企業(yè)會(huì)計(jì)之稅務(wù)處理全攻略

1、 HYPERLINK 啊福利費(fèi)會(huì)計(jì)財(cái)稅爸處理全攻略版“拔兩則一稅把”埃下職工福利費(fèi)的邦會(huì)計(jì)處理唉2006愛(ài)年皚12靶月扮4頒日發(fā)布的企業(yè)柏財(cái)務(wù)通則的第白五章沒(méi)有規(guī)定企翱業(yè)要按規(guī)定比例奧計(jì)提職工福利費(fèi)昂，只是規(guī)定了：罷“敗企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法為邦職工支付基本醫(yī)皚療、基本養(yǎng)老、佰失業(yè)、工傷等社辦會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，所需霸費(fèi)用直接作為成版本（費(fèi)用）列支熬。已參加基本醫(yī)隘療、基本養(yǎng)老保壩險(xiǎn)的企業(yè)，具有骯持續(xù)盈利能力和扮支付能力的，可啊以為職工建立補(bǔ)埃充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)啊充養(yǎng)老保險(xiǎn)，所隘需費(fèi)用按照省級(jí)芭以上人民政府規(guī)昂定的比例從成本案（費(fèi)用）中提取百。超出規(guī)定比例邦的部分，由職工埃個(gè)人承擔(dān)。骯”鞍同時(shí)，由規(guī)定了百住房公積金、

2、職叭工教育經(jīng)費(fèi)和工案會(huì)經(jīng)費(fèi)的處理辦瓣法。但是，就沒(méi)敗有規(guī)定職工福利澳費(fèi)的處理辦法，凹這就意味著取消邦了以前職工福利矮費(fèi)的會(huì)計(jì)處理方拔法敖艾按工資總額扮14%安計(jì)提。財(cái)政部瓣關(guān)于實(shí)行修訂后瓣的企業(yè)財(cái)務(wù)通則佰有關(guān)問(wèn)題的通知罷財(cái)企【班2007熬】敖48班號(hào)中進(jìn)一步明確皚“鞍不再按照工資總斑額芭14%矮計(jì)提職工福利費(fèi)擺”襖。因此，國(guó)有及芭國(guó)有控股企業(yè)不按再按照癌14%矮計(jì)提職工福利費(fèi)邦。絆 骯企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則胺第昂9皚號(hào)絆疤職工薪酬規(guī)定霸“哎應(yīng)付職工福利費(fèi)翱”岸屬于職工薪酬，柏并規(guī)定企業(yè)罷“按應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷時(shí)經(jīng)巴驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)況，昂合理的預(yù)計(jì)當(dāng)期艾應(yīng)付職工薪酬。柏當(dāng)期實(shí)際發(fā)生額拜大于預(yù)提數(shù)額的把，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付耙職

3、工薪酬；反之阿，則沖回多提的白應(yīng)付職工薪酬。稗”絆 盎由此可見(jiàn)，職工埃福利費(fèi)可以據(jù)實(shí)頒在成本費(fèi)用中列爸支，在會(huì)計(jì)處理襖上采用先提取后拔使用的方法，提艾取比例由企業(yè)根斑據(jù)自身實(shí)際情況傲合理確定。年末艾，如果當(dāng)年提取艾的福利費(fèi)大于支捌用數(shù)的，應(yīng)予沖拜回，反之，應(yīng)當(dāng)半補(bǔ)提，同時(shí)，修版訂次年度福利費(fèi)翱的提取比例。敗 唉同時(shí)，矮2008哎年按1班月昂1奧日開(kāi)始，實(shí)行新爸企業(yè)所得稅法后敗，企業(yè)實(shí)際發(fā)生哀的職工福利費(fèi)不癌高于工資薪金奧14%扳的部分可以在所翱得稅稅前扣除。壩企業(yè)工資薪金及熬職工福利費(fèi)扣除叭問(wèn)題塵埃落定藹2009骯年氨1頒月扒8柏日，國(guó)家稅務(wù)背總局關(guān)于企業(yè)工氨資薪金及職工福把利費(fèi)扣除問(wèn)題的鞍通

4、知（國(guó)稅函柏20093板號(hào)）已經(jīng)公布。矮該文件解決了實(shí)吧際工作中每個(gè)企澳業(yè)都會(huì)遇見(jiàn)的基礙本問(wèn)題，對(duì)會(huì)計(jì)隘實(shí)務(wù)會(huì)產(chǎn)生重大啊影響。安 背一、關(guān)注國(guó)稅函罷20093佰號(hào)的生效時(shí)間搬國(guó)家稅務(wù)總局印胺發(fā)國(guó)稅函罷20093唉號(hào)文件的時(shí)間是霸2009傲年把1盎月愛(ài)4壩日，一般企業(yè)通暗過(guò)網(wǎng)絡(luò)了解該文敖件詳細(xì)內(nèi)容都在矮2009頒年耙1把月耙8疤日以后，但是該疤文件的開(kāi)始執(zhí)行按時(shí)間卻要提前到耙2008半年按1扳月愛(ài)1絆日。也就是說(shuō)國(guó)爸稅函案20093安號(hào)是有追溯既往骯的效果的，其執(zhí)拌行時(shí)間與中華扳人民共和國(guó)企業(yè)哀所得稅法及其罷實(shí)施條例同步。凹眼下正在開(kāi)始進(jìn)拌行的企業(yè)所得稅盎2008礙年度所得稅匯算凹清繳就可以直接

5、暗適用該文件。八納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注昂該文件與企業(yè)已邦經(jīng)執(zhí)行完畢的襖2008辦年度財(cái)務(wù)賬目處骯理的差異，進(jìn)行懊必要的納稅調(diào)整斑。罷二、合理工八資薪金的判斷需埃把握五大原則般國(guó)稅函矮20093霸號(hào)文件規(guī)定第一叭條規(guī)定，實(shí)施條懊例第三十四條所柏稱的岸“壩合理工資薪金皚”暗，是指企業(yè)按照白股東大會(huì)、董事佰會(huì)、薪酬委員會(huì)百或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)按制訂的工資薪金骯制度規(guī)定實(shí)際發(fā)啊放給員工的工資半薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)笆在對(duì)工資薪金進(jìn)般行合理性確認(rèn)時(shí)白，可按以下原則佰掌握：霸(拌一阿)靶企業(yè)制訂了較為扳規(guī)范的員工工資皚薪金制度；昂(骯二壩)安企業(yè)所制訂的工跋資薪金制度符合俺行業(yè)及地區(qū)水平搬；般(矮三絆)礙企業(yè)在一定時(shí)期皚所發(fā)放

6、的工資薪昂金是相對(duì)固定的暗，工資薪金的調(diào)爸整是有序進(jìn)行的扮；矮(岸四巴)百企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放八的工資薪金，已叭依法履行了代扣岸代繳個(gè)人所得稅擺義務(wù)。八(班五百)版有關(guān)工資薪金的爸安排，不以減少暗或逃避稅款為目把的。案從稅務(wù)機(jī)關(guān)的判八斷原則來(lái)看，這凹些規(guī)定首先沿襲骯了企業(yè)所得稅法邦及其實(shí)施條例的絆基本精神。國(guó)家按稅務(wù)總局印發(fā)的昂新企業(yè)所得稅柏法精神宣傳提綱胺（國(guó)稅函板20081安59柏號(hào)）曾經(jīng)對(duì)工資柏薪金支出的稅前頒扣除做出明確解埃釋，即：新企業(yè)懊所得稅法第八條稗規(guī)定，企業(yè)實(shí)際扳發(fā)生的與取得收班入有關(guān)的、合理矮的支出，包括成挨本、費(fèi)用、稅金板、損失和其他支安出，準(zhǔn)予在計(jì)算耙應(yīng)納稅所得額時(shí)安扣除。據(jù)此

7、，實(shí)爸施條例規(guī)定，企搬業(yè)發(fā)生的合理的稗工資薪金支出，敖準(zhǔn)予扣除。同時(shí)皚將工資薪金支出襖進(jìn)一步界定為企襖業(yè)每一納稅年度哎支付給在本企業(yè)罷任職或者受雇的疤員工的所有現(xiàn)金辦或者非現(xiàn)金形式拌的勞動(dòng)報(bào)酬，包叭括基本工資、獎(jiǎng)皚金、津貼、補(bǔ)貼靶、年終加薪、加搬班工資，以及與辦任職或者受雇有氨關(guān)的其他支出。拔對(duì)工資支出捌合理性的判斷，巴主要包括兩個(gè)方半面。一是雇員實(shí)俺際提供了服務(wù)；安二是報(bào)酬總額在暗數(shù)量上是合理的絆。實(shí)際操作中主版要考慮雇員的職懊責(zé)、過(guò)去的報(bào)酬愛(ài)情況，以及雇員絆的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜哀程度等相關(guān)因素骯。同時(shí)，還要考氨慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職捌工平均工資水平哎。愛(ài)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)工資凹薪金合理性判斷絆尺度的提出客觀白上

8、要求企業(yè)建立伴健全內(nèi)部工資薪芭金管理規(guī)范，明百確內(nèi)部工資發(fā)放暗標(biāo)準(zhǔn)和程序。每斑次工資調(diào)整都要爸有案可查、有章拌可循。尤其要注凹意，每一筆工資凹薪金支出，是否頒及時(shí)、足額扣繳凹了個(gè)人所得稅。暗稅務(wù)機(jī)關(guān)很可能奧會(huì)建立企業(yè)所得澳稅工資薪金支出扮與個(gè)人所得稅工板資薪金所得之間扒的對(duì)比評(píng)估機(jī)制挨，以判斷各自的藹合理性。罷三、工資薪班金總額必須實(shí)際笆發(fā)放俺國(guó)稅函哎20093辦號(hào)文件第二條規(guī)版定，實(shí)施條例稗第四十、四十盎一、四十二條所般稱的奧“般工資薪金總額暗”柏，是指企業(yè)按照澳本通知第一條規(guī)壩定實(shí)際發(fā)放的工斑資薪金總和，不瓣包括企業(yè)的職工吧福利費(fèi)、職工教熬育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)凹費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)懊費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)奧、

9、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、跋工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生八育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)拌保險(xiǎn)費(fèi)和住房公凹積金。屬于國(guó)有敗性質(zhì)的企業(yè)，其阿工資薪金，不得敗超過(guò)政府有關(guān)部昂門給予的限定數(shù)板額；超過(guò)部分，骯不得計(jì)入企業(yè)工俺資薪金總額，也百不得在計(jì)算企業(yè)巴應(yīng)納稅所得額時(shí)芭扣除。班我們認(rèn)為，這里拔至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注三皚個(gè)問(wèn)題：（伴1懊）實(shí)際工資薪金稗總額是計(jì)算稅法傲規(guī)定的職工福利邦費(fèi)、職工教育經(jīng)耙費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以拌及其他相關(guān)指標(biāo)阿稅前扣除限額的般基本依據(jù)。企業(yè)按應(yīng)當(dāng)通過(guò)扮“拔應(yīng)付工資跋”案或者般“翱應(yīng)付職工薪酬版-按工資奧”扒科目對(duì)工資薪金懊總額進(jìn)行單獨(dú)核芭算。（邦2阿）不合理的工資藹薪金及時(shí)實(shí)際發(fā)搬放也不得扣除，板國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)版超過(guò)政府有關(guān)部阿門給

10、予的限定數(shù)斑額部分的工資薪啊金。（笆3暗）超標(biāo)的工資薪盎金本身不得包括瓣的所得稅指標(biāo)搬“伴工資薪金總額?！绷T之中，可以作為礙一項(xiàng)單獨(dú)的不得埃扣除的支出項(xiàng)目扒對(duì)待，因此也不八能將其作為計(jì)算癌職工福利費(fèi)、職疤工教育經(jīng)費(fèi)、工頒會(huì)經(jīng)費(fèi)等稅前扣背除限額的依據(jù)。半四、職工福利費(fèi)哀必須按規(guī)定用途拜使用哎國(guó)稅函唉20093矮號(hào)文件第三條明八確，實(shí)施條例佰第四十條規(guī)定愛(ài)的企業(yè)職工福利敖費(fèi)，包括以下內(nèi)隘容：絆稗1癌、尚未實(shí)行分離敖辦社會(huì)職能的企般業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利奧部門所發(fā)生的設(shè)半備、設(shè)施和人員霸費(fèi)用，包括職工澳食堂、職工浴室斑、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)捌所、托兒所、療把養(yǎng)院等集體福利拌部門的設(shè)備、設(shè)凹施及維修保養(yǎng)費(fèi)疤用和福利部

11、門工八作人員的工資薪俺金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)柏、住房公積金、般勞務(wù)費(fèi)等。值得按注意的是，職工絆集體福利部門在背福利活動(dòng)過(guò)程中辦發(fā)生的業(yè)務(wù)成本敗并沒(méi)有被要求納耙入福利費(fèi)核算，白比如職工食堂購(gòu)佰買米面油菜等原耙材料的支出。這邦些原材料支出是笆否可以扣除，不礙可一概而論，要奧結(jié)合食堂的組織佰形式、票據(jù)管理疤等具體判斷。岸頒2昂、為職工衛(wèi)生保白健、生活、住房昂、交通等所發(fā)放哀的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非敖貨幣性福利，包辦括企業(yè)向職工發(fā)矮放的因公外地就壩醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行柏醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職吧工醫(yī)療費(fèi)用、職跋工供養(yǎng)直系親屬案醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖埃費(fèi)補(bǔ)貼、職工防盎暑降溫費(fèi)、職工藹困難補(bǔ)貼、救濟(jì)氨費(fèi)、職工食堂經(jīng)半費(fèi)補(bǔ)貼、職工交矮通補(bǔ)貼等。這里

12、阿需要說(shuō)明的是職隘工防暑降溫費(fèi)，扮長(zhǎng)期以來(lái)形成的凹操作習(xí)慣是企業(yè)胺為職工購(gòu)買防暑芭降溫用品，作為按生產(chǎn)資料看待，暗納入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)巴用處理。如果以扮現(xiàn)金發(fā)放則作為敖職工福利費(fèi)。背澳3胺、按照其他規(guī)定凹發(fā)生的其他職工把福利費(fèi)，包括喪埃葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤愛(ài)費(fèi)、安家費(fèi)、探霸親假路費(fèi)等。背五、職工福暗利費(fèi)必須單獨(dú)設(shè)唉置賬冊(cè)核算扮國(guó)稅函靶20093敗號(hào)文件第四條要百求，企業(yè)發(fā)生的暗職工福利費(fèi)，應(yīng)暗該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)笆，進(jìn)行準(zhǔn)確核算唉。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置搬賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的哀，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)搬令企業(yè)在規(guī)定的懊期限內(nèi)進(jìn)行改正吧。逾期仍未改正罷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可芭對(duì)企業(yè)發(fā)生的職懊工福利費(fèi)進(jìn)行合阿理的核定。叭為了達(dá)到單獨(dú)設(shè)柏置賬冊(cè)準(zhǔn)確核

13、算把的目的，每次發(fā)百生福利費(fèi)開(kāi)支可暗以編制兩筆會(huì)計(jì)笆分錄。比如，發(fā)骯放高級(jí)行政管理拔人員發(fā)放職工交哎通補(bǔ)貼，借：管拜理費(fèi)用，貸：應(yīng)靶付福利費(fèi)（應(yīng)付伴職工薪酬辦-熬福利費(fèi)）。同時(shí)拌，借：應(yīng)付福利挨費(fèi)（應(yīng)付職工薪阿酬靶-艾福利費(fèi)），貸：愛(ài)庫(kù)存現(xiàn)金。巴企業(yè)職工福利費(fèi)柏入賬發(fā)票問(wèn)題爸職工福利費(fèi)按實(shí)跋際發(fā)生額記賬，扮不同于原來(lái)的提拜取，原來(lái)按規(guī)定拌比例提取是不需藹要發(fā)票的，可現(xiàn)氨在發(fā)生福利費(fèi)事埃項(xiàng)時(shí)，是否必須按憑合法發(fā)票列支板是納稅人目前十版分關(guān)注的。鞍 癌根據(jù)企業(yè)所得稅哎法規(guī)定的合理性皚原則，按企業(yè)疤所得稅法實(shí)施條啊例對(duì)合理性的啊解釋：敗“俺合理的支出，是埃指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)挨活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)般計(jì)入當(dāng)期損益

14、或靶者有關(guān)資產(chǎn)成本柏的必要和正常的皚支出。笆”邦職工福利費(fèi)屬于絆企業(yè)必要和正常霸的支出，在實(shí)際瓣工作中企業(yè)要對(duì)搬具體事項(xiàng)具體對(duì)巴待。跋 扒如：職工困難補(bǔ)阿助費(fèi)，只要是能熬夠代表職工利益愛(ài)的決定就可以作百為合法憑據(jù)，合艾理的福利費(fèi)列支哎范圍的人員工資按、補(bǔ)貼是不需要柏發(fā)票的，對(duì)購(gòu)買啊屬于職工福利費(fèi)稗列支范圍的實(shí)物擺資產(chǎn)和發(fā)生對(duì)外暗的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)取靶得合法發(fā)票。傲關(guān)于愛(ài)“壩職工福利費(fèi)佰”靶開(kāi)支問(wèn)題？挨請(qǐng)教以下兩個(gè)涉絆稅問(wèn)題：背 鞍 瓣一、外資企業(yè)本罷年度（安2008敖年）列支上年度巴職工伙食費(fèi)是否八可以在本年度所斑得稅前扣除。（氨注：本年度列支扮的職工福利費(fèi)總藹額不超過(guò)工資總澳額的班14%氨）搬 罷

15、 伴二、外資企業(yè)本暗年度（霸2008班年）壩“伴應(yīng)付福利費(fèi)半”礙科目結(jié)余藹70000按元，系上年度利鞍潤(rùn)分配時(shí)依規(guī)定拔提取的拌“安職工福利和獎(jiǎng)勵(lì)耙基金氨”柏，已按企業(yè)會(huì)計(jì)扮制度規(guī)定記入芭“搬應(yīng)付福利費(fèi)傲傲職工福利和獎(jiǎng)勵(lì)岸基金安”霸科目。新稅法規(guī)板定，本年度開(kāi)支矮的福利費(fèi)，必須澳先使用上年結(jié)余霸的福利費(fèi)后才能般據(jù)實(shí)扣除新發(fā)生扳的福利費(fèi)支出。邦 扒 百請(qǐng)問(wèn)這筆是上年愛(ài)所得稅后提取的拔職工福利和獎(jiǎng)勵(lì)疤基金，是否亦要半先使用完畢才能伴允許扣除新發(fā)生笆的福利費(fèi)，抑或盎準(zhǔn)許上年結(jié)余的巴稅后提取福利費(fèi)凹掛在賬上，留作罷特殊開(kāi)支。疤 版 瓣 霸答：捌1罷、根據(jù)中華人扒民共和國(guó)企業(yè)所半得稅法實(shí)施條例背（跋200

16、7疤）第九條企爸業(yè)應(yīng)納稅所得額傲的計(jì)算，以權(quán)責(zé)哀發(fā)生制為原則，把屬于當(dāng)期的收入阿和費(fèi)用，不論款辦項(xiàng)是否收付，均骯作為當(dāng)期的收入癌和費(fèi)用；不屬于板當(dāng)期的收入和費(fèi)艾用，即使款項(xiàng)已疤經(jīng)在當(dāng)期收付，斑均不作為當(dāng)期的岸收入和費(fèi)用。本佰條例和國(guó)務(wù)院財(cái)扒政、稅務(wù)主管部阿門另有規(guī)定的除拔外。因此，外資般企業(yè)俺2008氨年度列支上年度吧職工伙食費(fèi)，即叭使擺20拔08稗年度列支的職工把福利費(fèi)總額不超阿過(guò)工資總額的澳14%跋，按上述規(guī)定，礙上年度職工伙食板費(fèi)均不得在壩2008盎年度所得稅前扣翱除。昂耙2稗、國(guó)稅函霸2008氨班264瓣號(hào)文是對(duì)班2007扒年度內(nèi)資企業(yè)所哀得稅匯算清繳的挨有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充通埃知，規(guī)定笆20

17、08岸年及以后年度發(fā)擺生的職工福利費(fèi)昂，應(yīng)先沖減以前靶年度累計(jì)在稅前盎按計(jì)稅工資總額隘的鞍14%安計(jì)提但尚未實(shí)際拌使用的職工福利哎費(fèi)余額，不足部奧分按新企業(yè)所得瓣稅法規(guī)定扣除。鞍而外資企業(yè)按企瓣業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定把記入骯“按應(yīng)付福利費(fèi)靶皚職工福利和獎(jiǎng)勵(lì)阿基金案”稗的福利費(fèi)余額，拌是從年度稅后利凹潤(rùn)分配依規(guī)定提皚取的阿“凹職工福利和獎(jiǎng)勵(lì)哀基金拌”俺。我們理解上述耙外資企業(yè)稅后提絆取的職工福利和搬獎(jiǎng)勵(lì)基金不適用骯國(guó)稅函叭2008礙靶264哎號(hào)文的規(guī)定。對(duì)艾外商投資企業(yè)扒2008案年發(fā)生的職工福擺利費(fèi)支出，按不皚超過(guò)工資薪金總八額藹14%佰的部分，準(zhǔn)予稅安前扣除；超過(guò)部礙分不得稅前扣除啊，可在上述百“百

18、應(yīng)付福利費(fèi)柏啊職工福利和獎(jiǎng)勵(lì)般基金般”拜余額中扣除。翱關(guān)于企業(yè)工資薪胺金及職工福利費(fèi)奧扣除問(wèn)題的通知 國(guó)家稅務(wù)總局 案關(guān)于企業(yè)工資薪搬金及職工福利費(fèi)八扣除問(wèn)題的通知 八國(guó)稅函版2009藹拔3疤號(hào) 爸成文日期：盎2008-01巴-04 愛(ài)trtr扮 隘各省、自治區(qū)、阿直轄市和計(jì)劃單叭列市國(guó)家稅務(wù)局白、地方稅務(wù)局：胺為有效貫徹邦落實(shí)中華人民藹共和國(guó)企業(yè)所得爸稅法實(shí)施條例叭（以下簡(jiǎn)稱實(shí)敗施條例），現(xiàn)笆就企業(yè)工資薪金哎和職工福利費(fèi)扣背除有關(guān)問(wèn)題通知稗如下：叭拔一、關(guān)于合懊理工資薪金問(wèn)題霸敗實(shí)施條例艾第三十四條所笆稱的耙“埃合理工資薪金藹”礙，是指企業(yè)按照吧股東大會(huì)、董事吧會(huì)、薪酬委員會(huì)艾或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)

19、傲制訂的工資薪金柏制度規(guī)定實(shí)際發(fā)隘放給員工的工資埃薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)稗在對(duì)工資薪金進(jìn)斑行合理性確認(rèn)時(shí)斑，可按以下原則拌掌握：班盎（一）企業(yè)案制訂了較為規(guī)范壩的員工工資薪金搬制度；懊澳（二）企業(yè)板所制訂的工資薪斑金制度符合行業(yè)哎及地區(qū)水平；阿邦（三）企業(yè)版在一定時(shí)期所發(fā)敗放的工資薪金是矮相對(duì)固定的，工版資薪金的調(diào)整是靶有序進(jìn)行的；矮熬（四）企業(yè)斑對(duì)實(shí)際發(fā)放的工啊資薪金，已依法邦履行了代扣代繳百個(gè)人所得稅義務(wù)扮。熬靶（五）有關(guān)啊工資薪金的安排八，不以減少或逃頒避稅款為目的；扒二、關(guān)于工壩資薪金總額問(wèn)題熬奧實(shí)施條例芭第四十、四十阿一、四十二條所斑稱的澳“岸工資薪金總額阿”懊，是指企業(yè)按照稗本通知第一條規(guī)

20、懊定實(shí)際發(fā)放的工耙資薪金總和，不暗包括企業(yè)的職工哎福利費(fèi)、職工教按育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)襖費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)翱費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)耙、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、疤工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生岸育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)暗保險(xiǎn)費(fèi)和住房公骯積金。屬于國(guó)有俺性質(zhì)的企業(yè)，其擺工資薪金，不得拜超過(guò)政府有關(guān)部芭門給予的限定數(shù)把額；超過(guò)部分，礙不得計(jì)入企業(yè)工敗資薪金總額，也背不得在計(jì)算企業(yè)扮應(yīng)納稅所得額時(shí)矮扣除。芭芭三、關(guān)于職罷工福利費(fèi)扣除問(wèn)辦題安伴實(shí)施條例敖第四十條規(guī)定擺的企業(yè)職工福利背費(fèi)，包括以下內(nèi)艾容：背版（一）尚未擺實(shí)行分離辦社會(huì)疤職能的企業(yè)，其藹內(nèi)設(shè)福利部門所柏發(fā)生的設(shè)備、設(shè)般施和人員費(fèi)用，俺包括職工食堂、跋職工浴室、理發(fā)矮室、醫(yī)務(wù)所、托鞍兒所、療養(yǎng)院等

21、耙集體福利部門的伴設(shè)備、設(shè)施及維案修保養(yǎng)費(fèi)用和福皚利部門工作人員八的工資薪金、社白會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房敗公積金、勞務(wù)費(fèi)背等。矮扒（二）為職敗工衛(wèi)生保健、生阿活、住房、交通澳等所發(fā)放的各項(xiàng)扒補(bǔ)貼和非貨幣性盎福利，包括企業(yè)白向職工發(fā)放的因吧公外地就醫(yī)費(fèi)用傲、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)俺籌企業(yè)職工醫(yī)療壩費(fèi)用、職工供養(yǎng)皚直系親屬醫(yī)療補(bǔ)靶貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼案、職工防暑降溫皚費(fèi)、職工困難補(bǔ)搬貼、救濟(jì)費(fèi)、職暗工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼敗、職工交通補(bǔ)貼罷等。愛(ài)擺（三）按照耙其他規(guī)定發(fā)生的胺其他職工福利費(fèi)暗，包括喪葬補(bǔ)助襖費(fèi)、撫恤費(fèi)、安版家費(fèi)、探親假路艾費(fèi)等。隘跋四、關(guān)于職板工福利費(fèi)核算問(wèn)敗題扳把企業(yè)發(fā)生的斑職工福利費(fèi)，應(yīng)翱該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)岸，進(jìn)行

22、準(zhǔn)確核算氨。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置扒賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的按，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)跋令企業(yè)在規(guī)定的瓣期限內(nèi)進(jìn)行改正擺。逾期仍未改正翱的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按對(duì)企業(yè)發(fā)生的職鞍工福利費(fèi)進(jìn)行合頒理的核定。暗白五、本通知按自班2008皚年暗1凹月扮1扮日起執(zhí)行。礙皚 百 癌 皚 扒 罷 艾 霸 拜 盎 稗 拔 芭 笆 啊 凹 斑 埃國(guó)家稅務(wù)總局爸矮 襖 擺 埃 芭 愛(ài) 礙 阿 稗 稗 叭 捌 扳 佰 爸 捌 阿 靶二瓣白九年一月四日按 吧關(guān)于據(jù)實(shí)列支下版企業(yè)福利費(fèi)的核百算處理柏新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消襖了原矮“柏應(yīng)付工資挨”皚、挨”埃應(yīng)付福利費(fèi)懊”耙會(huì)計(jì)科目、增設(shè)昂“巴應(yīng)付職工薪酬礙”礙科目核算企業(yè)根哀據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付懊給職工的各種薪吧酬。按照頒

23、“笆工資挨”奧、瓣“傲職工福利疤”鞍、柏“岸社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)唉”礙、阿“矮住房公積金拜”辦、按“埃工會(huì)經(jīng)費(fèi)盎”擺、扳“胺職工教育經(jīng)費(fèi)皚”挨、邦“拔解除職工勞動(dòng)關(guān)阿系補(bǔ)償白”邦等應(yīng)付職工薪酬哀項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核壩算，即將職工福昂利費(fèi)列入職工薪吧酬范圍核算。矮企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第板9背號(hào)般案職工薪酬應(yīng)用佰指南規(guī)定：擺“頒沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基笆礎(chǔ)和計(jì)提比例的盎，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)隘歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和皚實(shí)際情況，合理啊預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職啊工薪酬。當(dāng)期實(shí)霸際發(fā)生金額大于啊預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)疤當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工俺薪酬；當(dāng)期實(shí)際班發(fā)生金額小于預(yù)襖計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)半沖回多提的應(yīng)付壩職工薪酬。擺”骯新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，奧雖然企業(yè)不能再拔按照工資總額的啊14疤來(lái)計(jì)

24、提福利費(fèi)壩，改為據(jù)實(shí)列支把。但是，按照艾企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第稗9翱號(hào)敖暗職工薪酬準(zhǔn)則敖及其應(yīng)用指南的藹規(guī)定，企業(yè)可以擺根據(jù)以前年度福安利費(fèi)的支出情況扮來(lái)確定提取比例哎，即先提后用。啊企業(yè)提取的職工傲福利費(fèi)在會(huì)計(jì)年叭度終了經(jīng)調(diào)整后霸應(yīng)該沒(méi)有余額，隘但這并不意味著阿職工福利費(fèi)不允矮許存在余額，在拔會(huì)計(jì)年度中間允吧許職工福利費(fèi)存澳在余額，如企業(yè)翱某月提取的福利哀費(fèi)超過(guò)當(dāng)月實(shí)際板支出的福利費(fèi)，按則職工福利費(fèi)就案存在余額。矮我認(rèn)為，據(jù)實(shí)列骯支下，企業(yè)職工艾福利費(fèi)的核算可敖以采用以下兩種俺方式：唉（一）直接列支襖成本、費(fèi)用扳這種核算方式適艾合于福利費(fèi)開(kāi)支扳金額不大的中小翱企業(yè)。因?yàn)椋蟀褬I(yè)發(fā)生的福利費(fèi)笆直接列支

25、成本、挨費(fèi)用相比原按照捌工資總額的比例班計(jì)提而言，會(huì)引啊起企業(yè)每月成本愛(ài)、費(fèi)用的波動(dòng)，稗而這對(duì)福利費(fèi)開(kāi)稗支較大的企業(yè)而斑言，會(huì)引起業(yè)績(jī)扳的較大波動(dòng)。安（二）根據(jù)往年拜福利費(fèi)的實(shí)際開(kāi)叭支情況確定當(dāng)年絆提取比例隘這種核算方式適襖合于福利費(fèi)開(kāi)支把金額較大的大、擺中型企業(yè)，但是胺企業(yè)應(yīng)注意的是擺當(dāng)年確定的提取隘比例不再是俺14俺的稅法扣除比八例。案1暗、月末職工福利頒費(fèi)的處理把企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷骯史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自哀身實(shí)際情況，合奧理預(yù)計(jì)當(dāng)月應(yīng)計(jì)安入成本、費(fèi)用的拌福利費(fèi)金額。扒例如，某公司骯2008暗年隘6胺月，當(dāng)月應(yīng)發(fā)工襖資襖500澳萬(wàn)元，其中：生叭產(chǎn)部門直接生產(chǎn)挨人員工資把150跋萬(wàn)元；生產(chǎn)部門般管理人員

26、工資板60拌萬(wàn)元；公司管理八部門人員工資霸100襖萬(wàn)元；公司專設(shè)襖產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人頒員工資拔90癌萬(wàn)元；建造廠房挨人員工資罷60邦萬(wàn)元；內(nèi)部研究霸開(kāi)發(fā)部門人員工稗資叭40岸萬(wàn)元。斑公司根據(jù)啊2007敗年實(shí)際發(fā)生的職艾工福利費(fèi)情況，愛(ài)經(jīng)計(jì)算白2007笆年全年實(shí)際發(fā)生暗的福利費(fèi)與工資拔總額的比重為敗4百，企業(yè)將該比叭例作為扮2008罷年福利費(fèi)的提取敗比例，職工福利百的受益對(duì)象為上把述所有人員。岸應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本芭的福利費(fèi)金額般150熬埃4襖擺6氨（萬(wàn)元）擺應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用傲的福利費(fèi)金額斑60熬翱4癌扳2.4癌（萬(wàn)元）鞍應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用挨的福利費(fèi)金額拜100佰壩4艾絆4耙（萬(wàn)元）霸應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用案的福利費(fèi)金

27、額盎90凹哀4昂岸3.6藹（萬(wàn)元）胺應(yīng)計(jì)入在建工程版成本的福利費(fèi)金俺額澳60伴笆4絆叭2.4翱（萬(wàn)元）藹應(yīng)計(jì)入研發(fā)支出芭的福利費(fèi)金額氨40敖把4罷稗1.6翱（萬(wàn)元）公司賬務(wù)處理：八借：生產(chǎn)成本絆 60000把制造費(fèi)用隘 24000哎管理費(fèi)用敖 40000氨銷售費(fèi)用白 36澳000癌在建工程伴 24000熬研發(fā)支出吧 16000啊貸：應(yīng)付職工薪芭酬笆稗職工福利伴 200000版2扳、年末職工福利版費(fèi)的處理艾年度終了，企業(yè)艾應(yīng)將福利費(fèi)調(diào)平背，年末福利費(fèi)不捌應(yīng)存在余額，少伴提補(bǔ)提，多提沖敖回，即：福利費(fèi)矮當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金八額大于預(yù)計(jì)金額百的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提福般利費(fèi)，借記笆“懊管理費(fèi)用阿”埃等科目，貸記藹“斑

28、應(yīng)付職工薪酬翱”絆科目；當(dāng)期實(shí)際板發(fā)生金額小于預(yù)唉計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)拜沖回多提的福利拔費(fèi)，借記熬“背應(yīng)付職工薪酬凹”凹科目，貸記暗“擺管理費(fèi)用隘”班科目。礙例如，某公司耙2008骯年芭12柏月阿31凹日，累計(jì)發(fā)生的澳福利費(fèi)支出為敖2450000礙元，已累計(jì)提取俺的福利費(fèi)壩2850昂000敖元。背借：應(yīng)付職工薪八酬襖霸職工福利挨 400000奧貸：管理費(fèi)用襖 400000懊企業(yè)采用第二種安方式核算福利費(fèi)佰應(yīng)注意，年末必安須對(duì)當(dāng)年提取的佰福利費(fèi)按照實(shí)際傲支出金額進(jìn)行調(diào)懊整，即俺“背應(yīng)付職工薪酬版懊職工福利費(fèi)扮”靶年末余額必須調(diào)壩為皚0埃，否則就不叫據(jù)案實(shí)列支了，也就懊違背了準(zhǔn)則的相邦關(guān)規(guī)定。擺員工伙食

29、補(bǔ)助可啊以在福利費(fèi)中支白出嗎爸?懊某單位原先給每安位員工免費(fèi)提供扳一頓午餐，由于百各人要求不同，礙單位決定自八2008板年頒1埃月百1叭日起，將免費(fèi)午背餐改為伙食補(bǔ)助瓣，補(bǔ)助的標(biāo)準(zhǔn)等瓣于免費(fèi)午餐的價(jià)隘格，那么，該單吧位發(fā)放的員工伙暗食補(bǔ)助是否可以背在福利費(fèi)中列支叭？安 柏 絆根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所佰得稅政策，企業(yè)擺發(fā)生的職工福利巴費(fèi)支出，不超過(guò)骯工資薪金總額罷14懊的部分，準(zhǔn)予案扣除。企業(yè)職工敗福利費(fèi)支出是指隘企業(yè)用于職工的哀醫(yī)藥費(fèi)（包括企芭業(yè)參加職工醫(yī)療扳保險(xiǎn)繳納的醫(yī)療拔保險(xiǎn)金）、醫(yī)療芭機(jī)構(gòu)人員的工資般、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職百工因公傷赴外地唉就醫(yī)路費(fèi)、職工鞍生活困難補(bǔ)助、凹生活福利部門（扮包括理發(fā)、浴室熬、

30、托兒所等）人擺員的工資以及按佰國(guó)家規(guī)定開(kāi)支的啊其他職工福利支半出。允許扣除的吧職工福利費(fèi)僅限百于滿足職工共同哀需要的集體生活翱、文化、體育等皚方面的職工福利八費(fèi)支出。唉 壩 拌現(xiàn)實(shí)生活中，企芭業(yè)職工福利費(fèi)的把使用范圍一般如扮下：懊 耙（般1胺）職工困難補(bǔ)助斑費(fèi)。扮 霸（胺2昂）職工及其供養(yǎng)澳的直系親屬的醫(yī)唉藥費(fèi)，本單位醫(yī)白療部門的全體醫(yī)藹務(wù)工作人員工資隘和醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職襖工因工負(fù)傷就醫(yī)邦路費(fèi)等。啊 般 艾（矮3巴）本單位職工食澳堂、浴室工作人百員的工資和食堂捌炊事用具的購(gòu)買跋、修理費(fèi)用等。捌 _ 拌 擺（耙4皚）本單位托兒所挨、幼兒園工作人把員的工資、費(fèi)用班，以及托兒所、八幼兒園設(shè)備的購(gòu)吧置和修

31、理等費(fèi)用拌。耙 擺（扒5疤）企業(yè)自辦農(nóng)副骯業(yè)生產(chǎn)的開(kāi)辦費(fèi)哀和虧損補(bǔ)貼。背 稗（半6叭）結(jié)余的職工福暗利基金可用于維皚修宿舍（包括集般體宿舍和家屬宿敗舍）。罷 扒 百（百7盎）按照國(guó)家規(guī)定伴由職工福利基金奧開(kāi)支的其他支出版。矮 敗 皚因此，該企業(yè)發(fā)伴放的員工伙食補(bǔ)跋助如果不屬于上巴述范圍，一般情翱況下不能作為福靶利費(fèi)，而應(yīng)作為搬員工的工資薪金絆，員工繳納個(gè)人霸所得稅。企業(yè)從叭工資薪金中列支熬，如果符合上述頒范圍，則可以作捌為福利費(fèi)列支，癌員工不需要繳納靶個(gè)人所得稅。拔員工宿舍用的床哎，應(yīng)入胺“班應(yīng)付福利費(fèi)斑”哀科目嗎？翱員工宿舍用的床百，單價(jià)爸260愛(ài)元張，應(yīng)入捌“班應(yīng)付福利費(fèi)拜”拔科目嗎？襖

32、拌答：澳1藹、直接進(jìn)入鞍按應(yīng)付福利費(fèi)胺稗核算，企業(yè)為員暗工宿舍購(gòu)買床和翱床上用品時(shí)，是辦為了員工福利而扳支出的費(fèi)用，因熬此應(yīng)該進(jìn)入員工隘的福利費(fèi)；奧2奧、直接進(jìn)入拌疤低值易耗品扳罷核算，在實(shí)際使稗用時(shí)再攤銷進(jìn)安傲應(yīng)付福利費(fèi)安巴里；鞍3鞍、如果企業(yè)的員氨工宿舍是企業(yè)的癌自有資產(chǎn)時(shí)，可案以將這些床和床捌上用品視為宿舍阿的一部分資產(chǎn)，巴那么應(yīng)該進(jìn)入皚拌固定資產(chǎn)柏阿核算；叭4骯、也可以解釋為叭床是為了輔助生百產(chǎn)而使用的，那絆就要看企業(yè)是生拜產(chǎn)什么產(chǎn)品了。矮基本醫(yī)療和補(bǔ)充瓣醫(yī)療保險(xiǎn)能全部皚在當(dāng)年福利費(fèi)中巴列支嗎？般問(wèn)：我單位版給職工既有基本啊醫(yī)療保險(xiǎn)，又有襖補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，暗我們能把這些醫(yī)襖療保險(xiǎn)全部在當(dāng)

33、八年福利費(fèi)列支嗎??？叭 敖答：根據(jù)貴爸公司所述情形，半我們認(rèn)為應(yīng)分別襖情況處理和調(diào)整半：岸 斑耙1艾、職工如為福利挨部門的，應(yīng)按埃國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)熬于企業(yè)工資薪金按及職工福利費(fèi)扣伴除問(wèn)題的通知熬國(guó)稅函安20093案號(hào)規(guī)定處理哀“拜三、關(guān)于職工福愛(ài)利費(fèi)扣除問(wèn)題：疤實(shí)施條例第扮四十條規(guī)定的企氨業(yè)職工福利費(fèi)，版包括以下內(nèi)容：扒尚未實(shí)行分離辦盎社會(huì)職能的企業(yè)凹，其內(nèi)設(shè)福利部哎門所發(fā)生的設(shè)備笆、設(shè)施和人員費(fèi)愛(ài)用，包括職工食唉堂、職工浴室、暗理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所壩、托兒所、療養(yǎng)埃院等集體福利部敖門的設(shè)備、設(shè)施白及維修保養(yǎng)費(fèi)用盎和福利部門工作扳人員的工資薪金百、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、安住房公積金、勞百務(wù)費(fèi)等。爸” 芭疤2藹、

34、除福利部門職芭工的基本醫(yī)療保芭險(xiǎn)，依照中華哎人民共和國(guó)企業(yè)拌所得稅法實(shí)施條靶例第三十五條瓣規(guī)定：企業(yè)依照斑國(guó)務(wù)院有關(guān)主管敖部門或者省級(jí)人般民政府規(guī)定的范盎圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工啊繳納的基本養(yǎng)老拜保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)吧療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)壩保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保班險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)班費(fèi)等基本社會(huì)保癌險(xiǎn)費(fèi)和住房公積熬金，準(zhǔn)予扣除。盎 阿企業(yè)為投資俺者或者職工支付暗的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)稗費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保懊險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院骯財(cái)政、稅務(wù)主管藹部門規(guī)定的范圍八和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予壩扣除。岸外資企業(yè)稅后福扮利基金應(yīng)該如何阿提取及列支？搬問(wèn)：外資企骯業(yè)本年度（稗2008叭年）擺“氨應(yīng)付福利費(fèi)叭”爸科目結(jié)余拔70000擺元，系上年度利板潤(rùn)分配時(shí)依規(guī)定俺提取的

35、吧“爸職工福利和獎(jiǎng)勵(lì)拔基金絆”芭，已按企業(yè)會(huì)計(jì)壩制度規(guī)定記入背“跋應(yīng)付福利費(fèi)板澳職工福利和獎(jiǎng)勵(lì)敗基金拜”襖科目。新稅法規(guī)挨定，本年度開(kāi)支按的福利費(fèi)，必須襖先使用上年結(jié)余哀的福利費(fèi)后才能熬據(jù)實(shí)扣除新發(fā)生絆的福利費(fèi)支出。阿 安請(qǐng)問(wèn)這筆是哎上年所得稅后提邦取的職工福利和八獎(jiǎng)勵(lì)基金，是否壩亦要先使用完畢拌才能允許扣除新笆發(fā)生的福利費(fèi)？捌 板答：國(guó)稅函伴岸2008板艾264敖號(hào)文是對(duì)霸2007頒年度內(nèi)資企業(yè)所懊得稅匯算清繳的澳有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充通柏知，規(guī)定暗2008稗年及以后年度發(fā)愛(ài)生的職工福利費(fèi)艾，應(yīng)先沖減以前拔年度累計(jì)在稅前佰按計(jì)稅工資總額襖的拜14%扒計(jì)提但尚未實(shí)際哀使用的職工福利捌費(fèi)余額，不足部板分按

36、新企業(yè)所得吧稅法規(guī)定扣除。柏而外資企業(yè)按企跋業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定拜記入稗“懊應(yīng)付福利費(fèi)叭扳職工福利和獎(jiǎng)勵(lì)愛(ài)基金哀”奧的福利費(fèi)余額，芭是從年度稅后利笆潤(rùn)分配依規(guī)定提背取的瓣“背職工福利和獎(jiǎng)勵(lì)哀基金唉”襖。我們理解上述壩外資企業(yè)稅后提懊取的職工福利和背獎(jiǎng)勵(lì)基金不適用扮國(guó)稅函骯2008挨拌264襖號(hào)文的規(guī)定。對(duì)斑外商投資企業(yè)按2008艾年發(fā)生的職工福埃利費(fèi)支出，按不翱超過(guò)工資薪金總盎額澳14%暗的部分，準(zhǔn)予稅班前扣除；超過(guò)部艾分不得稅前扣除懊，可在上述擺“按應(yīng)付福利費(fèi)哀扮職工福利和獎(jiǎng)勵(lì)白基金艾”哀余額中扣除。絆執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則半對(duì)企業(yè)原有應(yīng)付絆福利費(fèi)的影響吧上海證券交易埃所隘2006巴年壩2俺月頒發(fā)的敖20

37、06胺年度報(bào)告工作備版忘錄第三號(hào)阿襖新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜安接若干問(wèn)題埃 扒一癌昂（以下簡(jiǎn)稱拔“八若干問(wèn)題頒”爸）中寫到：八“挨根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)唉準(zhǔn)則第疤9岸號(hào)版安職工薪酬應(yīng)用哎指南的有關(guān)規(guī)定哎，公司在執(zhí)行新扮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后不再啊計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)把。根據(jù)企業(yè)會(huì)澳計(jì)準(zhǔn)則第邦38班號(hào)疤藹首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)靶計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指半南的有關(guān)規(guī)定，按首次執(zhí)行日企業(yè)扳的職工福利費(fèi)余懊額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)襖入應(yīng)付職工薪酬藹（職工福利）。拔首次執(zhí)行日后第唉一個(gè)會(huì)計(jì)期間，翱按照企業(yè)會(huì)計(jì)捌準(zhǔn)則第扳9壩號(hào)案熬職工薪酬規(guī)定傲，根據(jù)企業(yè)實(shí)際鞍情況和職工福利靶計(jì)劃確認(rèn)應(yīng)付職昂工薪酬（職工福跋利），該項(xiàng)金額骯與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付愛(ài)職工薪酬（職工拔福利）之間的差捌額

38、調(diào)整管理費(fèi)用鞍。擺”胺以下將對(duì)若干矮問(wèn)題中提到的絆這些事項(xiàng)做具體案分析。取消傲應(yīng)付福利費(fèi)計(jì)提背根據(jù)財(cái)政部原礙來(lái)有關(guān)啊“矮應(yīng)付福利費(fèi)捌”熬的規(guī)定：應(yīng)付福叭利費(fèi)按照職工工埃資總額的頒14%斑計(jì)提。應(yīng)付福利懊費(fèi)主要用于職工唉醫(yī)療費(fèi)（包括企皚業(yè)參加職工醫(yī)療哎保險(xiǎn)交納的醫(yī)療般保險(xiǎn)費(fèi)）、醫(yī)護(hù)俺人員工資、醫(yī)務(wù)骯經(jīng)費(fèi)、職工因公安負(fù)傷赴外地就醫(yī)絆費(fèi)、職工困難補(bǔ)般助、職工浴室、阿理發(fā)室、幼兒園霸、托兒所人員的皚工資，以及按照岸國(guó)家規(guī)定開(kāi)支的岸其他職工福利支哀出。隨著我國(guó)社搬會(huì)保障體系的逐翱步完善，企業(yè)開(kāi)熬辦醫(yī)院、浴室、巴理發(fā)室、幼兒園笆、托兒所的現(xiàn)象罷已經(jīng)不多；又由氨于企業(yè)為職工繳靶納了社會(huì)保險(xiǎn)，翱職工醫(yī)療、大病

39、八、工傷、生育等俺費(fèi)用的發(fā)生變得頒非常均衡，不會(huì)氨出現(xiàn)因職工醫(yī)藥襖費(fèi)報(bào)銷金額過(guò)大吧，造成應(yīng)付福利辦費(fèi)不夠用的現(xiàn)象熬。所以，應(yīng)付福奧利費(fèi)的正常開(kāi)支笆與過(guò)去相比有所俺減少。而隨著一盎些上市企業(yè)的成佰長(zhǎng)、利潤(rùn)逐年提愛(ài)高、職工收入水愛(ài)平也逐年上升，唉應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)瓣提數(shù)因此也逐年瓣增加。鑒于以上笆原因，許多企業(yè)埃應(yīng)付福利費(fèi)出現(xiàn)熬了大量結(jié)余。再柏由于應(yīng)付福利費(fèi)俺按計(jì)提數(shù)抵稅的邦政策，使尚未成白為企業(yè)真正費(fèi)用拜的應(yīng)付福利費(fèi)結(jié)阿余，也能夠起到背抵稅作用。因此安應(yīng)付福利費(fèi)結(jié)余安實(shí)質(zhì)上成了企業(yè)辦免費(fèi)使用的一項(xiàng)骯資金來(lái)源。從另懊一方面來(lái)看，由班于應(yīng)付福利費(fèi)作阿為企業(yè)對(duì)職工的襖負(fù)債，與企業(yè)利翱潤(rùn)、股東回報(bào)沒(méi)艾有直接

40、關(guān)系，因扮此應(yīng)付福利費(fèi)的敖不合理、不公平哎、不合規(guī)使用往阿往得不到有效監(jiān)斑控。此外，企業(yè)叭從應(yīng)付福利費(fèi)支按付給職工的一些稗應(yīng)稅收入（個(gè)人跋所得稅），由于襖比較隱蔽、容易熬忽視，對(duì)稅務(wù)部斑門的稽查工作也佰帶來(lái)了一定困難把。罷取消應(yīng)付福利瓣費(fèi)的計(jì)提，職工暗福利性質(zhì)費(fèi)用據(jù)艾實(shí)列支，不再允靶許有余額。其實(shí)懊質(zhì)是國(guó)家、股東版、職工之間的利凹益關(guān)系得到重新百分配。按原制度擺產(chǎn)生的應(yīng)付福利安費(fèi)結(jié)余，按新準(zhǔn)矮則一部分轉(zhuǎn)為國(guó)吧家的所得稅收入昂；一部分轉(zhuǎn)為企白業(yè)的留存收益，啊實(shí)質(zhì)是股東的權(quán)八益；另一部分通背過(guò)一定的程序，奧以現(xiàn)金紅利的性罷質(zhì)分給了股東，瓣成為股東的既得擺利益。從資金上盎來(lái)說(shuō)，按原制度暗產(chǎn)生的應(yīng)付福

41、利絆費(fèi)結(jié)余，按新準(zhǔn)暗則一部分上交國(guó)伴家，一部分可能斑分配給了股東，斑只有作為企業(yè)留叭存收益的那部分傲才可以利用，因暗此，企業(yè)可以利昂用的資金相對(duì)減奧少。隘由于職工福利襖性質(zhì)費(fèi)用支用得背越多，可在國(guó)家礙與股東之間分配俺的利益就越少，捌所以需要一定的扳配套政策，規(guī)范懊職工福利性質(zhì)費(fèi)頒用支用范圍。案2006俺年白2拜月頒布的企業(yè)挨財(cái)務(wù)通則（以挨下簡(jiǎn)稱隘“岸通則愛(ài)”霸）中對(duì)此作了明艾確規(guī)定：企業(yè)不背得承擔(dān)屬于個(gè)人埃的娛樂(lè)、健身、矮旅游、招待、購(gòu)罷物、饋贈(zèng)等支出盎；購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)白、證券、股權(quán)、背收藏品等支出；芭個(gè)人行為導(dǎo)致的暗罰款、賠償?shù)戎О坛觯毁?gòu)買住房、藹支付物業(yè)費(fèi)等支扒出；應(yīng)由個(gè)人承挨擔(dān)的其他支出。

42、按所以，從通則靶規(guī)定來(lái)看，對(duì)岸于惠及全部或部挨分職工的一些福埃利性費(fèi)用，比如爸職工旅游費(fèi)、節(jié)隘日慰問(wèn)費(fèi)、職工壩困難補(bǔ)助等，由巴于是用于職工個(gè)擺人，所以也是禁鞍止企業(yè)承擔(dān)的。擺這是否意味著職艾工在企業(yè)中享受盎到的利益水平下唉降？本人認(rèn)為傲通則這么規(guī)定背，主要是出于杜扳絕公款私用、以罷權(quán)謀私的現(xiàn)象，扒避免因個(gè)別人不伴當(dāng)行為危及企業(yè)澳、國(guó)家和股東利稗益，而不是真正爸降低職工收入水挨平。企業(yè)可以通隘過(guò)適當(dāng)提高職工伴工資水平的方式罷，將暗補(bǔ)變?yōu)槊靼蒲a(bǔ)，這樣既可以啊提高職工收入分跋配的透明度，減扒少個(gè)別職工不當(dāng)辦行為發(fā)生的可能般性，又可以使職皚工的整體收入水藹平不至于減少，澳使職工的工作積隘極性不至于下降

43、癌。作為配套措施扳，本人建議，對(duì)矮于非工效掛鉤的哎企業(yè)，國(guó)家可以懊適當(dāng)提高計(jì)稅工搬資水平；對(duì)于工班效掛鉤企業(yè)，國(guó)柏家可按一定比例笆提高企業(yè)的工資靶總額額度。拜對(duì)原應(yīng)付福利扳費(fèi)結(jié)余的處理新頒準(zhǔn)則首次執(zhí)行日捌的企業(yè)應(yīng)付福利絆費(fèi)結(jié)余，是歷年哎積累起來(lái)的企業(yè)邦職工合法的權(quán)益挨，如果將該結(jié)余矮一次性轉(zhuǎn)入企業(yè)壩當(dāng)期利潤(rùn)，其實(shí)埃質(zhì)是將企業(yè)對(duì)職盎工的負(fù)債轉(zhuǎn)為國(guó)哎家和企業(yè)所有者阿的權(quán)益：國(guó)家得白到了稅收收入，耙股東增加了對(duì)企頒業(yè)的權(quán)益，職工唉的權(quán)益卻減少了矮；并且，在同等皚條件下，應(yīng)付福骯利費(fèi)無(wú)結(jié)余的企拌業(yè)職工相對(duì)有結(jié)稗余企業(yè)的職工，俺享受到了更多的伴權(quán)益，這有違公奧平原則。所以敗若干問(wèn)題并未吧要求上市企業(yè)在傲

44、首次執(zhí)行日將應(yīng)拌付福利費(fèi)結(jié)余一瓣次性調(diào)增當(dāng)期利拜潤(rùn)，而足要求在皚首次執(zhí)行日后的安第一會(huì)計(jì)期間做巴此操作。這就給疤了企業(yè)一個(gè)緩沖稗的期間，企業(yè)可百以在此期間將以拔前年度結(jié)余的應(yīng)岸付福利費(fèi)使用完半，從而盡量避免八前述現(xiàn)象帶來(lái)的跋負(fù)面效應(yīng)。對(duì)于皚人均應(yīng)付福利費(fèi)扒結(jié)余較少的企業(yè)熬，在一個(gè)會(huì)計(jì)年拔度內(nèi)用完所有的艾應(yīng)付福利費(fèi)結(jié)余懊并不足一件困難拜的事；但對(duì)于企版業(yè)成立時(shí)間較長(zhǎng)板，人均應(yīng)付福利氨費(fèi)結(jié)余很多的企拜業(yè)，要在一個(gè)會(huì)般計(jì)年度內(nèi)，合理昂、合法地用完歷翱年的應(yīng)付福利費(fèi)壩結(jié)余卻并不那么鞍容易。對(duì)于如何疤使用該結(jié)余，宗盎旨應(yīng)足：惠及全瓣體職工、不使職拔工利益受損。本擺著這樣的目的，擺筆者認(rèn)為對(duì)于應(yīng)吧付福利費(fèi)

45、結(jié)余較柏多的企業(yè)可以考耙慮用該結(jié)余為職愛(ài)工支付企業(yè)年金藹，或者將該結(jié)余襖按照一定的規(guī)則擺分給職工個(gè)人，半例如：可以通過(guò)凹一定的法定程序板，以債轉(zhuǎn)股的形礙式，將應(yīng)付福利俺費(fèi)結(jié)余轉(zhuǎn)為職工愛(ài)股。采用以上兩版種做法既可以避藹免因突擊使用應(yīng)邦付福利費(fèi)而造成皚的不當(dāng)使用、不懊法使用現(xiàn)象，又背可以維護(hù)廣大職耙工的正當(dāng)利益，罷提高職工的工作岸積極性。對(duì)于首班次執(zhí)行日后的第頒一會(huì)計(jì)期間尚未擺使用完的應(yīng)付福爸利費(fèi)余額，根據(jù)隘若干規(guī)定，澳要在該期間將其笆沖減管理費(fèi)用。耙對(duì)于上市公司來(lái)搬說(shuō)，如果首次執(zhí)白行日后的那個(gè)會(huì)扳計(jì)期間應(yīng)付福利暗費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的金敖額較大，那么向扒社會(huì)公眾做信息疤披露足必須的，俺否則會(huì)有粉飾利板潤(rùn)之

46、嫌。因?yàn)樗鼣儆谝郧澳甓壤葷?rùn)，與企業(yè)當(dāng)期八經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)無(wú)關(guān)。扒至于被沖減的結(jié)拔余是否可以作為柏所得稅納稅調(diào)整哎數(shù)，目前筆者尚哎未看到與此相關(guān)搬的規(guī)定。從理論霸上來(lái)說(shuō)，由于應(yīng)唉付福利費(fèi)計(jì)提時(shí)辦已在計(jì)提當(dāng)期作佰為所得稅抵扣項(xiàng)岸目，因此，因應(yīng)疤付福利費(fèi)余額結(jié)背轉(zhuǎn)而調(diào)增利潤(rùn)，板應(yīng)該作為企業(yè)的鞍應(yīng)納稅所得額。伴新準(zhǔn)則下原凹“邦應(yīng)付福利費(fèi)、預(yù)半提費(fèi)用、待攤費(fèi)澳用爸”耙的處理頒最近總遇到不少安同行問(wèn)：執(zhí)行新白會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)付福骯利費(fèi)、預(yù)提費(fèi)用按、待攤費(fèi)用科目芭會(huì)計(jì)如何處理！艾經(jīng)查找資料答復(fù)翱如下：頒1礙、提問(wèn)：如果執(zhí)板行新準(zhǔn)則前應(yīng)付吧福利費(fèi)有余額要艾怎么處理呢？回答：白企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把第芭38伴號(hào)矮-扳首次執(zhí)行企業(yè)

47、會(huì)懊計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指昂南規(guī)定：斑“板首次執(zhí)行日企業(yè)拌的職工福利費(fèi)余壩額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)稗入應(yīng)付職工薪酬胺（職工福利）。板首次執(zhí)行日后第矮一個(gè)會(huì)計(jì)期間，爸按照企業(yè)會(huì)計(jì)奧準(zhǔn)則第白9艾號(hào)半-翱職工薪酬規(guī)定懊，根據(jù)企業(yè)實(shí)際澳情況和職工福利柏計(jì)劃確認(rèn)應(yīng)付職八工薪酬（職工福敖利），該項(xiàng)金額拜與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付案職工薪酬（職工佰福利）之間的差拜額調(diào)整管理費(fèi)用愛(ài)。疤”版目前很多企業(yè)非背常關(guān)心原來(lái)計(jì)提翱的福利費(fèi)問(wèn)題，芭如果企業(yè)在執(zhí)行奧新準(zhǔn)則以前計(jì)提笆的福利費(fèi)沒(méi)有開(kāi)疤支完，即存在較敖大的貸方余額，頒此時(shí)企業(yè)在執(zhí)行阿新準(zhǔn)則前可以考柏慮如何將這部分白福利費(fèi)以合理的翱方式花出去，否邦則執(zhí)行新準(zhǔn)則后氨，要對(duì)這部分余霸額進(jìn)行調(diào)整，計(jì)百

48、入管理費(fèi)用。當(dāng)伴然執(zhí)行新準(zhǔn)則前澳存在借方余額的氨，就不存在這樣邦的問(wèn)題了。背2斑、提問(wèn)：襖“八待攤費(fèi)用昂”絆和半“扮預(yù)提費(fèi)用岸”拌科目取消后，企哀業(yè)如何處理？回答：案待攤費(fèi)用是指企扮業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)絆由本期和以后各半期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲陬C限在氨1辦年以內(nèi)（包括翱1案年）的各項(xiàng)費(fèi)用罷，包括企業(yè)預(yù)付捌保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租絆賃的預(yù)付租金、叭季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)俺在停工期內(nèi)的費(fèi)瓣用以及其他應(yīng)由絆本期和以后各期柏負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用扳。隘預(yù)提費(fèi)用是指企骯業(yè)按照規(guī)定從成扮本費(fèi)用中預(yù)先提搬取但尚未支付的把費(fèi)用，如企業(yè)預(yù)唉提的租金、保險(xiǎn)澳費(fèi)、短期借款利柏息等。氨資產(chǎn)負(fù)債觀要求伴不符合資產(chǎn)定義盎及其確認(rèn)條件的柏資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目按不能夠在資

49、產(chǎn)負(fù)懊債表中體現(xiàn)。背“啊待攤費(fèi)用挨”哎和辦“柏預(yù)提費(fèi)用拔”盎不符合資產(chǎn)、負(fù)拌債的定義，因此叭，瓣 “胺待攤費(fèi)用耙”翱和礙“鞍預(yù)提費(fèi)用柏”扮不再在資產(chǎn)負(fù)債邦表中體現(xiàn)。上述澳兩個(gè)科目實(shí)質(zhì)上版是屬于結(jié)算類科白目，新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)拜科目取消待攤費(fèi)阿用及預(yù)提費(fèi)用。邦原待攤費(fèi)用可以矮通過(guò)凹“隘預(yù)付賬款俺”胺、愛(ài)“辦其他應(yīng)收款稗”啊科目核算，原預(yù)岸提費(fèi)用可以通過(guò)拔“稗應(yīng)付利息罷”叭、哎“襖其他應(yīng)付款頒”稗等科目核算。原斑企業(yè)短期借款利鞍息的預(yù)提，新準(zhǔn)捌則規(guī)定通過(guò)哎“把應(yīng)付利息哀”版科目核算。奧 安首次執(zhí)行日的熬“疤待攤費(fèi)用拌”案余額可計(jì)入首次擺執(zhí)行日當(dāng)期損益巴或轉(zhuǎn)入預(yù)付帳款癌科目處理；首次案執(zhí)行日的澳“俺預(yù)提費(fèi)用

50、啊”骯余額，如果符合岸負(fù)債或預(yù)計(jì)負(fù)債邦的定義，則轉(zhuǎn)入稗相應(yīng)應(yīng)付款項(xiàng)或巴預(yù)計(jì)負(fù)債科目，胺如果不符合負(fù)債鞍或預(yù)計(jì)負(fù)債的定澳義，則只能沖回白或按照前期差錯(cuò)敗更正原則處理。岸3扮、由于財(cái)政部對(duì)壩以上科目的會(huì)計(jì)瓣處理沒(méi)有做相關(guān)敗具體說(shuō)明，因此翱以上資料僅代表伴個(gè)人意見(jiàn)，以財(cái)俺政部相關(guān)說(shuō)明為愛(ài)準(zhǔn)！叭新準(zhǔn)則下職工福瓣利費(fèi)如何處理？拌新準(zhǔn)則下職工福扮利費(fèi)如何處理？凹 搬答：新準(zhǔn)則啊取消了原藹“氨應(yīng)付工資柏”擺、跋“澳應(yīng)付福利費(fèi)拌”礙會(huì)計(jì)科目、增設(shè)百“柏應(yīng)付職工薪酬扳”襖科目核算企業(yè)根愛(ài)據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付哀給職工的各種薪俺酬。按照啊“頒工資辦”骯、佰“傲職工福利壩”哎、阿“隘社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)敖”絆、岸“暗住房公積金八”靶

51、、拔“澳工會(huì)經(jīng)費(fèi)扮”吧、百“哎職工教育經(jīng)費(fèi)罷”盎、稗“暗非貨幣性福利岸”“吧辭退福利爸”“擺股份支付叭”藹等應(yīng)付職工薪酬霸項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核盎算，即將職工福癌利費(fèi)列入職工薪懊酬范圍核算。笆企業(yè)會(huì)計(jì)敖準(zhǔn)則第癌9搬號(hào)拌佰職工薪酬應(yīng)用挨指南規(guī)定：百“奧沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基扒礎(chǔ)和計(jì)提比例的哎，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)班歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和翱實(shí)際情況，合理捌預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職笆工薪酬。當(dāng)期實(shí)板際發(fā)生金額大于板預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)把當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工柏薪酬；當(dāng)期實(shí)際昂發(fā)生金額小于預(yù)敗計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)爸沖回多提的應(yīng)付哎職工薪酬。頒”傲原來(lái)工資總愛(ài)額的艾14%半屬于稅法規(guī)定的哎扣除比例，不屬辦于財(cái)政部規(guī)定的瓣企業(yè)計(jì)提比例（襖會(huì)計(jì)處理應(yīng)遵循吧財(cái)政部的有關(guān)

52、規(guī)頒定）。因此，職昂工福利費(fèi)屬于沒(méi)澳有規(guī)定計(jì)提比例拜的范圍。邦在新準(zhǔn)則下艾，如果有明確的白職工福利計(jì)劃，佰即有明確的金額皚和明確的支付對(duì)背象范圍，（例如把公司有成文的福拜利計(jì)劃，并通過(guò)胺員工手冊(cè)等柏方式傳達(dá)到各相百關(guān)員工）則可以壩計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)伴。關(guān)鍵還是在于氨福利費(fèi)的余額是邦否符合負(fù)債的定翱義。以前那種提案而不用的福利費(fèi)頒是不符合負(fù)債定皚義的，新準(zhǔn)則下矮不應(yīng)繼續(xù)，即應(yīng)哀付福利費(fèi)不存在奧余額。巴新準(zhǔn)則下福疤利費(fèi)通常據(jù)實(shí)列邦支，也就不存在搬余額的問(wèn)題，但絆企業(yè)也可以先提班后用。通常，企把業(yè)提取的職工福絆利費(fèi)在會(huì)計(jì)年度案終了經(jīng)調(diào)整后應(yīng)阿該沒(méi)有余額，但骯這并不意味著職拌工福利費(fèi)不允許頒存在余額，在會(huì)

53、昂計(jì)年度中間允許吧職工福利費(fèi)存在靶余額，如企業(yè)某芭月提取的福利費(fèi)凹超過(guò)當(dāng)月實(shí)際支拜出的福利費(fèi)，則熬職工福利費(fèi)就存板在余額。爸福利費(fèi)當(dāng)期傲實(shí)際發(fā)生金額大佰于預(yù)計(jì)金額的，唉應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提福利費(fèi)版，借記芭“斑管理費(fèi)用般”叭等科目，貸記昂“敗應(yīng)付職工薪酬安”懊科目；當(dāng)期實(shí)際暗發(fā)生金額小于預(yù)扒計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)襖沖回多提的福利頒費(fèi)，借記唉“凹應(yīng)付職工薪酬礙”藹科目，貸記搬“矮管理費(fèi)用白”八科目。班新準(zhǔn)則下辭退福背利會(huì)計(jì)處理實(shí)例俺唉2006壩年胺2凹月扒15辦日，財(cái)政部發(fā)布白了唉39扮項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則啊，標(biāo)志著我國(guó)與霸國(guó)際慣例趨同的稗企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體芭系正式建立，新擺會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于扮2007凹年敖1藹月矮1百日首先在上市公

54、半司中推行。芭 爸其中，企哀業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第鞍9邦號(hào)芭扒職工薪酬規(guī)范頒了企業(yè)職工薪酬佰的會(huì)計(jì)處理和相板關(guān)信息的披露。拜該準(zhǔn)則在部分借扳鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)叭準(zhǔn)則第背19按號(hào)愛(ài)懊雇員福利做法凹的基礎(chǔ)上，結(jié)合八我國(guó)國(guó)情明確界壩定了職工薪酬的白具體范圍，包括昂因解除與職工的奧勞動(dòng)關(guān)系而給予靶的補(bǔ)償，這就是百“瓣辭退福利矮”隘。背 哎一、新準(zhǔn)則藹下辭退福利相關(guān)伴規(guī)定跋 罷（一）辭退福利白的含義矮 挨企業(yè)可能出現(xiàn)提班前終止勞務(wù)合同般、辭退員工的情扒況。根據(jù)勞動(dòng)協(xié)吧議，企業(yè)需要提斑供一筆資金作為斑補(bǔ)償，稱為辭退般福利。辭退福利頒包括兩方面的內(nèi)藹容：一是在職工挨勞動(dòng)合同尚未到埃期前，不論職工岸本人是否愿意，凹企業(yè)決定解

55、除與搬職工的勞動(dòng)關(guān)系唉而給予的補(bǔ)償；安二是在職工勞動(dòng)襖合同尚未到期前伴，為鼓勵(lì)職工自佰愿接受裁減而給頒予的補(bǔ)償，職工佰有權(quán)利選擇繼續(xù)吧在職或者接受補(bǔ)吧償離職。辦 骯在確定企業(yè)背提供的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償安是否為辭退福利矮時(shí)，應(yīng)該注意以百下三個(gè)問(wèn)題：襖 拌（盎1安）合理區(qū)分辭退岸福利與正常退休班養(yǎng)老金。辭退福八利是在職工勞動(dòng)鞍合同到期前，企班業(yè)承諾當(dāng)其提前胺終止對(duì)職工的雇芭傭關(guān)系時(shí)而支付胺的補(bǔ)償，引發(fā)補(bǔ)岸償?shù)氖马?xiàng)是辭退巴；養(yǎng)老金是職工稗勞動(dòng)合同到期時(shí)昂或達(dá)到法定退休挨年齡時(shí)獲得的退岸休后生活補(bǔ)償金矮，這種補(bǔ)償不是暗由于退休本身導(dǎo)吧致的，而是職工唉在職時(shí)提供的長(zhǎng)鞍期服務(wù)。安 巴（氨2辦）合理區(qū)分離職阿后福利和

56、辭退福捌利。無(wú)論何種原班因職工離開(kāi)企業(yè)跋都要支付的福利邦屬于離職后福利稗，而非辭退福利笆。一般來(lái)說(shuō)，職鞍工自愿離職與非礙自愿被辭退獲得靶的補(bǔ)償不同，企拜業(yè)對(duì)于后者給予安更多的補(bǔ)償，其愛(ài)中的差額才屬于稗辭退福利。因?yàn)榘Ｖ挥修o退本身帶芭給企業(yè)的額外補(bǔ)柏償才屬于辭退福百利，它核算的范爸圍要比離職后福捌利小得多。艾 跋（埃3伴）職工雖然沒(méi)有案與企業(yè)解除勞務(wù)版合同，但未來(lái)不哀再為企業(yè)帶來(lái)任擺何經(jīng)濟(jì)利益，企奧業(yè)承諾實(shí)質(zhì)上具跋有辭退福利性質(zhì)笆的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，比跋照辭退福利處理敗。盎 拔（二）辭退拔福利的確認(rèn)傲 鞍辭退福利通常采叭取解除勞動(dòng)關(guān)系板時(shí)一次性支付補(bǔ)半償?shù)姆绞剑灿邪就ㄟ^(guò)提高退休后藹養(yǎng)老金或其他離岸職后

57、福利標(biāo)準(zhǔn)的鞍方式，或者將職版工薪酬的工資部板分支付到辭退后傲未來(lái)某一期間。白企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職搬工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則敗和或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)罷準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照靶辭退計(jì)劃條款的矮規(guī)定，合理預(yù)計(jì)板并確認(rèn)辭退福利吧產(chǎn)生的負(fù)債。但哎要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債翱需要滿足以下兩背個(gè)條件：案 柏（壩1挨）企業(yè)已經(jīng)制定芭正式的解除勞動(dòng)拜關(guān)系計(jì)劃或提出擺自愿裁減建議，傲并即將實(shí)施。首啊先，正式的辭退罷計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)挨由企業(yè)與職工代把表大會(huì)或工會(huì)組般織達(dá)成一致意見(jiàn)頒后，經(jīng)過(guò)董事會(huì)邦或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)耙批準(zhǔn)。其次，即捌將實(shí)施的解除勞挨動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或建礙議應(yīng)制定得較為拔完整，具有一定埃的可操作性，至愛(ài)少應(yīng)包括擬解除安勞動(dòng)關(guān)系或裁減啊的職工所在部門巴、職位

58、及數(shù)量；鞍根據(jù)有關(guān)規(guī)定按叭工作類別或職位岸確定的解除勞動(dòng)頒關(guān)系或裁減補(bǔ)償擺金額；擬解除勞爸動(dòng)關(guān)系或裁減的扒時(shí)間等項(xiàng)目。敗 艾（敖2霸）企業(yè)不能單方版面撤回解除勞動(dòng)骯關(guān)系計(jì)劃或裁減拌建議。這使得該唉計(jì)劃或建議具有癌不可撤銷性，會(huì)耙計(jì)確認(rèn)具有確定頒性，計(jì)量具有可柏靠性。如果企業(yè)鞍可以單方面撤回爸解除勞動(dòng)關(guān)系的按計(jì)劃或裁減建議巴，則企業(yè)的該項(xiàng)愛(ài)支出具有較大的盎不確定性，不能岸確認(rèn)為企業(yè)的預(yù)艾計(jì)負(fù)債，只能在般實(shí)際支付補(bǔ)償款巴時(shí)再確認(rèn)為企業(yè)耙的費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)斑期損益。斑 百（三）辭退啊福利計(jì)量懊 敖企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按岸照辭退計(jì)劃條款白的規(guī)定，合理預(yù)霸計(jì)并確認(rèn)辭退福凹利產(chǎn)生的負(fù)債。盎具體分為三種情氨況：（跋1半

59、）對(duì)于職工沒(méi)有俺選擇權(quán)的辭退計(jì)翱劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)笆劃條款規(guī)定擬解熬除勞動(dòng)關(guān)系的職笆工數(shù)量、每一職擺位的辭退補(bǔ)償?shù)劝塾?jì)提應(yīng)付職工薪疤酬。懊 扳（藹2扒）對(duì)于自愿接受懊裁減建議，因接艾受裁減的職工數(shù)搬量不確定，企業(yè)昂應(yīng)當(dāng)按或有事項(xiàng)矮準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)襖可能接受裁減的霸職工數(shù)量、每一皚職位的辭退補(bǔ)償巴等進(jìn)行估計(jì)，計(jì)骯提應(yīng)付職工薪酬捌。熬 襖（笆3唉）實(shí)質(zhì)性辭退工稗作在一年內(nèi)實(shí)施哀完畢，但補(bǔ)償款絆項(xiàng)超過(guò)俺l辦年支付的辭退計(jì)巴劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選板擇適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率吧，以折現(xiàn)后的辭爸退福利金額計(jì)入把當(dāng)期管理費(fèi)用，昂該金額與實(shí)際支爸付的辭退福利之案間的差額，作為百未確認(rèn)融資費(fèi)用扳，在以后各期實(shí)奧際支付辭很福利稗款時(shí)，計(jì)入

60、財(cái)務(wù)扳費(fèi)用。奧 盎（四）首次哀執(zhí)行日辭退福利澳的處理版 壩（澳1暗）在首次執(zhí)行日版，企業(yè)如存在一笆項(xiàng)辭退計(jì)劃但尚拌未滿足預(yù)計(jì)負(fù)債熬確認(rèn)條件的，不捌需要進(jìn)行追溯調(diào)芭整；等到符合確斑認(rèn)條件時(shí)，再按俺照相關(guān)規(guī)定確認(rèn)柏預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)挨入當(dāng)期費(fèi)用。翱 凹（昂2辦）在首次執(zhí)行日埃存在的解除勞動(dòng)案關(guān)系計(jì)劃或建議哎，如滿足預(yù)計(jì)負(fù)柏債確認(rèn)條件的，敖不論是否已開(kāi)始隘支付辭退福利款跋項(xiàng)，均應(yīng)區(qū)分職熬工是否有選擇權(quán)拔，按照相關(guān)規(guī)定笆確認(rèn)因辭退職工矮而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)傲債金額，并減少辦期初留存收益（背期初未分配利潤(rùn)班和盈余公積）。唉 暗二、辭退福盎利會(huì)計(jì)處理例解扒 啊根據(jù)職工薪酬準(zhǔn)矮則相關(guān)內(nèi)容，辭耙退福利通常采取柏一次性補(bǔ)