應(yīng)收賬款內(nèi)部控制論文

1、 . . 14/18財(cái)經(jīng)大學(xué)本科畢業(yè)論文題 目：企業(yè)應(yīng)收賬款部控制問(wèn)題研究學(xué) 號(hào)：*學(xué)生：*院 部：*學(xué)院 專 業(yè)：*年 級(jí)：*班 指導(dǎo)老師與職稱：*教授完成日期： 2012年04月15日容提要由于應(yīng)收賬款是企業(yè)流動(dòng)性、變現(xiàn)性較強(qiáng)的，風(fēng)險(xiǎn)較大的流動(dòng)資產(chǎn)，其管理不善極易造成壞賬損失，從而使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益流出。所以加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的部控制顯得尤為重要。本文從概述、問(wèn)題、對(duì)策三部分對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款部控制進(jìn)行闡述。首先從了解應(yīng)收賬款部控制的定義入手，簡(jiǎn)單闡述應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的作用以與應(yīng)收賬款部控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并總結(jié)研究應(yīng)收賬款部控制的意義和重要性。其次是深入研究企業(yè)應(yīng)收賬款部控制中存在的主要問(wèn)題：企業(yè)管理者

2、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平不高；對(duì)銷售人員的考核制度不健全；部門間缺乏信息溝通，分工控制薄弱；應(yīng)收賬款信息跟蹤、收賬環(huán)節(jié)控制薄弱對(duì)客戶信用控制不完善；應(yīng)收賬款信息跟蹤、收賬環(huán)節(jié)控制薄弱。這些問(wèn)題是構(gòu)成應(yīng)收賬款部控制薄弱，回收率低，發(fā)生壞賬從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益受到損失的主要原因。最后，根據(jù)企業(yè)中應(yīng)收賬款部控制發(fā)生的問(wèn)題與形成的原因制定合理有效的對(duì)策：明確銷售人員職責(zé)，建立信息控制系統(tǒng)和部門分工控制；對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行分析和控制；建立合理的信用政策，對(duì)客戶進(jìn)行信用分析并分類管理；建立應(yīng)收賬款催收制度，進(jìn)行收賬控制；設(shè)立應(yīng)收賬款臺(tái)賬，完善應(yīng)收賬款的后期跟蹤與核對(duì)。企業(yè)通過(guò)與時(shí)有效的制定并執(zhí)行以上措施，

3、可以大大提高應(yīng)收賬款的資金回收率，維護(hù)企業(yè)自身利益，增強(qiáng)應(yīng)收賬款部控制的合理性和有效性。關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)目錄 TOC o 1-2 h z u HYPERLINK l _Toc322524965一、應(yīng)收賬款部控制的概述 PAGEREF _Toc322524965 h 1HYPERLINK l _Toc322524966（一）應(yīng)收賬款部控制的定義 PAGEREF _Toc322524966 h 1HYPERLINK l _Toc322524967（二）應(yīng)收賬款部控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) PAGEREF _Toc322524967 h 1HYPERLINK l _Toc322524968（三）研究企

4、業(yè)應(yīng)收賬款部控制的目的與意義 PAGEREF _Toc322524968 h 2HYPERLINK l _Toc322524969二、在企業(yè)應(yīng)收賬款部控制中存在的主要問(wèn)題與其成因 PAGEREF _Toc322524969 h 4HYPERLINK l _Toc322524970（一）企業(yè)管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平不高 PAGEREF _Toc322524970 h 4HYPERLINK l _Toc322524971（二）對(duì)銷售人員的考核制度不健全 PAGEREF _Toc322524971 h 5HYPERLINK l _Toc322524972（三）部門間缺乏信息溝通，分工控制薄弱

5、 PAGEREF _Toc322524972 h 5HYPERLINK l _Toc322524973（四）對(duì)客戶信用控制不完善 PAGEREF _Toc322524973 h 6HYPERLINK l _Toc322524974（五）應(yīng)收賬款信息跟蹤、收賬環(huán)節(jié)控制薄弱 PAGEREF _Toc322524974 h 6HYPERLINK l _Toc322524975三、應(yīng)收賬款部控制存在問(wèn)題的對(duì)策 PAGEREF _Toc322524975 h 7HYPERLINK l _Toc322524976（一）明確銷售人員職責(zé)，建立信息控制系統(tǒng)和部門分工控制 PAGEREF _Toc3225249

6、76 h 7HYPERLINK l _Toc322524977（二）建立合理的信用控制，對(duì)客戶進(jìn)行信用分析并分類管理 PAGEREF _Toc322524977 h 8HYPERLINK l _Toc322524978（三）對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行分析和控制 PAGEREF _Toc322524978 h 10HYPERLINK l _Toc322524979（四）建立應(yīng)收賬款催收制度，進(jìn)行收賬控制 PAGEREF _Toc322524979 h 11HYPERLINK l _Toc322524980（五）設(shè)立應(yīng)收賬款臺(tái)賬，完善應(yīng)收賬款的后期跟蹤與核對(duì) PAGEREF _Toc322524980

7、h 12HYPERLINK l _Toc322524981參考文獻(xiàn)PAGEREF _Toc322524981 h14企業(yè)應(yīng)收賬款部控制問(wèn)題研究一、應(yīng)收賬款部控制的概述（一）應(yīng)收賬款部控制注釋： 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引.財(cái)政部，2010年,第148頁(yè)的定義應(yīng)收賬款是企業(yè)的債權(quán)，也是企業(yè)流動(dòng)性、變現(xiàn)性較強(qiáng)的，風(fēng)險(xiǎn)較大的流動(dòng)資產(chǎn)，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。主要包括企業(yè)出售產(chǎn)品、商品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款與代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。部控制是指一單位部的管理控制系統(tǒng)，即為保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行所采取的一系列必要的管理措施，不僅包括

8、單位最高管理當(dāng)局用來(lái)授權(quán)與指揮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料與報(bào)告的程序和步驟，還包括對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)而制定的各項(xiàng)規(guī)章制度。部控制的目標(biāo)，最根本的是保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)、檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、提高經(jīng)營(yíng)效率、貫徹既定的管理方針等四個(gè)方面。應(yīng)收賬款部控制是指在銷售商品或產(chǎn)品已經(jīng)掛賬時(shí)，企業(yè)需要做好的應(yīng)收賬款管理的各項(xiàng)控制工作。比如應(yīng)收賬款核對(duì)、往來(lái)簽認(rèn)、賬齡分析、壞賬準(zhǔn)備等。對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行部控制就是要做到保證應(yīng)收賬款的真實(shí)正確，保證應(yīng)收賬款的與時(shí)收回，減少壞賬損失的發(fā)生。（二）應(yīng)收賬款部控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 王立勇.企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)分析.中國(guó)經(jīng)紀(jì)，2007

9、年第三版，第32頁(yè)在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，賒銷業(yè)務(wù)的占比很大，有效利用并合理控制應(yīng)收賬款能給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)效益：一是提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)銷售，擴(kuò)大銷售規(guī)模，獲得更多利潤(rùn)；二是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，積極搶占市場(chǎng)份額；三是加速商品流動(dòng)，降低庫(kù)存以與相關(guān)存儲(chǔ)費(fèi)用。所以，強(qiáng)化應(yīng)收賬款部控制是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)重要途徑。但是如果監(jiān)管不善，就會(huì)出現(xiàn)種種風(fēng)險(xiǎn)和弊端，大量應(yīng)收賬款的存在是致使大量流動(dòng)資金被不合理占用的元兇，它阻礙了企業(yè)從商品到貨幣的飛躍，影響了企業(yè)再生產(chǎn)的過(guò)程。應(yīng)收賬款部控制不到位而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)具體容可以歸結(jié)為一下兩點(diǎn)：1.增加風(fēng)險(xiǎn)，影響盈利能力由于企業(yè)應(yīng)收賬款的存在量過(guò)大，賒銷的貨物確認(rèn)收入后，

10、虛增了賬面收入，在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，同時(shí)也提高了應(yīng)收賬款的壞帳風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失超過(guò)提取的壞賬準(zhǔn)備，則會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失，并直接痛擊了企業(yè)當(dāng)年的盈利狀況。2.資金周轉(zhuǎn)困難，夸大經(jīng)營(yíng)成果按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一般原則中在會(huì)計(jì)計(jì)量方面實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。因此，企業(yè)賬面利潤(rùn)的增加并不能代表著現(xiàn)金的流入，由于應(yīng)收賬款不能與時(shí)收回，不僅降低了企業(yè)的資金使用效率，還會(huì)使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)能力下降。因?yàn)橐寻l(fā)出的商品，由于貨款不能同步回收，但是剩余的流動(dòng)資金仍要用來(lái)支付各種稅費(fèi)以與各種原材料的購(gòu)入的貨款，從而導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，甚至資金鏈斷裂，影響了企業(yè)的償債能力，

11、情況嚴(yán)重時(shí)甚至影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。當(dāng)企業(yè)應(yīng)收賬款大量存在時(shí)，虛增賬面收入的情況也隨之產(chǎn)生，在一定程度上夸大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，同時(shí)增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)成本。（三）研究企業(yè)應(yīng)收賬款部控制的目的與意義隨著社會(huì)的進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，帶來(lái)了優(yōu)越的生活條件的同時(shí)也帶來(lái)了各行各業(yè)間激烈的競(jìng)爭(zhēng)，信用關(guān)系已成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的主流，隨之產(chǎn)生了各種以信用方式銷售產(chǎn)品的行為，也就是所謂的賒銷。越來(lái)越多的應(yīng)收賬款浮出水面，越來(lái)越多的壞賬也隨之而來(lái)。根據(jù)有關(guān)部門調(diào)查，我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金50%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家20%的水平。如此驚人的差距來(lái)自于企業(yè)之間相互拖欠貨款，尤其是國(guó)有企業(yè)之間相互拖欠貨款，造成逾期應(yīng)收賬款

12、居高不下。在發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不高于10%，而我國(guó)這一比率高達(dá)60%以上。據(jù)統(tǒng)計(jì)逾期應(yīng)收賬款在一年以上的，其追賬成功率在50%以下，因此大量的應(yīng)收賬款增加了壞賬風(fēng)險(xiǎn)。美國(guó)一家公司的調(diào)查結(jié)論是70%的公司破產(chǎn)是由于部控制制度不健全，控制力度不到位所致，所以加強(qiáng)應(yīng)收賬款部控制制度更具有重要意義。由于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，應(yīng)收賬款在企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中占有一定的比重，且風(fēng)險(xiǎn)性較大，為了進(jìn)一步強(qiáng)化應(yīng)收賬款的管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保證資產(chǎn)的安全性、完整性、合法性，提高組織運(yùn)營(yíng)的效率和效果，建立應(yīng)收賬款部控制制度，強(qiáng)化應(yīng)收賬款部控制便成為了企業(yè)最優(yōu)的選擇。建立并實(shí)施應(yīng)收賬款部控制，不僅能加

13、強(qiáng)企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)、提高資金的使用效率，還在保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全性和完整性中起到了重要的作用。因此，建立并加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的部控制，對(duì)確認(rèn)應(yīng)收賬款的存在性，保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，維護(hù)購(gòu)銷雙方的合法效益，加速商品流通和資金周轉(zhuǎn)以與提高資金的使用效益具有重要意義。二、在企業(yè)應(yīng)收賬款部控制中存在的主要問(wèn)題與其成因（一）企業(yè)管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平不高1.管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱瘋狂的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，激烈的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制構(gòu)成了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)體質(zhì)中一道獨(dú)具風(fēng)格的菜肴，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了能爭(zhēng)取品嘗的機(jī)會(huì)，難免會(huì)出現(xiàn)許多短期行為。為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有額，為了穩(wěn)固市場(chǎng)地位，增加銷售收入，僅僅采取成本戰(zhàn)，價(jià)格戰(zhàn)時(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。此時(shí)，運(yùn)用適量的商業(yè)信

14、用信息成為了企業(yè)管理者的最佳選擇。在面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，為了擴(kuò)大銷路、減少存貨、增加收入，在事先未對(duì)付款人的信用額度深入調(diào)查、對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估的情況下，盲目的采用賒銷策略爭(zhēng)奪市場(chǎng)，從而導(dǎo)致管理者只重視賬面高利潤(rùn)，忽視大量的被客戶拖欠而不能與時(shí)收回甚至變成壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，“信用危機(jī)”和“賴賬經(jīng)濟(jì)”的現(xiàn)象更是層出不窮，這足以證明企業(yè)信用意識(shí)淡薄，惡意欠債的現(xiàn)象嚴(yán)重，2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平不高在此次實(shí)習(xí)審計(jì)的企業(yè)中，發(fā)現(xiàn)管理層由于缺乏應(yīng)有的管理素質(zhì)和約束機(jī)制，沒(méi)有根據(jù)應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率，制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方案，風(fēng)險(xiǎn)控制計(jì)劃，從而出現(xiàn)肆意浪費(fèi)人、財(cái)、物的現(xiàn)象，具體表現(xiàn)如下：(1)一味的追求賬面上的銷售收入，

15、忽略了大量應(yīng)收賬款是否能收回的風(fēng)險(xiǎn)(2)不重視應(yīng)收賬款的時(shí)間價(jià)值，致使許多客戶把企業(yè)的應(yīng)收賬款作為一種“無(wú)息貸款”，長(zhǎng)期占用，久拖不還。(3)大量無(wú)法回收的應(yīng)收賬款計(jì)入稅收收入，成為了當(dāng)前利潤(rùn)的主要來(lái)源，使企業(yè)超前繳納稅金，造成資金周轉(zhuǎn)不靈，加重了企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。（二）對(duì)銷售人員的考核制度不健全當(dāng)前，多數(shù)企業(yè)為了調(diào)動(dòng)銷售人員的工作積極性，對(duì)銷售部門以與銷售人員的考核指標(biāo)是以賬面上的銷售收入為主要參照標(biāo)準(zhǔn)，而不是實(shí)收的貨款。這種考核制度就使許多銷售人員有可乘之機(jī)，在利益的驅(qū)使下，大量的采用賒銷是快速增加銷售業(yè)績(jī)的便捷途徑。（三）部門間缺乏信息溝通，分工控制薄弱1.各部門間的信息傳遞不與時(shí)對(duì)應(yīng)

16、收賬款的控制過(guò)程離不開各部門間的信息溝通。在信息化的條件下，大部分企業(yè)沒(méi)有合理的設(shè)置信息化部監(jiān)督控制崗位，從而導(dǎo)致企業(yè)部許多控制缺陷不能與時(shí)發(fā)現(xiàn)并合理處理，同時(shí)，部控制的有效性也就無(wú)法評(píng)價(jià)了。銷售部門、發(fā)貨部門、財(cái)務(wù)部門等部門之間由于缺乏有效的信息溝通，數(shù)據(jù)、單據(jù)傳遞的不與時(shí)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)聯(lián)系脫節(jié)，部門間的開票等信息無(wú)法構(gòu)成勾稽關(guān)系，忽視了企業(yè)的現(xiàn)金流量和應(yīng)收賬款回收率。2.市場(chǎng)信息不能與時(shí)收集并反饋企業(yè)的未來(lái)是由市場(chǎng)的導(dǎo)向而決定的，沒(méi)有與時(shí)的收集并提供市場(chǎng)信息，是不能與時(shí)合理的提供符合市場(chǎng)需求的產(chǎn)品和勞務(wù)的，所以企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展也就無(wú)從談起。簡(jiǎn)而言之，企業(yè)的未來(lái)是由市場(chǎng)信息決定的，只有提供符合市

17、場(chǎng)需求的產(chǎn)品或勞務(wù)，企業(yè)才能生存和發(fā)展。由于業(yè)務(wù)員只看重銷售量和銷售的金額，企業(yè)并沒(méi)有向業(yè)務(wù)員提出要收集市場(chǎng)信息的要求，也沒(méi)有建立一套業(yè)務(wù)報(bào)告反饋和分析系統(tǒng)，對(duì)產(chǎn)品銷售量和市場(chǎng)信息進(jìn)行與時(shí)的反饋，同時(shí)銷售部門、財(cái)務(wù)部門、生產(chǎn)部門和研發(fā)部門之間信息溝通貧乏，最終導(dǎo)致產(chǎn)品與市場(chǎng)需求脫節(jié)。（四）對(duì)客戶信用控制不完善在企業(yè)進(jìn)行賒銷活動(dòng)中，對(duì)客戶的資信狀況不了解，盲目的賒銷是構(gòu)成應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一，很多企業(yè)對(duì)現(xiàn)有的客戶評(píng)價(jià)方法并不完善主要表現(xiàn)在一下方面：1.沒(méi)有合理的對(duì)客戶信用信息進(jìn)行調(diào)查2.部分客戶的資料不完整3.對(duì)客戶的信用調(diào)查方式單一，不靈活4.對(duì)客戶的信用評(píng)價(jià)不夠深入，仍然停留在表面5.

18、沒(méi)有重視客戶的信用反饋情況在審計(jì)天山毛紡織股份時(shí)，發(fā)現(xiàn)一些賬齡在一年以的新賬全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。經(jīng)核實(shí)得知，該筆應(yīng)收賬款就是因?yàn)樵趯?duì)客戶進(jìn)行信用評(píng)價(jià)前向其提供賒銷業(yè)務(wù)，導(dǎo)致金額不能收回。甚至出現(xiàn)欠款人錯(cuò)誤，欠款人聯(lián)系方式錯(cuò)誤，欠款公司地址錯(cuò)誤等現(xiàn)象，都為應(yīng)收賬款無(wú)法回收埋下了伏筆。（五）應(yīng)收賬款信息跟蹤、收賬環(huán)節(jié)控制薄弱1.沒(méi)有建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬管理制度監(jiān)督是公司管理者確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按設(shè)計(jì)的目標(biāo)有效運(yùn)行的重要手段。由于賒銷活動(dòng)的存在，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成了銷售和收款時(shí)間的差異，所以在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中債權(quán)債務(wù)雙方就經(jīng)濟(jì)往來(lái)中的未了事項(xiàng)進(jìn)行定期對(duì)賬，可以明晰雙方的權(quán)利和義務(wù)。但是在實(shí)際工作中，企業(yè)賬務(wù)部門僅僅是

19、按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算要求，設(shè)立了應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬，但是并沒(méi)有建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬，不僅不能與時(shí)反映客戶應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)與其賬齡等賬務(wù)信息，也不能有效反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，簡(jiǎn)而言之，就是對(duì)應(yīng)收賬款沒(méi)有進(jìn)行輔助管理或按賬齡進(jìn)行輔助管理。 2.財(cái)務(wù)部門沒(méi)有專人負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)收賬款定期、定向的清欠在審計(jì)天山毛紡織股份時(shí)，發(fā)現(xiàn)在往年中，其許多大額的應(yīng)收賬款全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，許多客戶因?yàn)榘徇w或地址不明造成了應(yīng)收賬款難以收回的現(xiàn)象，詢證函回函率很低，退信量高。今年公司管理層雖然在一定程度上加大了對(duì)應(yīng)收賬款的考核，但在某些方面仍未實(shí)施有效監(jiān)控，如在信用控制上，操作部、業(yè)務(wù)發(fā)展部和財(cái)務(wù)部各部門經(jīng)理與相關(guān)

20、負(fù)責(zé)人沒(méi)有對(duì)每月應(yīng)收賬款的發(fā)生額、周轉(zhuǎn)期等進(jìn)行梳理并對(duì)客戶資信情況進(jìn)行跟蹤管理，使得許多應(yīng)收賬款從新賬變成了老賬，從老賬變成了壞賬，從而降低了企業(yè)應(yīng)收賬款的資金回收率，帶來(lái)了損失。 三、應(yīng)收賬款部控制存在問(wèn)題的對(duì)策（一）明確銷售人員職責(zé)，建立信息控制系統(tǒng)和部門分工控制 1.明確銷售人員職責(zé)為防止銷售部門片面追求銷售業(yè)績(jī)而忽視資金的安全性和回收率的現(xiàn)象的發(fā)生，企業(yè)要明確銷售部門的員工職責(zé)，將每個(gè)責(zé)任人員的收入和銷售業(yè)績(jī)與應(yīng)收賬款的回收時(shí)間和回收率相結(jié)合，讓每個(gè)銷售人員對(duì)每筆賒銷業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)到底，建立銷售回款一條龍責(zé)任制。2.建立信息控制系統(tǒng)為保證信息在企業(yè)各部門中與時(shí)有效的傳遞，建立良好的應(yīng)收賬款控

21、信息系統(tǒng)是一條必不可少的途徑。提供有效信息給相關(guān)部門和人員，通過(guò)有效溝通，使各部門和員工能夠知悉其責(zé)任，以便與時(shí)采取相應(yīng)措施。這樣才能充分發(fā)揮信用管理部門、會(huì)計(jì)部門、銷售部門、生產(chǎn)部門等相關(guān)部門的監(jiān)督管理職能。3.進(jìn)行職責(zé)分工控制企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)總賬和明細(xì)賬的記錄、憑證的審核、記賬憑證的制單等工作進(jìn)行明確分工，并針對(duì)有關(guān)人員的責(zé)任，權(quán)利、利益、等制定相應(yīng)的制度使其各負(fù)其責(zé)。（1）銷售部門與財(cái)會(huì)部門的相互控制制度。業(yè)務(wù)部門開具銷售憑證，財(cái)會(huì)部門據(jù)此反映收入和債權(quán)的增加，兩者就有關(guān)入賬金額和時(shí)間進(jìn)行控制。（2）財(cái)務(wù)部門部人員牽制制度。包括財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)主管、應(yīng)收款項(xiàng)有關(guān)賬戶的記賬人員與出納人員的控制

22、，以與相關(guān)人員之間的監(jiān)督控制。（二）建立合理的信用控制，對(duì)客戶進(jìn)行信用分析并分類管理應(yīng)收賬款賒銷效果的好壞依賴于企業(yè)的信用政策 吳少平、葉新年.現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，2009年第2期，第13頁(yè)，主要是信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策。1.信用標(biāo)準(zhǔn)。它是企業(yè)同意向顧客提供商業(yè)信用而提出的基本要求。如果企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)很嚴(yán)，只對(duì)信譽(yù)好的，發(fā)生壞賬的可能性較低的客戶進(jìn)行賒銷，雖然會(huì)減少應(yīng)收賬款的壞賬損失，但是可能不利于擴(kuò)大銷售量，甚至?xí)p少銷售量，反之，如果信用標(biāo)準(zhǔn)較寬，雖然會(huì)增加銷售量，但也會(huì)相應(yīng)的增加壞賬損失。2.信用條件。它是指企業(yè)要求顧客支付賒銷款項(xiàng)的條件，其中包括信用期間、現(xiàn)金折扣政策。（1）信

23、用期間。信用期間是企業(yè)允許客戶從購(gòu)貨到付款的時(shí)間。如果信用期間過(guò)短，不足以吸引顧客，會(huì)使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中銷售額下降；信用期間過(guò)長(zhǎng)，雖然對(duì)銷售額增加有利，但盲目放寬信用期間有時(shí)會(huì)使所得的收益被增長(zhǎng)的費(fèi)用抵消，帶來(lái)利潤(rùn)的減少。因此企業(yè)必須慎重研究，確定恰當(dāng)?shù)男庞闷陂g。（2）銷售折扣。折扣在用于吸引新客戶與促進(jìn)更多的銷售額上是非常有價(jià)值的，銷售折扣成功的關(guān)鍵是對(duì)每一個(gè)客戶制定一個(gè)適合的目標(biāo)，使客戶發(fā)現(xiàn)潛在的折扣吸引力。目標(biāo)不應(yīng)該過(guò)高，要把折扣嚴(yán)格限定在一個(gè)時(shí)間期限適用。此外，對(duì)折扣目標(biāo)的設(shè)定必須要高到足夠產(chǎn)生利潤(rùn)，并且公司如果不這么做就無(wú)法達(dá)到預(yù)定銷售量。（3）收賬政策。它是指客戶違反信用條件時(shí)企業(yè)采取

24、的收賬策略。如果企業(yè)采取積極的收賬政策，可能會(huì)減少應(yīng)收賬款的數(shù)額，減少壞賬損失，但是會(huì)相應(yīng)的增加收賬成本。采用消極的收賬政策時(shí)情況相反。在制定信用政策時(shí)，應(yīng)權(quán)衡增加收賬的費(fèi)用與減少相應(yīng)的壞賬損失之間的得失，從而制定合理的收賬政策。在信用政策建立之后，企業(yè)要做好對(duì)客戶的信用調(diào)查和評(píng)價(jià)等分析工作。信用分析是對(duì)已有的客戶和潛在客戶進(jìn)行分析，在實(shí)際工作中要做到以下幾點(diǎn)： 1.通過(guò)多種渠道，獲得客戶的基本資料概況、經(jīng)營(yíng)管理情況、償債能力以與歷史信用記錄，以便于了解客戶的財(cái)務(wù)實(shí)力等的資信情況。2由信用管理部門對(duì)客戶企業(yè)面臨的行業(yè)環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境作出具體的分析，通過(guò)分析數(shù)據(jù)資料并結(jié)合主觀、客觀條件和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)客

25、戶進(jìn)行信用評(píng)估，確保企業(yè)在第一時(shí)間掌握應(yīng)收帳款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)水平。3.通過(guò)評(píng)估數(shù)據(jù)結(jié)果，對(duì)客戶進(jìn)行分類管理，劃分信用等級(jí)，針對(duì)不同等級(jí)的客戶擬定賒信用額度、回款期限以與一定比例的銷售折扣，或做出不予賒銷決定。4.對(duì)于新客戶以與信用存在爭(zhēng)議的客戶，在企業(yè)進(jìn)行賒銷任務(wù)時(shí)應(yīng)要求其繳納一定比例的定金或抵押品。如在此次是實(shí)習(xí)審計(jì)的城建（集團(tuán)）中發(fā)現(xiàn)，其設(shè)立了專門的信用管理機(jī)構(gòu)，按照評(píng)估結(jié)果合理的對(duì)客戶進(jìn)行分類：向新客戶或者信用評(píng)估等級(jí)不高的客戶進(jìn)行賒銷時(shí)要多收定金或者抵押物，對(duì)于信用評(píng)估等級(jí)較低的客戶直接不予提供賒銷業(yè)務(wù)。（三）對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行分析和控制賬齡是指客戶賒欠企業(yè)賬款的時(shí)間長(zhǎng)短。通?？蛻敉锨坟?/p>

26、款的時(shí)間越長(zhǎng)，收回貨款的難度越大。因此，企業(yè)必須建立經(jīng)常性的賬齡動(dòng)態(tài)分析，隨時(shí)掌握賬款回收情況，實(shí)施嚴(yán)密的監(jiān)督。企業(yè)可以通過(guò)建立賬齡分析表了解一下情況：1.有多少欠款尚在信用期間，這些欠款由于尚未到償付期，欠款是正常的，但到后期能否收回還需待時(shí)再定，所以應(yīng)該與時(shí)監(jiān)督。2.有多少欠款超過(guò)了信用期，超過(guò)時(shí)間長(zhǎng)短的款項(xiàng)各占多少，有多少欠款會(huì)因拖欠時(shí)間太久而可能成為壞賬。對(duì)不同的拖欠時(shí)間的欠款，企業(yè)應(yīng)采取不同的收賬策略。通過(guò)賬齡分析的結(jié)果中，企業(yè)可以與時(shí)對(duì)不能收回的應(yīng)收賬款查明原因，追究責(zé)任。根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理（廠長(zhǎng)）辦公會(huì)或者類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。信用部門

27、對(duì)有問(wèn)題的應(yīng)收賬款應(yīng)該編制問(wèn)題賬款報(bào)告書，作為客戶的信用管理檔案保存。在這次實(shí)習(xí)中，通過(guò)審計(jì)天山毛紡織股份時(shí)發(fā)現(xiàn)，其應(yīng)收賬款按照組合風(fēng)險(xiǎn)較大、單項(xiàng)金額重大、其他不重大，將應(yīng)收賬款不僅按賬齡分別列示，還按照風(fēng)險(xiǎn)水平分別列示，其中用個(gè)別認(rèn)定將應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬的部分單獨(dú)列示，這樣可以清晰的看出客戶賒銷的應(yīng)收賬款的賬齡和風(fēng)險(xiǎn)水平。（四）建立應(yīng)收賬款催收制度，進(jìn)行收賬控制在建立合理的收賬政策后，企業(yè)應(yīng)該履行收賬程序，運(yùn)用合理的收賬方法，建立應(yīng)收賬款的催收制度。應(yīng)收賬款的催帳程序一般可以依次采取以下步驟：提醒信函通知信函催討上門催討訴諸法律。通過(guò)有效合法的催討手段加速應(yīng)收應(yīng)收賬款的回收，首先要了解顧客拖

28、欠貨款的原因，總的來(lái)說(shuō)可以分為兩類，與無(wú)力償還和故意拖欠。根據(jù)不同種類，企業(yè)應(yīng)采取有效合法的催討手段：1.無(wú)力償付是指顧客因經(jīng)營(yíng)不善，財(cái)務(wù)出現(xiàn)困難，沒(méi)有資金償付到期債務(wù)。對(duì)這種情況要進(jìn)行具體分析：如果客戶的確遇到暫時(shí)性的困難，企業(yè)應(yīng)當(dāng)幫助顧客度過(guò)難關(guān)，以便收回較多的賬款；如果客戶遇到嚴(yán)重的困難，甚至到達(dá)破產(chǎn)的邊緣，應(yīng)當(dāng)與時(shí)向法院起訴，在破產(chǎn)清算時(shí)得到一部分的債權(quán)賠償。2.故意拖欠是指顧客雖有能力付款，但為了自身利益，想方設(shè)法不付款。當(dāng)企業(yè)遇到這種情況時(shí)，需要確定合理的催討方法，常見的有講理法、惻隱術(shù)法、疲勞戰(zhàn)術(shù)發(fā)、激將法和軟硬術(shù)法。銷售部門或者專門的債務(wù)追討部門應(yīng)當(dāng)按照以上所述的催收方法負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，催收記錄要妥善的報(bào)訊，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。對(duì)于催收無(wú)效的逾期應(yīng)收賬款可以通過(guò)法律程序予以解決。如在此次實(shí)習(xí)審計(jì)的城建（集團(tuán)）中發(fā)現(xiàn)，其專門設(shè)立了名為“清欠辦”的追討債務(wù)部門，由專門人員對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行追討和催收的工作，并把收不回來(lái)的賬項(xiàng)用個(gè)別認(rèn)定單獨(dú)列示，保證基本沒(méi)有五年以上賬齡的賬款。建立了彌補(bǔ)應(yīng)收賬款壞賬損失的準(zhǔn)備制度，可以防止由大額賬項(xiàng)無(wú)法與時(shí)回收而帶來(lái)的資金短缺現(xiàn)象。（五）設(shè)立應(yīng)收賬款臺(tái)賬