舞弊審計(jì)專題講義

1、哎舞 弊 審柏 計(jì)一、舞弊（一）定義拜（頒有關(guān)舞弊的定義絆有多種，職業(yè)界啊、法律界對(duì)舞弊八都有不同的認(rèn)識(shí)半。啊）巴皚國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則I霸SA240（舊笆的或修訂200叭4.2埃）拌對(duì)隘“版舞弊疤”板的定義是：爸“叭舞弊是指管理當(dāng)岸局、董事、雇員藹或第三方中的一柏人或多人利用欺爸騙的手段來(lái)獲取熬不正當(dāng)?shù)幕蚍欠ò暗慕?jīng)濟(jì)利益的故辦意行為傲”柏 。并指出了疤與審計(jì)師有關(guān)的胺兩種類型的舞弊艾，盎“氨即非法侵占資產(chǎn)邦的錯(cuò)報(bào)和虛飾財(cái)芭務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)扮”胺；靶管理當(dāng)局、董事跋中的一人或多人傲的舞弊被稱為扮“拜管理人員舞弊捌”藹，僅僅是被審計(jì)半單位中的雇員的翱舞弊被稱為白“拌雇員舞弊癌”捌。霸拜美國(guó)國(guó)家審計(jì)懊準(zhǔn)則第8

2、2號(hào)通拔知對(duì)隘“佰舞弊叭”襖的定義是：伴“捌為了得到他人的柏信任，故意歪曲壩事實(shí)真相；并且班明知是違法的或巴者是錯(cuò)誤的行為扒，舞弊者因此行藹為獲得利益，同拜時(shí)對(duì)第三者因此皚行為造成損失巴”胺。皚（襖2002年10藹月，美國(guó)注冊(cè)會(huì)艾計(jì)師協(xié)芭會(huì)壩（AICPA）耙在綜合理論界、扳實(shí)務(wù)界眾多建議愛的基礎(chǔ)上，頒布哀了審計(jì)準(zhǔn)則第岸99號(hào)-考慮啊財(cái)務(wù)報(bào)告中的舞擺弊取代了原有擺反舞弊審計(jì)準(zhǔn)則伴SASNo8拌2耙）爸扒美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師壩協(xié)會(huì)(AICP襖A)在2002絆年發(fā)布的第99板號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則第芭99號(hào)考慮巴財(cái)務(wù)報(bào)告中的舞安弊中對(duì)舞弊的巴定義靶沒有發(fā)生變化。哀（此條定義可以瓣說(shuō)是目前在美國(guó)頒最高的、最具權(quán)礙威性的

3、定義。）絆哀1977年美國(guó)凹公證會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)翱頒發(fā)的審計(jì)標(biāo)暗準(zhǔn)說(shuō)明第16澳輯對(duì)般“哀舞弊班”壩所下的定義：捌“氨是指故意造假的癌財(cái)務(wù)報(bào)表，如管挨理人員蓄意虛報(bào)熬，有時(shí)指管理人壩員的舞弊；盜用翱資產(chǎn)，有時(shí)稱作半盜用公款懊”版。疤拌蒙哥馬利審計(jì)昂學(xué)（1985伴）中對(duì)跋“笆舞弊皚”盎的定義是引用了半審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明挨第16輯對(duì)礙“皚舞弊疤”版所下的定義。隘疤 扮國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師哎協(xié)會(huì)(IIA)扳在 1993年哀發(fā)布的內(nèi)部審啊計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中芭指出：“舞弊包疤含一系列故意的擺不正當(dāng)和非法欺敗騙行為，這種行佰為是由一個(gè)組織鞍外部或內(nèi)部的人埃來(lái)進(jìn)行的”敗。奧哀 美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)笆則公報(bào)110拌欺詐與錯(cuò)誤中骯對(duì)巴“把欺詐拔”

4、辦的定義是：埃“白管理層、雇員或盎第三者中的一個(gè)斑或多個(gè)人利用欺凹騙的手段來(lái)獲取盎不正當(dāng)或非法的鞍經(jīng)濟(jì)利益或故意辦誤導(dǎo)信息使用者拜對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的判搬斷案”俺。案（這個(gè)定義中既案包括雇員又包括伴管理者。另外，稗在這個(gè)關(guān)于欺詐哎的定義中，并且邦還可能有第三者昂參加。比如一個(gè)啊客戶和一個(gè)公司八財(cái)務(wù)部門的職員奧，客戶給公司提傲交虛假或不正確敖的發(fā)票，而這個(gè)靶雇員有意識(shí)地接壩受了這個(gè)發(fā)票。哎）翱版美國(guó)和加拿大兩靶國(guó)人合著查處柏舞弊技巧與案例哎一書中的定義襖是：傲“爸舞弊是有目的的傲欺騙或故意謊報(bào)凹重大財(cái)務(wù)事實(shí)的半不誠(chéng)實(shí)行為巴”癌；艾（另外還有法律笆界對(duì)舞弊的一些笆定義，如）芭盎 斑美國(guó)密歇根州稗刑法的定義

5、是八：“舞弊是一個(gè)傲總括的概念，它安包括多種多樣人霸類獨(dú)創(chuàng)的欺騙方愛法個(gè)體用它敗從他人處得到利捌益”敖；按霸 佰澳大利亞新南威罷爾士州反腐敗獨(dú)隘立委員會(huì)(IC絆AC)認(rèn)為：“敗舞弊是一種用欺澳騙性手段、不誠(chéng)昂實(shí)地獲取財(cái)務(wù)或胺其他利益的犯罪挨行為，這種利益按可能是直接的也壩可能是間接的”敖；壩矮我國(guó)獨(dú)立審計(jì)礙具體準(zhǔn)則第8號(hào)骯白錯(cuò)誤和舞弊對(duì)扳舞弊做出了原則班性規(guī)定：舞弊是扒“艾導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)八生不實(shí)反映的故搬意行為霸”八（第三條）。傲（上面的定義有吧的是比較廣義的啊，有的是比較狹班義的，比如有的愛比較寬泛，有的隘比較具體一些，拜專指財(cái)務(wù)報(bào)表，唉但唉）從實(shí)質(zhì)上看：跋舞弊至少包括以巴下幾方面含義：澳其

6、一，舞弊的特奧征是有預(yù)謀、故挨意的行為；其二半，舞弊的手段具凹有欺騙性；其三耙，舞弊行為表現(xiàn)巴為違法違規(guī)；其襖四，舞弊的目的礙是為了獲得一定扮的利益。挨因此，綜合以上把定義可以認(rèn)為：巴舞弊是集團(tuán)整體靶或個(gè)人在進(jìn)行財(cái)巴務(wù)活動(dòng)或從事高爸尚行政生涯時(shí)有艾預(yù)謀、故意地通版過(guò)種種欺騙性的半手段和違法違規(guī)半行為來(lái)獲取一定笆的利益。與審計(jì)罷師有關(guān)的舞弊是般指蓄意對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)霸表之金額或披露俺作不實(shí)表達(dá)，包擺括虛飾財(cái)務(wù)報(bào)告敗及挪用或侵占資爸產(chǎn)。癌（二）舞弊與錯(cuò)氨誤百（備注：也包括襖了舞弊的內(nèi)容）礙吧 兩者的根本區(qū)吧別在于霸“埃故意的奧”哀和半“按非故意的氨”班國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則I把SA240中闡敗述，財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)巴報(bào)可能

7、來(lái)源于舞把弊和錯(cuò)誤。兩者愛的根本區(qū)別在與叭“翱故意的澳”白和吧“捌非故意的吧”岸區(qū)別，即舞弊是叭“絆故意的昂”罷行為，而錯(cuò)誤是襖“氨非故意的俺”把行為。八巴 兩者所包括的鞍內(nèi)容不同壩奧 拔國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則I胺SA240中闡捌述鞍舞弊主要包括：頒（1）操縱、壩偽造、變?cè)煊涗洶；驊{證搬（注意：舊的I八SA240中這敗一條是：諸如操辦縱、埃偽造、變?cè)煊涗涱C或憑證伴的白欺詐行為，新的叭是直接寫出的巴）柏；（耙2白）侵占資產(chǎn)；（懊3扮）唉在財(cái)務(wù)報(bào)告中誤案報(bào)拌或刪除交易鞍、凹事項(xiàng)澳或其他重要信息八；（擺4奧）蓄意使用不當(dāng)奧的會(huì)計(jì)政策。版 叭錯(cuò)誤主要包括：敖（百1白）暗收集和處理會(huì)計(jì)百數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤邦；（礙2半）拌

8、由于辦對(duì)事實(shí)的疏忽和哀誤解哎從而造成不恰當(dāng)壩的會(huì)計(jì)估計(jì)壩；（唉3襖）對(duì)會(huì)計(jì)政策的埃誤用。版（注意：新舊I稗SA240除了拌舞弊的第一條有般變化外，其它的瓣都一樣）盎柏 傲我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則擺獨(dú)立審計(jì)具體隘準(zhǔn)則第8號(hào)爸芭錯(cuò)誤和舞弊對(duì)頒錯(cuò)誤和舞弊包括稗的內(nèi)容做出了具吧體說(shuō)明板錯(cuò)誤主要包括：拜（佰1靶）原始記錄和會(huì)靶計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、把抄寫錯(cuò)誤；拔（哎2班）對(duì)事實(shí)的疏忽扳和誤解；罷（3暗）對(duì)會(huì)計(jì)政策的柏誤用。傲舞弊主要包括：跋（斑1板）偽造、變?cè)煊洶弯浕驊{證；（笆2暗）侵占資產(chǎn)；（胺3阿）隱瞞或刪除交百易或事項(xiàng)；（八4澳）記錄虛假的交扳易或事項(xiàng)；（唉5柏）蓄意使用不當(dāng)骯的會(huì)計(jì)政策。 隘從上面一方面可案以看出，

9、我國(guó)審俺計(jì)準(zhǔn)則對(duì)舞弊與敖錯(cuò)誤的內(nèi)容的界懊定與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)疤則基本一致。另扮一方面也可以看阿出，舞弊與錯(cuò)誤啊包括的內(nèi)容是不啊同的；從內(nèi)容上霸也可以體現(xiàn)出兩澳者本質(zhì)的區(qū)別：八舞弊在性質(zhì)上屬隘故意行為，而錯(cuò)稗誤系過(guò)失行為。啊但并不是說(shuō)兩者奧毫無(wú)聯(lián)系。一定昂條件下錯(cuò)誤可以背轉(zhuǎn)化為舞弊，如版無(wú)意的錯(cuò)誤發(fā)生岸積累到一定程度凹，如由于管理漏靶洞而疏忽，不及拜時(shí)檢查糾偏，很八容易被行為人利拌用，轉(zhuǎn)化為有意敗識(shí)的金額巨大的艾舞弊行為。懊我們也注意到，班在有償服務(wù)的注扳冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)按踐中，雖然有以辦上區(qū)分舞弊與錯(cuò)班誤的原則性規(guī)定熬和具體說(shuō)明，但唉是為了不失去客邦戶，事實(shí)上，相稗當(dāng)一部分注冊(cè)會(huì)敖計(jì)師未按上述辦皚法進(jìn)

10、行處理，而拌是有意、無(wú)意地半混淆了二者之間哎的界限，將白“案故意行為安”骯視為氨“傲非故意的錯(cuò)報(bào)或扳漏報(bào)氨”邦，將舞弊當(dāng)成會(huì)岸計(jì)錯(cuò)誤加以處理半，這其實(shí)是在變暗相地縱容、伙同艾舞弊。罷（三）舞弊的主伴要分類啊1舞弊按行為跋主體分：可分為盎雇員舞弊和管理澳舞弊疤 雇員舞哀弊是指公司的雇俺員利用職務(wù)之便白或管理中的缺陷懊，非法獲取公司瓣資產(chǎn)或其他個(gè)人稗利益的行為。雇捌員舞弊通常是靠阿偽造單據(jù)、越權(quán)熬處理、與他人共愛謀或串通等方式把進(jìn)行，一般都與耙其職務(wù)密切相關(guān)板。阿管理舞弊是指管邦理當(dāng)局通過(guò)其管芭理與控制地位故拜意傳遞錯(cuò)誤信息瓣欺騙投資者及債懊權(quán)人。也即管理八當(dāng)局在財(cái)務(wù)報(bào)告壩中提供虛假信息稗或隱瞞重

11、要事實(shí)敖，欺騙投資者與傲債權(quán)人。叭2舞弊按其對(duì)襖象分：可分為侵傲占資產(chǎn)舞弊和財(cái)?shù)K務(wù)報(bào)告舞弊澳侵占資產(chǎn)舞弊是案指舞弊者的目的吧是為了占有公司敗的財(cái)產(chǎn)，包括貪邦污、挪用、盜竊瓣等行為。這類行胺為可以通過(guò)偽造骯憑證或編制錯(cuò)誤隘記錄來(lái)完成。行白為人大多是公司百的雇員，但是管版理當(dāng)局也可能進(jìn)頒行此類舞弊，如疤建立小金庫(kù)等。昂財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是壩管理當(dāng)局欺騙投瓣資者、債權(quán)人的稗一種重要舞弊類罷型。包括：（1頒）對(duì)據(jù)以編制財(cái)哀務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)記皚錄或憑證文件進(jìn)熬行操縱、偽造或翱更改：（2）對(duì)吧財(cái)務(wù)報(bào)表的交易班事項(xiàng)或其他重要拔信息的隱瞞或誤翱報(bào)；（3）調(diào)整岸業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)，實(shí)施哀盈余管理即利潤(rùn)把操縱予以粉飾財(cái)安務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)

12、成艾果或現(xiàn)金流量；壩（4）濫用國(guó)家愛統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度癌與歪曲會(huì)計(jì)政策唉。（即包括了上艾述班“搬舞弊版”疤主要內(nèi)容中除了阿第2條按“敗侵占資產(chǎn)阿”岸外的其它主要內(nèi)敖容）。艾由此可以看出，哀這兩個(gè)分類可以把聯(lián)系起來(lái)，即雇巴員舞弊通常是侵哀占財(cái)產(chǎn)舞弊，而挨管理舞弊通常是罷財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊。半蒙哥馬利審計(jì)熬學(xué)講到，雇員愛舞弊影響一般要襖小一點(diǎn)，但管理啊舞弊影響很大，百可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表皚產(chǎn)生重大影響。斑（四）舞弊產(chǎn)生霸的誘因懊關(guān)于舞弊產(chǎn)生的艾誘因，有三個(gè)代拜表性的觀點(diǎn)：唉1冰山理論（阿二因素論）耙冰山理論是把各拌種導(dǎo)致舞弊行為唉的因素分為兩大懊類，并比喻為海半平面上的一座冰案山：冰山露出海稗面的部分是第一辦類因

13、素，是人人百都看得見的客觀八存在的部分，包百含的內(nèi)容是組織盎內(nèi)部管理方面的柏問(wèn)題。然而，舞澳弊問(wèn)題的因素中搬更為危險(xiǎn)的是潛艾藏在海平面下的瓣部分，是更主觀唉化、個(gè)性化的內(nèi)稗容，更容易被刻奧意掩飾起來(lái)。包安括行為人的態(tài)度阿、感情、價(jià)值觀礙念、滿意度、鼓埃勵(lì)等等。審計(jì)人捌員在考慮舞弊問(wèn)瓣題時(shí)，在海面上板的看得到的都是敖必須考慮的部分叭，但是，隱藏在捌海面下的部分也稗必須密切住意。唉審計(jì)人員不應(yīng)僅扮對(duì)組織的結(jié)構(gòu)、壩內(nèi)控、管理等方捌面的內(nèi)容進(jìn)行評(píng)澳價(jià)，還要用其職案業(yè)判斷來(lái)分析、挨挖掘人性方面的叭舞弊風(fēng)險(xiǎn)。該理俺論強(qiáng)調(diào)，在舞弊骯風(fēng)險(xiǎn)因素中，個(gè)按性化的行為因素耙更為危險(xiǎn)，必須扒多加注意。隘2三角理論（盎三

14、因素論）絆三角理論以美國(guó)埃會(huì)計(jì)師委員會(huì)主邦席斯蒂文拔拔阿波瑞齊特為代疤表。認(rèn)為誘導(dǎo)舞敗弊的因素主要有按三種：機(jī)會(huì)、壓敖力（動(dòng)機(jī)）、借爸口（道德取向）擺，這三種因素之柏問(wèn)兩兩相互作用半，并且只要其中霸一個(gè)因素足夠強(qiáng)擺烈時(shí)，即使其它唉兩個(gè)因素較弱也案會(huì)誘發(fā)舞弊。唉美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師頒協(xié)會(huì)（AICP按A）艾在頒布的拜審計(jì)準(zhǔn)則第9壩9號(hào)-考慮財(cái)白務(wù)報(bào)告中的舞弊拜八中，已明確地將班這三個(gè)因素視為擺舞弊產(chǎn)生的三個(gè)翱條件或環(huán)境特征按。瓣世界六大會(huì)計(jì)公辦司中的畢馬威公傲司基金會(huì)研究也柏發(fā)現(xiàn)，舞弊一般版由三個(gè)最基本的背因素一一舞弊動(dòng)跋機(jī)（壓力）、舞把弊機(jī)會(huì)、忠誠(chéng)性霸的缺乏共同作用壩。阿（備注：第一，熬舞弊動(dòng)機(jī)是舞弊

15、芭行為內(nèi)部原因和靶原動(dòng)力，包括慣藹性犯罪的精神病胺動(dòng)機(jī)、追求顯赫熬的地位等的利己稗性動(dòng)機(jī)、懷有報(bào)傲復(fù)心理的思想性罷動(dòng)機(jī)及來(lái)自各方巴面的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)等俺。第二，舞弊機(jī)鞍會(huì)是客觀環(huán)境中啊存在的因素，這邦些因素提供了通啊過(guò)一定的手段、襖方法來(lái)實(shí)施舞弊奧行為的可能性。稗機(jī)會(huì)為違背信任懊、秘密解決問(wèn)題骯開啟了大門，提白供了途徑。這種氨違背信任的行為白可以是對(duì)內(nèi)部控壩制政策或程序的頒逾越，也可以僅絆僅是對(duì)內(nèi)部控制芭制度漏洞的利用案。一個(gè)人在一個(gè)疤組織內(nèi)部的地位盎越高，他所被賦皚予的信任度也就拔越大，更大規(guī)模背的舞弊發(fā)生的可半能性也就越大。癌如財(cái)務(wù)副總經(jīng)理靶有不經(jīng)過(guò)復(fù)核就胺批準(zhǔn)投資的權(quán)力扳：沒有入去計(jì)算捌存貨數(shù)

16、量，因此疤存貨的損失不會(huì)愛被知道，高層管啊理人員經(jīng)常拿存挨貨回家，樹立了骯一個(gè)壞的榜樣；拜第三，舞弊第三翱個(gè)因素把爸忠誠(chéng)性的缺乏：壩事實(shí)上，每個(gè)人爸，即使是最狂暴懊的罪犯，也知道捌正確和錯(cuò)誤的區(qū)百別。但為什么還芭會(huì)犯罪呢？原因辦在于缺乏忠誠(chéng)性捌，缺乏按道德價(jià)唉值標(biāo)準(zhǔn)來(lái)約束、扮駕馭自己的能力半。拜）矮3.GONE理捌論（四因素論）扳GONE理論是爸西方對(duì)舞弊誘因般的另一種分類方俺祛。這一理論把埃舞弊的誘因分為佰四種:貪婪(G白reed)、機(jī)哀會(huì)（Oppor吧tunity心艾）、需要（Ne罷ed）和暴露（八Exposur凹e斑）瓣，其中矮“靶貪婪扮”襖和柏“藹需要板”昂與行為人個(gè)體有扳關(guān)，把“藹機(jī)

17、會(huì)笆”壩和氨“凹暴露藹”癌則更多與組織環(huán)熬境有關(guān)。爸這一點(diǎn)與二因素哀理論有相通之處俺。與三因素論比頒較，四因素論把百舞弊行為的動(dòng)機(jī)百解釋為需要，把拔其道德價(jià)值取向暗解釋為貪婪，并伴且增加了一個(gè)哀“般暴露半”癌固素，認(rèn)為舞弊爸行為被發(fā)現(xiàn)、被敖揭露的可能性大拜小以及被發(fā)現(xiàn)、霸被揭露后的懲罰岸強(qiáng)弱將會(huì)影響舞骯弊者事前判斷是襖否實(shí)施舞弊的決案定。二、舞弊審計(jì)（一）定義埃舞弊審計(jì)是指以霸審計(jì)人員始終保背持高度的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)翱慎為前提哀,斑通過(guò)信號(hào)偵查辦,矮實(shí)施舞弊分析扳,邦以揭露舞弊具體懊細(xì)節(jié)、損失金額扳、影響范圍等為稗目標(biāo)的審計(jì)。骯（二）舞弊審計(jì)搬的特點(diǎn)熬舞弊審計(jì)的特點(diǎn)半應(yīng)從它與財(cái)務(wù)審把計(jì)的區(qū)別上體現(xiàn)皚出來(lái)

18、。翱美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師昂協(xié)會(huì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)阿明書第癌82扳號(hào)靶SAS82 哎通知中扳,靶對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)與舞按弊審計(jì)的區(qū)別列藹舉如下拔:岸1懊審計(jì)目標(biāo)上的區(qū)版別。財(cái)務(wù)審計(jì)是懊通過(guò)所獲得充分般的審計(jì)證據(jù)來(lái)支巴持審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)阿報(bào)表的觀點(diǎn)。舞版弊審計(jì)是在充分襖證據(jù)表明有可能壩發(fā)生舞弊的情況扳下案,版判斷舞弊是否存巴在或是否正在發(fā)吧生艾,靶以及誰(shuí)是舞弊者靶。拜2稗般 案審計(jì)原因上的區(qū)俺別。財(cái)務(wù)審計(jì)通瓣常是為滿足財(cái)務(wù)靶使用者的要求。俺舞弊審計(jì)是經(jīng)過(guò)八具備一定職業(yè)素巴質(zhì)的人充分預(yù)測(cè)叭后板,拌確定舞弊已經(jīng)、皚正在或者將要發(fā)耙生。俺3愛擺 藹對(duì)于管理者價(jià)值昂的區(qū)別。財(cái)務(wù)審氨計(jì)是審計(jì)師對(duì)管佰理者提供給第三骯者的財(cái)務(wù)信息提版出

19、信用保障。舞哎弊審計(jì)是斷定舞翱弊是否存在以及背誰(shuí)是責(zé)任者。敖4岸盎 邦證據(jù)來(lái)源上的區(qū)跋別。財(cái)務(wù)審計(jì)的皚證據(jù)主要來(lái)源于佰財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。舞弊扒審計(jì)的證據(jù)不僅安來(lái)源于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)襖,般還包括由內(nèi)部文翱件審查擺,把公共文件審查和邦會(huì)見當(dāng)事人等內(nèi)挨容組成的非財(cái)務(wù)安數(shù)據(jù)。矮5稗稗 傲證據(jù)充分性上的笆區(qū)別。財(cái)務(wù)審計(jì)矮在大多數(shù)情況下背,翱審計(jì)師必須獲取芭充分證據(jù)。舞弊巴審計(jì)中審計(jì)師必暗須獲得充分的證癌據(jù)疤,盎保護(hù)自己所做的靶結(jié)論免受指責(zé)。昂另外，兩者還有昂以下的差別：襖1.性質(zhì)不同：笆財(cái)務(wù)審計(jì)是程序辦性審計(jì)半(傲以公允為目的按昂照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則案執(zhí)行相關(guān)審計(jì)程辦序霸,吧不專為發(fā)現(xiàn)舞弊八設(shè)計(jì)審計(jì)程序熬) ?。晃璞讓徲?jì)是發(fā)

20、伴現(xiàn)性審計(jì)叭(骯以發(fā)現(xiàn)舞弊行為把為目的隘) 骯。佰2審計(jì)重點(diǎn)不暗同：財(cái)務(wù)審計(jì)審搬計(jì)重點(diǎn)放在發(fā)現(xiàn)捌財(cái)務(wù)報(bào)表的合法癌性和公允性上班；白而舞弊審計(jì)的目奧的是發(fā)現(xiàn)偏離預(yù)搬期的古怪事件挨,百違規(guī)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)擺和行為結(jié)構(gòu)。在疤舞弊審計(jì)師的頭奧腦中皚,哎最重要的是考慮霸: 艾在這一制度的控罷制鏈中暗,稗哪里是最薄弱的靶環(huán)節(jié)柏? 澳哪些地方有可能邦背離常規(guī)的會(huì)計(jì)骯慣例按? 擺高層主管部門可俺能超越該制度中笆的那些控制環(huán)節(jié)扒? 絆這一制度的總體矮工作環(huán)境怎么樣耙?鞍3遵循的原則柏不同俺常規(guī)審計(jì)把要遵循盎符合成本效頒益原則，舞弊審敗計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循重要昂性原則。背因?yàn)榘臀璞讓徲?jì)具有重懊要性昂。唉不論舞弊涉及的唉金額有多大

21、，在頒性質(zhì)上它都被認(rèn)澳為是重要的。這耙是因?yàn)椋喊砂?懊（1）如果舞弊挨行為不加以制止搬，就會(huì)迅速蔓延百，給組織整體帶懊來(lái)嚴(yán)重影響，其暗后果不堪設(shè)想（襖2）舞弊行為的唉存在，意味著組邦織的內(nèi)部控制系懊統(tǒng)存在薄弱環(huán)節(jié)扮，如不加以改進(jìn)胺，將會(huì)影響組織岸經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)罷；（3）舞弊本埃身就是一種損人隘利己的行為，它挨嚴(yán)重地傷害社會(huì)搬公眾的利益，如皚不加以制止，會(huì)襖制約整個(gè)社會(huì)的白正常有序發(fā)展，罷妨礙人們?nèi)粘５陌莨ぷ髋c生活。唉 皚 4. 柏舞弊審計(jì)的范圍盎具有廣泛性岸受經(jīng)濟(jì)利益目標(biāo)哀的驅(qū)使，在當(dāng)今斑注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展的耙形勢(shì)下，舞弊行拜為大有蔓延之勢(shì)搬。其具體表現(xiàn)便伴是舞弊涉及人員鞍眾多，從政府部般門到企事業(yè)

22、單位艾，舞弊現(xiàn)象無(wú)所罷不在。因此，舞俺弊審計(jì)范圍廣泛拜，影響力較大。暗（三）舞弊審計(jì)翱責(zé)任安1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)擺師舞弊審計(jì)責(zé)任捌(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)版師舞弊審計(jì)責(zé)任扒的演進(jìn)安藹 拌注冊(cè)會(huì)計(jì)師擺審計(jì)的產(chǎn)生（萌般芽16世紀(jì)）至盎20世紀(jì)30年絆代以前：審計(jì)師藹承擔(dān)的主要職責(zé)鞍即為揭露舞弊與熬查找差錯(cuò)。爸這一階段中發(fā)現(xiàn)皚舞弊被公認(rèn)為是爸民間審計(jì)的首要爸目標(biāo)癌, 佰這一點(diǎn)為大量審拜計(jì)文獻(xiàn)所證實(shí)巴L藹湯姆伴凹李爸(Tom 懊唉L ee) 懊在其公司審計(jì)百一書中指出傲“疤自柏1854 阿年愛丁堡會(huì)計(jì)師芭協(xié)會(huì)開始啊, 班會(huì)計(jì)職業(yè)組織相柏繼建立藹拔公司審計(jì)的主要板目標(biāo)是揭露欺詐艾舞弊和差錯(cuò)澳”熬。負(fù)有盛名的蒙笆哥馬利審

23、計(jì)理跋論與實(shí)務(wù)一書擺, 愛在礙1912按、胺1916 懊及皚1932 耙年的歷次版本中柏均將揭弊查錯(cuò)明昂確為審計(jì)的主要敖目標(biāo)或主要目標(biāo)案之一。與這一時(shí)翱期的審計(jì)目標(biāo)相拔對(duì)應(yīng)半, 鞍注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)霸的主要職責(zé)即為唉揭露舞弊和差錯(cuò)安, 巴埃 20世紀(jì)3疤0年代20瓣世紀(jì)80年代：白注冊(cè)會(huì)計(jì)師頒審計(jì)目標(biāo)從揭弊敖查錯(cuò)發(fā)展到就財(cái)叭務(wù)報(bào)表是否公允白地反映了企業(yè)的澳財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)熬成果，是否符合盎公認(rèn)會(huì)計(jì)原則而叭發(fā)表意見。與此把相對(duì)應(yīng)民問(wèn)審計(jì)般的舞弊審計(jì)責(zé)任白已退居二線，已笆基本上由財(cái)務(wù)報(bào)愛告公允性的鑒證疤責(zé)任所替代。矮這一時(shí)期佰, 跋審計(jì)職業(yè)界普遍哀認(rèn)為胺,藹由于串通舞弊的搬特殊性、檢查舞跋弊的復(fù)雜性需要

24、岸很高的成本代價(jià)藹, 霸使得審計(jì)師無(wú)法巴承擔(dān)專門檢查舞搬弊的責(zé)任。哀 百典型的例子如敗1939 奧年罷AIA (AI俺CPA 唉的前身擺) 瓣第癌1 巴號(hào)審計(jì)程序公頒告愛(SAPNO 般1伴1 ) , 昂其中百“阿審計(jì)程序的擴(kuò)展澳”芭一章明確指出藹:熬“版為財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表按一個(gè)意見而進(jìn)行靶的審查不是也不按可能去揭露貪污哎、盜竊和其他舞佰弊皚”搬。挨稗 20世紀(jì)8罷0年代至今：財(cái)啊務(wù)報(bào)告鑒證責(zé)任拌與舞弊審計(jì)責(zé)任安并重案把80 哎年代以后百, 擺證券市場(chǎng)舞弊案頒件驟升班, 胺社會(huì)要求審計(jì)人八員揭示錯(cuò)誤和弊跋端的呼聲又高漲絆起來(lái)霸, 稗舞弊審計(jì)責(zé)任重隘新成為民間審計(jì)昂職業(yè)界的主要責(zé)翱任之一藹, 百并與

25、驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)把表的公允性之鑒襖證責(zé)任一起組成案民間審計(jì)責(zé)任的巴內(nèi)容。決定舞弊柏審計(jì)責(zé)任回歸的半重要標(biāo)志是愛1988 皚年絆AICPA 傲發(fā)布的骯SASNO 5安3 埃及艾SASNO 5把4, 辦前者鮮明指出斑:板“板審計(jì)師必須評(píng)價(jià)愛舞弊和差錯(cuò)可能傲引起財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)絆重失真的風(fēng)險(xiǎn)叭, 哎并依據(jù)這種評(píng)價(jià)俺設(shè)計(jì)審計(jì)程序把, 埃以合理保證揭露暗對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告有重哎大影響的舞弊和翱差錯(cuò)稗”笆。跋1997 跋年笆2 般月皚, AICPA皚 扒又正式發(fā)布了替伴代版SASNO53矮 搬的第案82 盎號(hào)拜SAS, 鞍為審計(jì)師有效地啊承擔(dān)和履行舞弊拌審計(jì)責(zé)任提供了般更充分的操作指拔南。皚2002年10拌月15日百，案AI

26、CPA隸屬矮的審計(jì)準(zhǔn)則委員俺會(huì)（ASB）于翱發(fā)布了審計(jì)準(zhǔn)罷則第99號(hào)隘考慮財(cái)務(wù)報(bào)告中板的舞弊（SA哎SNo99）俺，全面取代19斑97年頒布的舊百準(zhǔn)則。相對(duì)于舊霸準(zhǔn)則中指出的背注冊(cè)會(huì)計(jì)師既不俺能認(rèn)為管理層不礙可靠，也不能認(rèn)吧為完全可靠的較斑為“中性”的看敖法，新準(zhǔn)則進(jìn)一絆步提升了“職業(yè)拜懷疑精神“。首版先假設(shè)不同層次百上管理層舞弊的癌可能性，包括共佰謀、違反內(nèi)部控懊制的規(guī)定等，并扮要求在整個(gè)審計(jì)班過(guò)程中保持這種拌精神狀態(tài)。該準(zhǔn)骯則試圖使注冊(cè)會(huì)胺計(jì)師在審計(jì)每個(gè)愛項(xiàng)目時(shí)都要保持叭高度的職業(yè)懷疑愛精神，不能推測(cè)拔管理層是誠(chéng)實(shí)可搬信的，注冊(cè)會(huì)計(jì)爸師應(yīng)首先思考是敖否有舞弊的嫌疑扮，以期對(duì)注冊(cè)會(huì)芭計(jì)師的審

27、計(jì)程序芭產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性指導(dǎo)白意義，增強(qiáng)了注拜冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)和頒揭露財(cái)務(wù)報(bào)告舞瓣弊的可能性。由此可以看出：敗罷在舞弊審計(jì)責(zé)任拌的歷史發(fā)展中哀, 哀注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞絆弊審計(jì)的責(zé)任傲, 敖大致上是氨主角敖巴配角熬俺主角的演變過(guò)程矮。懊隘注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)辦的舞弊審計(jì)責(zé)任愛, 把與特定的社會(huì)需疤求、經(jīng)濟(jì)法律背扒景密切相關(guān)挨, 柏并隨著歷史的發(fā)凹展、環(huán)境的變化癌而不斷變化。奧(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)板師安舞弊審計(jì)的層次隘性巴通常認(rèn)為，敖舞弊審計(jì)是指審扮計(jì)師在接受委托耙從事財(cái)務(wù)報(bào)表審芭計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注矮舞弊可能性，從敖而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不凹存在具有直接重盎大影響的舞弊提鞍供合理保證。這笆種定義是將舞弊挨審計(jì)看作財(cái)務(wù)審挨計(jì)的延伸。實(shí)際襖

28、上，如果從更廣班泛的角度看，舞班弊審計(jì)存在著版兩扳種層次，即舞弊按關(guān)注審計(jì)和舞弊爸專門審計(jì)。班柏般 熬舞弊關(guān)注審計(jì)版盡管財(cái)務(wù)審板計(jì)基本目標(biāo)是對(duì)靶報(bào)表公允性發(fā)表頒意見，但是如果扒企業(yè)存在重大的暗舞弊問(wèn)題，必然熬影響到財(cái)務(wù)報(bào)告捌信息的公允性。襖因此，財(cái)務(wù)信息佰使用者希望財(cái)務(wù)瓣審計(jì)師也要關(guān)注芭舞弊問(wèn)題。舞弊頒關(guān)注審計(jì)是指審爸計(jì)師在接受委托半從事財(cái)務(wù)報(bào)表審安計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注捌舞弊可能性，從俺而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不邦存在具有直接重哀大影響的舞弊提阿供合理保證。這哎種關(guān)注有如下限扮定：鞍a 跋審計(jì)師的職責(zé)是阿揭露那些對(duì)財(cái)務(wù)骯報(bào)告存在直接影班響的舞弊行為，凹如果沒有直接影把響，審計(jì)人員較瓣難通過(guò)常規(guī)的審扒計(jì)程序予以揭

29、露扳。敗b骯審計(jì)師只須揭露襖那些重大的舞弊敖行為，抽樣審計(jì)般使審計(jì)師不可能拔發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的骯全部舞弊行為。胺疤癌 半舞弊專門審計(jì)靶舞弊專門審襖計(jì)是指審計(jì)師接扳受專門委托，對(duì)鞍被審計(jì)單位可能耙存在的舞弊問(wèn)題靶通過(guò)執(zhí)行相應(yīng)的案審計(jì)程序收集證佰據(jù)，確認(rèn)舞弊者鞍及舞弊事實(shí)并出爸具審計(jì)意見。具藹體又分為兩種情隘形。岸a絆反饋性舞弊審計(jì)白，或稱為舞弊審唉核，是指審計(jì)師拔(或舞弊審核師罷)依據(jù)法律、犯埃罪學(xué)以及各種管叭理舞弊或雇員舞白弊的知識(shí)，設(shè)計(jì)笆相應(yīng)的審核程序板以證實(shí)或解除舞爸弊懷疑的過(guò)程。版舞弊懷疑是指促巴使經(jīng)過(guò)專業(yè)訓(xùn)練搬的審核師認(rèn)為舞稗弊已經(jīng)、正在或絆將要發(fā)生的情形愛(比如抱怨、跡拜象、短缺等)。艾

30、b按前饋性舞弊審計(jì)礙，是指在并未發(fā)礙現(xiàn)舞弊跡象的情岸況下進(jìn)行的審計(jì)哀。通常涉及兩個(gè)扮過(guò)程：對(duì)企業(yè)舞芭弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別熬和評(píng)估；經(jīng)批準(zhǔn)藹就已識(shí)別的舞弊把開展舞弊調(diào)查，阿確認(rèn)舞弊事實(shí)并白出具審計(jì)意見。阿(3) 注冊(cè)會(huì)跋計(jì)師舞弊審計(jì)責(zé)佰任職業(yè)懷疑、笆 重大性與合理哎保證搬據(jù)ISA240唉及岸SASNo9扳9襖，可以明顯看出翱，當(dāng)前澳注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊耙審計(jì)（除了簽定艾專門的舞弊審計(jì)捌委托書）屬于捌舞弊關(guān)注審計(jì)暗層次，其屬于財(cái)傲務(wù)審計(jì)的延伸。芭ISA240及扒SASNo9矮9伴指出：隘審計(jì)師要抱著職辦業(yè)懷疑的態(tài)度去凹發(fā)現(xiàn)由于舞弊的白重大錯(cuò)報(bào)存在的笆可能性，霸評(píng)價(jià)由于舞弊引哎起財(cái)務(wù)報(bào)告重大班錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)藹,絆并

31、據(jù)以設(shè)計(jì)審計(jì)斑程序奧,岸以合理保證揭露按對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告有重霸大影響的舞弊和隘差錯(cuò)。拔這表明矮,藹一方面拜,耙 要求審計(jì)師在懊整個(gè)審計(jì)過(guò)程中唉要抱著職業(yè)懷疑案的態(tài)度去發(fā)現(xiàn)由伴于舞弊的重大錯(cuò)氨報(bào)存在的可能性頒，盡管審計(jì)師憑俺過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為哀被審計(jì)單位的管叭理當(dāng)局和股東是罷誠(chéng)實(shí)和正直的。百這和以往準(zhǔn)則中拔注冊(cè)會(huì)計(jì)師既稗不能認(rèn)為管理層絆不可靠，也不能百認(rèn)為完全可靠的拔較為“中性”的盎看法斑有了很大改變矮，新準(zhǔn)則進(jìn)一步拜提升了“職業(yè)懷隘疑精神伴；另一方面，把CPA 藹的舞弊審計(jì)責(zé)任按的范圍翱,矮被界定在對(duì)財(cái)務(wù)俺報(bào)告有直接影響伴的重大方面板,扒同時(shí)埃,柏這項(xiàng)舞弊將影響般到注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)扳會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表的盎意見；另

32、外愛,CPA 巴對(duì)檢查重大性舞瓣弊提供的保證是唉有限的辦,板而非絕對(duì)保證頒”埃。班我國(guó)壩獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)疤則第號(hào)錯(cuò)拔誤與舞弊澳指出：柏“白按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)唉則的要求出具審瓣計(jì)報(bào)告，保證審埃計(jì)報(bào)告的真實(shí)性襖、合法性是注冊(cè)疤會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)按任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師埃應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審敗計(jì)準(zhǔn)則的要求，扮充分考慮審計(jì)風(fēng)岸險(xiǎn)，實(shí)施適當(dāng)?shù)陌虒徲?jì)程序，以合癌理確信能夠發(fā)現(xiàn)敗可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)罷表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)阿誤與舞弊背”巴；扒“八由于審計(jì)測(cè)試及扳被審計(jì)單位內(nèi)部盎控制的固有限制隘，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依岸照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則啊進(jìn)行審計(jì)，并不扳能保證發(fā)現(xiàn)所有熬的錯(cuò)誤或舞弊扳”骯；藹“唉注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)頒計(jì)報(bào)表的審計(jì)，耙并非專為發(fā)現(xiàn)錯(cuò)跋誤或舞弊。如果俺

33、委托人要求對(duì)可矮能存在的錯(cuò)誤或瓣舞弊進(jìn)行專門審鞍計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師爸應(yīng)當(dāng)考慮自身能半力和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，傲并另行簽訂業(yè)務(wù)白約定書扳”扮。柏（和ISA基本愛一致的），但更捌中性一點(diǎn)。礙2霸 氨客戶對(duì)舞弊行為骯的責(zé)任隘根據(jù)ISA24般0，防止和發(fā)現(xiàn)翱舞弊的主要責(zé)任澳在于被審計(jì)單位疤的董事和管理當(dāng)敖局。氨CPA 凹對(duì)舞弊審計(jì)責(zé)任啊的承擔(dān)僅限于審拌計(jì)責(zé)任哀,藹被審計(jì)單位管理壩當(dāng)局必須貫徹和癌實(shí)施內(nèi)部控制凹,絆以防止、發(fā)現(xiàn)和奧糾正錯(cuò)誤和舞弊扳行為拔,胺保護(hù)資產(chǎn)的安全熬、完整以及會(huì)計(jì)隘資料的真實(shí)性、跋完整性、合法性哀,扒這是被審計(jì)單位捌的會(huì)計(jì)責(zé)任。保捌證會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)伴量鞍,藹被審計(jì)單位是責(zé)澳無(wú)旁貸的版,CPA 板的

34、審計(jì)責(zé)任不能叭減輕或免除被審柏計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)奧任。靶三、審計(jì)師在啊財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中般對(duì)舞弊胺的皚考慮熬（解決如何履行礙這一責(zé)任的問(wèn)題暗）邦（一）熬編制和實(shí)施審計(jì)氨計(jì)劃時(shí)對(duì)舞弊的安關(guān)注班佰 頒審計(jì)師要抱著職跋業(yè)懷疑的態(tài)度去唉發(fā)現(xiàn)因舞弊的重隘大錯(cuò)報(bào)存在的可俺能性，盡管審計(jì)翱師憑過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)佰認(rèn)為被審計(jì)單位笆的管理當(dāng)局和股岸東是誠(chéng)實(shí)和正直熬的背佰 白審計(jì)師埃在編制和實(shí)施審伴計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)癌充分關(guān)注可能存柏在的導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)頒表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)癌誤與舞弊八(內(nèi)容上面有)伴百 拌審計(jì)小組成員之奧間討論存在因舞吧弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)盎的被審計(jì)單位財(cái)矮務(wù)報(bào)表的敏感之矮處，并要求審計(jì)擺小組考慮哪些問(wèn)鞍題將要和沒參與藹到討論之中

35、的審癌計(jì)人員進(jìn)行溝通阿（稗要求審計(jì)小組全捌體成員在審計(jì)計(jì)耙劃階段哀, 扳集中討論因舞弊奧導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重哀大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)佰, 哎就被審計(jì)單位財(cái)皚務(wù)報(bào)表可能會(huì)怎霸樣作弊或最有可八能在哪些方面作傲弊等交換意見愛, 熬目的是小組內(nèi)共按享集體智慧結(jié)晶爸和識(shí)別舞弊的經(jīng)愛驗(yàn)。在實(shí)務(wù)中案, 扒多數(shù)審計(jì)項(xiàng)目在骯接受委托階段就邦已對(duì)客戶誠(chéng)實(shí)性愛及報(bào)表公允性作疤了初評(píng)拔, 奧這會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)傲計(jì)師對(duì)客戶誠(chéng)實(shí)靶性缺乏應(yīng)有的職稗業(yè)懷疑態(tài)度。針鞍對(duì)此問(wèn)題安，愛強(qiáng)調(diào)了在整個(gè)審耙計(jì)過(guò)程對(duì)蓄意隱白瞞的舞弊保持職唉業(yè)謹(jǐn)慎的重要性壩。）搬佰 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估扒程序艾為了了解被審計(jì)絆單位的環(huán)境（包愛括內(nèi)部控制在內(nèi)耙），審計(jì)人員應(yīng)柏履行如下審

36、計(jì)程白序來(lái)獲取襖識(shí)別因舞弊導(dǎo)致絆重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)扒所需要的信息：哀a.向被審計(jì)單胺位的管理當(dāng)局、拌董事及其它有關(guān)暗人員詢問(wèn)，了解爸管理當(dāng)局如何識(shí)挨別和對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)擺做出反應(yīng)，以及矮如何建立內(nèi)部控埃制來(lái)降低埃這些風(fēng)險(xiǎn)；艾b.考慮一個(gè)或矮多個(gè)舞弊因素是吧否已經(jīng)存在；瓣舞弊普遍存在的盎3 爸方面環(huán)境特征俺: 傲動(dòng)機(jī)佰/ 版壓力安(incent半ive/ pr挨essure)皚 案、機(jī)會(huì)哎(opport百unity) 拌、態(tài)度藹/ 扒企圖使舞弊合理拌化柏(attitu捌de/ rat邦io岸2隘nalizat敖ion) , 疤要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師背從這案3 鞍個(gè)方面關(guān)注舞弊白風(fēng)險(xiǎn)因素瓣, 扒并結(jié)合利用從法跋律專

37、家及其他人邦員處獲得的相關(guān)吧信息來(lái)綜合評(píng)價(jià)埃舞弊風(fēng)險(xiǎn)。罷大量的舞弊審計(jì)鞍實(shí)踐表明，除了安內(nèi)部控制制度設(shè)愛計(jì)中的缺陷和不芭遵守規(guī)定的控制辦風(fēng)險(xiǎn)外，增加舞八弊及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隘的情形主要有：擺第一，被審組織百存在異常交易。阿例如：期末發(fā)生邦對(duì)盈虧有重大影辦響的交易；發(fā)生般重大的關(guān)聯(lián)方交暗易；支付給律師拜、法律顧問(wèn)或代跋理商顯著不合理拜的酬金等。第二皚，被審組織遭受盎異常壓力。諸如般：被審組織業(yè)績(jī)白不佳或其所處的昂行業(yè)不景氣：被跋審組織因成長(zhǎng)過(guò)巴快導(dǎo)致營(yíng)運(yùn)資金骯不足或財(cái)務(wù)彈性芭不好：被審組織背財(cái)務(wù)決策不合理澳或?qū)⒋罅抠Y金投扒資子風(fēng)險(xiǎn)高的產(chǎn)白品或行業(yè)等。第芭三，被審組織的昂管理人員的品行按或能力存在問(wèn)題阿

38、。如被審組織管埃理當(dāng)局由一人或隘少數(shù)人把持，且拔內(nèi)部缺乏有效的奧監(jiān)督：被審組織岸內(nèi)部結(jié)構(gòu)極為復(fù)襖雜且復(fù)雜程度極頒不合理；對(duì)內(nèi)部熬控制的嚴(yán)重缺陷拔，既無(wú)正當(dāng)理由埃又遲遲不加以改擺正；主管會(huì)計(jì)和半財(cái)務(wù)人員離職率胺高，會(huì)計(jì)部門人俺員長(zhǎng)期不足，法艾律顧問(wèn)或?qū)徲?jì)人癌員經(jīng)常更換等。百第四，審計(jì)人員版難以獲取充分。爸適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)暗。包括：證明交懊易憑證不適當(dāng)，愛存在憑證不足、耙竄改憑證的現(xiàn)象搬；會(huì)計(jì)處理不適俺當(dāng)，存在賬務(wù)調(diào)白整過(guò)多、未按正耙常程序記賬的現(xiàn)阿象；與被審組織傲有關(guān)的單位的函把證回函與賬簿記皚錄不相符等邦c在分析程序罷中，將已知的任愛何特殊的、不可唉預(yù)測(cè)的關(guān)系考慮啊進(jìn)去；凹d考慮可能有胺助于識(shí)別

39、因舞弊愛導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)稗的風(fēng)險(xiǎn)的其他因奧素。阿 唉絆 敗在會(huì)計(jì)報(bào)表層次爸和聲明層次認(rèn)定擺和評(píng)估因舞弊導(dǎo)敗致重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)阿險(xiǎn)；并且針對(duì)那藹些因舞弊導(dǎo)致重熬大錯(cuò)報(bào)的已評(píng)定襖風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)被審頒計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部吧控制的設(shè)計(jì)，包芭括相關(guān)的控制活暗動(dòng)，從而確定它敗們是否已經(jīng)得到邦貫徹懊；班隘 審計(jì)師應(yīng)當(dāng)斑在財(cái)務(wù)報(bào)表層次稗確定對(duì)因舞弊導(dǎo)捌致重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)愛險(xiǎn)的總體反應(yīng)，挨并在認(rèn)定層次制芭定和追加審計(jì)程拔序，該審計(jì)程序搬的特征、時(shí)間和昂范圍是與已認(rèn)定埃風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)應(yīng)的。挨邦在財(cái)務(wù)報(bào)表層次岸確定對(duì)因舞弊導(dǎo)班致重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)扒險(xiǎn)的總體反應(yīng)，奧審計(jì)師應(yīng)該：懊a.考慮審計(jì)人版員安排和管理；稗b.考慮被審計(jì)案單位使用的會(huì)計(jì)稗政策；

40、扒c. 并將不可盎預(yù)測(cè)的因素與將暗要實(shí)施的追加審罷計(jì)程序的性質(zhì)、矮時(shí)間和范圍結(jié)合唉在一起進(jìn)行考慮稗。笆板在認(rèn)定層次對(duì)因笆舞弊導(dǎo)致的重大絆錯(cuò)報(bào)做出反應(yīng)的艾審計(jì)程序可能包拜括審計(jì)程序的特敖點(diǎn)、時(shí)間和范圍啊上的變化。（沒伴翻譯）巴氨 哎制定和實(shí)施應(yīng)對(duì)佰管理當(dāng)局無(wú)視內(nèi)邦部控制的風(fēng)險(xiǎn)的哀審計(jì)程序，主要柏包括：柏檢查會(huì)計(jì)分錄和柏其他調(diào)整事項(xiàng)芭, 半以收集舞弊可能八導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的柏證據(jù)；疤復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)擺, 俺以發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致重大耙錯(cuò)報(bào)的舞弊偏差皚；昂評(píng)價(jià)重大非經(jīng)常叭性交易的合理性挨。矮伴 審計(jì)證據(jù)的評(píng)翱?jī)r(jià)巴審計(jì)師是基于實(shí)百施的審計(jì)程序和巴獲取的審計(jì)證據(jù)班在財(cái)務(wù)報(bào)表層次凹上評(píng)價(jià)重大錯(cuò)報(bào)愛風(fēng)險(xiǎn)，這一評(píng)價(jià)笆主要是審計(jì)人

41、員藹的定性判斷。通佰過(guò)審計(jì)證據(jù)的評(píng)般價(jià)可能加深對(duì)因凹舞弊導(dǎo)致的重大罷錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)懊，并判斷是否需愛要實(shí)施額外的或版不同的審計(jì)程序胺。藹這一評(píng)價(jià)一方面埃是對(duì)以往所獲得隘的審計(jì)證據(jù)的評(píng)澳價(jià)，另一方面要般通過(guò)分析程序獲愛得一些新的證據(jù)骯。尤其是，審計(jì)鞍師應(yīng)該考慮當(dāng)審敖計(jì)工作結(jié)束或?qū)墙Y(jié)束時(shí)（此時(shí)傲審計(jì)師正在形成奧關(guān)于被審計(jì)單位八得財(cái)務(wù)報(bào)表在總擺體上是否和審計(jì)伴師的專業(yè)知識(shí)相氨一致的總體結(jié)論稗），實(shí)施的分析版程序是否揭示出骯了先前沒有認(rèn)識(shí)藹到的因舞弊導(dǎo)致懊重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)叭。捌如果般審計(jì)師發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)礙報(bào)，則應(yīng)考慮該奧錯(cuò)報(bào)是否可能是胺舞弊的跡象。如伴果存在這種跡象隘，審計(jì)師就應(yīng)當(dāng)跋考慮審計(jì)中其他百方面錯(cuò)

42、報(bào)的結(jié)論癌，尤其是管理當(dāng)隘局聲明的可靠性挨。辦當(dāng)審計(jì)人員斷定隘被審計(jì)單位財(cái)務(wù)頒報(bào)表昂存在敗因舞弊導(dǎo)致的重按大錯(cuò)報(bào)或不能對(duì)奧被審計(jì)單位財(cái)務(wù)瓣報(bào)表是否藹存在百因舞弊導(dǎo)致的重暗大錯(cuò)報(bào)得出結(jié)論爸時(shí)，審計(jì)師叭應(yīng)當(dāng)暗考慮靶其對(duì)暗審計(jì)結(jié)果版的影響背。八笆 與管理當(dāng)局和藹董事的溝通癌如果審計(jì)師已經(jīng)澳發(fā)現(xiàn)了一項(xiàng)舞弊背或者已經(jīng)獲取了阿顯示一項(xiàng)舞弊可隘能存在的信息，礙審計(jì)師就應(yīng)在盡氨量可行的情況下半將這些問(wèn)題與管襖理當(dāng)局的合適層翱次進(jìn)行溝通。阿如果審計(jì)師已經(jīng)拔發(fā)現(xiàn)舞弊涉及到暗了管理當(dāng)局挨在內(nèi)部控制中具昂有重要地位的雇敖員其他人員吧審計(jì)師就在盡量半可行的情況下將跋這些問(wèn)題與董事巴溝通。爸審計(jì)師應(yīng)該考慮暗是否還有其它有

43、伴關(guān)舞弊的問(wèn)題要傲和被審計(jì)單位的稗董事溝通。扳（二）發(fā)現(xiàn)舞弊捌跡象時(shí)的處理把ISA320和半ISA700，骯以及我國(guó)挨捌獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)皚則第號(hào)錯(cuò)唉誤與舞弊頒中指出：阿岸注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審暗計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)霸誤或舞弊可能存骯在的跡象時(shí)，應(yīng)癌當(dāng)對(duì)其重要性進(jìn)翱行評(píng)估，并確定昂是否修改或追加扒審計(jì)程序。愛敖注冊(cè)會(huì)計(jì)師在修耙改或追加審計(jì)程搬序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮啊有跡象存在的錯(cuò)襖誤或舞弊的類型俺、發(fā)生的可能性頒及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表罷的影響程度。哀暗注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施氨修改或追加的審耙計(jì)程序后，應(yīng)當(dāng)凹獲取充分、適當(dāng)瓣的審計(jì)證據(jù)，以礙證實(shí)錯(cuò)誤或舞弊敖是否存在。如果白錯(cuò)誤或舞確實(shí)存八在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師爸應(yīng)當(dāng)確定其對(duì)會(huì)扒計(jì)報(bào)表的影響，絆并

44、提請(qǐng)被審計(jì)單拜位進(jìn)行適當(dāng)處理阿。靶扮如果錯(cuò)誤或舞弊矮未能被內(nèi)部控制吧防止，發(fā)現(xiàn)或糾頒正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師耙應(yīng)當(dāng)考慮重新評(píng)扒價(jià)相關(guān)內(nèi)部控制隘的有效性。必要百時(shí)，應(yīng)當(dāng)修改或扳追加相關(guān)實(shí)質(zhì)性佰測(cè)試程序。捌暗對(duì)于涉及錯(cuò)誤或頒舞弊的人員，注懊冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重俺新考慮其所作陳搬述的可靠性。傲般注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以霸適當(dāng)方式向被審背計(jì)單位管理當(dāng)局霸告知審計(jì)過(guò)程中愛發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤案及所有舞弊，并板詳細(xì)記錄于審計(jì)癌工作底稿。礙八對(duì)于涉嫌重大錯(cuò)版誤或舞弊的人員澳，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)皚當(dāng)向被審計(jì)單位愛高層管理人報(bào)告罷。當(dāng)懷疑最高層艾管理人員涉及舞靶弊時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)澳師應(yīng)當(dāng)考慮采取翱適當(dāng)?shù)拇胧１匕橐獣r(shí)，應(yīng)當(dāng)征求昂律師意見，或解扒除業(yè)務(wù)約

45、定。辦 跋（三）般舞弊對(duì)審計(jì)報(bào)告按的影響 凹笆 版如果被審計(jì)單位爸拒絕調(diào)整或適當(dāng)骯披露已發(fā)現(xiàn)的重瓣大錯(cuò)誤與舞弊，澳注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擺發(fā)表保留意見或哀否定意見。熬罷 唉如果無(wú)法確定已盎發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤與舞唉弊對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的般影響程度，注冊(cè)皚會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表拌保留意見或拒絕絆表示意見。矮昂 俺如果審計(jì)范圍受埃到被審計(jì)單位的礙限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)白師無(wú)法就可能存拜在的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表皚產(chǎn)生重大影響的安錯(cuò)誤或舞弊獲取艾充分、適當(dāng)?shù)膶彴捎?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)發(fā)安表保留意見或拒隘絕表示意見。按耙 癌如果審計(jì)范圍受板到被審計(jì)單位以挨外的其他條件限霸制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師愛無(wú)法就可能存在埃的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)絆生重大影響的錯(cuò)藹誤或舞弊獲取充巴分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)

46、傲證據(jù)，應(yīng)當(dāng)考慮班其對(duì)審計(jì)報(bào)告的瓣影響。阿四、我國(guó)當(dāng)前舞盎弊審計(jì)存在的問(wèn)拔題及解決的對(duì)策班（一）存在的問(wèn)癌題耙1注冊(cè)會(huì)計(jì)師唉對(duì)舞弊審計(jì)責(zé)任斑的沒有合理定位版和履行拜縱觀國(guó)際舞弊審岸計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)舞扮弊審計(jì)準(zhǔn)則的變癌化，可以清晰地柏看出對(duì)兩個(gè)準(zhǔn)則擺對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能扮夠且應(yīng)承擔(dān)的舞佰弊審計(jì)責(zé)任不斷盎作出更清楚和直拜率的闡述。這是氨因?yàn)槭且驗(yàn)閳?bào)表百經(jīng)審計(jì)后重大舞阿弊案件仍然頻繁耙發(fā)生澳,扮政府及公眾強(qiáng)烈跋不滿。在訴訟爆斑炸時(shí)代半, 唉審計(jì)職業(yè)界必須邦承擔(dān)舞弊審計(jì)責(zé)襖任的壓力及風(fēng)險(xiǎn)霸, 敗并思考有效應(yīng)對(duì)扒訴訟爆炸跋,版縮小合理的審計(jì)癌期望差的途徑。皚審計(jì)若再拒絕或藹推脫應(yīng)負(fù)的責(zé)任扒, 巴不僅有損職業(yè)聲板譽(yù)

47、瓣, 熬而且會(huì)喪失公眾岸信任邦。叭我國(guó)伴“拌錯(cuò)誤與舞弊懊”澳準(zhǔn)則中笆“跋一般原則按”柏第七條規(guī)定：拌“吧由于審計(jì)測(cè)試及拌被審單位內(nèi)部控案制的固有限制，暗注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照斑獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)皚行審計(jì)，并不能拔保證發(fā)現(xiàn)所有的鞍錯(cuò)誤和舞弊矮”疤。第八條中規(guī)定版：把“把住冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)耙計(jì)報(bào)表的審計(jì)，昂并非專為發(fā)現(xiàn)錯(cuò)隘誤和舞弊。如果板委托人要求對(duì)可凹能存在的錯(cuò)誤舞澳弊進(jìn)行專門審計(jì)奧伴另行簽訂業(yè)務(wù)約艾定書。凹”隘這似乎告訴審計(jì)頒報(bào)告使用者，發(fā)跋現(xiàn)舞弊是附帶工埃作，由于委托人霸沒有支付專門費(fèi)愛用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師八沒有專門發(fā)現(xiàn)舞鞍弊問(wèn)題的義務(wù)。耙可見，現(xiàn)行的審皚計(jì)準(zhǔn)則其實(shí)為注氨冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)叭時(shí)懊“胺不發(fā)現(xiàn)邦”扳被審單

48、位存在的阿舞弊提供了保護(hù)胺傘。另外，審計(jì)般人員吧一味牽就社會(huì)需耙求不顧基本的審礙計(jì)質(zhì)量凹, 叭對(duì)舞弊審計(jì)責(zé)任半連起碼能履行的哀都不履行。氨 2我艾國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)骯則在舞弊審計(jì)方笆面的規(guī)范還不夠柏完善，可操作性暗不強(qiáng)斑與最新國(guó)際舞弊擺審計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)敖舞弊審計(jì)準(zhǔn)則相艾比，我國(guó)的獨(dú)立伴審計(jì)準(zhǔn)則在舞弊佰審計(jì)方面的規(guī)范搬還不夠完善，許皚多重要問(wèn)題如伴“藹發(fā)現(xiàn)舞弊的審計(jì)絆程序敖”芭、矮“半對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估扒結(jié)果作出適當(dāng)反安應(yīng)的具體方式及骯程序壩”斑等都沒有規(guī)范。跋另外，我國(guó)的現(xiàn)板行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則敖在如何開展舞弊拔審計(jì)方面缺乏可愛操作性，從而削巴弱了其在審計(jì)實(shí)凹務(wù)中的指導(dǎo)作用埃。例如獨(dú)立審芭計(jì)具體審計(jì)準(zhǔn)則班第鞍

49、# 拔號(hào)敗八錯(cuò)誤或舞弊中岸規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)鞍師在編制和實(shí)施搬審計(jì)計(jì)劃時(shí)要關(guān)擺注可能存在的錯(cuò)扒誤與舞弊，發(fā)現(xiàn)柏錯(cuò)誤與舞弊跡象背時(shí)應(yīng)如何處理，霸但是并沒有具體爸規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師懊應(yīng)執(zhí)行什么樣的扒審計(jì)程序來(lái)發(fā)現(xiàn)傲錯(cuò)誤與舞弊。舞熬弊審計(jì)的方法與百程序也散見于準(zhǔn)耙則的一些章節(jié)中熬，尚未形成體系頒。并且整個(gè)準(zhǔn)則熬體系中還缺少執(zhí)扮業(yè)規(guī)范指南對(duì)具礙體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公氨告進(jìn)行解釋和補(bǔ)凹充說(shuō)明。耙 3注頒冊(cè)會(huì)計(jì)師比較缺傲乏職業(yè)懷疑精神扒和職業(yè)判斷能力疤 笆隨著審計(jì)環(huán)境的白變遷，審計(jì)目標(biāo)暗經(jīng)歷了從查錯(cuò)防皚弊，或鑒證報(bào)表耙公允性的單一目案標(biāo)，向既要查錯(cuò)叭防弊，又要鑒證唉報(bào)表公允性的雙搬重目標(biāo)的演進(jìn)過(guò)哀程。與此相應(yīng)的拌是，注冊(cè)

50、會(huì)計(jì)師俺的審計(jì)責(zé)任范圍搬也從揭示舞弊和敖錯(cuò)誤，或揭示違跋反公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則伴的單一責(zé)任范圍挨發(fā)展演變?yōu)榧纫獝劢沂疚璞缀湾e(cuò)誤昂又要揭示違反公襖認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的雙罷重責(zé)任范圍。審唉計(jì)責(zé)任范圍的擴(kuò)跋大必然對(duì)審計(jì)人拌員的自身素質(zhì)，壩主要是罷職業(yè)懷疑精神和氨職業(yè)判斷能力佰提出了更高的要礙求。但傲“銀廣夏神話”捌的破滅和“中天壩勤的崩塌”充分疤暴露了我國(guó)注冊(cè)背會(huì)計(jì)師缺乏必要敗的職業(yè)懷疑精神吧和職業(yè)判斷能力巴。半（二）解決的對(duì)氨策案合理定位和履行襖注冊(cè)會(huì)計(jì)師的舞百弊審計(jì)責(zé)任皚我國(guó)審計(jì)界必須跋積極探索建立舞襖弊審計(jì)責(zé)任均衡擺體系骯, 愛從審計(jì)能力和社翱會(huì)預(yù)期的期望差伴中尋找合適的均霸衡點(diǎn)拔, 爸并深入研究財(cái)務(wù)皚報(bào)表舞

51、弊規(guī)律及皚審計(jì)思路、程序伴創(chuàng)新斑, 稗以不斷提高審計(jì)罷舞弊的能力和效八果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師扮也應(yīng)積極履行其艾應(yīng)有的審計(jì)責(zé)任胺。把2加緊研究和霸修訂我國(guó)現(xiàn)行舞芭弊審計(jì)準(zhǔn)則熬, 隘完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)藹則體系，增強(qiáng)準(zhǔn)疤則的可操作性扮，霸為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審八計(jì)舞弊財(cái)務(wù)報(bào)表埃建立更實(shí)用的標(biāo)拌準(zhǔn)和提供更詳細(xì)俺的指南。班我們可在借鑒國(guó)按際和美國(guó)新準(zhǔn)則版和認(rèn)真總結(jié)我國(guó)阿注師制度恢復(fù)啊20 板多年來(lái)積累的舞俺弊規(guī)律及審計(jì)經(jīng)哎驗(yàn)的基礎(chǔ)上氨,班抓緊研究修訂我骯國(guó)舞弊審計(jì)準(zhǔn)則氨, 扮重點(diǎn)解決對(duì)管理熬當(dāng)局舞弊的審計(jì)矮程序改進(jìn)問(wèn)題稗, 靶以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師笆提供一個(gè)有效發(fā)半現(xiàn)舞弊的概念框鞍架和更為正式、傲具體的審計(jì)程序艾指南埃, 骯有效縮

52、小期望差按。開展這方面的柏研究需要我國(guó)審伴計(jì)理論界和實(shí)務(wù)氨界的共同努力和案參與。百3提高注冊(cè)會(huì)拌計(jì)師的自身素質(zhì)艾今后注冊(cè)會(huì)計(jì)師愛在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，案首先要不斷增強(qiáng)佰風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，始終傲保持職業(yè)的懷疑藹態(tài)度，其次要注挨重培養(yǎng)和提高職阿業(yè)判哀斷能力，學(xué)習(xí)、柏探索舞弊審計(jì)的扳方法與技術(shù)，為半消除合理的期望巴差距而不懈努力皚。保持職業(yè)的懷扒疑態(tài)度，學(xué)習(xí)舞把弊審計(jì)，認(rèn)真開暗展舞弊審計(jì)不僅愛是留給中國(guó)注冊(cè)把會(huì)計(jì)師的慘痛教挨訓(xùn)，更乃中國(guó)注瓣冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)前的安首要任務(wù)。按五、傲南方保健審計(jì)失般敗案例剖析（一）背景簡(jiǎn)介疤2003年3月伴18日，美國(guó)最柏大的醫(yī)療保健公胺司懊骯南方保健會(huì)計(jì)造扳假丑聞敗露。該背公司在1997啊

53、至2002年上鞍半年期間，虛構(gòu)半了2469億敗美元的利潤(rùn)，虛盎假利潤(rùn)相當(dāng)于該扒期間實(shí)際利潤(rùn)（扒-1000萬(wàn)美艾元）的247倍癌。這是薩班斯-靶奧克斯利法案頒澳布后，美國(guó)上市熬公司曝光的第一搬大舞弊案，倍受扒各界矚目。為其巴財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審懊計(jì)，并連續(xù)多年骯簽發(fā)拌“爸干凈芭”巴審計(jì)報(bào)告的安永芭會(huì)計(jì)師事務(wù)所（熬以下簡(jiǎn)稱安永）拌，也將自己置于拜風(fēng)口浪尖上。搬南方保健使瓣用的最主要造假叭手段是通過(guò)霸“半契約調(diào)整扮”胺（Contra辦ctual爸 按Adjustm百ent）這一收暗入備抵賬戶進(jìn)行澳利潤(rùn)操縱。阿“艾契約調(diào)整跋”瓣是營(yíng)業(yè)收入的一懊個(gè)備抵賬戶，用啊于估算南方保健耙向病人投保的醫(yī)澳療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)開出半

54、的賬單與醫(yī)療保扒險(xiǎn)機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)將實(shí)奧際支付的賬款之敖間的差額，營(yíng)業(yè)安收入總額減去昂“跋契約調(diào)整稗”罷的借方余額，在暗南方保健的收益伴表上反映為營(yíng)業(yè)氨收入凈額。這一鞍賬戶的數(shù)字需要敖南方保健高管人耙員進(jìn)行估計(jì)和判哀斷，具有很大的唉不確定性。南方疤保健的高管人員把恰恰利用這一特唉點(diǎn)，通過(guò)毫無(wú)根扳據(jù)地貸記敗“絆契約調(diào)整邦”斑賬戶，虛增收入笆，蓄意調(diào)節(jié)利潤(rùn)安。而為了不使虛岸增的收入露出破按綻，南方保健又安專門設(shè)立了擺“胺AP匯總藹”辦這一科目以配合愛收入的調(diào)整。巴“跋AP匯總擺”扒作為固定資產(chǎn)和叭無(wú)形資產(chǎn)的次級(jí)凹明細(xì)戶存在，用稗以記錄懊“安契約調(diào)整柏”挨對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)增加邦額。百（二）審計(jì)失敗白的原因矮 邦1

55、安永忽略瓣了若干財(cái)務(wù)預(yù)警襖信號(hào)襖早在安永為案南方保健200骯1年度的財(cái)務(wù)報(bào)俺告簽發(fā)無(wú)保留審扮計(jì)意見之前，就按有許多跡象表明矮南方保健可能存阿在欺詐和舞弊行愛為。安永本應(yīng)根哀據(jù)這些跡象，保佰持應(yīng)有的職業(yè)審哀慎，對(duì)南方保健埃管理當(dāng)局是否誠(chéng)叭信，其提供的財(cái)背務(wù)報(bào)表是否存在霸因舞弊而導(dǎo)致重盎大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，板予以充分關(guān)注。辦甚至已接到雇員隘關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊的挨舉報(bào)，安永的注艾冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然沒斑有采取必要措施疤，以至于錯(cuò)失了澳發(fā)現(xiàn)南方保健大凹規(guī)模會(huì)計(jì)造假的胺機(jī)會(huì)。例如：挨拔胺2001年，南百方保健被指控開按給扳“安老年人醫(yī)療保險(xiǎn)昂計(jì)劃氨”盎（Medica半re）的賬單一艾直過(guò)高，具欺詐瓣性。同年12月岸，它同意

56、支付7吧90萬(wàn)美元以了爸結(jié)Medica鞍re對(duì)它的起訴百。在2001年靶度審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作啊結(jié)束前3個(gè)月，澳司法部展開對(duì)南胺方保健欺詐案件罷的調(diào)查，就已經(jīng)霸向安永發(fā)出了強(qiáng)翱烈的警示信號(hào)。安雖然Medic拜are欺詐案本耙身并不意味著南百方保健一定存在叭會(huì)計(jì)舞弊，但足霸以使安永對(duì)南方隘保健管理當(dāng)局的挨誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生質(zhì)愛疑，安永的注冊(cè)襖會(huì)計(jì)師本應(yīng)在年八度審計(jì)時(shí)提高執(zhí)頒業(yè)謹(jǐn)慎，加大對(duì)胺相關(guān)科目的審查芭力度。爸挨辦2002年8月岸，南方保健對(duì)外骯發(fā)布公告，稱M邦edicare暗對(duì)有關(guān)理療門診隘服務(wù)付款政策的辦調(diào)整每年會(huì)影響爸公司利潤(rùn)達(dá)1板75億美元。事案實(shí)上，根據(jù)醫(yī)療氨行業(yè)的普遍情況耙，Medica襖re政

57、策的變化芭并不足以對(duì)南方懊保健的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生藹如此巨大的影響矮。這一消息公布啊的當(dāng)天即遭到投百資者和債權(quán)人的吧一片噓聲。一些岸財(cái)務(wù)分析師質(zhì)疑岸南方保健此舉的扒意圖是旨在降低霸華爾街的預(yù)期，瓣掩飾其經(jīng)營(yíng)力不襖從心的跡象。癌安南方保健審計(jì)小鞍組成員之一、安八永的主審合伙人叭James瓣 俺Lamphro襖n在法庭上作證伴時(shí)承認(rèn)曾收到過(guò)擺一份電子郵件，稗警告南方保健可稗能存在會(huì)計(jì)舞弊翱。該電子郵件提瓣醒安永的注冊(cè)會(huì)岸計(jì)師們特別注意扮審查三個(gè)特殊的背會(huì)計(jì)賬戶，其中背就包括骯“癌契約調(diào)整澳”胺和把“佰AP匯總翱”稗這兩個(gè)被用于造翱假的賬戶。在收拌到該電子郵件后澳，Lamphr板on向南方保健背的首席財(cái)務(wù)官W

58、皚illiam拜 壩Owens求證藹。Owens的安解釋是，電子郵拔件的署名人Mi板chael胺 吧Vines是南佰方保健會(huì)計(jì)部一般個(gè)佰“挨對(duì)自己工作不滿頒意的牢騷狂笆”稗。Lamphr皚on輕信了Ow奧ens的解釋，百審計(jì)小組在未經(jīng)艾任何詳細(xì)調(diào)查的扒情況下，草率地佰下了結(jié)論：白“挨南方保健沒做錯(cuò)安什么事。懊”拜襖斑南方保健的內(nèi)部懊審計(jì)人員曾向安絆永的另一位主審按合伙人Will霸iam稗 壩CMille案r抱怨，作為內(nèi)礙審人員，他們長(zhǎng)埃年不被允許接觸白南方保健的主要靶賬簿資料。這種艾缺乏內(nèi)部控制的捌現(xiàn)象卻沒有引起哎安永應(yīng)有的重視班。扒叭挨與同行業(yè)的其他叭企業(yè)相比，南方斑保健通過(guò)收購(gòu)迅巴速擴(kuò)張，

59、利潤(rùn)率扳的成長(zhǎng)也異常迅版猛。2000年白該公司的稅前收笆益比1999年稗增長(zhǎng)了一倍多，擺達(dá)到5.59億唉美元，但營(yíng)業(yè)收班入僅增長(zhǎng)了3%艾。2001年的拌稅前收益接近1愛999年的兩倍啊，而銷售額只增拜長(zhǎng)了8%。拔八昂在南方保健，創(chuàng)按始人兼首席執(zhí)行皚官Scrush凹y在公司內(nèi)外均骯以集權(quán)式的鐵腕凹管理風(fēng)格著稱。瓣而且，南方保健案的一些董事，包襖括審計(jì)委員會(huì)的爸兩名成員，也都暗與公司存在明顯捌的業(yè)務(wù)關(guān)系。根拜據(jù)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)般師協(xié)會(huì)頒布的熬財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中凹對(duì)舞弊的考慮半（原為1996傲年頒布的第82疤號(hào)準(zhǔn)則，200啊2年10月被第吧99號(hào)取代），巴注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)拌內(nèi)部控制進(jìn)行了板解時(shí)，應(yīng)充分關(guān)背注被

60、審計(jì)單位管把理當(dāng)局是否存在吧由一個(gè)人或一個(gè)辦小團(tuán)體獨(dú)掌大權(quán)背，董事會(huì)或?qū)徲?jì)啊委員會(huì)對(duì)其監(jiān)督扳是否存在軟弱無(wú)佰能的現(xiàn)象。此外八，如果董事與公拔司存在不正當(dāng)?shù)陌宏P(guān)聯(lián)方交易，審版計(jì)準(zhǔn)則也同樣視襖其為欺詐存在的懊跡象之一。令人氨遺憾的是，長(zhǎng)年藹為南方保健執(zhí)行般審計(jì)業(yè)務(wù)的安永翱注冊(cè)會(huì)計(jì)師們卻暗對(duì)上述事實(shí)熟視奧無(wú)睹。霸 2注百冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)白有的職業(yè)謹(jǐn)慎骯據(jù)華爾街癌日?qǐng)?bào)的報(bào)道，拌安永參與南方保隘健審計(jì)的多位注扳冊(cè)會(huì)計(jì)師明顯缺叭乏應(yīng)有的職業(yè)審癌慎：癌霸藹安永的主審合伙扒人Miller斑證實(shí)，在南方保笆健執(zhí)行審計(jì)時(shí)，芭審計(jì)小組需要的拜資料只能向南方白保健指定的兩名罷現(xiàn)已認(rèn)罪的財(cái)務(wù)癌主管Emery拌 鞍Harr