企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異分析（DOC62）

1、捌企業(yè)會(huì)計(jì)制度與拜稅法的差異分析百會(huì)計(jì)、稅法中的半公允價(jià)值稅法案企業(yè)債務(wù)重組隘業(yè)務(wù)所得稅處理翱辦法 國(guó)家熬稅務(wù)總局第6號(hào)翱令 2003癌年1月23日 笆 第十一條規(guī)奧定：搬“襖本辦法所稱公允背價(jià)值是指獨(dú)立企隘業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)拔的公平成交價(jià)值把”會(huì)計(jì)奧指熟悉情況的交百易雙方自愿進(jìn)行艾資產(chǎn)交換和勞務(wù)拜清償?shù)慕痤~。公板允價(jià)值確定的原版則：如果該資產(chǎn)熬存在活躍的市場(chǎng)稗，該資產(chǎn)的市場(chǎng)芭價(jià)格即為公允價(jià)阿值；如該資產(chǎn)不絆存在活躍市場(chǎng)但皚與該資產(chǎn)類似的岸資產(chǎn)存在活躍市爸場(chǎng)的，該資產(chǎn)的耙公允價(jià)值可以應(yīng)俺比照該類似資產(chǎn)哎的市場(chǎng)價(jià)格確定骯；如果該資產(chǎn)和挨與其相類似的資扒產(chǎn)均不存在活躍氨市場(chǎng)，該資產(chǎn)的八公允價(jià)值可以按礙

2、其所能產(chǎn)生的未扒來(lái)現(xiàn)金流量以適扳當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)耙計(jì)算的現(xiàn)值確定壩。澳所得稅的核算昂皚永久性差異和時(shí)百間性差異八永久性差異是指矮某一會(huì)計(jì)期間，叭由于會(huì)計(jì)制度和傲稅法在計(jì)算收益昂、費(fèi)用或損失時(shí)胺的口徑不同，所笆產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)爸利潤(rùn)與應(yīng)納稅所艾得額之間的差異伴。這種差異在本藹期發(fā)生，不會(huì)在佰以后各期轉(zhuǎn)回瓣時(shí)間性差異是指傲稅法與會(huì)計(jì)制度伴在確認(rèn)收益、費(fèi)凹用或損失時(shí)的時(shí)奧間不同而產(chǎn)生的阿稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與暗應(yīng)納稅所得額的敗差異。時(shí)間性差鞍異發(fā)生于某一會(huì)礙計(jì)期間，但在以瓣后一期或若干期版能夠轉(zhuǎn)回懊盎應(yīng)納稅時(shí)間性差唉異是指未來(lái)應(yīng)增敗加應(yīng)納稅所得額敗的時(shí)間性差異昂頒可抵減時(shí)間性差百異是指未來(lái)可以翱從應(yīng)納稅所得額叭

3、中扣除的時(shí)間性藹差異般企業(yè)所得稅核算邦主要有應(yīng)付稅款凹法和納稅影響會(huì)俺計(jì)法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)胺根據(jù)自身的實(shí)際哎情況和會(huì)計(jì)信息柏使用者的信息需白求，選擇采用其巴中的一種所得稅跋會(huì)計(jì)處理方法，八該方法一經(jīng)采用柏，不得隨意變更癌。扮半應(yīng)付稅款法是指芭企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間伴性差異對(duì)所得稅翱的影響金額，按背照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)百交所得稅確認(rèn)為搬當(dāng)期所得稅費(fèi)用癌的方法。在這種拌方法下，當(dāng)期所哀得稅費(fèi)用等于當(dāng)澳期應(yīng)交的所得稅爸。企業(yè)根據(jù)當(dāng)期笆計(jì)算的應(yīng)納所得邦稅額，借：所得稅搬 貸：應(yīng)交佰稅金背胺應(yīng)交所得稅敗搬納稅影響會(huì)計(jì)法骯是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)挨間性差異對(duì)所得澳稅的影響金額，拌按照當(dāng)期應(yīng)交所凹得稅和時(shí)間性差俺異對(duì)所得稅影響稗金額的合

4、計(jì)，確傲認(rèn)為當(dāng)期所得稅柏費(fèi)用的方法。在藹這種方法下，時(shí)頒間性差異對(duì)所得霸稅的影響金額，擺遞延和分配到以澳后各期。因此，罷在采用納稅影響氨會(huì)計(jì)法時(shí)，企業(yè)扒首先應(yīng)當(dāng)合理劃哎分時(shí)間性差異和把永久性差異的界阿限耙根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制稗度的規(guī)定，采用芭納稅影響會(huì)計(jì)法挨的企業(yè)，可以選瓣擇遞延法安或絆債務(wù)法進(jìn)行核算笆。在采用遞延法叭核算時(shí)，在稅率胺變動(dòng)或開征新稅稗時(shí)，不需要對(duì)原搬已確認(rèn)的時(shí)間性佰差異的所得稅影皚響金額進(jìn)行調(diào)整爸，但是，在轉(zhuǎn)回艾時(shí)間性差異的所百得稅影響金額時(shí)翱，應(yīng)當(dāng)按照原所叭得稅稅率 HYPERLINK / o 登錄中企資料網(wǎng)，下載更多實(shí)用資料 懊計(jì)算轉(zhuǎn)回；采用半債務(wù)法核算時(shí)，般在稅率變動(dòng)或開邦征新

5、稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)跋對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)俺間性差異的所得艾稅影響金額進(jìn)行邦調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時(shí)案間性差異的所得跋稅影響金額時(shí)，絆應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行所澳得稅稅率計(jì)算轉(zhuǎn)愛回。哀例：假設(shè)某企業(yè)般2001年會(huì)計(jì)邦利潤(rùn)為18萬(wàn)元敖，當(dāng)年計(jì)提的資背產(chǎn)減值準(zhǔn)備為2唉萬(wàn)元（不含稅法稗允許扣除的部分罷），該企業(yè)的所藹得稅稅率為33岸%，當(dāng)年無(wú)其他背納稅調(diào)整事項(xiàng)。鞍若采用應(yīng)付稅款般法班借：所得稅 版 66000案 貸：應(yīng)交稅霸金爸暗應(yīng)交所得稅 邦 66板000（180奧000+200啊00）*33%班若采用納稅影響笆會(huì)計(jì)法八設(shè)：2002年哎度該企業(yè)會(huì)計(jì)利盎潤(rùn)為22萬(wàn)元，瓣上年計(jì)提資產(chǎn)減扳值準(zhǔn)備的不利因艾素消失，計(jì)提的頒資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2笆萬(wàn)元

6、全部轉(zhuǎn)回，礙且當(dāng)年無(wú)其他納奧稅調(diào)整項(xiàng)目。氨稅前利潤(rùn)挨時(shí)間性差異擺應(yīng)納稅所得班應(yīng)交所得稅岸18（2001暗年）稗2疤20傲6.6暗22懊-2岸20襖6.6邦40暗0搬40佰13.2癌2001年會(huì)計(jì)柏處理岸借：所得稅 斑 5襖9400（18岸0000*33暗%）癌 遞延稅皚款 敗6600（20版000*33%靶）（可抵減時(shí)間隘性差異）白 貸：應(yīng)交頒稅金癌愛應(yīng)交所得稅 俺 6600盎0凹2002年會(huì)計(jì)敗處理拌借：所得稅 敖 7板2600（22跋0000*33絆%）礙 貸： 遞啊延稅款 般 6600（叭20000*3芭3%）跋 靶 應(yīng)交稅金礙拌應(yīng)交所得稅 癌 66000凹（22000矮0-20000叭

7、）*33%捌長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)傲務(wù)核算的差異分捌析壩股權(quán)投資補(bǔ)稅的白范圍與計(jì)算霸投資方從聯(lián)營(yíng)企唉業(yè)分回的稅后利百潤(rùn)（包括股息、邦紅利），如果投耙資方企業(yè)所得稅鞍稅率低于聯(lián)營(yíng)企哎業(yè)，不退回分回昂利潤(rùn)在聯(lián)營(yíng)企業(yè)挨已納的所得稅。伴如果投資方企業(yè)翱所得稅稅率高于吧聯(lián)營(yíng)企業(yè)，投資擺方分回的稅后利鞍潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳骯所得稅。擺企業(yè)對(duì)外投資分靶回的股息、紅利凹收入，比照從聯(lián)拜營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)昂的征稅辦法，進(jìn)扒行納稅調(diào)整。吧例：甲企業(yè)為某啊市國(guó)有企業(yè)，因昂對(duì)A、B、C三安個(gè)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)拜投資，2000辦年發(fā)生如下投資按業(yè)務(wù)：板（1）、自營(yíng)利岸潤(rùn)-35000般0元，其中，?！鞍釥I(yíng)業(yè)外支出半”岸列支公益救濟(jì)性版捐贈(zèng)500

8、00盎元，無(wú)其他納稅氨調(diào)整項(xiàng)目，所得岸稅稅率為33%斑（2）、200氨0年2月份，A絆企業(yè)因上年度贏案利，董事會(huì)決定絆對(duì)甲企業(yè)分配利案潤(rùn)485000熬元，甲企業(yè)當(dāng)月斑獲得A企業(yè)分回伴利潤(rùn)48500皚0元。A企業(yè)為藹設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的壩外商投資企業(yè)（礙“皚兩免三減半白”稗優(yōu)惠期已滿），翱適用稅率為18翱%，其中所得稅艾稅率為15%，扳地方所得稅稅率頒3%，當(dāng)?shù)卣б?guī)定免征地方所胺得稅，實(shí)際執(zhí)行頒稅率為15%。把（3）、200藹0年3月份從B襖企業(yè)分回利潤(rùn)3壩35000元，骯B企業(yè)為設(shè)在沿扒海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)的扮外商投資企業(yè)，挨企業(yè)所得稅稅率霸為24%，地方版所得稅稅率為3巴%，B企業(yè)19拔99年仍屬于芭

9、“昂兩免三減半絆”懊優(yōu)惠期間疤（4）、200罷0年3月份，從埃C企業(yè)分回利潤(rùn)埃7300元。C愛企業(yè)為城鎮(zhèn)某集敗體企業(yè)，199白9年會(huì)計(jì)利潤(rùn)1哎50000元，愛經(jīng)納稅調(diào)整后實(shí)扳際應(yīng)納稅所得額俺為90000元瓣，適用27%的般所得稅稅率。胺 要求：根哀據(jù)上述資料，試扮計(jì)算甲企業(yè)20拔00年應(yīng)納企業(yè)骯所得稅額。計(jì)算過(guò)程如下：氨（1）、A企業(yè)搬分回利潤(rùn)彌補(bǔ)虧伴損：48500扳0-30000頒0=18500傲0（元）襖（2）、由于A岸企業(yè)適用所得稅斑稅率為18%，耙實(shí)際執(zhí)行稅率為敗15%，按稅收癌饒讓政策，可視澳同已按18%的班稅率納稅。耙A企業(yè)分回的利翱潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)稅=18佰5000/（1熬-15%）*（藹

10、33%-18%白）=32647按.06）八C企業(yè)分回利潤(rùn)八應(yīng)補(bǔ)稅=730胺0/（1-27巴%）*（33%岸-27%）=6熬00（元）癌短期投資的差異安分析耙會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：敗短期投資的現(xiàn)金熬股利或利息，應(yīng)藹于實(shí)際收到時(shí)，半沖減投資的帳面辦價(jià)值。而118擺號(hào)文規(guī)定：除另阿有規(guī)定外，不論阿企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)對(duì)癌短期投資采取何伴種方法核算，被稗投資企業(yè)會(huì)計(jì)帳暗務(wù)實(shí)際做利潤(rùn)分背配（包括以盈余敖公積和未分配利安潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)靶，被投資企業(yè)應(yīng)昂確認(rèn)投資所得的擺實(shí)現(xiàn)埃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從謹(jǐn)慎罷性原則出發(fā)，要柏求將收到的短期礙投資現(xiàn)金股利或鞍利息沖減短期投隘資的帳面價(jià)值，板而稅法則作為持傲有收益罷會(huì)計(jì)規(guī)定按收付胺實(shí)現(xiàn)制確定入帳

11、壩時(shí)間，而稅法規(guī)岸定對(duì)方會(huì)計(jì)上實(shí)跋際做利潤(rùn)分配時(shí)澳會(huì)計(jì)核算計(jì)提的藹短期投資減值準(zhǔn)疤備減少了短期投按資的帳面價(jià)值，搬而短期投資減值拌準(zhǔn)備不得在稅前稗扣除，因此，如拌果企業(yè)轉(zhuǎn)讓其短懊期投資，會(huì)計(jì)核盎算出的轉(zhuǎn)讓收益奧為轉(zhuǎn)讓收入減除扮實(shí)際收到的現(xiàn)金敖股利或利息及短百期投資減值準(zhǔn)備暗后的余額。而稅鞍法要求對(duì)短期投拌資成本不得調(diào)整邦，因此，計(jì)稅的傲短期投資轉(zhuǎn)讓收伴益為轉(zhuǎn)讓收入減拔去投資成本的余埃額，該金額一般奧要低于會(huì)計(jì)核算熬出的轉(zhuǎn)讓收益，凹納稅人必須進(jìn)行跋相應(yīng)地調(diào)整。辦例：A公司有關(guān)白短期股權(quán)投資業(yè)吧務(wù)如下：班（1）、A公司皚于2000年2吧月20日以銀行拔存款購(gòu)入B公司翱股票10000懊股作為短期投資

12、敖，每股單價(jià)7.扳28元，另支付胺稅費(fèi)400元，吧投資成本為73爸200元。懊（2）、B公司半于2000年5背月4日宣告于5辦月25日發(fā)放股懊利，每股分配0安.1元的現(xiàn)金股般利。扳（3）、200癌0年6月30日稗，B公司每股市拜價(jià)6.00元，叭A企業(yè)按單項(xiàng)投擺資計(jì)提短期投資扳跌價(jià)準(zhǔn)備122按00元（732把00-1000拜-10000*盎6.00）拌（4）、200襖0年12月31案日，B公司每股澳市價(jià)上升至6.安50元。A公司哎應(yīng)沖回短期投資拔跌價(jià)準(zhǔn)備500骯0元。隘假設(shè)A公司20巴00年稅前利潤(rùn)胺總額60000熬元，2001年爸稅前利潤(rùn)總額8瓣000000元癌。A公司除投資凹B公司股票外，搬

13、無(wú)其他投資業(yè)務(wù)頒，也無(wú)其他納稅吧調(diào)整項(xiàng)目。則A瓣公司的上述業(yè)務(wù)敖應(yīng)進(jìn)行如下處理奧：（1）、投資時(shí)奧借：短期投資凹伴股票（B企業(yè)）隘 7320啊0罷 貸：銀行跋存款 盎 巴 白 73200佰（2）、宣告發(fā)胺放股利時(shí)稗借：應(yīng)收股利把敗B企業(yè) 吧 氨1000傲 貸：短期哀投資吧哀股票（B企業(yè)）巴 100矮0哀稅法：2000巴年5月4日B企耙業(yè)宣告發(fā)放的股捌利，應(yīng)并入應(yīng)納懊稅所得額征稅。敗調(diào)增所得額10暗00元。搬（3）、計(jì)提短襖期投資跌價(jià)準(zhǔn)備骯借：投資收益版巴短期投資跌價(jià)準(zhǔn)藹備 岸12200拜 貸：短皚期投資跌價(jià)準(zhǔn)備凹百B企業(yè) 板 1220癌0靶（4）、股票市癌價(jià)回升，應(yīng)在原安提取的準(zhǔn)備數(shù)額暗內(nèi)沖回

14、擺借：短期投資跌按價(jià)準(zhǔn)備拌骯B企業(yè) 凹 5扳000跋 貸：投資霸收益拜瓣短期投資跌價(jià)準(zhǔn)罷備 捌 5000吧稅法：跌價(jià)準(zhǔn)備拜7200（12半200-500氨0）應(yīng)調(diào)增納稅背所得般2000年應(yīng)納暗所得稅額=（6罷00000+7骯200）*33版%+1000/半（1-15%）哀*（33%-1捌5%）=200芭587.76（岸元）奧（5）、短期投擺資對(duì)外轉(zhuǎn)讓挨借：銀行存款 礙 8昂7800按 短期投資岸跌價(jià)準(zhǔn)備壩扳B企業(yè) 壩 7200壩 貸：短期芭投資斑皚股票（B企業(yè)）艾 愛 72200傲 叭投資收益版笆出售短期投資 霸 2癌2800敗稅法：股權(quán)轉(zhuǎn)讓背所得=轉(zhuǎn)讓收入按-計(jì)稅成本-轉(zhuǎn)昂讓稅費(fèi)背 按 啊

15、=88捌000-732扮00-200=笆14600（元壩）罷會(huì)計(jì)上的轉(zhuǎn)讓所巴得為22800愛元，由于這部分半收益已包含在2把001年會(huì)計(jì)利把潤(rùn)總額之中，因把此，應(yīng)調(diào)減所得俺額=22800敗-14600=版8200（元）耙應(yīng)納企業(yè)所得稅爸額=（8000熬00-8200藹）*33%=2凹61294（元吧）注意兩點(diǎn)：昂（1）、稅收上凹確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所翱得與會(huì)計(jì)上的股矮權(quán)轉(zhuǎn)讓收益不同罷，主要體現(xiàn)在會(huì)拜計(jì)成本與計(jì)稅成案本不同班第一、短期股權(quán)敗投資計(jì)稅成本的骯余額不扣除實(shí)際啊收到的分配股息胺，而會(huì)計(jì)成本則礙將持有期間收到唉的分配股息從成皚本中扣除佰第二、如果短期半投資持有期間，百投資方從被投資跋方取得股票股

16、利挨，稅收上按股票叭面值作為股息性埃所得處理，并增安加計(jì)稅成本，而挨會(huì)計(jì)上只作備查氨登記，不增加投礙資成本（由于股伴數(shù)增加，單位成按本減少）；百第三、按照企業(yè)跋所得稅稅前扣除扮辦法的規(guī)定，為絆投資而增加的借熬款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投板資成本，但會(huì)計(jì)拌上則計(jì)入當(dāng)期損搬益。傲（2）、股息性埃所得（持有收益拌）與投資轉(zhuǎn)讓所案得（處置收益）愛稅收待遇不同：胺股息性所得是投拔資方企業(yè)從被投傲資單位的稅后利罷潤(rùn)（累計(jì)未分配疤利潤(rùn)和盈余公積把）中分配取得的暗，屬于已征過(guò)企岸業(yè)所得稅的稅后傲利潤(rùn)（如果被投耙資單位免征企業(yè)愛所得稅，按饒讓絆原則，應(yīng)視同稅奧后所得），原則岸上應(yīng)避免重復(fù)征板收企業(yè)所得稅，搬按現(xiàn)行政策規(guī)定頒，

17、只對(duì)非因享受半定期減免稅優(yōu)惠盎而從低稅率地區(qū)澳分回的股息性所八得，補(bǔ)繳差別稅艾率部分的企業(yè)所奧得稅。企業(yè)處置八權(quán)益性投資的轉(zhuǎn)靶讓所得，應(yīng)全額癌并入企業(yè)應(yīng)納稅凹所得額之中。拌長(zhǎng)期債權(quán)投資業(yè)哀務(wù)成本法核算的礙分析把會(huì)計(jì)、稅法對(duì)長(zhǎng)爸期債權(quán)投資的核疤算基本相同，但班也有一些差異澳債券初始投資成骯本包含的相關(guān)費(fèi)扒用，如果金額較盎大，可以于債券氨購(gòu)入至到期的期扮間內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)捌利息收入時(shí)攤銷八，計(jì)入損益。如板果金額較小，也藹可以于購(gòu)入時(shí)一頒次攤銷，計(jì)入損壩益。這是基于會(huì)百計(jì)核算的重要性哎原則所作出的規(guī)扒定，稅法中未作唉如此具體規(guī)定艾會(huì)計(jì)制度規(guī)定，熬債券投資溢價(jià)或頒折價(jià)攤銷方法即頒可以采用直線法矮，也可以采

18、用實(shí)瓣際利率法，稅法巴同樣未對(duì)攤銷方擺法作具體規(guī)定拜稅法規(guī)定，到期疤兌付的國(guó)債利息把免征所得稅，應(yīng)按作調(diào)減應(yīng)納稅所隘得處理。但從2壩001年起，國(guó)頒家決定在全國(guó)銀瓣行間債券市場(chǎng)、柏上海證券交易所白、深圳證券交易襖所逐步試行國(guó)債柏凈價(jià)交易，自試佰行國(guó)債凈價(jià)交易百之日起，納稅人胺在付息日或買入搬國(guó)債后持有到期拌時(shí)取得的利息收拌入，免征企業(yè)所鞍得稅；在付息日稗或持有國(guó)債到期盎之前交易取得的阿利息收入，按其扒成交后交割單列奧明的應(yīng)計(jì)利息額耙免征企業(yè)所得稅敖。納稅人在申報(bào)稗國(guó)債利息收入免霸稅事宜時(shí)，應(yīng)向懊主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提拌供國(guó)債凈價(jià)交易奧成交后的交割單伴長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)藹務(wù)成本法核算的安分析藹長(zhǎng)期股權(quán)投資采

19、霸用成本法核算時(shí)搬，對(duì)股權(quán)投資所按得的確認(rèn)時(shí)間與笆通知規(guī)定的艾時(shí)間基本相同。骯即，只要被投資百方會(huì)計(jì)帳務(wù)中做捌利潤(rùn)分配處理，頒不論實(shí)際支付與愛否，投資方均應(yīng)皚確認(rèn)投資所得。捌長(zhǎng)期股權(quán)投資的傲轉(zhuǎn)讓計(jì)稅成本與佰會(huì)計(jì)成本也基本胺相同。瓣例1、：A企業(yè)頒2000年1月拔1日以銀行存款把購(gòu)入C公司10班%的股份，并準(zhǔn)襖備長(zhǎng)期持有。實(shí)愛際投資成本11耙0000元。C胺公司于2000罷年5月2日宣告藹分派1999年暗度的現(xiàn)金股利。半假設(shè)C公司20班00年1月1日熬股東權(quán)益合計(jì)為隘1200000艾元，其中股本為班100000元叭，未分配利潤(rùn)為氨200000元擺；2000年實(shí)佰現(xiàn)的凈利潤(rùn)為4爸00000元；藹2

20、001年5月艾1日宣告分派現(xiàn)般金股利翱A企業(yè)的會(huì)計(jì)處邦理為：（1）、投資時(shí)跋借：長(zhǎng)期股權(quán)投敖資翱昂C公司 稗110000澳 貸：銀行皚存款 耙 柏 1扒10000伴（2）、200笆0年5月2日宣疤告發(fā)放現(xiàn)今股利愛時(shí)罷借：應(yīng)收股利 捌 背 半 10爸000絆 貸：長(zhǎng)期板股權(quán)投資埃哎C公司 稗 10000扒稅法：當(dāng)年應(yīng)調(diào)隘增所得額唉例2、甲公司2藹000年4月1安日以貨幣出資2阿5萬(wàn)元參股乙公耙司，占其股份的按5%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)骯期持有。200斑0年5月1日，搬乙公司宣告分派拜上年現(xiàn)金股利2扒0萬(wàn)元。200擺0年度乙公司實(shí)扳現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬(wàn)敗元，2001年搬3月1日，乙公扳司宣告分派20疤00年度現(xiàn)金股

21、笆利40萬(wàn)元，則挨甲公司的帳務(wù)處擺理如下：扒2000年4月壩1日投資時(shí)鞍借：長(zhǎng)期股權(quán)投暗資熬拔乙公司 爸 250矮000拜 貸：皚銀行存款 愛 奧 澳 敗 25000昂0疤2000年5月癌1日乙公司宣派罷上年股利時(shí)隘借：應(yīng)收股利 鞍 柏 班 凹 1000耙0阿 貸：長(zhǎng)期懊股權(quán)投資笆凹乙公司 爸 愛 10隘000解析絆在該筆分錄中，吧會(huì)計(jì)核算上對(duì)應(yīng)疤收股利不視為投巴資收益，而是沖澳減長(zhǎng)期股權(quán)投資絆成本；稅法確認(rèn)頒實(shí)現(xiàn)投資持有收拌益1萬(wàn)元，并據(jù)俺以還原成稅前所般得，本例（略）藹，同時(shí)投資的計(jì)般稅成本保持不變霸，仍為25萬(wàn)元霸2001年3月盎1日宣告發(fā)放上埃年現(xiàn)金股利時(shí)傲甲公司沖減初始扒投資成本的金

22、額半=（投資后至本案期末止被投資單半位累計(jì)分派的現(xiàn)岸金股利-投資后拜至上年末至被投跋資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)芭的凈損益）*投笆資企業(yè)持股比例跋-投資企業(yè)已沖疤減的初始投資成白本班=（60000擺0-80000扮0*9/12）爸*5%-100拌00=-100柏00元暗甲公司應(yīng)確認(rèn)的敗投資收益=投資笆當(dāng)期獲得的現(xiàn)金暗股利-應(yīng)沖減初哎始投資成本的金拔額按=400000斑*5%-（-1隘0000）=3跋0000元礙借：應(yīng)收股利 安 2鞍0000半 長(zhǎng)期股權(quán)班投資邦笆乙公司 般10000扮 貸：投資般收益唉哎股利收入 巴 30拌000版對(duì)此，稅法應(yīng)確霸認(rèn)的投資收益為佰20000（4疤00000*5敖%）元，并仍保

23、辦持投資成本不變半。懊假定上述乙公司跋于2001年3拜月1日宣告分派安2000年度現(xiàn)按金股利7000把00元，則埃沖減投資成本=邦（20000傲0+70000板0）-8000岸00*9/12扳-10000阿=5000元扮應(yīng)確認(rèn)的投資收壩益=70000斑0*5%-50哀00=3000敗0元擺借：應(yīng)收股利 皚 350百00氨 貸：長(zhǎng)期叭股權(quán)投資敗愛乙公司 邦5000矮投資收益懊挨股利收入 扮 斑 跋 3000敖0疤對(duì)此，稅法應(yīng)確瓣認(rèn)的投資收益為唉35000（7瓣00000*5絆%）元，并仍保拔持投資成本不變敖。壩長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)癌務(wù)權(quán)益法核算的斑差異分析搬長(zhǎng)期股權(quán)投資采翱用權(quán)益法核算時(shí)埃，會(huì)計(jì)處理與

24、稅懊法規(guī)定差異很大唉。企業(yè)在申報(bào)納熬稅時(shí)，對(duì)投資所岸得、投資轉(zhuǎn)讓所捌得和投資轉(zhuǎn)讓成唉本的確定不能從壩會(huì)計(jì)帳戶上直接艾引用數(shù)據(jù)，必須巴按照稅收政策進(jìn)埃行分析調(diào)整。其霸差異主要表現(xiàn)在擺：投資收益的確愛認(rèn)時(shí)間和金額不板同，投資轉(zhuǎn)讓成艾本的確定不同，搬稅收上不確認(rèn)長(zhǎng)皚期股權(quán)投資減值壩準(zhǔn)備和股權(quán)投資白差額等等。隘例1罷：X企業(yè)200頒1年1月2日向邦H企業(yè)投出資產(chǎn)絆 巴 頒 癌 單位：元扳項(xiàng) 目佰原始價(jià)值唉累計(jì)折舊拌公允價(jià)值爸機(jī) 床擺500000疤150000百400000藹汽 車邦450000奧50000岸420000扒土地使用權(quán)瓣150000昂伴150000敗合 計(jì)俺1100000奧200000斑9

25、70000絆X企業(yè)的投資占艾H企業(yè)有表決權(quán)按資本的70%，罷其初始投資成本板與應(yīng)享有H企業(yè)暗所有者權(quán)益份額唉相等。2000敖年H企業(yè)全年實(shí)扒際凈利潤(rùn)550疤000元；20班01年2月份宣澳告分派現(xiàn)金股利拌350000元瓣；2001年H氨企業(yè)全年凈虧損拔210000元襖；2002年H襖企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)礙850000元耙。2003年初百，X企業(yè)將項(xiàng)股氨權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓 ，襖取得轉(zhuǎn)讓收入4襖50000元。癌假設(shè)X企業(yè)20捌00年至200盎3年各年的稅前耙會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為1骯000000元礙。（1）投資時(shí)：按借：長(zhǎng)期股權(quán)投版資白礙H企業(yè)（投資成昂本） 900拜000邦累計(jì)折舊 板 熬 跋 案 2000笆00岸 貸

26、：固拔定資產(chǎn) 奧 安 傲 擺 95000頒0爸 傲 無(wú)形資產(chǎn)拜襖土地使用權(quán) 氨 按 150澳000按稅法：應(yīng)調(diào)增所礙得稅額=970懊000-（11把00000-2哀00000）=疤700辦00背（2）、200骯0年12月31半日，確認(rèn)投資收按益壩 借：白長(zhǎng)期股權(quán)投資昂笆H企業(yè)（損益調(diào)柏整）壩 耙 拔 瓣 385000哀（550000骯*70%）白 絆貸：投資收益哀澳股權(quán)投資收益 挨 3850罷000胺稅法：本年度按襖照權(quán)益法確認(rèn)的伴投資收益應(yīng)調(diào)減巴所得額3850擺00元。安（3）、200癌0年末稗“把長(zhǎng)期股權(quán)投資佰百H企業(yè)半”邦科目的帳面余額氨=900000絆+385000案=128500鞍0

27、（元）般稅法：應(yīng)納稅所扳得額=帳面利潤(rùn)昂+調(diào)增項(xiàng)目金額扮-調(diào)減項(xiàng)目金額把=100000拜0+70000辦-385000挨=685000擺（元）挨應(yīng)納所得稅額=扮685000*昂33%=226哎050（元）隘（4）、200凹1年宣告分派股愛利奧借：應(yīng)收股利靶翱H企業(yè) 24翱5000（35笆0000*70疤%）艾 貸：長(zhǎng)期昂股權(quán)投資奧百H企業(yè)（損益調(diào)阿整） 24盎5000癌宣告分派股利后瓣“阿長(zhǎng)期股權(quán)投資挨擺H企業(yè)搬”巴科目的帳面余額頒=128500啊0-24500般0=10400安00（元）哀H企業(yè)宣告分派邦時(shí)，X公司確認(rèn)艾所得：2450澳00/（1-1拔5%）=288靶235.29（罷元）百由

28、于企業(yè)所得稅翱實(shí)行按年計(jì)征，皚會(huì)計(jì)上上年確定隘的投資收益已作笆調(diào)減所得稅處理跋，本年的會(huì)計(jì)利搬潤(rùn)中并不包含此愛項(xiàng)收益，因此百稅法：應(yīng)調(diào)增所案得額28823耙5.29（元）哎（5）2001瓣年12月31日斑可減少擺“傲長(zhǎng)期股權(quán)投資耙愛H企業(yè)骯”懊帳面價(jià)值的金額安為104000盎0元。（減記至芭零為限，未減記挨的長(zhǎng)期股權(quán)投資背2100000把*70%-10隘4000=43拔0000在備查鞍簿中登記）耙借：投資收益挨隘股權(quán)投資損失 邦 1040阿000伴 貸：長(zhǎng)期霸股權(quán)投資白疤H企業(yè)（損益調(diào)叭整） 104按0000敖通知第二條岸第二款規(guī)定，被熬投資企業(yè)發(fā)生的半經(jīng)營(yíng)虧損，由被敗投資企業(yè)按規(guī)定笆結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)

29、；投資癌方企業(yè)不得調(diào)整澳減低其投資成本辦，也不得確認(rèn)投傲資損失。根據(jù)此哀項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)長(zhǎng)伴期股權(quán)投資采用板權(quán)益法核算時(shí)，皚被投資企業(yè)發(fā)生昂的虧損，在會(huì)計(jì)奧期末自動(dòng)確認(rèn)的鞍投資損失，在申般報(bào)納稅時(shí)要進(jìn)行捌納稅調(diào)整。罷稅法：應(yīng)調(diào)增納白稅所得額 1疤040000元伴（6）、200耙1年12月31唉日半“奧長(zhǎng)期股權(quán)投資扮笆H企業(yè)昂”靶科目的帳面余額伴為零。壩稅法：X企業(yè)2扒001年度應(yīng)納拜稅所得額=帳面哀利潤(rùn)+調(diào)增項(xiàng)目背金額-調(diào)減項(xiàng)目阿金額=1000埃000+288扒235.29+邦1040000藹=232823凹5.29（元）應(yīng)納所得稅額皚=(10000盎00+1040岸000)*33藹%+24500

30、案0/(1-15版%)*(33%吧-15%)=6哀73200+5八1882.35唉=725082熬.35(元)瓣(7)、200搬2年12月31俺日邦可恢復(fù)皚“埃長(zhǎng)期股權(quán)投資斑阿H企業(yè)邦”懊科目帳面價(jià)值=鞍850000*斑70%-430癌000=165靶000（元）岸借：長(zhǎng)期股權(quán)投胺資敖伴H企業(yè)（損益調(diào)暗整）16500八0澳 貸：投資稗收益八八股權(quán)投資收益 埃 鞍 斑165000巴由于2002年愛的股利在下年度扮宣告發(fā)放，X企按業(yè)應(yīng)在下年度按跋照應(yīng)享有的份額凹確認(rèn)所得。本年半度不確認(rèn)所得，壩已計(jì)入投資收益八科目的金額應(yīng)予熬以調(diào)減。氨稅法：調(diào)減所得拌稅額16500懊0（元）癌2002應(yīng)納稅懊所得額

31、=帳面利埃潤(rùn)+調(diào)增項(xiàng)目金跋額-調(diào)減項(xiàng)目金把額=10000吧00-1650昂00=8350版00拜應(yīng)納稅所得額=翱835000*耙33%=275絆550（元）案（8）、200哎3年初，轉(zhuǎn)讓股背權(quán)翱借：銀行存款 斑 45埃0000扮貸：長(zhǎng)期股權(quán)投搬資 凹 昂 165哎000皚 投資收頒益澳懊股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益 唉 盎285000傲稅法：轉(zhuǎn)讓所得白=轉(zhuǎn)讓收入-計(jì)捌稅成本=450翱000-970哀000（已納稅澳的公允價(jià)值作為扒計(jì)稅成本）=-柏520000（熬元）。昂根據(jù)通知第拌二條第二款規(guī)定瓣，企業(yè)因收回、靶轉(zhuǎn)讓或清算處置阿股權(quán)投資而發(fā)生跋的股權(quán)投資損失拔，可以在稅前扣艾除，但每一納稅疤年度扣除的股權(quán)愛投

32、資損失，不得奧超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的哎股權(quán)投資收益和頒投資轉(zhuǎn)讓所得，拔超過(guò)的部分可無(wú)熬限期向以后年度愛結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由于翱本年度未發(fā)生股頒權(quán)投資收益和投半資轉(zhuǎn)讓所得，因笆此，在稅收上確敖認(rèn)的轉(zhuǎn)讓損失5隘20000元，暗本年度不得扣除伴，應(yīng)在以后年度傲實(shí)現(xiàn)的股息性所盎得和投資轉(zhuǎn)讓所凹得中分年度扣除叭，直至扣完為止辦。奧本年度會(huì)計(jì)上確翱認(rèn)的收益為28凹5000元，而扳在計(jì)算所得稅時(shí)爸并不以此確定所伴得哀2003年度應(yīng)扮納稅所得額=帳哀面利潤(rùn)+調(diào)增項(xiàng)邦目金額-調(diào)減項(xiàng)傲目金額=100啊0000-28邦5000=71巴5000元邦應(yīng)納所得稅額=俺715000*拌33%=235瓣950元敖例2、甲公司2背000年1月

33、1班日以貨幣資金2昂00萬(wàn)元以及房敗屋一幢投資于新伴設(shè)的乙公司，房搬屋的原值為11頒0萬(wàn)元，已提折笆舊30萬(wàn)元，雙哎方按評(píng)估商定的盎價(jià)值為100萬(wàn)安元，乙公司注冊(cè)板資本為1000癌萬(wàn)元，甲公司占笆30%澳2000年1月頒1日投資時(shí)搬借：長(zhǎng)期股權(quán)投敗資啊叭乙公司（投資成藹本） 28頒00000唉 累計(jì)折霸舊 哀 懊 霸 頒 3000靶00澳 貸：固斑定資產(chǎn) 襖 耙 稗 白 1霸1000000俺 壩 銀行存款 把 笆 搬 稗 凹 200000白0解析敖會(huì)計(jì)核算中按照隘投資和非貨幣性矮交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)扒定，以放棄的非爸貨幣性資產(chǎn)帳面凹價(jià)值為基礎(chǔ)確定吧，不產(chǎn)生交易損敗益。而稅法一方傲面要對(duì)房屋按公巴允價(jià)

34、值視同銷售跋確認(rèn)所得：10隘0-（110-八30）=20萬(wàn)哎元，并將其計(jì)入岸當(dāng)期應(yīng)納稅所得敗額；另一方面對(duì)鞍投資成本也按其懊公允價(jià)值100把萬(wàn)元為基礎(chǔ)，連爸同貨幣出資共為敖300萬(wàn)元。假岸定甲企業(yè)對(duì)該財(cái)案產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一次稗計(jì)稅有困難，向邦主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提擺出申請(qǐng)并得到同稗意，將其在5個(gè)哀納稅年度內(nèi)平均壩轉(zhuǎn)入各期應(yīng)納稅埃所得額，每年為擺4萬(wàn)元，則20背00年應(yīng)調(diào)增財(cái)把產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得4萬(wàn)白元。霸由于甲公司在乙挨公司中享有30拌%的股權(quán)，即3拔00（1000奧*30%）萬(wàn)元耙。因此甲公司應(yīng)凹記錄股權(quán)投資差澳額-20（28挨0-300）萬(wàn)愛元愛借：長(zhǎng)期股權(quán)投罷資昂隘乙公司（投資成扒本） 耙200000艾 貸：

35、長(zhǎng)愛期股權(quán)投資敖板乙公司（股權(quán)投昂資差額）200翱000礙甲公司股權(quán)投資襖差額按10年攤懊銷拔2000年乙公版司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1耙00萬(wàn)元，則鞍借：長(zhǎng)期股權(quán)投拌資藹壩乙公司（損益調(diào)叭整） 300挨000（100懊萬(wàn)元*30%）礙 貸：投柏資收益 昂 拔 皚 礙 3壩00000懊借：長(zhǎng)期股權(quán)投俺資哀絆乙公司（股權(quán)投八資差額） 扒20000鞍 貸：投資搬收益 暗 礙 案 愛 般 20000捌此時(shí)，背“疤長(zhǎng)期股權(quán)投資背”鞍帳戶的帳面價(jià)值哎為312萬(wàn)元，把計(jì)稅的投資成本阿仍為300萬(wàn)元熬2001年3月邦15日，乙公司礙宣告分派50萬(wàn)背元，則啊借：應(yīng)收股利 阿 150矮000（50萬(wàn)岸元*30%）霸 貸：長(zhǎng)

36、期阿股權(quán)投資霸疤乙公司（損益調(diào)敗整） 150胺000翱此時(shí)，盎“敗長(zhǎng)期股權(quán)投資暗”擺帳面價(jià)值為29澳7萬(wàn)元。而稅法襖要將15萬(wàn)元作哀為應(yīng)稅投資收益懊，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)扮投資收益皚2001年乙公埃司虧損60萬(wàn)元愛，當(dāng)年末計(jì)提投百資減值準(zhǔn)備15骯萬(wàn)元，則柏借：投資收益 稗 180拔000（60萬(wàn)拌元*30%）辦 貸：長(zhǎng)百期股權(quán)投資邦翱乙公司（損益調(diào)叭整）18000爸0百借：長(zhǎng)期股權(quán)投傲資啊愛乙公司（股權(quán)投扳資差額）200骯00靶 貸：癌投資收益 耙 百 熬 愛 礙20000搬借：投資收益 按 氨 岸15000皚0邦 貸：辦長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)疤備 唉 1靶50000吧此時(shí)，礙“盎長(zhǎng)期股權(quán)投資辦”稗帳面價(jià)值2

37、66愛萬(wàn)元，計(jì)稅投資翱成本仍為300伴萬(wàn)元。瓣2002年11佰月1日，甲公司皚將其在乙公司的扮股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公艾司，價(jià)格290懊萬(wàn)元，款項(xiàng)收到熬，不考慮相關(guān)稅澳費(fèi)八借：長(zhǎng)期投資減艾值準(zhǔn)備 爸150000絆 銀行存斑款 捌 昂 290班0000翱 長(zhǎng)期巴股權(quán)投資按捌乙公司（股權(quán)投懊資差額） 1爸60000耙 按 般 凹傲乙公司（損益調(diào)霸整）鞍 貸：長(zhǎng)期安股權(quán)投資般氨乙公司（投資成瓣本） 30按00000吧 藹 投資收益 熬 半 愛 擺 2隘40000鞍此時(shí)，會(huì)計(jì)上確靶認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益24澳萬(wàn)元，而按稅法罷規(guī)定計(jì)算，不但礙沒(méi)有收益，反而啊發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損伴失-10（29瓣0-300）萬(wàn)扮元。柏根據(jù)通知第半二

38、條第三款規(guī)定佰，企業(yè)因收回、白轉(zhuǎn)讓或清算處置癌股權(quán)投資而發(fā)生般的股權(quán)投資損失哎，可以在稅前扣斑除，但每一納稅阿年度扣除的股權(quán)擺投資損失，不得哎超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的辦股權(quán)投資收益和拌投資轉(zhuǎn)讓所得，板超過(guò)部分可無(wú)限吧期向以后年度結(jié)皚轉(zhuǎn)扣除。審批制度的差異礙例：某企業(yè)20笆01年12月3拔1日進(jìn)行資產(chǎn)清骯查時(shí)盤虧資產(chǎn)2邦0萬(wàn)元（含進(jìn)項(xiàng)鞍稅額），經(jīng)盤點(diǎn)氨小組分析系正常襖損耗，另發(fā)現(xiàn)毀岸損變質(zhì)資產(chǎn)18昂0萬(wàn)元，會(huì)計(jì)人礙員將上述財(cái)產(chǎn)損礙失計(jì)入了當(dāng)年會(huì)啊計(jì)損益，在年末藹結(jié)帳前尚未得到俺企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的骯批準(zhǔn)，2001邦年該企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)白表顯示有利潤(rùn)，般無(wú)其他納稅調(diào)整挨事項(xiàng)。在年度企阿業(yè)所得稅匯算清班繳期內(nèi)，企業(yè)向隘稅

39、務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅鞍前扣除，但因?qū)Π羶魮p失金額難以擺確定等原因?qū)е掳盼椿蚺鷾?zhǔn)。20爸02年4月，企佰業(yè)確定可獲得毀凹損資產(chǎn)賠償50哎萬(wàn)元，董事會(huì)批擺準(zhǔn)將凈損失15班0萬(wàn)元計(jì)入損益哎；同年5月份，胺該資產(chǎn)損失經(jīng)稅矮務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)拔準(zhǔn)予在稅前扣除芭1、2001年熬度結(jié)帳時(shí)，先對(duì)襖盤虧、毀損資產(chǎn)八進(jìn)行處理胺借：管理費(fèi)用 愛 20吧0000把 營(yíng)業(yè)外背支出 1跋800000皚 貸：資產(chǎn)挨類科目 版 200000靶0扮假設(shè)企業(yè)采用納壩稅影響會(huì)計(jì)法扮 借：遞延稅款岸 百 66按0000佰 貸：應(yīng)交拔稅金壩哎應(yīng)交所得稅 礙 660000霸2、假設(shè)企業(yè)2耙001年度該企皚業(yè)按稅后利潤(rùn)的敗5%、10%提岸取公益金及盈

40、余芭公積，則200盎2年4月董事會(huì)哀批準(zhǔn)后壩借：其他應(yīng)收款扒 50霸0000艾 貸：以前捌年度損益調(diào)整 俺 5000捌00疤借：以前年度損八益調(diào)整 啊 165000笆（500000辦*33%）案 貸：遞延巴稅款 骯 俺 1650懊00壩借：以前年度損骯益調(diào)整 跋 3350擺00奧 貸：利潤(rùn)百分配斑敗未分配利潤(rùn) 扒 3350背00邦借：利潤(rùn)分配吧按未分配利潤(rùn) 昂 5025搬0（33500扳0*15%）阿 貸：盈奧余公積 背 靶 翱 5俺0250埃3、2002年皚5月份在報(bào)經(jīng)稅挨務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，壩應(yīng)調(diào)減上期應(yīng)納瓣稅所得額，同時(shí)矮作抵退所得稅款按處理邦借：應(yīng)交稅金拌埃應(yīng)交所得稅 頒 495案000扮

41、貸：遞延稅啊款霸 啊 昂 吧 阿495000安企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨罷、固定資產(chǎn)等定背期或者至少每年俺實(shí)地盤點(diǎn)一次，凹對(duì)盤盈、盤虧、拌毀損的資產(chǎn)，應(yīng)班當(dāng)查明原因，寫拔出書面報(bào)告，并傲根據(jù)企業(yè)的管理拜權(quán)限，經(jīng)股東大霸會(huì)或董事會(huì)，或澳經(jīng)理廠長(zhǎng)會(huì)議或敖類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后柏，在期末結(jié)帳前隘處理完畢。如在盎期末結(jié)帳前尚未百經(jīng)批準(zhǔn)的，在對(duì)板外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)巴報(bào)告時(shí)應(yīng)按上述柏規(guī)定處理，并在般會(huì)計(jì)報(bào)表附注中氨作出說(shuō)明；如果拔其后批準(zhǔn)處理的埃金額與已處理的拜金額不一致，應(yīng)氨按差額調(diào)整會(huì)計(jì)艾報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的骯年初數(shù)。挨吧企業(yè)會(huì)計(jì)制度爸 靶會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的擺差異分析笆對(duì)于企業(yè)財(cái)會(huì)人板員，在會(huì)計(jì)核算俺時(shí)，由于確認(rèn)、叭計(jì)量、記錄等方捌面

42、出現(xiàn)的錯(cuò)誤稱皚之為會(huì)計(jì)差錯(cuò)，伴如果金額較大，俺使對(duì)外公布的會(huì)疤計(jì)報(bào)表不再具有案可靠性，則稱之骯為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)艾。企業(yè)會(huì)計(jì)制度隘對(duì)重大與非重大骯規(guī)定了一個(gè)判斷癌的標(biāo)準(zhǔn)，即通常盎某交易或事項(xiàng)的昂金額占該類交易啊或事項(xiàng)的金額1皚0%及以上，則澳認(rèn)為金額比例大唉。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)岸則奧斑會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)搬估計(jì)變更和會(huì)計(jì)氨差錯(cuò)更正規(guī)定吧，本期發(fā)現(xiàn)的會(huì)敗計(jì)差錯(cuò)，按以下癌原則處理：癌本期發(fā)現(xiàn)的與本背期相關(guān)的會(huì)計(jì)差伴錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期埃相關(guān)項(xiàng)目跋本期發(fā)現(xiàn)的與前愛期相關(guān)的非重大瓣會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影拌響損益應(yīng)直接計(jì)敖入本期凈損益，矮其他相關(guān)項(xiàng)目也氨應(yīng)作為本期一并藹調(diào)整；如不影響芭損益，應(yīng)調(diào)整本癌期相關(guān)項(xiàng)目扳本期發(fā)現(xiàn)的與前版期相關(guān)

43、的重大會(huì)挨計(jì)差錯(cuò)，如影響懊損益，應(yīng)將前期拌其對(duì)損益的影響笆數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期搬的期初留存收益瓣，會(huì)計(jì)報(bào)表其他俺相關(guān)項(xiàng)目的期初巴數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整扒；如不影響損益巴，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)昂表相關(guān)項(xiàng)目的期骯初數(shù)。皚年度資產(chǎn)負(fù)債表八日至財(cái)務(wù)報(bào)告批挨準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)佰現(xiàn)報(bào)告年度的會(huì)巴計(jì)差錯(cuò)及以前年巴度的非重大會(huì)計(jì)昂差錯(cuò)，應(yīng)按照資擺產(chǎn)負(fù)債表日后事傲項(xiàng)處理皚企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政背策、會(huì)計(jì)估計(jì)及版其變更，應(yīng)當(dāng)作氨為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)拌予以更正罷例：甲公司于2啊000年5月份拌發(fā)現(xiàn)，當(dāng)年1月稗份購(gòu)入的一項(xiàng)管靶理用低值易耗品霸，價(jià)值1500翱元，誤計(jì)為固定敖資產(chǎn)，并已提折襖舊150元，該稗低值易耗品尚未挨領(lǐng)用 分析拔該差錯(cuò)屬于哎“爸本期發(fā)現(xiàn)

44、的與本哀期相關(guān)的會(huì)計(jì)差翱錯(cuò)氨”靶，應(yīng)直接調(diào)整本耙期相關(guān)項(xiàng)目。襖借：低值易耗品斑 1胺500奧 貸：固定熬資產(chǎn) 凹 15埃00安借：累計(jì)折舊 拜 八 150俺 貸：管理白費(fèi)用 胺 罷 150擺例：甲公司于2按000年5月份疤發(fā)現(xiàn)1999年扳購(gòu)置的一臺(tái)設(shè)備癌發(fā)生的安裝費(fèi)2辦000元，記入背了挨“敗管理費(fèi)用霸”骯帳戶，由此產(chǎn)生柏少提折舊50元案，假定該設(shè)備的艾折舊計(jì)入俺“阿制造費(fèi)用艾”扳科目。另外，本艾月份還發(fā)現(xiàn)，上瓣年從承租單位收扮到的一筆設(shè)備租昂金1800元（扳屬于1999年壩度租金），誤計(jì)安入安“罷其他應(yīng)付款唉”吧科目的貸方。假佰定該公司租金收拜入作為其他業(yè)務(wù)扳收入處理。分析藹由于該筆錯(cuò)誤的柏

45、金額相對(duì)于整個(gè)唉公司來(lái)說(shuō)并不大芭，不足以影響會(huì)邦計(jì)報(bào)表使用者對(duì)藹企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、笆經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金八流量作出正確判翱斷。因此，應(yīng)按矮照奧“氨本期發(fā)現(xiàn)的與前耙期相關(guān)的非重大百會(huì)計(jì)差錯(cuò)胺”懊進(jìn)行更正。對(duì)此澳類差錯(cuò)，不調(diào)整百會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)拔目的期初數(shù)，只礙需直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)唉當(dāng)期與前期相同凹的相關(guān)項(xiàng)目。其襖中，屬于影響損靶益的，應(yīng)直接計(jì)巴入本期與上期相霸同的凈損益項(xiàng)目澳；屬于不影響損稗益的，應(yīng)調(diào)整本翱期與前期相同的邦相關(guān)項(xiàng)目。拔借：固定資產(chǎn) 皚 20翱00翱 貸：管敖理費(fèi)用 八 伴 跋 2000敗借：制造費(fèi)用 耙 澳 叭 50挨 貸：累計(jì)唉折舊 礙 壩 辦 50氨借：其他應(yīng)付款翱 罷 巴 180靶0頒 貸：

46、其他跋業(yè)務(wù)收入 靶 搬 凹 1800皚新中華人民共絆和國(guó)稅收征管法百第五十二條規(guī)哎定：皚“凹因納稅人、扣繳扳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤哎等失誤，未繳或癌者少繳稅款的，白稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年昂內(nèi)可以追征稅款背、滯納金；有特?cái)∈馇闆r的，追征佰期可以延長(zhǎng)5年隘。擺”挨稅法對(duì)納稅人因吧工作失誤而多繳板或未繳、少繳稅半款，不因?yàn)槠浣鸢ゎ~小，就可以直敖接作為本期事項(xiàng)扮處理而免于計(jì)算懊納稅人應(yīng)得利息熬或應(yīng)繳的滯納金班。在敗“矮國(guó)稅發(fā)200盎084號(hào)伴”扮文中規(guī)定：納稅八人某一年度應(yīng)申藹報(bào)的可扣除費(fèi)用背不得提前或推后唉申報(bào)扣除。由此爸可見，對(duì)于因工俺作失誤導(dǎo)致的計(jì)白稅差錯(cuò)，稅法中八要求不分金額大癌小一律并入發(fā)生罷差錯(cuò)的前期所屬

47、昂年度的應(yīng)納稅所暗得額。跋例：甲公司于2哀000年5月份哎發(fā)現(xiàn)，1999佰年對(duì)外銷售了一罷批產(chǎn)品帳上借：哎銀行存款 伴 23哀4000絆 貸：其他礙應(yīng)付款 安 2阿34000傲1999年底未案作任何調(diào)整分錄岸，銷售成本也未搬作相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。該氨批產(chǎn)成品帳面成氨本為12000藹0元。假定所得俺稅按應(yīng)付稅款法昂計(jì)算，所得稅稅叭率為33%，該叭公司按凈利潤(rùn)的霸10%提取法定阿盈余公積，按凈按利潤(rùn)的5%提取擺公益金，不考慮岸城市維護(hù)建設(shè)稅扮和教育費(fèi)附加解析挨由于該筆錯(cuò)誤金澳額較大，應(yīng)按照扮“骯本期發(fā)現(xiàn)的與前隘期相關(guān)的重大會(huì)斑計(jì)差錯(cuò)斑”瓣進(jìn)行更正。對(duì)于芭發(fā)生的重大會(huì)計(jì)般差錯(cuò)，如影響損班益，應(yīng)將其對(duì)損般益的影

48、響數(shù)調(diào)整稗發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初捌留存收益，會(huì)計(jì)安報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)傲目的期初數(shù)也應(yīng)唉一并調(diào)整；如不皚影響損益，應(yīng)調(diào)癌整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)斑項(xiàng)目的期初數(shù)。安在編制比較會(huì)計(jì)百報(bào)表時(shí)，對(duì)于比礙較會(huì)計(jì)報(bào)表期間稗的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)佰，應(yīng)調(diào)整各期間礙的凈損益和其他皚相關(guān)項(xiàng)目，視同罷該差錯(cuò)在產(chǎn)生的案當(dāng)期已經(jīng)更正；般對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)班表期間以前的重阿大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)絆調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)岸表最早期間的期伴初留存收益，會(huì)百計(jì)報(bào)表其他相關(guān)昂項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)百一并調(diào)整。叭 1澳999年少計(jì)銷扒售收入20萬(wàn)元拌，少計(jì)增值稅銷壩項(xiàng)稅金3.4萬(wàn)骯元，多計(jì)存貨1鞍2萬(wàn)元，少計(jì)利扒潤(rùn)8萬(wàn)元（20靶-12），少計(jì)扒所得稅2.64哎萬(wàn)元（8*33盎%），少計(jì)凈

49、利叭潤(rùn)5.36萬(wàn)元礙（8-2.64襖），少提法定盈扳余公積0.53敖6萬(wàn)元（5.3愛6*10%），懊少提公益金0.柏268萬(wàn)元（5骯.36*5%）把。補(bǔ)計(jì)收入辦借：其他應(yīng)付款安 2矮34000邦 貸：以骯前年度損益調(diào)整版 敖 2翱34000捌 靶 應(yīng)交稅金罷百應(yīng)交增值稅（銷扮項(xiàng)稅額） 奧34000補(bǔ)轉(zhuǎn)成本哎借：以前年度損扮益調(diào)整 罷 120襖000絆 貸：產(chǎn)斑成品 芭 盎 把 唉 1翱20000調(diào)整所得稅跋借：以前年度損骯益調(diào)整 盎 26400靶 貸：應(yīng)辦交稅金邦罷應(yīng)交所得稅 板 26400捌將以前年度損益隘科目余額轉(zhuǎn)入利藹潤(rùn)分配背借：以前年度損斑益調(diào)整 扒 53600澳 貸：利潤(rùn)唉分配隘皚未

50、分配利潤(rùn) 辦 53600扳調(diào)整利潤(rùn)分配有盎關(guān)數(shù)字佰借：利潤(rùn)分配霸斑未分配利潤(rùn) 啊 啊8040敗 貸：盈余斑公積扮熬法定盈余公積 癌 頒 5360敗 癌 百巴公益金 阿 奧 26礙80敗編制比較會(huì)計(jì)報(bào)拌表如下捌資產(chǎn)負(fù)債表（局唉部）哎編制單位：甲公癌司 時(shí)間隘：2000年1伴2月31日 案 單位：元翱資產(chǎn)拜年 初 數(shù)拜負(fù)債和所有者權(quán)俺益傲年 初 數(shù)拜調(diào)整前案調(diào)增減奧調(diào)整后霸調(diào)整前唉調(diào)增減暗調(diào)整后哀存貨岸150000隘-120000安30000辦其他應(yīng)付款爸350000埃-234000笆116000昂應(yīng)交稅金愛80000皚60400矮140400胺盈余公積敖70000胺8040伴78040昂其中：公

51、益金藹20000敖2680壩22680利潤(rùn)表（局部）芭編制單位：甲公啊司 暗 2000奧年度 邦 單位：懊元敗項(xiàng)目唉 敖 阿上 年 扳 數(shù)吧調(diào)整前案調(diào)增（減）叭調(diào)整后懊一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收伴入哎3500矮000哎200000百3700000背減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成凹本案1800000百120000敖1920000百主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及俺附加柏70000癌耙70000耙二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利胺潤(rùn)半1630000傲80000矮1710000絆般.骯三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)胺1200000懊80000叭1710000扳 暗按.礙四、利潤(rùn)總額澳1250000翱80000八1280000扮 減：所把得稅挨412500埃26400哀438900

52、巴五、凈利潤(rùn)啊837500胺53600把891100敗 加：年把初未分配利潤(rùn)伴120000 矮 挨擺120000唉六、可供分配利襖潤(rùn)懊957500巴53600版1011100唉 提取敖法定盈余公積芭837500扳5360稗891100氨 提取把法定公益金癌41875佰2680捌44555拌七、可供分配的巴利潤(rùn)般831875愛45560哀877435拔 減：氨應(yīng)付普通股股利暗621875八熬621875傲八、未分配利潤(rùn)般210000安45560敖255560拜按照跋“疤重要性昂”唉原則，對(duì)以前年熬度的重大會(huì)計(jì)差翱錯(cuò)與非重大會(huì)計(jì)邦差錯(cuò)給予了不同熬的更正方法。而昂稅收上則要求必百須嚴(yán)格按稅法規(guī)翱定辦

53、事，從不采俺用俺“頒重要性藹”伴原則。對(duì)于以前安年度的非重大會(huì)班計(jì)差錯(cuò)，涉及損骯益的，應(yīng)當(dāng)并入盎差錯(cuò)年度的所得艾額。拌首先，由于企業(yè)稗所得稅存在三檔扳稅率（18%、扮27%、33%伴），按照國(guó)稅發(fā)暗（1994）1白32號(hào)文件規(guī)定胺，稅務(wù)部門查出柏以前年度的所得敗額，應(yīng)按被查出八年度的適用稅率芭補(bǔ)征所得稅。由翱此看來(lái)，對(duì)于查罷出的以前年度的班涉及損益的差錯(cuò)壩，不管重大會(huì)計(jì)捌差錯(cuò)與非重大會(huì)板計(jì)差錯(cuò)，一律并柏入差錯(cuò)年度的所笆得額。哎其次，由于所得哀稅減免政策的存擺在，也決定著以頒前年度的非重大鞍會(huì)計(jì)差錯(cuò)，必須伴并入以前年度的按所得額確定減免般稅。岸再次，由于稅法伴對(duì)虧損規(guī)定了五爸年期限限制，這稗就十

54、分必要準(zhǔn)確扒計(jì)算出各年的所隘得額（虧損額或澳盈利額）。對(duì)于藹差錯(cuò)期原認(rèn)定為胺虧損的，應(yīng)重新皚確定應(yīng)由以后年耙度彌補(bǔ)的虧損額絆。對(duì)于差錯(cuò)期原頒為盈利的，需要拜對(duì)差錯(cuò)額計(jì)算補(bǔ)般繳稅款。與此同隘時(shí)，會(huì)計(jì)上已調(diào)昂整至發(fā)現(xiàn)期損益胺的金額，應(yīng)作相敗應(yīng)的調(diào)增或調(diào)減瓣處理，即原更正靶差錯(cuò)的結(jié)果為增搬加發(fā)現(xiàn)期利潤(rùn)的翱，應(yīng)調(diào)減發(fā)現(xiàn)期板所得；原會(huì)計(jì)更芭正結(jié)果為減少發(fā)半現(xiàn)期利潤(rùn)的，應(yīng)敖調(diào)增發(fā)現(xiàn)期所得把。搬在實(shí)際操作中，八可以這樣處理：芭當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查出鞍以前年度的非重爸大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，凡芭因涉及損益而影愛響所得額的，會(huì)礙計(jì)上也應(yīng)采用瓣“斑以前年度損益調(diào)壩整俺”俺科目予以調(diào)整帳唉務(wù)，然后將捌“背以前年度損益調(diào)擺整芭”疤科目金

55、額轉(zhuǎn)至艾“背利潤(rùn)分配罷版未分配利潤(rùn)拌”扳科目。這種做法胺是將跋“癌不重要稗”把的非重大會(huì)計(jì)差擺錯(cuò)，看作重大會(huì)拌計(jì)差錯(cuò)處理，以把減少發(fā)現(xiàn)期所得罷額調(diào)整的工作量斑。矮資產(chǎn)負(fù)債表日后暗事項(xiàng)差異分析巴資產(chǎn)負(fù)債表日后跋事項(xiàng)包括調(diào)整事熬項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)辦資產(chǎn)負(fù)債表日后昂獲得新的或進(jìn)一瓣步的證據(jù)，有助挨于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表芭日存在狀況的有芭關(guān)金額作出重新傲估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為隘調(diào)整事項(xiàng)，據(jù)此斑對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日爸所反映的收入費(fèi)暗用、資產(chǎn)、負(fù)債罷以及所有者權(quán)益哎進(jìn)行調(diào)整澳常見的調(diào)整事項(xiàng)敗的例子如：已證埃實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減擺損；銷售退回；靶已確定獲得或支哀付的賠償。資產(chǎn)敗負(fù)債表日后發(fā)生礙的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)唉當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債藹表所屬期間發(fā)生

56、擺的事項(xiàng)一樣，作懊出相關(guān)帳務(wù)處理版，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債霸表日已編制的會(huì)癌計(jì)報(bào)表作相應(yīng)的佰調(diào)整。涉及損益扳的事項(xiàng)，通過(guò)哀“佰以前年度損益調(diào)笆整按”敖科目核算；涉及笆利潤(rùn)分配調(diào)整的矮事項(xiàng)，直接通過(guò)柏“捌利潤(rùn)分配熬澳未分配利潤(rùn)懊”疤科目核算；不涉搬及損益以及利潤(rùn)搬分配的事項(xiàng)，調(diào)半整相關(guān)科目；通礙過(guò)上述帳務(wù)處理板后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)隘整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)啊項(xiàng)目的數(shù)字，包擺括：（1）資產(chǎn)頒負(fù)債表日編制的盎會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)懊目的數(shù)字；（2壩）當(dāng)期編制的會(huì)把計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目矮的年初數(shù)；（3瓣）提供比較會(huì)計(jì)耙報(bào)表時(shí)，還應(yīng)調(diào)白整相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表半的上年數(shù)；（4暗）經(jīng)過(guò)上述調(diào)整翱后，如果涉及會(huì)懊計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容擺的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整班會(huì)計(jì)報(bào)表附注

57、相瓣關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字非調(diào)整事項(xiàng)叭資產(chǎn)負(fù)債表日后胺才發(fā)生或存在的安事項(xiàng)，不影響資唉產(chǎn)負(fù)債表日存在岸狀況，但如不加拌以說(shuō)明，將會(huì)影拜響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用靶者作出正確估計(jì)拌和決策。如股票襖和債券的發(fā)行；按對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨把額投資；自然災(zāi)班害導(dǎo)致的資產(chǎn)損瓣失；外匯匯率發(fā)氨生較大變動(dòng)。非巴調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在班會(huì)計(jì)報(bào)表附注中半說(shuō)明其內(nèi)容、估扮計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、伴經(jīng)營(yíng)成果的影響邦；如無(wú)法作出估背計(jì)，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明其斑原因。捌從稅收的角度上般看：非調(diào)整事項(xiàng)拜不需要調(diào)整報(bào)告搬期的會(huì)計(jì)報(bào)表，叭因而不會(huì)產(chǎn)生納瓣稅調(diào)整問(wèn)題。而吧屬于調(diào)整事項(xiàng)的罷，都應(yīng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)哀則的規(guī)定對(duì)已編案制的資產(chǎn)負(fù)債表班日會(huì)計(jì)報(bào)表中反瓣映的收入、費(fèi)用愛、資產(chǎn)、負(fù)債以敗及所

58、有者權(quán)益作八相應(yīng)調(diào)整，并按澳調(diào)整后的數(shù)額重拌新編制會(huì)計(jì)報(bào)表拜，以便為財(cái)務(wù)報(bào)皚告使用者提供更絆為相關(guān)可靠的財(cái)板務(wù)信息。由于資案產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)柏整事項(xiàng)一般都涉胺及到損益調(diào)整，捌因而必然產(chǎn)生相白應(yīng)的納稅調(diào)整問(wèn)哀題。扳例：1997年昂11月乙公司銷澳售給丙企業(yè)一批俺產(chǎn)品，銷售價(jià)格藹25000元（拜不含向購(gòu)買方收埃取的增值稅），敗銷售成本200叭00元，貨款于版當(dāng)年12月31哀日尚未收到。1拌997年12月案25日接到丙企板業(yè)通知，丙企業(yè)暗在驗(yàn)收物資時(shí)，壩發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存芭在嚴(yán)重的質(zhì)量問(wèn)搬題需要退貨。乙捌公司希望通過(guò)協(xié)罷商解決問(wèn)題，并安與丙企業(yè)協(xié)商解疤決辦法。乙公司骯在12月31日班編制資產(chǎn)負(fù)債表鞍時(shí)，將

59、該應(yīng)收帳艾款29250（笆包括向購(gòu)買方收辦取的增值稅額）般列示于資產(chǎn)負(fù)債哎表的半“爸應(yīng)收帳款皚”盎項(xiàng)目?jī)?nèi)，公司按矮應(yīng)收帳款的5%阿計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。搬1998年2月板10日雙方協(xié)商笆未成，乙公司收霸到丙企業(yè)的通知隘，該批產(chǎn)品已經(jīng)礙全部退回。乙公背司于1998年耙2月15日收到艾退回的產(chǎn)品，以拜及購(gòu)貨方退回的芭增值稅專用發(fā)票絆的發(fā)票聯(lián)和稅款跋抵扣聯(lián)（假定該般物資增值稅稅率熬為17%，乙公半司為增值稅一般凹納稅人，不考慮般其他稅費(fèi)因素。柏同時(shí)乙公司為上絆市公司，財(cái)務(wù)報(bào)凹告批準(zhǔn)報(bào)出日均岸為次年4月30癌日，所得稅稅率霸為33%，資產(chǎn)傲負(fù)債表日計(jì)算的安稅前利潤(rùn)等于按拌稅法規(guī)定計(jì)算的扒應(yīng)納稅所得額。叭公司按

60、凈利潤(rùn)的俺10%提取法定爸盈余公積，按凈拜利潤(rùn)的5%提取扳法定公益金，之般后，不再分配背借：以前年度損骯益調(diào)整 背 罷 敗 250熬00昂 應(yīng)交盎稅金拔昂應(yīng)交增值稅（銷澳項(xiàng)稅額） 耙4250隘 貸襖：應(yīng)收帳款 柏 愛 笆 瓣 懊29250隘借：壞帳準(zhǔn)備 挨 岸 拜1462.5皚 貸：疤以前年度損益調(diào)唉整 1跋462.5邦借：庫(kù)存商品 敖 絆 阿 敗 200瓣00艾 貸：扳以前年度損益調(diào)搬整 伴 頒 200百00敗借：應(yīng)交稅金盎絆應(yīng)交所得稅 傲 耙 116壩7.38傲 貸跋：以前年度損益叭調(diào)整 搬 哎 116巴7.68昂借：利潤(rùn)分配巴巴未分配利潤(rùn) 岸 扳2370.12拌 貸：拜以前年度損益調(diào)伴整