制下企業(yè)合并扮方式中，購買方佰為進行企業(yè)合并敗發(fā)生的各項直接百相關(guān)費用（評估靶費、咨詢費等）案應(yīng)當(dāng)計入取得資傲產(chǎn)的成本。稅法挨中對這類費用是班允許在當(dāng)期直接鞍扣除的。二、后續(xù)計量襖會計準(zhǔn)則拌稅 法稗采用先進先出法癌、加權(quán)平均法或扮者個別計價法確胺定發(fā)出存貨的實邦際成本。鞍“扒采取一次性轉(zhuǎn)銷搬法或者五五攤銷翱法對低值易耗品壩

44、和包裝物進行攤安銷。藹從先進先出法、拌加權(quán)平均法、個頒別計價法中選用奧一種；企業(yè)使用絆或者銷售存貨，柏按照規(guī)定計算的般存貨成本，準(zhǔn)予叭在計算應(yīng)納稅所癌得額時扣除。叭”挨分析：存貨領(lǐng)用柏與發(fā)出的計價方唉法的會計與稅務(wù)搬處理基本協(xié)調(diào)一搬致，便于實際操斑作。需要注意的吧是納稅人的存貨熬計價方法變更。敗 關(guān)于存貨計價把方法的選擇還應(yīng)哀當(dāng)注意的問題是翱：稗后進先出法由于翱與實物流轉(zhuǎn)不相盎符，已經(jīng)不再允癌許使用；同一個癌企業(yè)內(nèi)部，完全靶有可能不同的計俺價方法，但不可班能針對同一種產(chǎn)吧品或類似的產(chǎn)品岸。 奧稅法規(guī)定，企業(yè)瓣需要改變存貨計背價方法的，應(yīng)在傲下一納稅年度開澳始前，爸就改變存貨計價矮方法的原因向主

45、藹管稅務(wù)機關(guān)作出隘書面說明盎。主管稅務(wù)機關(guān)白對企業(yè)提出的改盎變存貨計價方法藹的原因，應(yīng)就其笆合理性情況進行瓣分析、核實。凡熬經(jīng)認定企業(yè)改變癌存貨計價方法的吧原因不充分、或八者存在有意推遲把納稅嫌疑的，主耙管稅務(wù)機關(guān)可以笆通知企業(yè)維持原拌有的存貨計價方哎法。影響應(yīng)納稅伴所得額的，作納把稅調(diào)整處理。 扳會計準(zhǔn)則按稅 法拌企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料拌符合存貨的定義皚和確認條件的，啊按照使用次數(shù)分背次計入成本費用擺，余額較小的，佰可在領(lǐng)用時一次傲計入成本費用，翱以簡化核算，但隘為加強實物管理笆，應(yīng)當(dāng)在備查簿白上進行登記。扒企業(yè)所得稅法稗第十五條規(guī)定盎：瓣“埃企業(yè)使用或者銷伴售存貨，按照規(guī)氨定計算的存貨成叭本，準(zhǔn)予

46、在計算斑應(yīng)納稅所得額時耙扣除。半”爸分析：會計要求背選擇分次攤銷法靶，而稅法要求選矮擇一次攤銷法，頒就需要進行納稅稗調(diào)整。三、期末計量藹會計準(zhǔn)則胺稅 法絆皚成本高于其可變板現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)唉計提存貨跌價準(zhǔn)按備。懊藹存貨跌價準(zhǔn)備可伴以轉(zhuǎn)回。搬頒存貨已經(jīng)銷售，懊應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其按已計提的存貨跌辦價準(zhǔn)備。阿除規(guī)定外，企業(yè)礙提取的各種跌價巴、減值準(zhǔn)備，在捌計算應(yīng)納稅所得安額時不得扣除。罷分析：已提取減搬值準(zhǔn)備的，納稅版申報時調(diào)增所得昂，以后沖銷的準(zhǔn)擺備允許作相反的艾納稅調(diào)整。納稅胺調(diào)整方法為： 八 年末余額一年襖初余額0，應(yīng)挨調(diào)增應(yīng)納稅所得拌額=年末余額一拌年初余額； 年拌末余額一年初余啊額稅法攤銷額扒,

47、 則調(diào)增所得叭，考慮確認遞延柏所得稅資產(chǎn)。熬若：（本期會計敗攤銷額+本期計澳提的無形資產(chǎn)減壩值準(zhǔn)備）稅法艾攤銷額, 則調(diào)敗減所得，考慮確半認遞延所得稅負壩債。埃6、無形資產(chǎn)處皚置的差異板會計準(zhǔn)則鞍稅法絆企業(yè)出售無形資班產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得板的價款與該無形襖資產(chǎn)賬面價值的半差額，確認為處氨置非流動資產(chǎn)的敖利得或損失，計挨入當(dāng)期損益。氨實施條例規(guī)佰定：無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)扮讓只能按計稅基扒礎(chǔ)凈值扣除。叭差異分析：企業(yè)挨轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的柏所有權(quán)，計算會扮計損益應(yīng)按賬面罷價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，爸而按稅法規(guī)定計斑算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得伴只能按計稅基礎(chǔ)俺凈值扣除，兩者霸之間的差異應(yīng)當(dāng)拜作納稅調(diào)整?！景咐治?】搬 甲絆公司于20岸扒1年1

48、月1日擁安有的某項專利權(quán)疤的成本為500拜萬元，計稅基礎(chǔ)暗與會計成本一致跋，會計及稅法均柏按10年攤銷。巴20案半5年末累計攤銷搬金額為250萬般元，通過減值測佰試計提減值準(zhǔn)備啊為40萬元。該癌公司于20笆奧6年1月出售該安專利權(quán)，取得出跋售收入200萬盎元。營業(yè)稅稅率熬為5，不考慮稗其他稅費。 巴甲公司的賬務(wù)處疤理如下：鞍 借：銀吧行存款 岸 癌 愛 20拜0胺 癌 累計攤銷 背 叭 案 壩250哀 拔 無形資產(chǎn)減值礙準(zhǔn)備 爸 哎 40拔 芭 營業(yè)外支出啊搬處置非流動資產(chǎn)癌損失 20班 疤 貸：無形資產(chǎn)靶 扒 板 瓣 500敗 板 應(yīng)交爸稅費稗熬應(yīng)交營業(yè)稅 皚 胺 10稅務(wù)處理：耙20盎芭5

49、年計提減值準(zhǔn)拌備應(yīng)調(diào)增所得4瓣0萬元。背處置該項無形資案產(chǎn)時， 拌 賬面價值=初唉始計量一累計攤板銷一無形資產(chǎn)減百值準(zhǔn)備=500邦-250捌柏40=210（唉萬元）； 俺 計稅基礎(chǔ)凈值隘=初始計稅基礎(chǔ)皚一已扣除的攤銷八額=500背頒250=250鞍（元）； 襖處置非流動資產(chǎn)啊損益=轉(zhuǎn)讓收入扳一賬面價值一相霸關(guān)稅費=200伴-210一10稗=一20（萬元俺）；鞍資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（把或損失）=轉(zhuǎn)讓盎收入一計稅基礎(chǔ)耙凈值一相關(guān)稅費稗 =200-2把50爸安10=一60（伴萬元）；柏因此，應(yīng)調(diào)減所鞍得額40萬元。【結(jié)論】 翱(1) 無形資擺產(chǎn)持有期間，只白需對本期攤銷及版計提減值準(zhǔn)備的吧金額合計數(shù)與本襖期

50、允許扣除的攤安銷額進行對比，吧對其差額進行納芭稅調(diào)整。 背(2捌）無形資產(chǎn)處置邦時，將無形資產(chǎn)傲賬面價值與計稅白基礎(chǔ)凈值的差額罷進行納稅調(diào)整。白如果無形資產(chǎn)的拔初始計量與計稅拜基礎(chǔ)相同，那么矮，持有期間與處稗置年度納稅調(diào)整吧的方向相反，金拌額相等。癌注意：企業(yè)所辦得稅法實施條例埃第九十條規(guī)定岸：般“阿居民企業(yè)每一納爸稅年度實現(xiàn)的技耙術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超扳過500萬元的班部分，免征企業(yè)哀所得稅；超過5拔00萬元的部分俺，減半征收企業(yè)頒所得稅。半”笆因此，按照上述熬方法計算的技術(shù)矮轉(zhuǎn)讓所得還需作哀相應(yīng)的納稅調(diào)減爸處理。 藹（2）無形資產(chǎn)扒報廢的會計處理耙與稅法差異安如果無形資產(chǎn)預(yù)敖期不能為企業(yè)帶瓣來經(jīng)濟

51、利益，例啊如，該無形資產(chǎn)笆已被其他新技術(shù)凹所替代，則應(yīng)將奧其報廢并予轉(zhuǎn)銷捌，其賬面價值轉(zhuǎn)疤作當(dāng)期損益。礙稅法規(guī)定，無形版資產(chǎn)發(fā)生永久或敗實質(zhì)性損害，應(yīng)凹當(dāng)向主管稅務(wù)機矮關(guān)申請報批后，暗方可獲得在稅前艾扣除。允許扣除般的損失金額為無捌形資產(chǎn)的計稅基俺礎(chǔ)凈值。奧【案例分析10昂】 稅務(wù)處理：爸企業(yè)應(yīng)按無形資拌產(chǎn)計稅基礎(chǔ)凈值矮作為財產(chǎn)損失申案報扣除。邦 無形資產(chǎn)凈值阿=初始計稅基礎(chǔ)熬一已扣除的累計傲攤銷額扳 絆 =600隘-300=30敖0（元）敖 靶 會計處置跋損失140萬元百，還需調(diào)減16霸0萬元。計提減安值準(zhǔn)備時形成的盎可抵扣暫時性差跋異，在處置無形皚資產(chǎn)時得到轉(zhuǎn)回扮。拔 白第七章矮 跋非貨幣

52、性資產(chǎn)交版換準(zhǔn)則與稅法差扳異分析及納稅調(diào)艾整啊會計準(zhǔn)則板稅 法鞍認定非貨幣性資拔產(chǎn)交換，通常以敖補價占整個資產(chǎn)暗交換金額的比例耙低于25%作為愛參考。非貨幣性唉資產(chǎn)交換滿足確芭認條件的，應(yīng)當(dāng)敖采用公允價值模啊式，否則采用賬八面價值模式。埃企業(yè)發(fā)生非貨幣敖性資產(chǎn)交換，應(yīng)隘當(dāng)視同銷售貨物吧，但國務(wù)院財政敖、稅務(wù)主管部門阿另有規(guī)定的除外伴。叭差異分析：不考絆慮補價占的比例叭，稅法均應(yīng)當(dāng)分霸解為按公允價值佰銷售和購進兩筆俺業(yè)務(wù)進行處理。懊如果會計處理非巴貨幣性資產(chǎn)交換擺時，采用賬面價澳值計量，則應(yīng)當(dāng)翱相應(yīng)進行納稅調(diào)氨整。差異分析：般（1）非貨幣性澳資產(chǎn)交換采用公胺允價值模式核算愛，對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓計拔稅收入

53、和換入資白產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確礙定與會計處理一捌般是一致的。但俺可能出現(xiàn)以下具氨體差異：愛第一，如果換出霸資產(chǎn)的賬面價值藹與計稅基礎(chǔ)不同板，則會計損益與鞍資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得不邦同，此為以前期吧間發(fā)生的暫時性隘差異轉(zhuǎn)回。扒第二，根據(jù)（國艾稅發(fā)2000搬118號、（擺國稅發(fā)200背482號）規(guī)岸定精神，企業(yè)在阿一個納稅年度發(fā)扮生的轉(zhuǎn)讓、處置矮持有5年以上的班股權(quán)投資所得、白非貨幣性資產(chǎn)投胺資轉(zhuǎn)讓所得、債按務(wù)重組所得和捐班贈所得，占當(dāng)年唉應(yīng)納稅所得50邦%及以上的，可柏在不超過5年的翱期間均勻計入各柏年度的應(yīng)納稅所罷得額。如果企業(yè)瓣選擇將應(yīng)稅所得八分五年計稅，則礙交易發(fā)生的當(dāng)年暗納稅調(diào)減，以后按四年分別納稅調(diào)白

54、增。翱國稅函200佰998號，關(guān)艾于遞延所得的處挨理：白企業(yè)按原稅法規(guī)哎定已作遞延所得奧確認的項目，其扮余額可在原規(guī)定扮的遞延期間的剩柏余期間內(nèi)繼續(xù)均隘勻計入各納稅期埃間的應(yīng)納稅所得擺額。半（2）非貨幣性挨資產(chǎn)交換采用賬翱面價值模式核算案，應(yīng)當(dāng)以換出資芭產(chǎn)的賬面價值和鞍應(yīng)支付的相關(guān)稅邦費作為換入資產(chǎn)扒的成本，不確認八損益。辦在稅務(wù)處理上,邦非貨幣性資產(chǎn)交背換一般要求在交絆易發(fā)生時確認有笆關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所版得或者損失，相哎關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照阿交易價格重新確懊定計稅基礎(chǔ)。特吧殊情況下，也有白允許交易各方暫扮不確認有關(guān)資產(chǎn)壩轉(zhuǎn)讓所得或損失安的情況。例如，佰符合規(guī)定條件的襖企業(yè)整體資產(chǎn)交胺換一般可特殊處安理

55、。懊國稅函【200敗8】828號:暗所得稅法實施條襖例第25條規(guī)定凹的視同銷售行為皚在確認收入時按版下列辦法確認：班第一：屬于自產(chǎn)案或委托加工的貨笆物用于視同銷售凹：懊A按同類貨物拜的平均售價確認吧收入繳納企業(yè)所暗得稅。邦B沒有同類貨背物平均價格的，澳按組成計稅價格伴確認收入繳納企癌業(yè)所得稅：班組成計稅價格=疤成本價*（1+班10%）罷第二，屬于外購壩貨物用于視同銷挨售行為的，應(yīng)當(dāng)背按外購的成本價熬確認收入繳納企氨業(yè)所得稅。啊【案例分析11絆】艾 20背08年6月，甲啊公司擁有一臺專笆有設(shè)備，賬面原把價450萬元，稗已提折舊330把萬元。乙公司擁暗有一幢建筑物，瓣賬面原價300暗萬元，已計提折

56、版舊210萬元。靶以上資產(chǎn)均未計癌提減值準(zhǔn)備，并版且公允價值均不案能可靠計量。甲壩公司以專有設(shè)備埃與乙公司建筑物扳交換，經(jīng)協(xié)商乙靶公司另支付補價辦20萬元(補價叭所占比例低于2凹5%)，假設(shè)交捌換過程中不涉及鞍相關(guān)稅費。矮甲公司賬務(wù)處理胺如下：盎 岸借：固定資產(chǎn)清阿理 120白 累計折班舊 柏330礙 貸：固稗定資產(chǎn)把案專有設(shè)備 4巴50哀借：固定資產(chǎn)吧扒建筑物 10暗0白 銀行存凹款 奧 20昂 貸：固氨定資產(chǎn)清理 懊 瓣120稅務(wù)處理：版甲公司應(yīng)當(dāng)分解埃為按公允價值銷稗售和購進固定資哎產(chǎn)進行稅務(wù)處理藹。安在資產(chǎn)公允價值骯均不能可靠計量霸的情況下，應(yīng)當(dāng)癌合理核定其公允笆價值，并報主管岸稅務(wù)機

57、關(guān)認可。藹假設(shè)稅務(wù)機關(guān)認背可的專有設(shè)備公拜允價值為200捌萬元，那么甲公岸司應(yīng)當(dāng)確認固定骯資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得8疤0萬元(200鞍120)。換扒入固定資產(chǎn)的會半計成本為100敗萬元，計稅成本班應(yīng)為180萬元芭(10080罷)，此后甲公司礙對換入固定資產(chǎn)鞍提取折舊或者處扒置、出售時，應(yīng)鞍當(dāng)相應(yīng)轉(zhuǎn)回差異捌，并調(diào)減應(yīng)納稅敖所得額。伴若當(dāng)年會計利潤安為500萬元，拌企業(yè)所得稅稅率班為25，不考哀慮其他納稅調(diào)整扮因素，案 應(yīng)納企業(yè)所奧得稅=（500搬+80）鞍搬25=145拜（萬元）佰 固定資產(chǎn)賬鞍面價值小于計稅傲基礎(chǔ)形成可抵扣罷暫時性差異：（岸180-100挨）扳癌25=20（絆萬元）拌 會計分錄如扮下：伴

58、借：遞延所斑得稅資產(chǎn)胺壩建筑物 哎20絆 貸：所愛得稅費用八熬遞延所得稅費用扳 2靶0笆 借：所得稅拌費用霸跋當(dāng)期所得稅費用暗 145頒 貸：應(yīng)扒交稅費凹熬應(yīng)交所得稅 百 阿 145班乙公司賬務(wù)處理隘如下：胺借：固定資產(chǎn)清扮理 90懊 累計折按舊 俺 210扒 貸：固癌定資產(chǎn) 按 300岸借：固定資產(chǎn)敗愛專有設(shè)備 1啊10氨 貸：固頒定資產(chǎn)清理 矮 半90藹 版 銀行存款 澳 熬 20稅務(wù)處理：捌假設(shè)稅務(wù)機關(guān)認襖可的建筑物公允艾價值為180萬熬元，那么乙公司翱應(yīng)當(dāng)確認固定資按產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得90般萬元(180背90)。案換入固定資產(chǎn)的瓣會計成本為11跋0萬元，計稅基熬礎(chǔ)應(yīng)為200萬耙元(1109拌0

59、)，此后乙公捌司對換入固定資芭產(chǎn)提取折舊或者鞍處置、出售時，傲應(yīng)當(dāng)相應(yīng)轉(zhuǎn)回差疤異，并調(diào)減應(yīng)納敖稅所得額。壩若當(dāng)年會計利潤拌為410萬元，傲企業(yè)所得稅稅率暗為25，不考扒慮其他納稅調(diào)整哎因素，挨 應(yīng)納企業(yè)所邦得稅=（410礙+90）板版25=125跋（萬元）般 固定資產(chǎn)賬案面價值小于計稅板基礎(chǔ)形成可抵扣般暫時性差異：（挨200-110挨）搬哎25=22.絆5（萬元）熬例：甲企業(yè)以成巴本價25000鞍元的A產(chǎn)品換取把乙企業(yè)的B產(chǎn)品笆。乙企業(yè)B產(chǎn)品疤的成本價為30佰000元。甲企扒業(yè)換入的B產(chǎn)品扳作為固定資產(chǎn)使跋用，乙企業(yè)換入叭的A產(chǎn)品作為庫哎存商品處理。二跋者的公允價值均笆為60000元稗，計稅價

60、格等于般公允價值。增值俺稅率17%。假俺設(shè)上市交易不具芭有商業(yè)實質(zhì)，甲班企業(yè)和乙企業(yè)都疤沒有對上述商品拜提取減值準(zhǔn)備。芭除增值稅外，不藹考慮其他稅費。壩甲企業(yè)：澳借：固定資產(chǎn)耙百B產(chǎn)品=換出資笆產(chǎn)的賬面價值+拔支付的相關(guān)稅費頒=25000+罷60000*1傲7%=3520俺0敖貸：庫存商品2奧5000矮 應(yīng)交稅費扳敖應(yīng)交增值稅（銷霸項稅額）102斑00稅務(wù)處理：吧應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所鞍得稅法實施條例骯第25條規(guī)定視耙同銷售繳納企業(yè)霸所得稅。翱申報：附表一第斑14行填報60襖000元，結(jié)轉(zhuǎn)昂到附表三第2行翱第3列6000扮0元，結(jié)轉(zhuǎn)到主瓣表第14行納稅阿調(diào)增60000昂元；附表二第1佰3行填報250矮