關(guān)于所得稅政策有關(guān)問題的解答

1、關(guān)于所得稅政策有關(guān)問題的解答各市、縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局（不發(fā)寧波），浙江省地方稅務(wù)局直屬稅務(wù)一分局：為便于各地統(tǒng)一理解和掌握所得稅有關(guān)政策，我們對各地在日常管理中反映的普遍性問題進(jìn)行了整理和研究，并在全省所得稅工作會議上進(jìn)行了討論，統(tǒng)一了意見，現(xiàn)將這些問題以問答的形式印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。一、企業(yè)所得稅1、房地產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)項目清算時，按規(guī)定補(bǔ)繳的土地增值稅可否在清算當(dāng)年所得稅前扣除？因補(bǔ)繳土地增值稅出現(xiàn)企業(yè)虧損但又不再進(jìn)行后續(xù)開發(fā)的，對補(bǔ)繳土地增值稅造成的虧損是否可以調(diào)整以前年度利潤并退還企業(yè)所得稅款？意見：房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行土地增值稅清算補(bǔ)繳的土地增值稅可以在補(bǔ)繳年度稅前扣除。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注

2、銷前由于預(yù)征土地增值稅導(dǎo)致多繳企業(yè)所得稅情況，按國家稅務(wù)總局公告2010第29號規(guī)定執(zhí)行。2、企業(yè)為長期股權(quán)投資發(fā)生的借款利息是資本化計入投資成本還是費用化稅前扣除？意見：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第三十七條：企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。因此，為長期股權(quán)投資發(fā)生的借款利息支出可在發(fā)生當(dāng)期按規(guī)定扣除。3、企業(yè)向小額貸款公司借款，是屬于向金融機(jī)構(gòu)借款還是向非金融機(jī)構(gòu)借款，其利息支出如何處理？意見：對向小額貸款公司借款的利息支出，暫參

3、照向金融機(jī)構(gòu)借款處理。財政撥款等不征稅收入孳生的利息是否征收企業(yè)所得稅？意見：除非營利性組織有明確規(guī)定外，財政撥款等不征稅收入孳生的利息收入不屬于不征稅收入或免稅收入的范圍，應(yīng)按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。5、對安置殘疾人員取得的增值稅退稅，企業(yè)是否應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅？意見：安置殘疾人員取得的增值稅退稅暫不并入應(yīng)納稅所得額，按不征收收入處理。6、按規(guī)定應(yīng)實行總分機(jī)構(gòu)預(yù)繳企業(yè)所得稅的分支機(jī)構(gòu)所在地對該分支機(jī)構(gòu)強(qiáng)制進(jìn)行核定征收。對該分支機(jī)構(gòu)按核定征收方式繳納的企業(yè)所得稅能否在總機(jī)構(gòu)年末匯算清繳時予以扣除？意見：對總機(jī)構(gòu)未按照國家稅務(wù)總局跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法規(guī)定向分支機(jī)

4、構(gòu)下發(fā)中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表的，總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其按規(guī)定及時提供分配表。對應(yīng)執(zhí)行而未執(zhí)行或未準(zhǔn)確執(zhí)行國稅發(fā)200828號文件的跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，按國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理的若干問題通知（國稅函2009221號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。7、對從事旅游業(yè)等營業(yè)稅差額征稅事項的企業(yè)，其企業(yè)所得稅如實行核定應(yīng)稅所得率征收的，收入總額是按營業(yè)收入的全額還是按減除支付給其他企業(yè)或個人的金額后的余額進(jìn)行確定？意見：根據(jù)國家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）（國稅發(fā)200830號）和國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知（國稅函20093

5、77號規(guī)定，采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計算公式為：應(yīng)納稅所得稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率，應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額應(yīng)稅所得率，應(yīng)稅收入額=收入總額不征稅收入免稅收入，因此，若該企業(yè)無不征稅收入和免稅收入項目，則應(yīng)以企業(yè)的收入總額作為核定征收的應(yīng)稅收入額。8、核定征收企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，是否要按轉(zhuǎn)讓收入全額計入收入總額按核定征收率征收企業(yè)所得稅？意見：按收入全額計入當(dāng)年企業(yè)收入總額核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅。凡屬于國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）的通知（國稅發(fā)200830號情形的，納稅人應(yīng)及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。9、財稅200

6、688號“企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計入成本費用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨管理，不再提取折舊。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)2008116號附件可加計扣除研究開發(fā)費用情歸集表第三項又寫明“專門用于研發(fā)活動的有關(guān)折舊費（按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M的儀器和設(shè)備除外）”。實施新稅法后，企業(yè)用于研究開發(fā)的單位價值在30萬元以下的儀器和設(shè)備，如一次或分次計入成本費用其稅前扣除與加計扣除政策應(yīng)如何掌握？意見：財稅200688號文件的規(guī)定仍可執(zhí)行，但一次或分次攤?cè)牍芾碣M的食品和設(shè)備不允許實行加計扣

7、除。10、企業(yè)購置的用于環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，安裝在政府指定的場所內(nèi)，供需要的企業(yè)共同使用，是否可以享受抵免所得稅額？意見：購置企業(yè)實際使用該設(shè)備的，可以享受優(yōu)惠政策。11、租金一次性收取，一次性確認(rèn)收，相關(guān)費用是否可以一次性稅前扣除。如建造的房產(chǎn)出租，使用年限為40年，出租期限為40年一次收取，一次性確認(rèn)收入，建造的房產(chǎn)成本是否可以一次性稅前扣除？意見：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號）第一條：根據(jù)實施條例第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中

8、，如果交易合或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支會計的，根據(jù)實施條例第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人要對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。而建造房的成本屬于資本性支出，根據(jù)實施條例第二十八的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。因此，房產(chǎn)建造成本應(yīng)按稅法規(guī)定的折舊年限和折舊方法計算在稅前扣除。12、在企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入周圍或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷

9、或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改選支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額?！爱惖刂亟ê蠡謴?fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，”是否一定要繼續(xù)從事生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，如原來從事工業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)搬遷后改變經(jīng)營項目，取土地是商業(yè)性質(zhì)不再從事工業(yè)生產(chǎn)，而是從事“三產(chǎn)服務(wù)”是否仍可按照上述政策進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？意見：轉(zhuǎn)換新和生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)不要求一定要從事與搬遷前相同的業(yè)務(wù)。13、2008年后新認(rèn)定的老辦軟件企業(yè)，其獲利年度如何認(rèn)定？意見：企業(yè)取得軟件生產(chǎn)企業(yè)認(rèn)定證書后第一個有應(yīng)納稅所得額的年度開始享受“兩免三減半”的所得稅優(yōu)惠政策。14、B公司屬于A公司的全資子公司，現(xiàn)A公司將位于市區(qū)的一處房產(chǎn)

10、無償提供給B公司使用，此項行為是否需要確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅？意見：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。15、打包收購資產(chǎn)時，資產(chǎn)包中的負(fù)債是否屬于非股權(quán)支付額？例如，A公司收購M公司100%資產(chǎn)，資產(chǎn)公允價值為1億元，負(fù)債為6000萬元，凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元，A公司定向增發(fā)4000萬元的股票進(jìn)行收購。意見：對于上例資產(chǎn)負(fù)債一起收購的情況，按凈資產(chǎn)確定交易金額。核定應(yīng)稅所得率征收所得稅企業(yè)一次收取多年租金可否分年確認(rèn)收入？意見：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期跨年度，且租金為提前一次性支付，則企業(yè)在租

11、賃期內(nèi)可以選擇在租賃期內(nèi)分期確認(rèn)收入。企業(yè)固定資產(chǎn)評估增值（不波及資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)換），增值部分計入“資本公積”，然后再以“資本公積”轉(zhuǎn)增“注冊資本”。評估增值不征收企業(yè)所得稅，但資本公積轉(zhuǎn)增資本，該企業(yè)的法人股東是否需要繳納所得稅？是否可比照國稅函201079號文件執(zhí)行，即：“被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)”。意見：企業(yè)固定資產(chǎn)評估增值形成的資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。個人所得稅實行定期定額征收的個體工商戶直接出售房，應(yīng)按

12、何種稅目計征個人所得稅？如果按照規(guī)定作為生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅，則存在不同行業(yè)的納稅人征收率不同，稅負(fù)不公的問題。建議比昭個人出售房產(chǎn)，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征稅。意見：根據(jù)浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于貫徹落實個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法的通知（浙地稅發(fā)200728號）規(guī)定，定期定額戶當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營額、所得額超過定額20%（含）以上的，應(yīng)當(dāng)在法律、法規(guī)規(guī)定的申報期限內(nèi)進(jìn)行申報并繳清稅款。個人獨資企業(yè)工商是變更投資人時，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否認(rèn)定為股權(quán)轉(zhuǎn)讓。意見：個人獨資企業(yè)在工商變更投資人時，實際上是原投資人把個人獨資企業(yè)轉(zhuǎn)讓給新投資人，應(yīng)按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅。文件規(guī)定：國家稅務(wù)總局關(guān)于利息、

13、股息、紅利所得征稅問題的通知（國稅函1997656號）規(guī)定“扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入，通過扣繳義務(wù)人的往來會計科目分配到個人名下，收入所有人有權(quán)隨時提取，在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個人名下時，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付，應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定及時代扣代繳個人應(yīng)繳納的個人所得稅（1994年前為個人收入調(diào)節(jié)稅）?！钡橹邪l(fā)現(xiàn)扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入通過往來會計科目分配到個人名下（可能存在收入所有人不知情的情況，也就不存在有權(quán)隨時提取的情況），根據(jù)總局文件精神：“分配到個人名下的，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付”，但是稽查案件應(yīng)該講究證據(jù)，取

14、得收入所有人能夠隨時提取證據(jù)有難度，稽查查到此種情況，該如何處理？ 意見：分配到個人名下的，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付，應(yīng)按照稅收法規(guī)規(guī)定及時代扣代繳個人應(yīng)繳納的個人所得稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，對扣繳義務(wù)人或納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。核定老股東所繳的個人所得稅，對新股權(quán)承受人在最后企業(yè)清算分配時，在繳納個人所得稅時是否允許按核定的計稅依據(jù)扣除？意見：按照國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告（2010年第27號）第四條規(guī)定處理。夫妻（婚后）共同設(shè)立或以一方名義與他人設(shè)立股

15、份有限公司的，由于某種需要夫妻將應(yīng)該享有的股份以不同比例或一人名義在工商局注冊登記，在夫妻離婚時重新確定比例或股權(quán)人變更至一方，另一方取得家庭財產(chǎn)分割后部分補(bǔ)差款項，在辦理股權(quán)變更時是否可作為離婚財產(chǎn)分割，不征個人所得稅？意見：離婚析產(chǎn)是夫妻雙方對共同共有財稅的處置，暫不征收個人所得稅。商品房買賣合同已履行完畢，但存在因質(zhì)量問題經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)裁定解除合同后由房地產(chǎn)公司對房屋的溢價部分進(jìn)行賠償（補(bǔ)償），目前財政部尚未將此收入列入個人所得稅征稅項目中“其他所得”中所列舉的應(yīng)稅所得，省局會議也將取消商品房買賣合同所取得賠償（補(bǔ)償）金的個人所得稅征稅范圍進(jìn)行了限定。由于房屋的溢價賠償（補(bǔ)償）收入已實際形成

16、了個人財產(chǎn)的增長，可否考慮將該收入納入個人所得稅“其他所得”的征稅范圍。意見：在財政部、國家稅務(wù)總局未明確前，暫不征收個人所得稅。個人免稅受贈的房屋再次轉(zhuǎn)讓，除離婚析產(chǎn)房屋滿5年條件的可享受不繳納個人所得稅稅外，其他免稅受贈房屋若也滿足以上兩個條件，可否不繳納個人所得稅？意見：個人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)五年以上，并且是唯一家庭生活用房的所得免征個人所得稅，沒有規(guī)定住房來源。2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答3月10-12日，省局在嘉興召開了全省企業(yè)所得稅工作會議，對各地反映的政策、征管問題進(jìn)行了討論，現(xiàn)將有關(guān)問題解答如下，供各地在匯算清繳工作中掌握。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償使用資產(chǎn)問題關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償使用固定

17、資產(chǎn)的，應(yīng)按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整后的價格確認(rèn)租金收入，計算繳納企業(yè)所得稅；無償使用資金的，應(yīng)按照金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計算利息收入，并計算繳納企業(yè)所得稅。利息支出問題1、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，以及企業(yè)向除此以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，符合國稅函2009777號文件規(guī)定的，準(zhǔn)予在稅前扣稅。企業(yè)應(yīng)提供發(fā)票或完稅憑證及借款協(xié)議（合同）。2、企業(yè)投資者投資未到位發(fā)生的利息支出的計算公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額（該期間未繳足注冊資本額該期間借款額），如該期間未繳足注冊資本額大于該期間借款額，則企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息不超過

18、該期間借款利息額。職工福利費問題 1、企業(yè)購入空調(diào)等設(shè)備、設(shè)施供職工食堂使用，因所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，不作視同銷售處理。設(shè)備、設(shè)施提取的折舊費在職工福利中列支。2、企業(yè)食堂經(jīng)費應(yīng)在職工福利費中開支。企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范的內(nèi)部監(jiān)管制度，并制作內(nèi)部專用憑證。招待客戶的開支，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費處理。3、企業(yè)勞動保護(hù)費開支范圍應(yīng)滿足三個條件：一是出于工作需要；二是為雇員配備或提供；三是限于實物形式，包括工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等。4、實行車改的企業(yè)，在合理的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)以現(xiàn)金形式發(fā)放的車改補(bǔ)貼，以及采用報銷燃油費形式發(fā)放的補(bǔ)貼，應(yīng)作為交通補(bǔ)貼在職工福利費中開支。四、私車公用問題對納稅人因工作需要租用職工個人汽

19、車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實合法憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對在租賃期內(nèi)使用汽車所發(fā)生的汽油費、過橋過路費和停車費等費用，憑真實合法憑證允許在稅前扣除。對應(yīng)由個人承擔(dān)的車輛購置稅、折舊費以及車輛保險費等不得在稅前扣除。五、資產(chǎn)損失稅前扣除問題1、企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失除按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易所買賣股票等發(fā)生的損失外，需要報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能在稅前扣除。報批時，企業(yè)應(yīng)提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、中介機(jī)構(gòu)評估報告等相關(guān)資料；如不符合獨立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按征管法有關(guān)規(guī)定處理。2、企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組損失，應(yīng)按財政部、國家稅務(wù)總局國稅發(fā)200988號文件第三十四條第（十）款規(guī)定處理，企業(yè)

20、應(yīng)提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務(wù)重組方案。3、應(yīng)收賬款三年以上的，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)作出專項說明，對確實不能收回的部分，作損失處理。4、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法第三十四條中的多項損失涉及到出具“資產(chǎn)清償證明”， “資產(chǎn)清償證明”應(yīng)為由債權(quán)人出具的資產(chǎn)清償過程的說明。5、國稅發(fā)200988號中第二十一條規(guī)定“單項或批量金額較小（占企業(yè)同類存貨10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。下同）中“當(dāng)年應(yīng)納稅所得”，應(yīng)為企業(yè)資產(chǎn)報稅前的應(yīng)納稅所得額。6、國稅發(fā)200988號中第二十四條規(guī)定“單項或批量較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，應(yīng)由專業(yè)技

21、術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)出具鑒定報告?！比鐭o法取得專業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)鑒定報告的，由企業(yè)內(nèi)部相關(guān)技術(shù)部門出具證明。7、匯總納稅企業(yè)二級以下分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失由其建賬級分支機(jī)構(gòu)報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。六、水電費問題企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水電、無法取得水電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力或供水公司出具給出租房的原始水電發(fā)票或復(fù)印件，經(jīng)雙方確認(rèn)的用水電量分割單等憑證，據(jù)實在稅前扣除。七、人員傷亡賠償支出及特殊工種確定問題1、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因過失造成本企業(yè)或非本企業(yè)人員傷亡，其賠付的賠償金，在國家相關(guān)賠償標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)準(zhǔn)予稅前扣除2、根據(jù)實施條例第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和

22、國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除?！疤厥夤しN職工”的具體工種可參照中華人民共和國特殊工種名錄。八、年末已計提但未實際發(fā)放或已支付但未取得相關(guān)憑證的問題企業(yè)年末已計提但未實際發(fā)放的工資薪金、暫估入賬的材料成本及相關(guān)費用，在匯算清繳結(jié)束之前發(fā)放或取得發(fā)票的可以在稅前扣稅。九、新辦企業(yè)問題1、新辦企業(yè)經(jīng)營期不足一年的，確定適用稅率時，按照實際經(jīng)營期計算，不需換算成年度應(yīng)納稅所得額。2、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費等三項費用，在企業(yè)取得第一筆銷售（營業(yè)）收入的當(dāng)年按稅法規(guī)定比例計算扣除。十、建筑安裝企業(yè)完工時間超過

23、12個月及跨年度問題建筑安裝企業(yè)，動工前收到了預(yù)收款，完工時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)；12個月內(nèi)的，按國稅函2008875號文第二條規(guī)定確認(rèn)勞務(wù)收入。十一、固定資產(chǎn)投資問題企業(yè)通過各種方式取得的固定資產(chǎn)，必須取得正式發(fā)票或相關(guān)完稅憑證。對投資方以實物資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）投入的，投資方應(yīng)分解為資產(chǎn)銷售和投資兩項業(yè)務(wù)處理，被投資企業(yè)應(yīng)提供該實物資產(chǎn)符合上述稅務(wù)處理的依據(jù)，計提的折舊可在稅前扣除。十二、核定征收企業(yè)相關(guān)問題1、核定征收企業(yè)在年度中間調(diào)整為查賬征收的，應(yīng)先結(jié)清稅款，再按查賬征收方式預(yù)繳申報，年終匯算清繳。2、處于連續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營期間的企業(yè)，如果某一

24、年度采取核定征收方式，以前年度發(fā)生的虧損不可用以后年度所得彌補(bǔ)。十三、民政福利企業(yè)增值稅退稅收入征免企業(yè)所得稅問題根據(jù)國稅辦函2009547號王力副局長赴浙江、寧波調(diào)研期間基層稅務(wù)機(jī)關(guān)反映當(dāng)前稅收工作中存在問題及建議的函精神，民政福利企業(yè)取得的增值稅退稅收入，免予征收企業(yè)所得稅。十四、農(nóng)林牧漁業(yè)稅收優(yōu)惠問題1、企業(yè)所得稅法第二十七條第一款“企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項目的所得，可以免、減征企業(yè)所得稅。”本條款僅指企業(yè)農(nóng)林牧漁業(yè)項目的所得。企業(yè)取得的其他收入如轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、租金所得、接受捐贈所得不可享受稅收優(yōu)惠。2、企業(yè)購買名貴樹木和盆景，種植一段時間后出售，應(yīng)按照規(guī)定區(qū)分林木和花卉，分別適用免征或減半

25、征收企業(yè)所得稅政策。十五、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目管理問題1、企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的，待符合環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）有關(guān)條件、通過相關(guān)驗收后可享受三免三減半稅收優(yōu)惠，享受優(yōu)惠的時間從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起開始計算。相關(guān)備案流程暫參考公共基礎(chǔ)設(shè)施項目備案有關(guān)規(guī)定。2、原老辦的從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的企業(yè)，在總局明確前，暫按公共基礎(chǔ)設(shè)施項目有關(guān)規(guī)定處理，即于2008年1月1日后經(jīng)批準(zhǔn)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目才可享受稅收優(yōu)惠。十六、高新技術(shù)企業(yè)問題對于已經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，如發(fā)現(xiàn)當(dāng)年相關(guān)指標(biāo)不符合有關(guān)規(guī)定條件的，應(yīng)及時提請認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核其是否具備

26、高新技術(shù)企業(yè)資格。 浙江省國家稅務(wù)局所得稅處 二一年三月十七日2010年企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除問題解答2009年度匯算清繳結(jié)束后，我處對各地遇到的資產(chǎn)損失稅前扣除問題進(jìn)行了歸納總結(jié)，并在舟山召開了座談會，對相關(guān)問題進(jìn)行了討論?，F(xiàn)將有關(guān)問題作如下解答，供各地在稅前扣除審批工作中掌握。 一、存在保質(zhì)期的資產(chǎn)超過保質(zhì)期發(fā)生的損失問題存在保質(zhì)期的資產(chǎn)超過保質(zhì)期發(fā)生的損失，在合理損耗范圍之內(nèi)的屬于正常損失，由企業(yè)自行扣除；在合理損耗范圍之外非正常損失，需要報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批扣除。存貨賬面價值扣除殘值及保險賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)國稅發(fā)200988號文件第二十一條存貨變質(zhì)損失相關(guān)證據(jù)認(rèn)定。企業(yè)應(yīng)將存貨

27、的合理損耗范圍及自行扣除項目、金額資料保留備查。二、清算期間資產(chǎn)損失問題企業(yè)清算所得應(yīng)按財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅200960號）文件由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)逐項審核清算企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債處置損益。資產(chǎn)損失審核可結(jié)合國家稅務(wù)總局國稅發(fā)200988號文件關(guān)于貨幣資產(chǎn)、非貨幣資產(chǎn)、投資損失的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行。三、搬遷企業(yè)資產(chǎn)損失扣除問題1、企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃異地重建的，其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值因已得到補(bǔ)償，不得在稅前扣除。2、企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其

28、他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，企業(yè)拍賣機(jī)器設(shè)備等發(fā)生的損失，由企業(yè)自行計算扣除。四、應(yīng)收賬款資產(chǎn)損失問題1、逾期三年以上的應(yīng)收款項相關(guān)認(rèn)定證據(jù)確認(rèn)問題逾期三年以上的應(yīng)收款項認(rèn)定為損失需提供以下證據(jù)：（1）企業(yè)能提供債權(quán)人與債務(wù)人之間書面的催款證明或協(xié)商證明（2）債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上。其中資不抵債需要企業(yè)提供債務(wù)人按賬面價值計算的資產(chǎn)負(fù)債表；連續(xù)三年虧損需要企業(yè)提供債務(wù)人按賬面價值計算的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表；連續(xù)停止經(jīng)營三年以上需要企業(yè)提供“由縣及縣以上工商行政管理部門出具的債務(wù)人連續(xù)三年未年檢證明或債務(wù)人企業(yè)被注銷、吊銷執(zhí)照的證明”。（3）債權(quán)人與債務(wù)人被認(rèn)定為三年

29、內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來記錄。（4）經(jīng)有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定報告。2、壞賬催收記錄問題債權(quán)人符合壞賬條件的應(yīng)收款項筆數(shù)較多且數(shù)額較小時，如欠繳電費、電話費等，允許采用壞賬損失催收記錄清單匯總表，企業(yè)須保留原始記錄備查。3、應(yīng)收款項單筆數(shù)額較小的掌握問題國稅發(fā)200988號文件第十七條規(guī)定“逾期不能收回的應(yīng)收款項中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)作出專項說明，對確實不能收回的部分，認(rèn)定為損失”，單筆數(shù)額較小應(yīng)區(qū)分企業(yè)和個人分別掌握。應(yīng)收款項為企業(yè)的，單筆數(shù)額在1萬元以下；應(yīng)收款項為自然人的，單筆數(shù)額在1千元以下。五、固定資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)損失問題1、固定資產(chǎn)、存貨處置殘值問題企業(yè)固

30、定資產(chǎn)或存貨發(fā)生毀損、報廢，原則上須經(jīng)處置后才能確認(rèn)損失金額。因特殊原因無法處置的，企業(yè)應(yīng)提供固定資產(chǎn)或存貨確屬無法處置的書面說明材料，以賬面凈值扣除預(yù)計可收回金額、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分確認(rèn)為損失金額?？墒栈亟痤~可以由具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)評估確定。未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估的，固定資產(chǎn)的可收回金額暫定為賬面余額的5%；存貨暫定為賬面價值的1%。以后年度處置時，處置收入并計所得繳納企業(yè)所得稅。2、批量處置廢品，處置收入與報廢、毀損資產(chǎn)無法對應(yīng)問題對電力等財務(wù)核算、內(nèi)控制度較為健全的企業(yè)，由于其批量處置廢品，無法與報廢、毀損資產(chǎn)一一對應(yīng)，其非正常報廢、毀損資產(chǎn)的賬面凈值扣除當(dāng)年廢品處置收入后的

31、余額作為資產(chǎn)損失報損金額。六、以前年度未能扣除的資產(chǎn)損失“以前年度”時間確認(rèn)問題對國稅函2009772號進(jìn)一步明確如下：符合資產(chǎn)損失發(fā)生年度的確認(rèn)條件，確認(rèn)年度在三年（含）內(nèi)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照損失確認(rèn)年度所適用的稅收政策予以審批，追補(bǔ)確認(rèn)在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除；確認(rèn)年度在三年以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理。七、企業(yè)資產(chǎn)哄搶、詐騙損失問題企業(yè)資產(chǎn)遭受哄搶、詐騙發(fā)生的損失，需報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批扣除。存貨的賬面價值或固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除保險理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：（一）向公安機(jī)關(guān)的報案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（二）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；（三

32、）涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保修公司理賠情況說明。八、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失問題除按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易所買賣股票等發(fā)生的損失外，企業(yè)發(fā)生的其他股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失需要報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后稅前扣除。企業(yè)報批時，應(yīng)提供資產(chǎn)處置方案、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、原始協(xié)議的合同和財務(wù)報表，成交及入賬證明、資產(chǎn)賬面價值清單、中介機(jī)構(gòu)評估報告等相關(guān)資料。企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中如不符合獨立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定處理。九、具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)認(rèn)定問題國稅發(fā)200988號文件中提到的“具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明”是指稅務(wù)師事務(wù)所出具的證明。十、法院出具的民事調(diào)解書法律效力問題法院出具的民事調(diào)解書，經(jīng)雙方當(dāng)事

33、人簽字同意后，具有法律效力，允許作為申請資產(chǎn)損失稅前扣除的相關(guān)證據(jù)。十一、企業(yè)無法提供公安機(jī)關(guān)破案和結(jié)案證明材料問題存貨、固定資產(chǎn)被盜損失，需要提供向公安機(jī)關(guān)的報案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料。對于立案后長期無法破案和結(jié)案的案件，在公安部門破案和結(jié)案前涉案資產(chǎn)的損失不得稅前扣除。十二 、債務(wù)人下落不明證據(jù)問題宣告失蹤是指下落不明滿兩年，利害關(guān)系人可以向法院申請為失蹤人。宣告失蹤條件：1、有下落不明的事實；2、下落不明滿兩年；3、由利害關(guān)系人申請；4、法院依法宣告。公安機(jī)關(guān)提供的債務(wù)人下落不明證明不可作為資產(chǎn)損失稅前扣除的證據(jù)。十三、固定資產(chǎn)盤虧、丟失數(shù)量認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)問題單項或批量金額較

34、大的固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，在判斷單項或批量金額較大時可參考存貨的相關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。十四、盤虧存貨的價值確認(rèn)依據(jù)問題國稅發(fā)200988號文件第二十條“盤虧存貨的價值確認(rèn)依據(jù)”是指存貨盤點時的賬面價值。十五、代墊訴訟費稅前扣除問題金融企業(yè)發(fā)生的代墊訴訟費，如其訴訟相對應(yīng)的應(yīng)收債權(quán)符合呆賬核銷條件并已核銷的，該項代墊訴訟費經(jīng)審批后可在稅前扣除。十六、關(guān)于“實際確認(rèn)或者實際發(fā)生的當(dāng)年”認(rèn)定問題國稅發(fā)200988號文件第三條：企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實際確認(rèn)或者實際發(fā)生的當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后扣除。“應(yīng)在按稅收規(guī)定實際確認(rèn)或者實際發(fā)生的當(dāng)年”為取得能夠證明損失確屬已實際上發(fā)生的合法證據(jù)

35、及確定損失金額的當(dāng)年。 浙江省國家稅務(wù)局所得稅處 二一年八月二日關(guān)于營業(yè)稅若干政策業(yè)務(wù)問題的處理意見（2010年7月29日）關(guān)于征收范圍問題（一）納稅人（不含個人）通過銀行、證券公司或基金公司買賣開放式基金或封閉式基金的行為，屬于金融商品買賣業(yè)務(wù)，按規(guī)定征收營業(yè)稅。（二）經(jīng)民政局批準(zhǔn)成立的非營利性的民辦非企業(yè)單位社會工作服務(wù)機(jī)構(gòu)，對其取得的由政府支付（福利彩票公益金購買）的社工服務(wù)項目收入，在財政部、國家稅務(wù)總局出臺規(guī)定前，暫不征收營業(yè)稅。（三）房地產(chǎn)企業(yè)在取得預(yù)售證前，與顧客以簽訂借款協(xié)議書的形式收取款項，在協(xié)議中注明意向購買房產(chǎn)，對該企業(yè)收取的款項應(yīng)作為購房預(yù)收款，按規(guī)定征收營業(yè)稅。（四）

36、企業(yè)關(guān)閉或破產(chǎn)時，資產(chǎn)已清算，企業(yè)已注銷，且不動產(chǎn)發(fā)生多次轉(zhuǎn)移，但產(chǎn)權(quán)未過戶，不動產(chǎn)的最后受讓人辦理不動產(chǎn)過戶手續(xù)時，按規(guī)定對最后轉(zhuǎn)讓人全額征收營業(yè)稅。（五）軟件銷售企業(yè)將無著作權(quán)、所有權(quán)的軟件增加簡單功能后銷售給客戶，根據(jù)浙江省國家稅務(wù)局 浙江省財政廳 浙江省地方稅務(wù)局 杭州海關(guān)轉(zhuǎn)發(fā)財政部 國家稅務(wù)總局海關(guān)總署（關(guān)于鼓勵軟件企業(yè)產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知）（國稅流2000171號、浙財稅政字20003號）有關(guān)規(guī)定，不征收營業(yè)稅。（六）個人拍進(jìn)土地，并以土地投資入股房地產(chǎn)公司，對個人以土地投資入股的行為，不征收營業(yè)稅。（七）職工培訓(xùn)學(xué)校對農(nóng)民工進(jìn)城務(wù)工免費提供技能培訓(xùn)，其從財

37、政部門取得的補(bǔ)貼收入，按規(guī)定征收營業(yè)稅。（八）律師事務(wù)所在提供法律服務(wù)過程中收取的差旅費，按規(guī)定征收營業(yè)稅。（九）納稅人取得景點門票分成收入，按規(guī)定征收營業(yè)稅。（十）按照國家稅務(wù)總局關(guān)于處置危險廢物取得收入免征營業(yè)稅的批復(fù)（國稅函2009587號）有關(guān)規(guī)定，取得危險廢物經(jīng)營許可證的納稅人經(jīng)營固體危險廢物收集及焚燒處置業(yè)務(wù)取得的收入，不征收營業(yè)稅。（十一）納稅人在提供安裝勞務(wù)時，外購的安裝設(shè)備貨物應(yīng)全額計入計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。（十二）納稅人與國際商品共同基金（CFC）簽署貸款協(xié)議，國際商品共同基金（CFC）向納稅人提供貸款，對國際商品共同基金取得的貸款利息收入和服務(wù)費收入應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅，并

38、出支付方代扣代繳。（十三）根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知（財稅2009111號）有關(guān)規(guī)定，境外企業(yè)在境外為境內(nèi)企業(yè)提供貨物運輸勞務(wù)，除國際運輸協(xié)定（協(xié)議或征稅安排）另有規(guī)定外，應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅。根據(jù)營業(yè)稅暫時條例有關(guān)規(guī)定，境外企業(yè)在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人代扣代繳營業(yè)稅款；在境內(nèi)沒有代理人的，稅款由境內(nèi)企業(yè)在支付勞務(wù)款時代扣代繳。二、關(guān)于扣繳義務(wù)人問題納稅人（不含個人）通過銀行購買理財產(chǎn)品、發(fā)放委托貸款或者通過信托公司購買信托產(chǎn)品取得利息收入，由銀行或信托公司按規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。三、關(guān)于適用稅目問題（一）從事電子商務(wù)平臺的納稅

39、人取得的收入按“服務(wù)業(yè)”繳納營業(yè)稅。企業(yè)通過電子商務(wù)平臺進(jìn)行訂貨，其購買的是具體商品，不屬于金融商品，不征收營業(yè)稅。（二）單位和個人將其擁有的經(jīng)濟(jì)林使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人并取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益的行為，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項目征收營業(yè)稅。如果轉(zhuǎn)讓的經(jīng)濟(jì)林是轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，按照財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對若干項目免征營業(yè)稅的通知（財稅字1994002號）規(guī)定，可免征營業(yè)稅。（三）市、縣氣象局從省氣象服務(wù)中心分得的氣象信息服務(wù)收入，按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。（四）從事灘涂圍墾開發(fā)并擁有圍墾開發(fā)土地使用權(quán)的企業(yè)通過國土部門協(xié)議或掛牌出讓土地使用權(quán)，將

40、圍墾開發(fā)土地的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給用地單位（非農(nóng)用），對其取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收益按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項目征收營業(yè)稅，并允許扣除上繳給財政部門的圍墾灘涂資源使用費等費用。（五）納稅人投資建設(shè)引水工程并取得飲水工程所有權(quán)（地下網(wǎng)管），其取得的水價分割收入，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓其擁有的引水工程所有權(quán)（地下網(wǎng)管），地下網(wǎng)管屬構(gòu)筑物，按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。（六）納稅人轉(zhuǎn)讓有獨立產(chǎn)權(quán)的車庫、輔房、架空層，應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)（非住宅類）”稅目征收營業(yè)稅。（七）電視臺通過招投標(biāo)形式將其轄屬的獨立核算的廣告公司承包給個人，承包人一次性向電視臺上繳承包費（含全年

41、的廣告費），承包人將廣告業(yè)務(wù)交給電視臺發(fā)布時，電視臺不再收取廣告發(fā)布費，對電視臺取得的承包費、承包人取得的廣告費均按“服務(wù)業(yè)- 廣告業(yè)”全額征收營業(yè)稅。（八）滑雪按“文化體育業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。（九）根據(jù)浙江省地方稅務(wù)局務(wù)局關(guān)于廣告行業(yè)營業(yè)稅若干政策業(yè)務(wù)問題的通知（浙地稅發(fā)200152號）有關(guān)規(guī)定，廣告公司取得的廣告費和廣告牌制作費一并按“服務(wù)業(yè)- 廣告業(yè)”征收營業(yè)稅；廣告公司外包制作廣告牌，對承接外包廣告牌制作的單位取得的廣告牌制作收入，區(qū)別勞務(wù)性質(zhì)分別按“服務(wù)業(yè)或“建筑業(yè)”征收營業(yè)稅。（十）工商聯(lián)聯(lián)合下屬26家會員企業(yè)建造總商會大廈，總商會大廈由工商聯(lián)及各會員企業(yè)自行立頂，且各自辦理房產(chǎn)證

42、和土地使用權(quán)證，由工商聯(lián)或企業(yè)（工商聯(lián)及各會員企業(yè)出資成立）具體負(fù)責(zé)項目設(shè)計、招標(biāo)、施工、結(jié)算及相關(guān)組織管理工作，但不墊資，也不發(fā)生土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移，工商聯(lián)及各會員企業(yè)建造總商會大廈屬自建行為，不征收“銷售不動產(chǎn)”營業(yè)稅。（十一）對納稅人提供經(jīng)營性公墓墓地使用權(quán)的同時，收取的建筑工料費、安葬費、護(hù)墓管理費等，應(yīng)作為價外費用，按“服務(wù)業(yè)租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。（十二）高校網(wǎng)絡(luò)教育學(xué)院（以下簡稱學(xué)院）與某公司（無教學(xué)資質(zhì)）合作建立校外學(xué)習(xí)中心，開展網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程教育。學(xué)院制定每學(xué)期的收費標(biāo)準(zhǔn)、收費計劃、收費時間，公司依照學(xué)院規(guī)定收取學(xué)生學(xué)費、全額上交給學(xué)院。學(xué)院受到公司代收的學(xué)費以后，為學(xué)生在網(wǎng)上開課，并為學(xué)

43、生開具財政收費收據(jù)由公司轉(zhuǎn)交學(xué)生。學(xué)院支付公司一定金額作為其代招學(xué)生的服務(wù)費。對公司收到的代招生服務(wù)費，按“服務(wù)業(yè)代理業(yè)”征收營業(yè)稅。（十三）納稅人從事網(wǎng)絡(luò)游戲交易提現(xiàn)業(yè)務(wù)，其向客戶統(tǒng)一收取提現(xiàn)手續(xù)費，其中包括支付給銀行的包年服務(wù)費，該業(yè)務(wù)屬于“服務(wù)業(yè)代理業(yè)”范圍，按“服務(wù)業(yè)代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。納稅人從事網(wǎng)絡(luò)游戲交易充值業(yè)務(wù)，客戶用神州行卡、聯(lián)華OK卡等兌換網(wǎng)絡(luò)游戲幣，納稅人的合作方先將神州行卡、聯(lián)華OK卡兌換成現(xiàn)金，并扣除手續(xù)費后將現(xiàn)金支付給納稅人，納稅人按約定為客戶充值網(wǎng)絡(luò)游戲幣，該業(yè)務(wù)屬于“服務(wù)業(yè)代理業(yè)”范圍，按“服務(wù)業(yè)代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。四、關(guān)于計稅依據(jù)問題（一）根據(jù)新條例第五

44、條第（一）項：“納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額”的規(guī)定，這里的納稅人僅指按“交通運輸業(yè)”稅目征稅的自開票納稅人，扣除的“運輸費用”僅指運費和鐵路建設(shè)基金。（二）按照新營業(yè)稅實施細(xì)則第十三條的規(guī)定，對房產(chǎn)公司代繳的契稅和印花稅可不作價外費用處理。（三）納稅人簽訂的建設(shè)工程施工合同包括外墻裝飾工程的，計稅營業(yè)額按規(guī)定應(yīng)包括甲供材料；納稅人單獨與建設(shè)方簽訂外墻裝飾施工合同，計稅營業(yè)額按規(guī)定不包括甲供材料。（四）在財政部、國家稅務(wù)總局出臺規(guī)定前，非金融企業(yè)買賣金融商品營業(yè)稅政策按照金融企業(yè)買賣金融商品有關(guān)

45、政策執(zhí)行。金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他金融商品四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個納稅期內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個納稅期相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。單位轉(zhuǎn)讓限售股，其股票買入價為原始購入價格。（五）納稅人為客戶提供健康咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，向客戶一次性收取全部費用，其中包括替客戶向醫(yī)院支付門診，單項檢查等費用，該業(yè)務(wù)不屬于“服務(wù)業(yè)代理業(yè)”范圍，應(yīng)全額按“服務(wù)業(yè)其他服務(wù)業(yè)”范圍，稅目征收營業(yè)稅。如果納稅人僅僅為客戶從事代理身體檢查（保健體檢）業(yè)務(wù)，不提供健康咨詢服務(wù)，其向客戶一次性收取全部費用，主要是替客戶向醫(yī)院支付身體

46、檢查費用，并取得醫(yī)療機(jī)構(gòu)的合法憑證，該業(yè)務(wù)屬于“服務(wù)業(yè)代理業(yè)”范圍，可以按差額征收營業(yè)稅。（六）總包方取得分包方（包括取得建筑資質(zhì)的個體工商戶、個人獨資或合伙企業(yè)）提供的門征發(fā)票的額，對總包方可以按差額征收營業(yè)稅。（七）對部分房地產(chǎn)企業(yè)客戶支付購房定金后未立即購房，其在若干年房產(chǎn)價格大幅上漲后才正式簽訂購房合同購房的，按實際成交價征收營業(yè)稅。五、關(guān)于減免稅政策問題（一）對符合條件的納稅人（不含個人）在市、縣（市、區(qū)）城鎮(zhèn)以外的鄉(xiāng)、鎮(zhèn)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)改為街道尚未撤村建居的村放映電影取得的收入按規(guī)定免征營業(yè)稅；在市、縣（市、區(qū)）城鎮(zhèn)放映電影取得的收入應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅。（二）對依照學(xué)生食堂與學(xué)生集體用餐衛(wèi)生

47、管理規(guī)定，（中華人民共和國教育部令第14號）管理的高校學(xué)生食堂（包括各種主體承包、承租高校學(xué)生食堂），為高校師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；向社會提供餐飲服務(wù)取得的收入，應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅。（三）丈夫無償將個人獨資企業(yè)的房產(chǎn)土地贈送給妻子，根據(jù)財稅2009111號文件規(guī)定，暫免征收營業(yè)稅。（四）在校博士、碩士研究生在學(xué)校的組織下利用課余時間為本校的本科專科生上課、做科研等取得的勞務(wù)收入，符合教育部 財政部關(guān)于印發(fā) 的通知（教財20077號）中關(guān)于勤工助學(xué)的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第八條第四款規(guī)定，免征營業(yè)稅。（五）個體工商戶（二人合伙）將不動產(chǎn)轉(zhuǎn)入合伙人（共同共有）名下的，暫不征收

48、營業(yè)稅。六、于差額征稅問題（一）按照營業(yè)稅差額征稅管理辦法（浙地稅發(fā)200946號）的有關(guān)規(guī)定，對納稅人從事“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓金融商品業(yè)務(wù)”以外的其他業(yè)務(wù)，扣除的金額可以跨年度扣除，扣除期限截至次年5月31日為止，抵扣憑證在有限期限內(nèi)方可扣除。（二）保安公司接受其他單位委托，派遣人員為其提供護(hù)衛(wèi)服務(wù)，可以按“服務(wù)業(yè)其他服務(wù)業(yè)”稅目差額征收。即以保安公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。（三）個人購入自建房（該自建房經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)免征營業(yè)稅）后再次轉(zhuǎn)讓，可憑前次購房取得的發(fā)票差額征收營業(yè)稅。（四）代開票納稅

49、人（交通運輸業(yè)）暫不可以實施差額征收規(guī)定。（五）甲房地產(chǎn)公司向乙房地產(chǎn)公司購買一批爛尾樓（商住樓），取得一份不動產(chǎn)銷售發(fā)票。甲房地產(chǎn)公司購入爛尾樓后，經(jīng)過施工建設(shè)，全部完工后，對外分套銷售，可按差額征收營業(yè)稅。（六）建筑工程分包給其他單位，其計征營業(yè)稅時的扣除憑證，一般情況下只能是建筑業(yè)發(fā)票，但如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物并提供安裝勞務(wù)，則銷售自產(chǎn)貨物部分，允許憑增值稅發(fā)票扣除，條件是分包人銷售自產(chǎn)貨物并同時具有建筑安裝資質(zhì)，且必須簽訂建筑安裝分包合同。七、關(guān)于納稅地點問題勞務(wù)公司在外地設(shè)立非獨立核算的分公司，根據(jù)總局稅務(wù)登記管理辦法有關(guān)規(guī)定，應(yīng)在當(dāng)?shù)剞k理稅務(wù)登記。按照總局“機(jī)構(gòu)所在地”即為稅務(wù)登

50、記地的解釋，其提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)向非獨立核算的分公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。八、關(guān)于自開票納稅人認(rèn)定問題根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)定外商投資貨物運輸企業(yè)為自開票納稅人的通知（國稅函2007223號）規(guī)定，自2007年1月1日起，統(tǒng)一將外商投資貨物運輸企業(yè)認(rèn)定為自開票納稅人。但對財務(wù)制度不健全的外商投資企業(yè)，只有建立健全財務(wù)會計制度后，才能認(rèn)定為自開票納稅人。九、關(guān)于車輛承包、掛靠納稅人問題根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第十一條規(guī)定，對從事貨物運輸?shù)谋镜仄髽I(yè)承包外地車輛，以本地企業(yè)的名義對外經(jīng)營并承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任，以本地運輸企業(yè)為納稅人，可在本地開票納稅；外地車輛掛靠在本地運輸企業(yè)，以本地運輸企業(yè)的名義

51、對外經(jīng)營并由本地運輸企業(yè)承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任，以本地企業(yè)為納稅人，在本地開票納稅。2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答各市、縣國家稅務(wù)局（不發(fā)寧波）、省局直屬稅務(wù)分局：為便于各地理解和掌握企業(yè)所得稅政策，我們對各地反映的問題進(jìn)行了歸集研究，并在全省所得稅工作會議上進(jìn)行了討論，現(xiàn)將有關(guān)問題解答如下，供各地在匯算清繳工作中掌握。1、問：企業(yè)所得稅法實施條例第34條“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬”，請問如何理解？企業(yè)應(yīng)提供哪些證明材料？答：新企業(yè)所得稅法規(guī)定：工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)

52、金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。據(jù)了解，我省目前存在固定工、臨時工、退休返聘人員、內(nèi)退人員、勞務(wù)用工等多種勞動用工形式。勞動法第十六條規(guī)定：所有的用功單位都必須和勞動者簽訂勞動合同；簽訂勞動合同的員工，享有勞動法的權(quán)利義務(wù)，和用工單位存在著雇傭被雇傭的關(guān)系，領(lǐng)取職工薪酬。根據(jù)勞動法、企業(yè)所得稅法、個人所得稅法相關(guān)規(guī)定，為進(jìn)一步加強(qiáng)征管，特明確如下：一、合同工（包括臨時工、季節(jié)工），與企業(yè)簽訂長期或短期勞動合同或協(xié)議，符合國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）文件規(guī)定，

53、其工資薪金允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供工資明細(xì)清單、勞動合同(協(xié)議)文本。個人所得全員全額申報證明及個人所得稅代扣代繳證明；股份制公司應(yīng)提供股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度；國有企業(yè)應(yīng)提供國資委核定的工資薪酬文件。企業(yè)支付給無底薪職工的勞務(wù)報酬，如能提供個人所得稅按“工資、薪金所得”繳納或申報的證明，允許作為工資薪金支出在稅前扣除。二、退休返聘人員，如與返聘單位辦理用工手續(xù)、簽訂勞動合同或協(xié)議，個人取得的收入按“工資、薪金所得”征收個人所得稅的，允許作為工資薪金在稅前扣除；如未與返聘單位辦理用工手續(xù)，個人取得的收入按“勞動報酬所得”征收個人所得稅的，按勞務(wù)費在稅前扣除

54、。企業(yè)應(yīng)提供相關(guān)勞動合同或協(xié)議，以及個人所得稅繳納或申報證明等資料。三、內(nèi)退人員，未到法定退休年齡，尚未取消勞動合同，企業(yè)已一次性或分期支付生活補(bǔ)貼的內(nèi)部退養(yǎng)職工。一次性或分期支付的生活補(bǔ)貼允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供內(nèi)退人員名單、勞動合同或協(xié)議、內(nèi)退協(xié)議、生活補(bǔ)貼清單等資料。生活補(bǔ)貼不屬于稅法規(guī)定的工資薪金支出，不得作為計提職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等三項費用的基數(shù)。四、勞務(wù)用工（勞務(wù)派遣用工），用工企業(yè)對勞務(wù)用工的支出作為勞務(wù)費在稅前扣除，用工企業(yè)應(yīng)提供與勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣用工合同或協(xié)議、勞務(wù)費發(fā)票等資料。勞務(wù)費不得作為計提職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等三項費用的基數(shù)。

55、2問：目前企業(yè)職工福利形式多樣,有旅游、療養(yǎng)、集中休假等 ，具體范圍應(yīng)如何把握？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅函【2009】3號文件精神，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，可以計入福利費。因此，對全體職工（普惠制）集中休假性質(zhì)的旅游、療養(yǎng)支出，可以計入職工福利費。企業(yè)應(yīng)提供內(nèi)部職工休假計劃、于旅游社簽訂的合同協(xié)議、旅游發(fā)票等相關(guān)憑證。3、問：目前我省社保機(jī)構(gòu)尚未開展補(bǔ)充養(yǎng)老保險業(yè)務(wù)，企業(yè)將提取的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費繳入商業(yè)保險公司是否可以在稅前扣除？補(bǔ)交以前年度的五險一金，可否在繳納當(dāng)年稅前扣除？基本養(yǎng)老保險由員工個人在戶籍所在地自行繳納，可否在企業(yè)稅前扣除？答：一、財稅2

56、00927號及浙財稅政字【2009】15號對補(bǔ)充養(yǎng)老保費稅前扣除問題已作明確規(guī)定，現(xiàn)結(jié)合我省實際情況，對企業(yè)將提取的養(yǎng)老保險費（年金）繳入商業(yè)保險公司稅前扣除問題明確如下：1、符合財稅【2009】27號及浙財稅政字【2009】15號文件的規(guī)定，在不超過職工工資總額5%比例內(nèi)允許稅前扣除。2、必須是經(jīng)國家批準(zhǔn)從事養(yǎng)老保險（年金）的商業(yè)保險公司;3、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費應(yīng)計入個人賬戶。二、企業(yè)補(bǔ)交以前年度五險一金，可在所屬年度稅前扣除。三、員工個人在戶籍所在地自行繳納基本養(yǎng)老保險，不合企業(yè)所得稅實行條例第三十五條規(guī)定，不得在稅前扣除。4、企業(yè)發(fā)生工傷事故造成職工傷殘或死亡，支付的賠償金是否可以稅前扣除？

57、答：在勞動保障等相關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)支付的賠償款允許稅前扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的賠償款不得在稅前扣除，但經(jīng)勞動保障、人民法院等相關(guān)部門仲裁、調(diào)解、判絕、裁定等支出的賠償款允許稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供勞動保障、法院等部門相關(guān)證明，以及賠償款支付憑證等資料。5、問：企業(yè)職工到外地出差，隨差旅費報銷的差旅補(bǔ)貼稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)如何？答：企業(yè)支付的差旅費補(bǔ)貼，同時符合下例條件的，準(zhǔn)予在稅前扣除。一、企業(yè)有嚴(yán)格的內(nèi)部財務(wù)管理制度；二、企業(yè)有明確的差旅費補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)；無明確差旅費補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)，可參照所在地行政事業(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)。三、有合法有效憑證。包括出差人姓名、時間、地點、內(nèi)容、支付憑證等。6、問：企業(yè)向銀行支付按上浮利率計算的貸款利

58、息，企業(yè)一部分取得利息支付單據(jù)，另一部分銀行則開具財務(wù)顧問費用或現(xiàn)金管理費用等項目收取，銀行收取的財務(wù)管理費用和現(xiàn)金管理費用，企業(yè)可否稅前扣除？答：銀行收取的時間上屬貸款利息收入財務(wù)顧問費或現(xiàn)金管理費，企業(yè)可憑合法憑證在稅前扣除。7問：國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告13號公告中規(guī)定“租賃期間，承租人支付的屬于融資利息部分，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除”，其承租人所支付的屬于融資利息的部分作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除應(yīng)取得何種合法憑證？答：企業(yè)應(yīng)取得融資租賃公司開具的租賃利息（金融業(yè)）發(fā)票。8、問：企業(yè)向個人背書轉(zhuǎn)讓銀行承兌匯票，發(fā)生的手續(xù)費可否稅前扣除？答

59、：企業(yè)向個人背書轉(zhuǎn)讓銀行承兌匯票，手術(shù)費支出不得在稅前扣除。9、問：企業(yè)通過銀行與第三方簽署協(xié)議委托貸款，銀行只收取中間業(yè)務(wù)手續(xù)費，但資金往來軍通過銀行，利息支出相關(guān)憑證也又銀行出具。委托款利息可否據(jù)實在稅前扣除？是否要考慮不高于銀行同期同類利率？答：根據(jù)所得稅條例第三十八條，企業(yè)在生產(chǎn)活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項利息支出和同期拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。企業(yè)委托貸款利息支出，如不高于金融企業(yè)同期同類貸款利息可以在稅前扣除。10、問：企業(yè)向非金融企業(yè)的借款的利息支

60、出，稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)如何把握？企業(yè)向自然人借款利息支出，稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)如何把握？村鎮(zhèn)銀行、小額貸款公司利息支出可否在稅前扣除？答：企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)，企業(yè)向股東或與其他企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，以及企業(yè)向除此以外的內(nèi)部職工或或其他人員的借款的利息支出，凡不高于年利率12%計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，允許在稅前扣除，高于年利率12%而不高于本企業(yè)當(dāng)年度實際取得同期同類金融企業(yè)貸款最高利率計算的數(shù)額以內(nèi)部分，允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供借款合同（協(xié)議）、發(fā)票或完稅憑證等證明材料。金融企業(yè)（不包括小額貸款公司）同期同類貸款利率是指人們銀行規(guī)定的基準(zhǔn)貸款利率加各商業(yè)銀行的浮動利率。村鎮(zhèn)銀行屬金融企業(yè)范疇，