面向21世紀的中國會計改革與發(fā)展

1、凹面向伴21拜世紀跋壩我國當前會計的礙改革與發(fā)展斑內容提要吧:柏本文以黨的十五骯大所提出的經濟搬改革與發(fā)展的思骯路及目標模式為百依據，對面向霸21笆世紀的中國會計霸改革與發(fā)展作一啊展望。埃 奧板1癌、在會計模式上班，實現(xiàn)國際化與版國家化的結合確敗立國際化與國家熬化相結合的會計按模式，從根本上懊說是由我國的客哎觀經濟環(huán)境決定白的。拜 板建立健全社背會主義市場經濟耙體系是我國經濟皚改革與發(fā)展的一擺項重大戰(zhàn)略，而吧市場體系是一個拔開放性的系統(tǒng)，藹健全、完善的市熬場體系必然是內澳外開放的市場體襖系，這里，岸 辦對外開放就是實半現(xiàn)市場體系的國捌際化，使我國市吧場融于國際性的吧商業(yè)交易網絡。柏適應市場體系

2、國安際化的要求，作矮為瓣“八國際性商業(yè)語言挨”啊的會計必然要走安向世界，融于統(tǒng)翱一的國際會計體百系之中，即實現(xiàn)稗會計國際化。從邦目前情況看，我熬國會計的國際化頒主要包括兩個方阿面：第一，在財按務會計準則體系八的制定、修正和瓣完善過程中，應扮充分借鑒和采用藹國際通用的做法岸，體現(xiàn)國際會計吧慣例，使會計信伴息能在國際范圍捌內比較和使用；巴其二，在企業(yè)經翱營管理方面，應盎充分借鑒和采用癌國際上先進的會懊計管理方法，以凹提高企業(yè)經營管板理的效率和效益般，適應參與國際氨市場競爭的需要矮。扳 隘我國市場經俺濟所具有的基本百特征決定了我國哀會計應在努力實骯現(xiàn)國際化的同時半，還應體現(xiàn)國家般化。首先，我國敖的市

3、場經濟是以敗公有制為主體的拔市場經濟。公有班制的主體地位決壩定了任何一個市邦場主體的經營活扮動必須符合國家拔的有關法律法規(guī)阿，體現(xiàn)維護國家盎整體利益的要求伴；任何一個國有扳資本（即公有資安本）的經營者都叭必須在公平競爭笆的市場環(huán)境中謀愛求經濟效益，骯 哎實現(xiàn)國有資本的背保值和增值。適班應這一要求，我奧國會計一方面要胺在強化核算職能拜的同時，充分發(fā)擺揮其對經濟活動搬的監(jiān)督職能；另吧一方面要在指標熬的構建、信息的罷分類與報告等方哎面充分滿足國家翱檢查國有資本經矮營者受托責任的霸履行情況以及考氨核國有資本保值氨和增值情況的需板要。其次，我國啊的市場經濟是宏襖觀調控下的市場把經濟。要有效地邦實施宏觀調

4、控，拔要求在國民經濟邦各層次之間實現(xiàn)傲快捷、靈敏的信把息指令與反饋，拜并確保微觀經濟搬信息與宏觀經濟白信息之間的協(xié)調凹與溝通。適應這耙一要求，我國會頒計在目標上，應胺確立以滿足國家皚宏觀經濟管理為安主，兼顧各方信絆息用戶需要的多艾元會計目標體系哎；在會計信息的安處理與報告上應敗堅持強制性與靈絆活性相結合，統(tǒng)傲一性與適應性相耙結合的原則。巴 伴傲2把、在職能作用上矮，實現(xiàn)會計從核艾算為主向預測決案策為主的轉化從柏企業(yè)經營看，辦 拌隨著我國統(tǒng)一開盎放、競爭有序的奧市場體系的形成襖，各種市場機制背如價格機制、供半求機制、競爭機頒制、風險機制等絆的調節(jié)作用將得板以充分發(fā)揮。企襖業(yè)作為市場經濟佰運行的主

5、體，其凹經營行為、經營胺業(yè)績等無疑要受拔到這些機制的調拔節(jié)和約束。具體頒說，企業(yè)作為商背品價格形成的主岸體，其商品價格盎只能以商品的社叭會價值即社會必百要勞動時間耗費襖為基礎，結合市柏場供求來制定。拔對于任何企業(yè)，白要想在激烈的市盎場競爭中立于不搬敗之地并實現(xiàn)經辦營目標，必須不翱斷優(yōu)化經營管理俺、改進產品質量盎、降低勞動耗費瓣。適應這一要求靶，會計除及時提絆供準確、可靠的白核算信息外，更頒要充分發(fā)揮其對拔經營活動的預測瓣、決策職能。進啊而言之，會計應礙在做好核算的同阿時，參與市場調板研，廣泛搜集環(huán)翱境信息，并根據稗這些信息，運用扒特定方法，對市敖場供求趨勢、價班格變動趨勢等進佰行合理預測，提熬

6、出優(yōu)化企業(yè)生產背經營的備選方案熬。在此基礎上，捌運用現(xiàn)代決策方俺法（如價值工程案法、量本利分析瓣法、現(xiàn)值指數法跋、概率分析法等隘），對各備選方背案的經濟性、周昂期性進行分析論背證，編制決策會皚計報告，為企業(yè)板生產經營決策提般供可靠依據。暗 斑從企業(yè)外界敗利益關聯(lián)者的投扒資及信貸決策看熬，隨著市場運行礙的規(guī)范化以及投胺資者投資行為的凹理性化，無論是版投資者的投資決癌策，還是債權人傲的信貸決策，其敖依據不再限于企瓣業(yè)過去的經營業(yè)鞍績，而是包括過按去在內、以未來白為主的全時序的癌業(yè)績信息。適應胺這一要求，財務擺會計除要準確核瓣算和真實報告企佰業(yè)過去的經營業(yè)搬績外，更要能合吧理預測和揭示企礙業(yè)未來的經

7、營業(yè)背績，即實現(xiàn)會計哀從事后業(yè)績報告拌型向事前業(yè)績預爸測型轉化。芭 般爸3搬、霸 礙在會計結構上，按實現(xiàn)從二重結構頒向多元結構的轉矮化埃 罷長期以來，骯我國會計在結構案上主要由以經營奧資金為對象的企班業(yè)會計和以預算盎資金為對象的預礙算會計兩大分支懊構成。適應新經唉濟體制下優(yōu)化企熬業(yè)經營管理的需襖要，自暗80 奧年代以來，我國懊在企業(yè)會計領域奧引進和吸收了西艾方管理會計的理愛論與方法，使企癌業(yè)會計一分為二啊按財務會計與管理岸會計。近年來，愛適應我國經濟發(fā)板展的要求，會計胺理論界紛紛展開澳了有關社會責任邦會計、宏觀會計罷、人力資源會計版、金融工具會計襖等方面的研究與瓣探討，并取得了班不少研究成果。

8、翱然而，目前為止岸，由于種種因素巴 埃（如會計觀念、案會計手段以及會疤計人員素質等）把的限制，有關這胺些會計分支大多跋停留在理論研究拜上，在實務領域扮尚未獲得用武之傲地。我們認為，昂隨著我國宏觀調瓣控體系與市場體氨系的健全和完善襖，隨著會計觀念霸、方法及手段的盎日益改進，我國把會計無論在理論傲上還是在實務上熬，都將會獲得多把元化的拓展。因皚為：（案1柏）我國的基本經靶濟制度決定了任般何一個市場主體挨都應在努力提高皚自身經營效益的瓣同時，兼顧社會伴責任，擴大社會盎貢獻。為適應反捌映和監(jiān)督各市場柏主體的社會貢獻昂程度以及社會責芭任完成情況的需扳要，社會責任會皚計理論及其方法敗體系必將獲得進拜一步充

9、實和完善跋，并在會計實務扒領域發(fā)揮應有作把用。（凹2巴）適應市場經濟板條件下強化國家芭宏觀調控的需要藹，作為反映和監(jiān)扒督宏觀經濟運行唉過程和結果的宏靶觀會計必將在我斑國獲得用武之地擺。（襖3叭）適應金融市場百迅速發(fā)展，金融佰工具日益創(chuàng)新環(huán)翱境下會計充分揭藹示的要求，挨 骯金融工具會計必氨將在我國的會計拜實務中獲得廣泛氨應用。（癌4芭）適應健全與完岸善我國人才市場斑以及企業(yè)對人力挨資源有效開發(fā)與白利用的要求，作芭為計量和反映人暗力資源成本與價藹值的人力資源會盎計必將成為現(xiàn)代搬企業(yè)會計不可缺版少的分支。昂 拌捌4敗、在理論研究上耙，開拓和強化實搬證會計理論的研唉究現(xiàn)代會計理論癌按照認識的哲學佰基礎

10、不同，可劃拌分為規(guī)范會計理霸論與實證會計理佰論兩大類。我國俺傳統(tǒng)會計理論大罷多是規(guī)范會計理佰論，這種會計理暗論在指導人們正耙確確立會計改革矮與發(fā)展的總體方安向與目標，以及班充分發(fā)揮思維能把動性等方面具有哀重要意義，但卻懊缺乏作為科學理扮論所應具備的在邦特定經濟環(huán)境下壩解釋現(xiàn)實、預測敗將來的功能。事霸物發(fā)展既有連續(xù)班性，又有階段性扳，是連續(xù)性與階拌段性的統(tǒng)一，人敗類社會的發(fā)展也叭不例外。由于不阿同的社會發(fā)展階澳段具有不同的經絆濟環(huán)境，因此要瓣求寓于上層建筑白領域的會計，在疤理論上既要有反稗映規(guī)律性與必然懊性的一面，又要笆具備與特定經濟叭環(huán)境相適應的一疤面。我國尚處于背社會主義的初級阿階段，這一階

11、段愛的經濟發(fā)展戰(zhàn)略昂是大力發(fā)展市場百經濟，不斷解放辦和發(fā)展生產力。板這決定了我國會懊計在理論上除應背進一步完善規(guī)范阿性理論研究外，矮一方面要確立和跋完善與初級階段板經濟發(fā)展戰(zhàn)略相襖適應的會計理論懊體系，以便指導愛和解釋這一階段跋的會計實踐；另吧一方面又要在對耙會計領域出現(xiàn)的按新情況、新問題芭及其發(fā)展趨勢進壩行理論解釋和邏拜輯推斷的基礎上傲，不斷進行理論邦創(chuàng)新?？梢?，在芭完善規(guī)范性會計安理論研究的同時扒，開拓和強化實巴證性會計理論的安研究是我國會計搬改革與發(fā)展的一佰個重要方面。 半頒5白、在會計行為上拜，實現(xiàn)規(guī)范與能般動的統(tǒng)一會計行暗為規(guī)范化就是會扮計人員所執(zhí)行的佰會計程序與方法挨統(tǒng)一化、公允化

12、按和合法化。會計百行為規(guī)范化是實辦現(xiàn)財務會計目標熬、協(xié)調企業(yè)利益辦與國家利益以及鞍維護正常經濟秩案序的客觀要求。把首先，企業(yè)財務擺會計目標在于提暗供能夠滿足各信壩息用戶需要的財藹務會計信息，這氨里，滿足需要的氨同義語就是確保奧會計信息在數量爸上充分，在質量皚上稗“般可靠鞍”版、拌“隘相關澳”愛、壩“耙可比皚”搬和叭“礙一致跋”頒。隨著市場經濟耙的發(fā)展，一方面疤企業(yè)經營的不確班定因素日益增多白，由此將產生大矮量的需要會計人叭員進行主觀估計敗和判斷的會計事安項；另一方面，八為適應市場競爭挨的需要，企業(yè)必唉然要不斷地開拓柏新的經營領域，巴使得會計人員不拔斷地面對新的會扒計事項。對于這斑些新的或不確定

13、跋的會計事項，如凹果由會計人員憑傲各自的理解、估捌計和判斷進行處跋理，就可能因理爸解、估計和判斷班上的差異而影響吧會計信息的可靠壩性、可比性，進叭而影響會計信息芭的相關性。因此辦，要確保會計信吧息質量，實現(xiàn)財礙務會計目標，會稗計人員必須執(zhí)行盎統(tǒng)一、公允的會凹計處理程序和方爸法。其次，在社斑會主義制度下，白企業(yè)利益與國家氨利益之間具有對暗立統(tǒng)一性。由于澳對立性的存在，鞍企業(yè)會計人員出昂于增進企業(yè)局部斑利益的考慮，有巴可能做出有損于柏國家整體利益的柏會計行為，如為哀少繳所得稅而多罷計成本、少計收皚益，為少繳增值跋稅而實行無證交把易或少記收入等絆等。因此，要維岸護國家利益，并叭實現(xiàn)企業(yè)利益與半國家利

14、益的協(xié)調笆統(tǒng)一，要求會計奧人員必須嚴格按俺照國家會計法律阿、法規(guī)和制度進半行會計處理，即拔確保會計行為的柏合法化。再次，哀隨著市場競爭機啊制的健全和完善皚，企業(yè)的市場形敗象日益重要，并稗成為決定企業(yè)競斑爭成敗的一個關俺鍵因素。企業(yè)出爸于樹立市場形象唉的需要，有可能傲采取各種欺詐行疤為，如制造虛假耙業(yè)績，提高虛假伴財務信息等，從奧而導致社會有限藹資源的不合理流皚向，損害正常的埃經濟運行秩序。八因此，從維護正拔常經濟秩序和公唉平競爭環(huán)境方面礙考慮，也要求會挨計人員執(zhí)行統(tǒng)一笆、公允、合法的按會計處理程序與笆方法，實現(xiàn)會計藹行為的規(guī)范化。矮 唉會計行為的敖能動性就是會計半人員在效益觀念阿的驅動下，參與

15、耙企業(yè)經營管理的拌自覺性和積極性昂。會計行為的能半動性是優(yōu)化會計盎管理，提高會計俺管理效率和效益胺的必然要求。隨岸著人們會計觀念絆的轉變以及對會靶計職能作用認識熬的深化，會計的翱管理職能日益為擺人們所重視。但岸職能是內在的，凹其能否發(fā)揮以及擺發(fā)揮的程度取決拌于會計人員的會按計行為。規(guī)范的笆會計行為能夠確辦保會計信息的質澳量，但卻不一定般能充分發(fā)揮會計罷的管理職能，因捌為各企業(yè)的行業(yè)叭性質不同，經營班特點不同，其管爸理要求也就不同奧。因此，企業(yè)會班計人員應在確保氨會計行為規(guī)范化稗的同時，從所在扮企業(yè)的實際情況半出發(fā)，建立、健擺全與企業(yè)經營特傲點相適應的會計凹管理制度、程序翱和方法，并自覺阿執(zhí)行和

16、積極運用埃這些制度、程序擺和方法，參與企伴業(yè)的經營預測、阿決策、計劃和控霸制等管理活動，矮以充分發(fā)揮會計扮在實現(xiàn)企業(yè)經營暗目標中的應有作翱用。氨可見，實現(xiàn)會計辦行為規(guī)范與能動拔的統(tǒng)一，是實現(xiàn)搬企業(yè)財務會計與捌經營管理雙重目傲標的要求，也敗是實現(xiàn)國家利益拔、社會利益與企暗業(yè)利益相互協(xié)調奧和統(tǒng)一的必然要扮求。巴 捌澳6艾、笆 俺在會計教育上，隘實現(xiàn)從傳統(tǒng)教育吧向現(xiàn)代化教育的巴轉化現(xiàn)代企業(yè)經背營呼喚現(xiàn)代會計艾人才，而培養(yǎng)現(xiàn)背代會計人才有賴罷于實現(xiàn)會計教育癌的現(xiàn)代化。斑 案從目前情況擺看，我國會計教版育現(xiàn)代化的主要板內容包括以下幾稗個方面：其一，芭確立并實施培養(yǎng)愛復合型會計人才翱的教育目標。我捌國傳統(tǒng)

17、的會計教疤育，在目標上只俺注重扳“案應知澳”愛、敖“扳應會般”哀，即只要求學生伴掌握會計的基本絆知識和基本操作翱技能，而忽視相巴關知識的傳授和疤能力的培養(yǎng)。這襖種單一型人才培柏養(yǎng)目標曾在特定懊歷史環(huán)境下發(fā)揮挨了應有作用，但鞍隨著客觀環(huán)境的壩變化，其缺陷也芭日漸暴露，如學埃生應變能力差，胺缺乏分析問題和骯解決問題的必要壩能力等等。適應傲我國會計不斷改百革與發(fā)展以及企頒業(yè)經營環(huán)境不斷扒變化的要求，現(xiàn)擺代會計人才不僅半要熟練掌握會計奧的基本知識和操搬作技能，而且要搬具備多元化的知皚識結構和相應的哎能力水平，例如疤：（瓣1般）隨著會計手段矮的全面電算化，哀現(xiàn)代會計人員不扳僅應熟悉電腦操敗作，而且要能進

18、把行電腦內在功能挨的開發(fā)和利用；半（矮2靶）隨著會計發(fā)展百的日益國際化，暗現(xiàn)代會計人員不鞍僅要掌握國際會癌計理論與方法，搬而且要具備較高胺的外語水平；（敖3昂）隨著預測決策扮會計的形成和實般施，現(xiàn)代會計人熬員不僅要掌握有阿關預測和決策的扒基本知識和方法拌，而且應具備較罷強的邏輯推理和扳分析判斷能力；八（阿4盎）隨著企業(yè)經營柏環(huán)境變化不確定艾性的加劇，現(xiàn)代藹會計人員不僅要絆能合理預測環(huán)境耙變化趨勢，而且艾要能分析、判斷啊和解決企業(yè)經營伴中不斷出現(xiàn)的新扳情況、新問題；凹等等?？梢?，確愛立并實施培養(yǎng)具礙有多元知識結構阿、相關操作技能懊和相應能力水平氨的復合型會計人敗才的會計教育目艾標勢在必行。巴 瓣

19、其二，實現(xiàn)哎課程體系和教材胺內容的科學化、白合理化。我國傳隘統(tǒng)的會計教育，澳在課程設置上，辦結構有失合理，熬即會計專業(yè)課所奧占比重較大，而翱相關學科課程的扒比重太小，敖 跋甚至空缺；在教俺材內容上，側重哀于實務性的制度般解釋，而缺乏應罷有的理論論述與八分析。這種傳統(tǒng)伴的課程體系及教絆材內容已不能適版應培養(yǎng)現(xiàn)代會計搬人才的要求，有礙待改革和完善。伴首先，在課程設班置上，除公共基澳礎課與會計專業(yè)阿課外，還應以各隘種方式開設相關俺學科課程，如金敖融保險、法律、埃市場營銷、管理壩學原理、計算機霸軟件、公共關系阿學等，以適應知澳識結構多元化的奧人才培養(yǎng)目標。暗其次，在教材內疤容上，應改革以霸法規(guī)制度解釋

20、會般計實務的傳統(tǒng)體扒系，代之以從理班論到制度的新型瓣體系，以強化學澳生的理論基礎，敖使他們在學習中擺不僅知其然，而盎且知其所以然。佰 耙其三，改革疤傳統(tǒng)教學方式，癌強化案例教學。頒傳統(tǒng)的教學方式擺是老師講、學生白聽的敖“哎灌輸式佰”襖，這種方式對于矮會計基礎課的教熬學是必要的，它鞍能在短時間內引按導學生入門，為隘專業(yè)課的學習打班好基礎。但隨著班入門課程的結束把以及學生礙“版會計頭腦耙”跋的基本形成，隘“邦灌輸式八”百教學方式的內在擺缺陷將逐漸顯露擺，如不利于培養(yǎng)板學生的獨立思考班能力與分析判斷唉能力，不利于激笆發(fā)學生的學習主懊動性與思維能動芭性等。因此，要骯適應現(xiàn)代會計人皚才培養(yǎng)的要求，挨必須改