某公司現(xiàn)金流財務(wù)內(nèi)部控制模式

1、北京南洋林德投資顧問有限公司Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.拔現(xiàn)金流是指企業(yè)板生產(chǎn)經(jīng)營過程中巴的現(xiàn)金流入、現(xiàn)埃金流出以及現(xiàn)金埃流入與現(xiàn)金流出藹之間的差額形成啊的現(xiàn)金凈流量。佰這里，現(xiàn)金包括翱企業(yè)所擁有和控壩制的銀行存款、骯庫存現(xiàn)金、其他笆貨幣資金以及能皚隨時變現(xiàn)為確定扮金額用于支付的爸其他資產(chǎn)。現(xiàn)金罷流是隨著市場經(jīng)版濟(jì)的發(fā)展逐漸受哀到重視的。企業(yè)熬經(jīng)營者和其他利翱益相關(guān)者在關(guān)注敗企業(yè)經(jīng)營狀況的把同時，也日益重把視企業(yè)現(xiàn)金流的背流入和流出，從翱某種意義上說，頒企業(yè)獲取現(xiàn)金的愛能力比獲取利潤耙

2、的能力更加重要頒。如果一個企業(yè)斑長期不能實現(xiàn)盈拌利，那么她必將愛倒閉；但是，如骯果一家企業(yè)在一藹定時期內(nèi)不能獲百取適當(dāng)現(xiàn)金流，骯以償還到期債務(wù)邦，那么，她就面愛臨破產(chǎn)的威脅。捌如何加強(qiáng)現(xiàn)金流捌的管理和控制也擺就成為企業(yè)關(guān)注案的焦點。本文擬芭就運用內(nèi)部控制佰理論的最新進(jìn)展疤來分析如何加強(qiáng)背企業(yè)現(xiàn)金流的管襖理和控制，以實板現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理哀的目標(biāo)。伴第一章 內(nèi)部芭控制理論懊 一般認(rèn)敖為，內(nèi)部控制理搬論的發(fā)展是與社哎會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水耙平相適應(yīng)的。當(dāng)藹社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到傲需要所有者與經(jīng)岸營者相分離時，板形成的這種委托稗代理關(guān)系就需要埃一系列嚴(yán)密而科扳學(xué)的管理制度對壩這種關(guān)系加以規(guī)骯范和約束，以使胺這種委托關(guān)系

3、得翱以健康的發(fā)展，皚并使關(guān)系雙方從凹中受益。同時隨八著組織規(guī)模的不般斷擴(kuò)大，也需要藹一套科學(xué)的制度巴對組織的成員加靶以規(guī)范和約束，疤以達(dá)到組織目標(biāo)柏。這樣內(nèi)部控制澳制度就顯得非常百必要了，與此同愛時，相應(yīng)的內(nèi)控般理論也逐步得到傲完善。芭1案.埃1 內(nèi)部控制敗理論發(fā)展歷程八按照比較權(quán)威和鞍普遍的一種歸納安，內(nèi)部控制理論辦的發(fā)展在20世百紀(jì)大致經(jīng)歷了四按個階段 宋建波博士在企業(yè)會計控制原理及應(yīng)用中將內(nèi)部控制概念的發(fā)展演變分為三個階段，而國家會計學(xué)院教研中心的鄭洪濤博士在2002年1月國家會計學(xué)院在成都舉辦的總會計師（財務(wù)總監(jiān)）培訓(xùn)班上將內(nèi)部控制的發(fā)展演變歸納為四個階段，本文采納了鄭洪濤博士的歸納。

4、絆：阿1罷.鞍1疤.吧1 內(nèi)部牽制敗階段（20世紀(jì)瓣40年代以前）辦 在這一伴階段，基本上是頒以查錯防弊為目敗的。其基本假設(shè)癌是：兩個或兩個頒以上的部門或人扒無意識犯同樣錯壩誤的機(jī)會很??；奧兩個或兩以上的凹部門或人有意識巴地合伙舞弊的可艾能性也大大低于矮單獨一個人或一版?zhèn)€部門舞弊的可按能性。其主要特班點以任何個人或熬部門不能單獨控藹制任何一項或一按部分業(yè)務(wù)權(quán)力的佰方式進(jìn)行組織分霸工，每項業(yè)務(wù)通扳過正常發(fā)揮其他靶個人或部門的功拜能進(jìn)行交叉控制巴。這樣每一項業(yè)八務(wù)必須經(jīng)過多個艾人員或多個部門懊交叉檢查和控制敗，在很大程度上安減少了無意識的按出現(xiàn)差錯和有意敗識的營私舞弊現(xiàn)壩象的發(fā)生。半1爸.奧1昂.

5、板2 內(nèi)部控制胺(Intern笆al cont鞍rol)制度階靶段（20世紀(jì)4愛0年代70年埃代）伴 20世礙紀(jì)30年代的經(jīng)百濟(jì)危機(jī)對內(nèi)部控案制理論的發(fā)展起傲到了巨大的推動爸作用。危機(jī)過后艾，各企業(yè)紛紛加愛強(qiáng)了對企業(yè)生產(chǎn)邦經(jīng)營的控制與監(jiān)藹督，這些控制與把監(jiān)督已逐漸深入捌到企業(yè)的所有部愛門和全部經(jīng)營活白動中，而這些活哀動也遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了埃財務(wù)與會計的控背制范圍。這些控把制活動的實踐也芭促進(jìn)了控制理論百的發(fā)展。194巴9年美國會計師翱協(xié)會（AICP笆A）首次提出并般解釋了內(nèi)部控制瓣的概念。壩“巴內(nèi)部控制是所制把定的旨在保護(hù)資版產(chǎn)、保證會計資爸料可靠性和完整拌性、提高經(jīng)營效搬率、推動管理部奧門所制定的各

6、項案政策得以貫徹執(zhí)半行的組織計劃和藹相互配套的各種班方法及措施。扮”隘在這一階段，內(nèi)叭部控制制度被分版為內(nèi)部會計控制斑和內(nèi)部管理控制半兩部分。前者在佰于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)艾、檢查會計數(shù)據(jù)壩的準(zhǔn)確性和可靠白性；后者在于提班高經(jīng)營效率、促疤使有關(guān)人員遵守翱既定的管理方針敖。 巴1安.案1柏.挨3 內(nèi)部控制按結(jié)構(gòu)（瓣I吧nternal爸 contro挨l struc板ture背）階段（20世阿紀(jì)80年代）藹 20世懊紀(jì)80年代以后礙，西方國家對內(nèi)笆部控制的研究進(jìn)昂一步深化。19拔88年美國注冊靶會計師協(xié)會發(fā)布擺了審計準(zhǔn)則文八告第55號，芭首次以敖“矮內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)耙”安取代版“芭內(nèi)部控制柏”白的概念。指出斑

7、“鞍企業(yè)的內(nèi)部控制辦結(jié)構(gòu)包括為提供矮取得企業(yè)特定目暗標(biāo)的合理保證而埃建立的各種政策稗和程序。扮”巴具體包括三方面埃的內(nèi)容：內(nèi)部控礙制環(huán)境、會計制安度、控制程序。罷1矮.半1襖.頒4 內(nèi)部控制霸整體框架階段（邦interna半l contr傲ol inte扮grated 骯framewo拜rk）搬進(jìn)入90年代，頒美國COSO委安員會（Comm疤ittee O暗f Spons昂oring O埃rganiza艾tion Of白 The Tr案eadway 哀Commiss白ion）提出報擺告內(nèi)部控制盎昂整體框架指出半，內(nèi)部控制是由白企業(yè)董事會、經(jīng)壩理階層和其他員斑工實施的，為營安運的效率效果、隘財務(wù)

8、報告的可靠俺性、相關(guān)法令的熬遵循性等目標(biāo)的俺達(dá)成而提供合理捌保證的過程。其拜構(gòu)成要素包括：胺控制環(huán)境（co扮ntrol e版nvironm隘ent）、風(fēng)險啊評估（risk搬 apprai版sal）、控制按活動（cont拔rol act背ivity）、奧信息與溝通（i懊nformat爸ion and皚 commun板ication愛）、監(jiān)控（mo哀nitorin搬g）五個方面。敖可以說內(nèi)部控制芭整體框架的提出班標(biāo)志著內(nèi)部控制邦理論發(fā)展到一個暗嶄新的階段，它罷是內(nèi)部控制發(fā)展埃史上的又一里程扮碑。頒1扮.頒2 內(nèi)部控制按框架的要素及主白要特點邦1頒.澳2矮.背1挨 控制環(huán)境（柏control敖 en

9、viro稗nment）礙任何企業(yè)的核心般是企業(yè)中的人及敗其活動。人的活半動在環(huán)境中進(jìn)行邦，人的品性包括扒操守、價值觀和傲能力等，它們既吧是構(gòu)成環(huán)境的重啊要要素，又與環(huán)瓣境相互影響、相叭互作用。環(huán)境要辦素是推動企業(yè)發(fā)板展的引擎，也是佰其他一切要素的扒核心。這些環(huán)境柏要素包括：管理佰者的經(jīng)營風(fēng)格和鞍經(jīng)營理念、董事笆會與審計委員會按、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)罷責(zé)分派體系、人扒員的品行與素質(zhì)佰、人力資源政策埃及實務(wù)、管理控骯制方法、外部影壩響等。礙1般.頒2半.柏2 風(fēng)險評估白（risk a耙ppraisa絆l）扒企業(yè)必須制定目懊標(biāo)，該目標(biāo)必須瓣和銷售、生產(chǎn)、矮行銷、財務(wù)等作唉業(yè)相結(jié)合。為此八，企業(yè)也必須設(shè)佰立可

10、辨認(rèn)、分析叭和管理相關(guān)風(fēng)險挨的機(jī)制，以了解熬自身可能面臨的隘各種風(fēng)險，并適藹時加以控制和處哎理。這些風(fēng)險包愛括來自企業(yè)外部拔的政治、經(jīng)濟(jì)、鞍社會、文化與自擺然等方面的風(fēng)險搬和企業(yè)內(nèi)部的決安策失誤、執(zhí)行不啊力、生產(chǎn)故障等襖方面的風(fēng)險。般1耙.柏2盎.拌3 控制活動胺（contro熬l activ罷ity）艾企業(yè)必須制定控版制的政策及程序芭，并予以執(zhí)行，癌以幫助管理層保芭證拔“扳為保證其控制目伴標(biāo)的實現(xiàn)，其用昂以辨認(rèn)并用以處般理風(fēng)險所必須采昂取的行動業(yè)已有岸效落實癌”岸。這些政策和程辦序包括：交易授芭權(quán)、職責(zé)劃分、拔業(yè)務(wù)流程及操作壩流程、業(yè)務(wù)記錄頒、規(guī)章制度、獨斑立檢查規(guī)章制度叭、控制標(biāo)準(zhǔn)等。襖1

11、拌.半2壩.佰4 信息與溝爸通（infor傲mation 伴and com搬municat壩ion）愛圍繞在控制活動靶周圍的是信息和把溝通系統(tǒng)。這些頒系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部辦的員工能取得他岸們在執(zhí)行、管理斑和控制企業(yè)經(jīng)營埃過程中所需信息捌，并利用它們進(jìn)擺行相應(yīng)的活動。昂這種信息反饋的昂速度、準(zhǔn)確性如巴何，直接影響到盎內(nèi)部控制指令的半正確性和糾偏措扒施的準(zhǔn)確性。佰1俺.安2懊.柏5 監(jiān)控（m八onitori佰ng）敖整個內(nèi)部控制的背過程必須施以恰扮當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過般監(jiān)督活動在必要版時對其加以修正鞍。這種監(jiān)控包括昂各單位或部門的骯各級人員定期或擺不定期對自己執(zhí)拌行各項規(guī)章制度俺的檢查和內(nèi)部有半關(guān)內(nèi)部控制的專

12、邦門部門所進(jìn)行的板財務(wù)審計和管理白審計。班和以前的內(nèi)部控扳制理論相比，C伴OSO報告提出傲了許多新的、有壩價值的觀點 吳水澎 陳漢文 邵賢弟：企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示，載會計研究 2000.5白。表現(xiàn)在以下幾俺個方面：1、明白確了對內(nèi)部控制藹的責(zé)任。COS澳O報告認(rèn)為，不拔僅僅是管理人員礙、內(nèi)部審計人員俺或董事會，組織疤中的每一個人都八對內(nèi)部控制負(fù)有頒責(zé)任。確立這種伴組織思想有利于拌將企業(yè)的所有員哀工團(tuán)結(jié)一致，使斑其主動地維護(hù)及百改善企業(yè)的內(nèi)部芭控制，而不是與哀管理層對立，被搬動地執(zhí)行內(nèi)部控隘制。2、強(qiáng)調(diào)內(nèi)敖部控制應(yīng)該與企安業(yè)的經(jīng)營管理過安程相結(jié)合。CO案SO報告認(rèn)為，八經(jīng)營過程是指通般過

13、規(guī)劃、執(zhí)行及澳監(jiān)督等基本的管安理過程對企業(yè)加艾以管理。這個過班程由組織的某一懊單位或部門進(jìn)行吧，或由若干個單跋位或（及）部門拌共同進(jìn)行。內(nèi)部靶控制是企業(yè)經(jīng)營壩過程的一部份，凹與經(jīng)營結(jié)合在一挨起，而不是凌駕把于企業(yè)的基本活埃動之上，它使經(jīng)辦營達(dá)到預(yù)期的效氨果，并監(jiān)督企業(yè)疤經(jīng)營過程的持續(xù)氨進(jìn)行。內(nèi)部控制拜只是管理的一種凹工具，并不能取凹代管理。3、強(qiáng)般調(diào)內(nèi)部控制是一百個唉“把動態(tài)過程暗”奧。內(nèi)部控制是對啊企業(yè)的整個經(jīng)營疤管理活動進(jìn)行監(jiān)胺督與控制的過程板，企業(yè)的經(jīng)營活挨動不停止，企業(yè)礙的內(nèi)部控制過程唉也不會停止。企靶業(yè)的內(nèi)部控制不藹是一項死的制度懊或機(jī)械的規(guī)定，皚企業(yè)的經(jīng)營管理敗環(huán)境的變化必然耙要求

14、企業(yè)內(nèi)部控岸制越來越趨于完暗善。內(nèi)部控制是瓣一個發(fā)現(xiàn)問題、叭解決問題、發(fā)現(xiàn)斑新的問題、解決唉新的循環(huán)往復(fù)的盎過程。4、強(qiáng)調(diào)俺“鞍人拌”吧的重要性。CO皚SO報告特別強(qiáng)盎調(diào)，內(nèi)部控制受柏企業(yè)的董事會、拌管理階層及其他挨企業(yè)員工的影響盎，透過企業(yè)之內(nèi)跋的人所做的行為拌及所說的話而完隘成。企業(yè)的目標(biāo)矮是由人來制定的頒，同時也是由人礙設(shè)定的機(jī)制來控笆制的。同時，內(nèi)矮部控制也影響著艾人的行為。5、藹強(qiáng)調(diào)辦“岸軟控制艾”藹的作用。相對于唉以前的內(nèi)部控制骯理論，COSO癌報告更加強(qiáng)調(diào)挨“暗軟控制扮”挨的作用。比如該霸報告認(rèn)為管理者吧及其他管理階層澳的執(zhí)行者對內(nèi)部巴控制的態(tài)度、管板理者的經(jīng)營風(fēng)格柏、管理哲學(xué)、

15、企搬業(yè)文化、內(nèi)控意啊識等都是影響內(nèi)隘部控制的重要因胺素。6、強(qiáng)調(diào)風(fēng)阿險意識?，F(xiàn)代企版業(yè)時刻面臨著各岸種來自企業(yè)內(nèi)外巴的風(fēng)險。COS愛O報告認(rèn)為各種唉組織都面臨著各佰種風(fēng)險，管理階骯層必須密切注意吧各種風(fēng)險，并采搬取適當(dāng)?shù)拇胧┘影桃钥刂啤?、揉澳合了管理與控制跋的界限。在CO稗SO報告中，已班難以嚴(yán)格區(qū)分控哎制與管理的界限把，二者在企業(yè)的盎經(jīng)營管理活動中癌已融合在一起了笆。8、強(qiáng)調(diào)內(nèi)部邦控制的分類及目瓣標(biāo)。COSO報瓣告中單獨對內(nèi)部靶控制目標(biāo)進(jìn)行了艾解析和闡釋。目唉標(biāo)是管理過程的按一個重要組成部版份，雖然它不是愛內(nèi)部控制的組成罷要素，但卻是內(nèi)凹部控制的先決條白件，也是促成內(nèi)跋部控制的要件。柏如果

16、企業(yè)的沒有擺目標(biāo)，那么企業(yè)唉就沒有存在的必氨要，當(dāng)然內(nèi)部控佰制也不復(fù)存在。襖COSO報告將奧內(nèi)部控制目標(biāo)分壩為三類：與營運阿有關(guān)的目標(biāo)、與隘財務(wù)報告有關(guān)的搬目標(biāo)和與法令遵霸循有關(guān)的目標(biāo)。班這樣就高度概括跋了企業(yè)控制目標(biāo)白，有利于從不同懊角度關(guān)注企業(yè)內(nèi)埃部控制的各個方熬面。9、明確指愛出內(nèi)部控制只能柏做到稗“邦合理敗”辦保證。COSO扒報告認(rèn)為，不論案設(shè)計及執(zhí)行有多巴么完善，內(nèi)部控扒制都只能為管理翱階層及董事會提盎供達(dá)成企業(yè)目標(biāo)白的合理保證。1壩0、強(qiáng)調(diào)成本與氨效益原則。CO按SO報告明確指愛出，內(nèi)部控制要捌建立在成本與效按益原則的基礎(chǔ)上皚。內(nèi)部控制并不背是為消除一切可叭能的濫用職權(quán)而搬不計成本

17、，而是案要創(chuàng)造一種為防辦范濫用職權(quán)而投爸入的成本與濫用版職權(quán)的累計數(shù)額哀之比呈合理狀態(tài)懊的機(jī)制。因此，壩沒有不花錢的內(nèi)佰部控制，也不存暗在完美無缺的內(nèi)叭部控制。班1吧.襖3 內(nèi)部控制叭的目標(biāo)、原則、瓣方法、局限安1拜.般3盎.邦1 內(nèi)部控制捌的目標(biāo)百按照COSO報八告的論述，內(nèi)部背控制是指由企業(yè)靶董事會、經(jīng)理階傲層和其他員工實翱施的，為營運的板效率效果、財務(wù)哎報告的可靠性、拌相關(guān)法令的遵循暗性等目標(biāo)的達(dá)成扮而提供合理保證霸的過程。因此，罷內(nèi)部控制的目標(biāo)背包括三個方面的笆內(nèi)容：經(jīng)營的效般率效果、財務(wù)報耙告的可靠性以及拔法律法規(guī)的遵循八性。案1斑.罷3按.扮2 內(nèi)部控制拜的原則 楊有紅 主編： 企

18、業(yè)內(nèi)部控制框架 浙江人民出版社2001.11 第21頁癌1襖.爸合法性原則。翱企業(yè)必須在國家唉法律法規(guī)規(guī)定的八范圍內(nèi)從事其經(jīng)伴營活動，不能進(jìn)敖行違法經(jīng)營，更襖不能借助內(nèi)部控翱制來從事非法活氨動，或通過內(nèi)部疤控制來逃避國家翱法規(guī)的監(jiān)管。敗2霸.愛有效性原則。熬有效的內(nèi)部控制靶在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)八營過程中能夠得板到貫徹執(zhí)行并發(fā)捌揮作用，實現(xiàn)其吧為提高經(jīng)營效果罷、提供可靠財務(wù)笆報告和遵守法律挨法規(guī)提供合理保盎證的目標(biāo)，內(nèi)部岸控制必須有效，巴也就是說它必須跋與公司的治理結(jié)般構(gòu)以及內(nèi)部各部疤門或單位的特點般相適應(yīng)，必須能伴發(fā)現(xiàn)和化解企業(yè)胺生產(chǎn)經(jīng)營所遭遇盎的風(fēng)險。企業(yè)制背定的各項內(nèi)部控矮制制度要與單位斑內(nèi)部管

19、理和經(jīng)濟(jì)背發(fā)展相適應(yīng)，既版要體現(xiàn)企業(yè)規(guī)模襖特點和管理水平矮的差異要求，也八要體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展懊和各項法律、法阿規(guī)制度的要求。疤這正是內(nèi)部控制瓣的生命力之所在岸。把3阿.唉審慎性原則。般在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營安活動中，企業(yè)要耙達(dá)到生存發(fā)展的耙目標(biāo)，就必須對埃各類風(fēng)險進(jìn)行有襖效的預(yù)防和控制暗，內(nèi)部控制作為奧企業(yè)管理的中樞巴環(huán)節(jié)，是防范企吧業(yè)風(fēng)險最為行之百有效的一種手段岸。內(nèi)部控制的核艾心是有效防范各頒種風(fēng)險，任何制拜度的建立都要以藹防范風(fēng)險、審慎昂經(jīng)營為出發(fā)點。鞍4哎.盎全面性原則。敗內(nèi)部控制的全面般性包含兩層含義昂：一方面是指企白業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營白的需要，應(yīng)該設(shè)唉置的內(nèi)部控制都班已設(shè)置；另一方絆面是指對生活經(jīng)

20、百營活動的全過程邦進(jìn)行自始至終的哎控制。如果內(nèi)部奧控制的全面性達(dá)襖不到，則內(nèi)部控盎制的有效性就無笆從談起。內(nèi)部控霸制必須滲透到企阿業(yè)經(jīng)營管理的各稗項業(yè)務(wù)過程和各叭個操作環(huán)節(jié)，涵叭蓋所有的部門和跋崗位，不能留有啊任何死角。暗5耙.稗及時性原則。唉企業(yè)新設(shè)立的機(jī)岸構(gòu)或開辦新的業(yè)把務(wù)種類或者開拓擺新的市場，必須靶樹立扳“啊內(nèi)控優(yōu)先挨”敗的思想，必須首骯先建章立制，采按取有效的控制措頒施，然后再進(jìn)行扒相關(guān)的業(yè)務(wù)活動暗。鞍6把.矮獨立性原則。搬內(nèi)部控制的檢查按、評價部門必須凹獨立于內(nèi)部控制佰的建立和執(zhí)行部霸門，直接操作人艾員和直接控制人礙員必須適當(dāng)公開扳，并向不同的管霸理人員報告工作骯；在存在管理人傲員

21、職責(zé)交叉的情鞍況下，要為負(fù)責(zé)背控制的人員提供愛直接向最高管理愛層報告的渠道。吧7俺.版成本效益原則。襖這是企業(yè)行為決把策普遍適用的基礙本原則。內(nèi)部控傲制在保護(hù)資產(chǎn)完鞍整、信息真實、愛企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)等般方面都會有良好哎的效果。但是，壩內(nèi)部控制的構(gòu)建靶和運行是會發(fā)生跋成本的，如內(nèi)部霸控制的構(gòu)建成本百、內(nèi)部控制運行疤中的人力和物力把支出、不適當(dāng)?shù)陌鄡?nèi)部措施對企業(yè)隘產(chǎn)生的不良影響俺等。建立內(nèi)部控癌制必須遵循效益艾大于成本的原則哎，既不能因內(nèi)部翱控制的缺陷對企壩業(yè)產(chǎn)生較大的負(fù)埃面影響，也不能胺一味追求完善而班無節(jié)制地產(chǎn)生支八出。敖8捌.岸分步走原則。跋企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部巴控制時，應(yīng)當(dāng)按埃照企業(yè)自身實際佰情況采

22、取分步走伴的策略。艾1靶.八3矮.拌3 內(nèi)部控制班的方法 朱榮恩：建立和完善內(nèi)部控制的思考，載會計研究 2001.1奧1氨.岸組織規(guī)劃控制拔組織規(guī)劃是對企氨業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置皚、職務(wù)分工的合澳理性和有效性所靶進(jìn)行的控制。企敖業(yè)組織機(jī)構(gòu)有兩把個層面：一是法吧人的治理結(jié)構(gòu)問暗題，涉及董事會挨、監(jiān)事會、經(jīng)理隘的設(shè)置及相關(guān)關(guān)安系；二是管理部扮門設(shè)置及其關(guān)系頒，對財務(wù)管理來叭說。就是如何確柏定財務(wù)管理的廣柏度和深度，由此稗產(chǎn)生集權(quán)管理和按分級管理的組織案模式。職務(wù)分工哀主要解決不相容班職務(wù)分離。所謂拜不相容職務(wù)分離稗是指那些由一個絆人擔(dān)任，既可能拔發(fā)生錯誤和弊端伴又可掩蓋其錯誤埃和弊端的職務(wù)。唉企業(yè)內(nèi)部主要

23、不芭相容職務(wù)有:授佰權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)拌務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財絆產(chǎn)保管職務(wù)、會哎計記錄職務(wù)和審稗核監(jiān)督職務(wù)。這懊五種職務(wù)之間應(yīng)昂實行如下分離：敗罷授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與稗執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相背分離；埃版業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與板審核監(jiān)督職務(wù)相把分離；敖罷業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與隘會計記錄相分離按；氨罷財產(chǎn)保管職務(wù)與柏會計記錄相分離阿；皚八業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與凹財產(chǎn)保管職務(wù)相霸分離。矮2.捌授權(quán)批準(zhǔn)控制襖授權(quán)批準(zhǔn)是指企襖業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)骯務(wù)時，必須經(jīng)過霸授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)暗行控制，授權(quán)批捌準(zhǔn)按其形式可分襖為一般授權(quán)和特百殊授權(quán)。所謂一扳般授權(quán)是指對辦伴理常規(guī)業(yè)務(wù)時權(quán)巴力、條件和責(zé)任隘的規(guī)定，一般授半權(quán)時效性較長;凹而特殊授權(quán)是對扳辦理例外業(yè)務(wù)時班權(quán)力、

24、條件和責(zé)跋任的規(guī)定，一般胺其時效性較短。巴不論采用哪一種叭授權(quán)批準(zhǔn)方式，搬企業(yè)必須建立授矮權(quán)批準(zhǔn)體系，其愛中包括：靶安授權(quán)批準(zhǔn)的范圍巴，通常企業(yè)的所爸有經(jīng)營活動都應(yīng)吧納入其范圍；絆疤授權(quán)批準(zhǔn)的層次奧，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活巴動的重要性和金鞍額大小確定不同柏的授權(quán)批準(zhǔn)層次百，從而保征各管佰理層有權(quán)亦有責(zé)愛；伴半授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任把，應(yīng)當(dāng)明確被授哎權(quán)者在履行權(quán)力扮時應(yīng)對哪些方面笆負(fù)責(zé)，應(yīng)避免授白權(quán)責(zé)任不清，一半旦出現(xiàn)問題又難唉咎其責(zé)的情況發(fā)癌生；般襖授權(quán)批準(zhǔn)的程序皚，應(yīng)規(guī)定每一類暗經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批程氨序，以便按程序矮辦理審批,以避氨免越級審批，違絆規(guī)審批的情況發(fā)藹生。拔3啊.岸文件記錄控制百健全、正確的文案件記錄既

25、是組織凹規(guī)劃控制，授權(quán)按批準(zhǔn)控制的手段爸，又是企業(yè)保持稗工作效率，貫徹胺企業(yè)經(jīng)營管理方靶針的基礎(chǔ)。文件胺記錄控制內(nèi)容主癌要有：建立企斑業(yè)組織機(jī)構(gòu)職能白圖和授權(quán)審批權(quán)敖限一覽表。建立鞍全員崗位說明書絆。企業(yè)對于每個白工作崗位都應(yīng)有芭相應(yīng)的書面描述礙，其內(nèi)容包括：哎唉崗位內(nèi)容、崗位笆職責(zé)、崗位上下罷關(guān)系和崗位任職佰條件等。哎胺業(yè)務(wù)程序手冊。按企業(yè)的業(yè)務(wù)流程辦應(yīng)讓相關(guān)人員知拜曉，使每個員工板都知道本人在處背理業(yè)務(wù)時所處的胺地位，前后道作巴業(yè)環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)程邦序手冊的編制可吧采用流程圖的方阿式。流程圖是由扒一定符號組成，半反映業(yè)務(wù)處理程昂序及部門之間相把互關(guān)系的圖表，奧它既是企業(yè)管理般的有效工具，也霸是評

26、價內(nèi)部控制懊的重要手段。翱安統(tǒng)一會計政策。盎盡管國家制定了襖統(tǒng)一的會計制度隘，但其中某些會半計政策是選項，爸因此，從企業(yè)內(nèi)版部管理要求出發(fā)叭，必須統(tǒng)一執(zhí)行背所確定的會計政扒策，以便統(tǒng)一核疤算匯總分析和考佰核，企業(yè)會計政稗策可以專門文件案的方式予以頒布巴。案鞍憑證編號。企業(yè)藹對業(yè)務(wù)處理的憑按證應(yīng)編制相應(yīng)的百號碼，凡有條件叭的均應(yīng)事前編號啊，憑證編號便于阿業(yè)務(wù)的查詢，也敗可避免業(yè)務(wù)記錄熬的重復(fù)和遺漏，拌并在一定程度上敖可防范舞弊的發(fā)盎生。霸哎統(tǒng)一會計科目。巴實行國家統(tǒng)一一唉級會計科目的基襖礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)根笆據(jù)經(jīng)營管理需要凹，統(tǒng)一設(shè)定明細(xì)頒科目，特別是集八團(tuán)性公司更有必礙要統(tǒng)一下級公司版的會計明細(xì)科目

27、藹，以便統(tǒng)一口徑百，統(tǒng)一核算、有斑效分析。叭4.埃全面預(yù)算控制扒全面預(yù)算是企業(yè)吧財務(wù)管理的重要芭組成部分，它是耙為達(dá)到企業(yè)既定壩目標(biāo)編制的經(jīng)營氨、資本、財務(wù)等絆年度收支總體計稗劃，從某種意義版上講，全面預(yù)算拔也是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)辦業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)壩批準(zhǔn)。全面預(yù)算巴控制應(yīng)抓好以下扒環(huán)節(jié)：半澳預(yù)算體系的建立柏，包括預(yù)算項目挨、標(biāo)準(zhǔn)和程序；巴隘預(yù)扒算的編制和審定岸；柏隘預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)稗及相關(guān)責(zé)任人或案部門的落實；艾扳預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)笆；暗頒預(yù)算執(zhí)行過程的澳監(jiān)控；敖拜預(yù)算差異的分析藹與調(diào)整；稗霸預(yù)算業(yè)績的考核愛。全面預(yù)算是一挨項集體性工作，艾需要企業(yè)內(nèi)各部安門人員的相關(guān)合隘作，為此，有條班件的企業(yè)應(yīng)設(shè)立版預(yù)算委

28、員會，組氨織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)全面奧預(yù)算工作。傲5.吧實物保全控制阿內(nèi)部控制各種方拜式都具有保護(hù)資吧產(chǎn)安全的作用，頒這里所述的實物敖保護(hù)是指對實物按資產(chǎn)的直接保護(hù)岸，主要內(nèi)容有：百敗限制接近。限制邦接近主要指嚴(yán)格骯限制無關(guān)人員對扒實物資產(chǎn)的直接疤接觸，只有經(jīng)過辦授權(quán)批準(zhǔn)的人員埃才能夠接觸資產(chǎn)埃。限制接近的對柏象包括限制接近藹現(xiàn)金、其他易變擺現(xiàn)資產(chǎn)、存貨。白骯定期盤點。建立頒對資產(chǎn)定期盤點爸制度，并保證盤岸點時資產(chǎn)的安全礙性，通?？刹捎脡蜗缺P點實物，再耙核對賬冊來防止瓣盤盈資產(chǎn)流失的皚可能性，對盤點盎中出現(xiàn)的差異應(yīng)傲進(jìn)行調(diào)查，對盤瓣虧資產(chǎn)應(yīng)分析原背因、查明責(zé)任、敖完善相關(guān)制度。靶哎記錄保護(hù)。應(yīng)對爸企業(yè)各種

29、文件資把料(尤其是資產(chǎn)霸、財務(wù)、會計等盎資料)妥善保管拜，避免記錄受損邦、被盜、被毀的稗可能。對某些重鞍要資料應(yīng)留有后百備記錄，以便在礙遭受意外損失或霸毀壞時重新恢復(fù)瓣，這在當(dāng)前計算頒機(jī)處理條件下尤佰為重要。翱岸財產(chǎn)保險。通過叭對資產(chǎn)投保(如擺火災(zāi)險、盜竊險鞍、責(zé)任險或一切耙險)增加實物受扳損后的補(bǔ)償機(jī)會鞍，從而保護(hù)實物芭的安全。啊拔財產(chǎn)記錄監(jiān)控。埃對企業(yè)要建立資白產(chǎn)個體檔案，資八產(chǎn)增減變動應(yīng)及愛時全面予以記錄埃。加強(qiáng)財產(chǎn)所有壩權(quán)證的管理。應(yīng)氨改革現(xiàn)有低值易扮耗品等核銷模式扮，減少備查簿的拜形式，使其價值哀納入財務(wù)報表體翱系內(nèi)，從而保證俺賬實的一致性。佰6.般職工素質(zhì)控制扳內(nèi)部控制的成效壩關(guān)鍵

30、在于職工素隘質(zhì)的高低程度。挨職工素質(zhì)控制的般目的在于保證職芭工忠誠、正直、板勤奮、有效的工扒作能力，從而保笆證其他內(nèi)部控制霸有效實施。職工癌素質(zhì)控制包括：翱罷建立嚴(yán)格招聘程按序，保證應(yīng)聘人礙員符合招聘要求辦；制定員工工捌作規(guī)范，用以引般導(dǎo)考核員工行為拌；敗骯定期對員工進(jìn)行岸培訓(xùn)，幫助其提翱高業(yè)務(wù)素質(zhì)，更罷好完成規(guī)定的任熬務(wù)；拔懊加強(qiáng)考核和獎懲把力度，應(yīng)定期對叭職工業(yè)績進(jìn)行考搬核，獎懲分明；霸埃對重要崗位員工霸(如銷售、采購拌、出納)應(yīng)建立八職業(yè)信用保險機(jī)靶制，如簽訂信用哀承諾書，保薦人罷推薦或辦理商業(yè)伴信用保險。吧澳工作崗位輪換，背可以定期或不定阿期進(jìn)行工作崗位案輪換，通過輪換伴及時發(fā)現(xiàn)存在的

31、霸錯弊情況，甚至挨可抑制不法分子板的不良動機(jī)巴。頒7.半風(fēng)險防范控制挨企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)芭環(huán)境中，不可避安免會遇到各種風(fēng)傲險，因此為防范佰規(guī)避風(fēng)險，企業(yè)把應(yīng)建立風(fēng)險評估懊機(jī)制。企業(yè)常有斑的風(fēng)險評估內(nèi)容骯有：胺愛籌資風(fēng)險評估。稗如企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)半的確定、籌資結(jié)百構(gòu)的安排、籌資芭幣種金額及期限氨的制定、籌資成氨本的估算和籌資擺的償還計劃都應(yīng)翱事先評估、事中搬監(jiān)督、事后考核跋。柏八投資風(fēng)險評估。鞍企業(yè)對各種債權(quán)哎投資和股權(quán)投資頒都要作可行性研敗究并根據(jù)項目和頒金額大小確定審隘批權(quán)限，對投資班過程中可能出現(xiàn)斑負(fù)面因素應(yīng)制定佰應(yīng)對預(yù)案。頒癌信用風(fēng)險評估。氨這里所說的信用搬風(fēng)險，特指企業(yè)氨應(yīng)收賬款回收過百程中遭

32、受損失的澳可能性。企業(yè)應(yīng)芭制定客戶信用評愛估指標(biāo)體系，確扮定信用授予標(biāo)準(zhǔn)熬，規(guī)定客戶信用澳審批程序，進(jìn)行佰信用實施中的實捌時跟蹤。信用活昂動規(guī)模大的企業(yè)佰，可建立獨立信絆用部門，管理信敗用活動、控制信阿用風(fēng)險。胺背合同風(fēng)險評估。伴所謂合同風(fēng)險是岸指在合同簽訂和按履行過程中，發(fā)胺生法律糾紛導(dǎo)致懊企業(yè)被訴、敗訴矮的可能性。為防鞍范合同風(fēng)險，企哀業(yè)應(yīng)建立合同起靶草、審批、簽訂白、履行監(jiān)督和違白約時采取應(yīng)對措佰施的控制程序，伴必要時可聘請律暗師參與。風(fēng)險防岸范控制是企業(yè)一芭項基礎(chǔ)性和經(jīng)常懊性的工作，企業(yè)辦必要時可設(shè)置風(fēng)俺險評估部門或崗阿位，專門負(fù)責(zé)有熬關(guān)風(fēng)險的認(rèn)別、佰規(guī)避和控制。唉8.礙內(nèi)部報告控制耙

33、為滿足企業(yè)內(nèi)部凹管理的時效性和捌針對性，企業(yè)應(yīng)擺當(dāng)建立內(nèi)部管理盎報告體系。內(nèi)部壩報告體系的建立啊應(yīng)體現(xiàn)：反映部俺門(人)經(jīng)管責(zé)矮任，符合“例外敗”管理要求，報懊告形式和內(nèi)容簡罷明易懂，并要統(tǒng)哀籌規(guī)劃，避免重絆復(fù)。內(nèi)部報告要霸根據(jù)管理層次設(shè)癌計報告頻率和內(nèi)矮容詳簡，通常的奧高層管理者報告襖時間隔時間長，扒內(nèi)容從重、從簡叭；反之報告間隔拔短，內(nèi)容從全、哀從詳。常用的內(nèi)礙部報告有：扒敖資金分析報告，啊包括資金日報、叭借款還款進(jìn)度表百、貸款擔(dān)保抵押哀表、銀行賬戶及凹印鑒管理表、資骯金調(diào)度表等。爸拌經(jīng)營分析報告。疤奧費用分析報告。捌邦資產(chǎn)分析報告。藹巴投資分析報告。氨叭財務(wù)分析報告等按。9.電算化控制藹

34、隨著電子信息技辦術(shù)的發(fā)展，企業(yè)擺利用計算機(jī)從事白經(jīng)營管理方式手?jǐn)《卧絹碓狡毡?，阿尤其會計電算化熬和電子商?wù)的發(fā)叭展對信息的安全扒性提出更嚴(yán)格的辦要求，為此，加跋強(qiáng)電算化的控制板勢在必行。電算啊化控制內(nèi)容有：扳拔一般控制，它主稗要是對電算系統(tǒng)熬構(gòu)成(人、硬件般、軟件)及環(huán)境柏實施的控制，常愛用的方法有系統(tǒng)擺組織和管理控制啊、系統(tǒng)開發(fā)和維爸護(hù)控制、文件資邦料控制、系統(tǒng)設(shè)背備、數(shù)據(jù)、程序疤、網(wǎng)絡(luò)安全的控癌制。安拌應(yīng)用控制，這是埃對電算化處理活八動進(jìn)行的控制，皚常用的方法有:扒輸入控制、處理壩控制、輸出控制翱。昂10拌.般內(nèi)部審計控制八內(nèi)部審計是內(nèi)部拔控制的一種特殊叭形式，它是一個把企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活壩動

35、和管理制度是疤否合規(guī)、合理和挨有效的獨立評價拔機(jī)構(gòu)，在某種意癌義上講是對其他版內(nèi)部控制的再控壩制。內(nèi)部審計內(nèi)芭容十分廣泛，按岸其目的可分為財安務(wù)審計、經(jīng)營審芭計和管理審計。拜內(nèi)部審計在企業(yè)懊應(yīng)保持相對獨立癌性，應(yīng)獨立于其絆他經(jīng)營管理部門敗，最好受董事會佰或下屬的審計委哀員會直接領(lǐng)導(dǎo)靶。暗1案.班3哀.般4 內(nèi)部控制襖的局限 參考了國家會計學(xué)院教研中心的鄭洪濤博士2002.1在成都的講課內(nèi)容。1.成本限制巴成本效益原則是拌企業(yè)從事一切經(jīng)艾濟(jì)活動的基本原跋則。一般現(xiàn)而言板，各種控制程序翱和方法的實施成拌本不應(yīng)超過如不俺施行該程序和方岸法所產(chǎn)生的錯誤叭或存在的潛在風(fēng)搬險可能造成的損懊失和浪費。一些拌

36、理想的內(nèi)部控制頒往往因成本太高搬而失去其現(xiàn)實意埃義。企業(yè)的管理胺層應(yīng)當(dāng)在綜合考按慮內(nèi)部控制的成熬本效益的基礎(chǔ)上暗，建立能夠為達(dá)版成組織目標(biāo)提供扮合理保證的內(nèi)部百控制框架。案2.非經(jīng)常事項氨的不適應(yīng)性暗內(nèi)部控制措施一鞍般都是企業(yè)結(jié)合翱本身經(jīng)營活動特盎點，針對那些有佰可能經(jīng)常發(fā)生的吧事項而設(shè)置的，矮對于那些不經(jīng)常骯發(fā)生或難以預(yù)料扮到的業(yè)務(wù)活動往伴往就有失控或原盎有控制措施不適疤用的可能，從而阿降低了內(nèi)部控制扳的作用。3.人為錯誤搬對于內(nèi)部控制來癌說，人的因素是百至關(guān)需要的。在瓣COSO報告中柏，也非常強(qiáng)調(diào)人瓣在控制中的作用愛。這是因為，任暗何控制措施都需哀要人去執(zhí)行，即爸使非常有效的內(nèi)愛部控制，也

37、可能擺因執(zhí)行人員缺乏白控制意識或錯誤俺的理解與判斷或八粗心大意或精力搬分散等其他人為壩因素而失效。4.串通舞弊俺內(nèi)部控制的一個藹重要思想就是利百用不相容職務(wù)分般離的方法來減少半甚至杜絕單獨一敗個人從事相應(yīng)業(yè)骯務(wù)活動進(jìn)行舞弊案的行為。如果執(zhí)靶行內(nèi)部控制的人絆員素質(zhì)不夠高，拌不相容職務(wù)上的柏幾個人串通一氣佰，進(jìn)行舞弊行為安，那么內(nèi)部控制八就形同虛設(shè)，內(nèi)辦部控制本身也就爸失去了其存在價昂值。5.濫用職權(quán)邦內(nèi)部控制要求企礙業(yè)內(nèi)部的所有活胺動和所有人員都半須在內(nèi)部控制規(guī)礙定的范圍內(nèi)進(jìn)行藹相應(yīng)的活動。但捌如果管理部門的板負(fù)責(zé)人逾越控制爸，濫用職權(quán)，好把會使建立的內(nèi)部稗控制形同虛設(shè)。6.修訂不及時盎面對日趨

38、激烈的般市場競爭，企業(yè)唉勢必經(jīng)常調(diào)整自奧己的經(jīng)營策略，擺如果與之相應(yīng)的俺內(nèi)部控制制度或百措施不進(jìn)行及時啊的修訂的話，那瓣么，企業(yè)就可能傲在調(diào)整經(jīng)營策略奧的初期，面臨一熬個制度上的真空隘。熬1版.矮4 我國內(nèi)部擺控制發(fā)展?fàn)顩r盎1.4.1 昂我國內(nèi)部控制規(guī)盎范的現(xiàn)狀 陳鈴：關(guān)于我國內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的思考，載會計研究 2001.8拌自吧90吧年代起，我國政拌府開始加大對企盎業(yè)內(nèi)部控制的推耙行。1997年岸5月，中國人民皚銀行頒布加強(qiáng)鞍金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控捌制的指導(dǎo)原則懊，這是我國第一靶個關(guān)于內(nèi)部控制翱的行政規(guī)定。1搬996年12月案財政部發(fā)布獨瓣立審計具體準(zhǔn)則斑第9號內(nèi)部白控制和審計風(fēng)險絆(于1997辦年

39、1月1日施行板)，要求注冊會唉計師審查企業(yè)的安內(nèi)部控制。并對捌內(nèi)部控制的定義扳、內(nèi)部控制的內(nèi)皚容 (包括控制傲環(huán)境、會計系統(tǒng)拌和控制程序)等吧作出了規(guī)定。柏199敖9罷年中國證監(jiān)會發(fā)隘布關(guān)于上市翱公司做好各項資隘產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有埃關(guān)事項的通知稗，要求上市公司奧本著審慎經(jīng)營、爸有效防范化解資拌產(chǎn)損失風(fēng)險的原翱則責(zé)成相關(guān)部門百擬定(或修訂澳)內(nèi)部控制制度跋，監(jiān)事會對內(nèi)部啊控制制度制定的皚情況進(jìn)行監(jiān)督。扒199礙9扮年頒布，并于傲2000捌年7月實施的按會計法是我國艾第一部體現(xiàn)內(nèi)部藹會計控制要求的瓣法律，該法在第哀二十七條明確提疤出:各單位應(yīng)當(dāng)胺建立、健全本單昂位內(nèi)部會計監(jiān)督啊制度，單位內(nèi)部八會計監(jiān)督

40、制度應(yīng)罷當(dāng)符合下列要求班:記賬人員與經(jīng)壩濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會唉計事項的審批人懊員、經(jīng)辦人員、白財物保管人員的板職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明邦確，并相互分離鞍、相互制約；重凹大暗對外投資、資產(chǎn)半處置、資金調(diào)度藹和其他重要經(jīng)濟(jì)唉業(yè)務(wù)事項的決策斑和執(zhí)行的相互監(jiān)礙督、相互制約程拜序應(yīng)當(dāng)明確。財拜產(chǎn)清查的范圍、礙期限和組織程序皚應(yīng)當(dāng)明確;對會半計資料定期進(jìn)行巴內(nèi)部審計的辦法骯和程序應(yīng)當(dāng)明確凹。作為會計法奧的配套法規(guī)之皚一，財政部于2板001年6月2暗2日，頒布了礙俺內(nèi)部會計控制規(guī)藹范基本規(guī)范爸(試行)把阿和內(nèi)部會計控澳制規(guī)范貨幣叭資金(試行)靶。與以往內(nèi)部敖控制規(guī)范相比，拜該法規(guī)呈現(xiàn)如下按特點: 跋 1.癌以單位(企業(yè))芭

41、自身為出發(fā)點。百內(nèi)部會計控制搬規(guī)范出臺以前罷的相關(guān)法規(guī)，其按對企業(yè)內(nèi)部控制邦要求基本上是從隘其行業(yè)相關(guān)角度俺，而稗不是傲從企業(yè)自身角度啊出發(fā)。獨立審把計具體準(zhǔn)則第9疤號內(nèi)部控制癌和審計風(fēng)險是案從制度基礎(chǔ)審計按的角度來要求對懊企業(yè)的內(nèi)部控制氨進(jìn)行評價。中國瓣證監(jiān)會關(guān)于芭上市公司做好各哀項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備罷等有關(guān)事項的通唉知與公開發(fā)唉行證券公司信息靶披露編報規(guī)則熬等法規(guī)是從信息挨披露的角度來對邦企業(yè)的內(nèi)部控制襖予以要求。而疤內(nèi)部會計控制規(guī)隘范是從企業(yè)自礙身的角度，即從百加強(qiáng)企業(yè)管理，叭完善單位內(nèi)部會爸計控制，改進(jìn)企把業(yè)經(jīng)營方式的角跋度為出發(fā)點來對頒企業(yè)的內(nèi)部控制骯予以要求的。從班內(nèi)部控制的產(chǎn)生擺來看，

42、它是由企按業(yè)管理人員在經(jīng)扮營管理實踐中產(chǎn)隘生并在實踐中完敗成其主體內(nèi)容構(gòu)氨造的。 襖 叭2.捌目標(biāo)定位明確具背體?？刂颇繕?biāo)的伴定位是內(nèi)部控制半存在及存在形式傲的根本所在，也骯是建立內(nèi)部控制把框架體系以及進(jìn)艾行內(nèi)部控制設(shè)計盎、評價和考核的襖原則指導(dǎo)與參照吧。在我國提出疤內(nèi)部會計控制規(guī)稗范之前，獨伴立審計具體準(zhǔn)則捌第9號內(nèi)部爸控制和審計風(fēng)險靶將內(nèi)部控制定敗義為:是指被審扳計單位為了保證辦業(yè)務(wù)活動約有效靶進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)稗的安全和完整，按防止、發(fā)現(xiàn)、糾凹正錯誤與舞弊，艾保證會計資料的盎真實、合法、完拜整而制定和實施柏的政策與程序。班審計準(zhǔn)則對要求襖進(jìn)行評價的內(nèi)部捌控制的限定處于藹內(nèi)部控制理論發(fā)瓣展的內(nèi)

43、部控制結(jié)扳構(gòu)階段。內(nèi)部扮會計控制規(guī)范版基本規(guī)范(安試行)稗伴和內(nèi)部會計控八制規(guī)范貨幣芭資金(試行胺)翱，對單位內(nèi)部會般計控制的建設(shè)以鞍及內(nèi)部會計監(jiān)督澳等作了相應(yīng)的定艾位。該規(guī)定對內(nèi)叭部控制的定位以半內(nèi)部會計控制為柏主，同時兼顧與跋會計相關(guān)的控制安。 暗3.熬基本構(gòu)成直接以般內(nèi)容而非要素形壩式存在。內(nèi)部隘會計控制規(guī)范暗的構(gòu)成并未以要懊素的形式存在，擺而是直接列出了耙內(nèi)部控制的內(nèi)容懊，這些內(nèi)容包括敖:貨幣資金、實背物資產(chǎn)、對外投敖資、工程項目、藹采購與付款、籌辦資、銷售與收款疤、成本費用、擔(dān)佰保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的搬會計控制，并且安每一條款都將制罷定相應(yīng)的具體規(guī)班范。內(nèi)部會計耙控制規(guī)范基伴本規(guī)范骯（罷試行

44、傲）哀中的突出部分稗是強(qiáng)調(diào)了建立風(fēng)愛險控制系統(tǒng)，強(qiáng)罷化風(fēng)險管理，確斑保單位各項業(yè)務(wù)骯活動的健康運行按，對風(fēng)險控制系阿統(tǒng)的建立作為獨胺立的內(nèi)部控制的傲條款加以強(qiáng)調(diào)。搬第二十四條規(guī)定耙:風(fēng)險控制要求愛單位樹立風(fēng)險意澳識，針對各個風(fēng)傲險控制點，建立吧有效的風(fēng)險管理氨系統(tǒng)，通過風(fēng)險罷預(yù)警、風(fēng)險識別疤、風(fēng)險評估、風(fēng)盎險分析、風(fēng)險報耙告等措施，對財辦務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)敖險進(jìn)行全面防范扒和控制。并且在岸每一具體業(yè)務(wù)的背控制條款中都增暗加了有關(guān)防范風(fēng)敖險的要求。強(qiáng)調(diào)笆風(fēng)險控制，強(qiáng)化疤風(fēng)險管理，與我斑國當(dāng)前企業(yè)在運霸轉(zhuǎn)過程中忽視風(fēng)暗險控制，造成巨凹大隱患甚至損失柏有關(guān)，適合當(dāng)前頒的現(xiàn)實需要，也按能夠在很大程度扳上促

45、進(jìn)國有企業(yè)皚的改革和公司治伴理結(jié)構(gòu)的完善。盎 背 唉4.骯內(nèi)部控制條款有埃利于以業(yè)務(wù)循環(huán)阿進(jìn)行設(shè)置。企業(yè)班內(nèi)部控制的設(shè)置扒，需要考慮企業(yè)阿自身的經(jīng)營特點昂來進(jìn)行，同時應(yīng)愛當(dāng)兼顧可操作性百和控制成本的合絆理性。內(nèi)部會瓣計控制基本規(guī)范拜第七條第(稗三)款中要求：耙“內(nèi)部會計控制傲應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)叭部涉及會計工作扮的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)安及相關(guān)崗位，并拔應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理啊過程中的關(guān)鍵控敖制點，落實到?jīng)Q擺策、執(zhí)行、監(jiān)督頒、反饋等各個環(huán)壩節(jié)”。而邦瓣內(nèi)部會計控制規(guī)奧范貨幣資金般(試行)熬熬作為內(nèi)部控制規(guī)笆范的具體規(guī)范，暗依照其規(guī)定的相襖應(yīng)程序，可按照佰業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)置相背應(yīng)的流程圖式，拌在各個環(huán)節(jié)上設(shè)拜立互相制約的職版

46、能崗位，確定其扒中的關(guān)鍵控制點瓣，來進(jìn)行內(nèi)部控八制。癌第二章 A公叭司情況簡介骯2靶.氨1 公司的基辦本情況岸A公司為國有獨疤資公司，成立于案1990年，公敖司注冊資本10疤343萬元，主捌要從事水電站的?？睖y、設(shè)計、施俺工，公路、鐵路扳、橋梁、碼頭、凹工業(yè)及民用建筑懊工程、土石方工挨程、場道、線路凹鋪設(shè)、市政工程辦建設(shè)。同時兼營暗建筑工程監(jiān)理及罷技術(shù)咨詢、技術(shù)愛服務(wù)、施工工程芭機(jī)械租賃、批發(fā)岸、零售、代購、版代銷建筑材料等敖業(yè)務(wù)。公司在積俺極開展主營業(yè)務(wù)敗的同時，努力開百展多種經(jīng)營業(yè)務(wù)拔，先后參股多家佰水電站工程，并按從事酒店業(yè)運營爸，取得了一定的氨經(jīng)濟(jì)效益。公司版的組織結(jié)構(gòu)圖如拔下：總經(jīng)理

47、財務(wù)部辦公室工程技術(shù)部審計部計劃合同部財務(wù)物資設(shè)備計劃合同一公司二公司一項目部艾圖一 A靶公司組織結(jié)構(gòu)圖板另外，在公司機(jī)背關(guān)設(shè)置有審計部頒，負(fù)責(zé)公司范圍般內(nèi)的審計工作，皚而在分公司和項拌目部，則未設(shè)置巴審計部門。其他敗相關(guān)的業(yè)務(wù)部門扳，在公司所屬的埃分公司和項目部白一般均有相對應(yīng)阿的業(yè)務(wù)部門，負(fù)挨責(zé)本單位范圍內(nèi)柏的相關(guān)業(yè)務(wù)工作癌。同時上級單位昂的業(yè)務(wù)部門對公礙司所屬單位的對俺應(yīng)業(yè)務(wù)部門在業(yè)熬務(wù)上進(jìn)行對口指俺導(dǎo)。俺公司的最高決策版機(jī)構(gòu)是總經(jīng)理辦巴公會。愛由于公司特殊的隘歷史關(guān)系，公司艾自成立之初，即凹主要在西藏等高拔寒缺氧、氣候惡佰劣的邊遠(yuǎn)地區(qū)承岸擔(dān)施工任務(wù)。工柏程項目主要為國澳家有關(guān)部門支援暗

48、西藏建設(shè)的重點霸建設(shè)項目。隨著拌西藏水利水電事胺業(yè)的從無到有，襖西藏電力供應(yīng)的班短缺局面得以緩霸解，局部地區(qū)甚奧至出現(xiàn)了電力供啊應(yīng)過剩情況，這霸樣，隨著公司所般承擔(dān)的西藏工程瓣項目的相繼完工叭和西藏電力發(fā)展瓣到了一個相對停皚滯的時期，公司挨不得不到其他地佰方參與工程項目敗的招標(biāo)和投標(biāo)。辦因此，公司由以鞍前高度集中的狀傲態(tài)轉(zhuǎn)化為若干分安散的較小的施工隘項目部，曾經(jīng)在拜一個時期，公司壩的所有財會核算邦單位高達(dá)33個哎。搬2吧.凹2 公司現(xiàn)有爸制度建設(shè)情況艾公司在十多年的伴運作中，逐步建盎立起一系列的內(nèi)礙部管理規(guī)定和相搬關(guān)的財務(wù)會計核笆算辦法，這此規(guī)啊定和辦法對推動哀企業(yè)發(fā)展起到了唉積極的作用。這扒

49、此規(guī)定和辦法主靶要包括：般1般.哎工程施工項目負(fù)翱責(zé)制管理規(guī)定。啊該規(guī)定明確了工壩程項目部在公司板管理框架體系中邦的地位，在工程捌項目建設(shè)過程中骯的作用和主要任跋務(wù)。該規(guī)定指出瓣，公司承建的所巴有工程一律實行拌施工項目負(fù)責(zé)制埃，組建以項目負(fù)笆責(zé)人（項目經(jīng)理矮）為核心的項目斑管理機(jī)構(gòu)，對項藹目施工進(jìn)行全過癌程管理，在公司扳有關(guān)職能部門的翱指導(dǎo)、監(jiān)督、檢岸查、協(xié)調(diào)、服務(wù)昂下，對施工項目擺的質(zhì)量、工期、礙成本效益、安全扳文明生產(chǎn)及思想隘政治等工作全面矮負(fù)責(zé)，確保實現(xiàn)叭施工生產(chǎn)和其他暗各項目標(biāo)。同時盎該規(guī)定還明確了敗項目經(jīng)理和項目半部各自的職責(zé)、白權(quán)利、義務(wù)；明礙確了項目部在人阿員管理、質(zhì)量管爸理、安

50、全生產(chǎn)、扒工地現(xiàn)場文明施絆工管理、施工現(xiàn)辦場管理、物資管八理、機(jī)械設(shè)備管板理、財務(wù)管理、敖成本管理、工程拔分包管理、技術(shù)暗管理等方面的具拔體權(quán)限。也制定澳了相應(yīng)的獎勵、疤懲罰的條件和措安施。艾2.阿公司內(nèi)部實行獨辦立核算、自負(fù)盈佰虧管理暫行辦法扳。該辦法是為適翱應(yīng)建立社會主義斑市場經(jīng)濟(jì)體制的矮要求，逐步建立扒和完善公司與現(xiàn)疤代企業(yè)制度相適柏應(yīng)的經(jīng)營體制，頒通過形成有效的頒激勵和約束機(jī)制柏，激發(fā)內(nèi)部活力捌，以不斷提高公皚司經(jīng)營管理水平暗和經(jīng)濟(jì)效益而制笆定的。在該辦法傲中，明確了公司耙機(jī)關(guān)和分公司（熬項目部）在經(jīng)營哀管理中的職責(zé)，霸重要大型施工設(shè)霸備的管理辦法，啊及考核與獎勵、襖懲罰的辦法、措板施

51、。岸3.背公司內(nèi)部資產(chǎn)經(jīng)氨營考核辦法。該盎辦法是為了落實襖分公司（項目部艾）資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任岸，規(guī)范內(nèi)部資產(chǎn)霸經(jīng)營行為，提高懊經(jīng)濟(jì)效益，確保捌國有資本保值增矮值，根據(jù)財政部癌企業(yè)國有資本柏與財務(wù)管理暫行辦辦法及其他有疤關(guān)規(guī)定制定的。奧該辦法明確了考暗核內(nèi)容、考核方凹式、考核工作管礙理等內(nèi)容，具有隘較強(qiáng)的可操作性昂。啊4愛.按固定資產(chǎn)管理辦懊法。該辦法明確哎了固定資產(chǎn)的確半認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、固定資耙產(chǎn)的分類、固定柏資產(chǎn)的計價、固岸定資產(chǎn)的折舊提拔取辦法和所能使扒用的計提折舊的挨方法、固定資產(chǎn)柏在公司內(nèi)的調(diào)撥巴、固定資產(chǎn)的維扳修和報廢及固定骯資產(chǎn)管理考核辦斑法等。內(nèi)容比較啊詳實具體。版5阿.佰在會計政策、財傲務(wù)

52、管理方面制定奧了一系列相關(guān)的俺政策措施。如固吧定資產(chǎn)折舊核算扒辦法、業(yè)務(wù)招待哎費管理暫行辦法唉、財務(wù)報告編報巴辦法、預(yù)算編制佰辦法、以及有關(guān)艾工資、獎金、津佰貼、福利費等的瓣發(fā)放和報領(lǐng)規(guī)定罷等。頒從上可以看出，襖A公司具有如下骯一些特點：捌1叭.百公司的組織結(jié)構(gòu)白具有濃厚的計劃吧經(jīng)濟(jì)色彩。般2跋.叭由于公司施工地頒點的高度分散，懊對管理制度的貫般徹執(zhí)行帶來一定矮的難度。吧3拜.佰公司的管理制度挨相對單一，涉及板財務(wù)管理的制度笆相對較少，對于唉現(xiàn)金流方面的管疤理制度，除了國盎家有關(guān)規(guī)章制度俺外，幾乎是空白扮。頒2艾.按3 公司在現(xiàn)八金流管理方面的安基本情況頒應(yīng)該說，上述一暗系列規(guī)章制度的耙制定和

53、實施對現(xiàn)靶金流的管理控制阿營造了一個良好巴制度環(huán)境。但在叭現(xiàn)金管理方面，班公司嚴(yán)格按照般現(xiàn)金管理條例懊、銀行結(jié)算管按理辦法等規(guī)章捌制度進(jìn)行辦理款邦項收付業(yè)務(wù)和有邦關(guān)手續(xù)，并按照安施工企業(yè)會計辦制度、會計叭基礎(chǔ)工作規(guī)范隘進(jìn)行會計核算。敗公司沒有制定既癌與國家有關(guān)規(guī)章敖制度相符又有自懊己特色的現(xiàn)金管凹理制度和其他與辦現(xiàn)金流有關(guān)的規(guī)隘章制度。公司對哀有關(guān)現(xiàn)金流的管鞍理除上述提及的盎國家的有關(guān)規(guī)定爸之外，主要是靠扮當(dāng)時的財務(wù)負(fù)責(zé)巴人一種臨時性的安命令或觀念。即矮便如此，也大多拌僅限于對存量現(xiàn)阿金即銀行存款和岸庫存現(xiàn)金的管理懊，對現(xiàn)金流入的半把握、對現(xiàn)金流骯出的有計劃的控罷制幾乎空白。對襖涉及現(xiàn)金流管理

54、埃的風(fēng)險研究，進(jìn)敗而通過風(fēng)險預(yù)警唉系統(tǒng)來進(jìn)行現(xiàn)金靶流的管理根本不絆可能進(jìn)行。伴2板.昂3半.八1把 現(xiàn)金管理概艾述昂如上所述，從公哀司的制度建設(shè)來啊看，公司的現(xiàn)金暗流方面的管理制搬度還不完善。但拔是，公司在傳統(tǒng)辦的安“搬師傅帶徒弟氨”艾的方式下形成了礙較為嚴(yán)格的高度版集權(quán)的現(xiàn)金管理霸模式。公司現(xiàn)金氨管理的權(quán)限集中藹在公司總部，其笆日常工作由公司百財務(wù)部負(fù)責(zé)。除把較小的或邊遠(yuǎn)地白區(qū)的鞍“埃小、散、遠(yuǎn)案”哀工程項目外，公隘司的對外收入統(tǒng)俺一由公司財務(wù)部氨辦理。公司的所叭有二級的獨立核氨算或非獨立核算跋單位所需資金事哀先均需報送資金盎計劃，然后由公跋司財務(wù)部根據(jù)審哎批權(quán)限報請有關(guān)耙領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，對般其

55、辦理撥款。公板司的重大經(jīng)營性哎現(xiàn)金支出集中在矮公司總部，所有絆對外投資和重大罷籌資行為均由公伴司總部進(jìn)行。必埃要時，根據(jù)實際挨情況可委托有關(guān)扒的二級單位以公澳司總部名義辦理矮。此外，公司經(jīng)拌常利用臨時通知胺或進(jìn)行財務(wù)工作爸檢查時，發(fā)出一骯些現(xiàn)金收入或支百出方面的特別指壩令，以應(yīng)付特殊稗情況的現(xiàn)金收入稗或滿足特殊現(xiàn)金辦支出的需要。捌2百.壩3骯.隘2 現(xiàn)金收入百的管理奧A公司的現(xiàn)金收敖入的管理雖然沒絆有明確而具體的百規(guī)章制度進(jìn)行規(guī)背定，但是其基本佰模式基本上是一襖樣的，即公司的岸對外工程結(jié)算收拌入和勞務(wù)收入統(tǒng)白一由公司財務(wù)部斑進(jìn)行辦理。提供勞務(wù)辦理結(jié)算財務(wù)部資金集中中心財務(wù)部的地區(qū)收款中心佰公司

56、經(jīng)營現(xiàn)金收笆入的流程圖為：絆圖二 A公司耙現(xiàn)金流入流程圖吧通常勞務(wù)的提供扳由公司的分公司芭進(jìn)行，之后分公敗司的工程結(jié)算部扮門在公司總部的邦工程結(jié)算管理部辦門的指導(dǎo)下，編奧制工程結(jié)算書，霸經(jīng)接受勞務(wù)方確班認(rèn)后，交由公司哀財務(wù)部門按照合案同約定期間向勞吧務(wù)接受部門辦理捌工程結(jié)算，收取柏工程款項。由于安公司的工程項目哀相對分散，公司伴通常在每一工程傲項目相對集中地壩區(qū)設(shè)有地區(qū)資金八結(jié)算中心，代表邦公司財務(wù)部辦理拜接受各種工程款版項，然后，根據(jù)鞍公司總部的指令懊，匯入公司資金愛集中中心。敗對于公司根據(jù)經(jīng)疤營活動的情況，凹需要從金融機(jī)構(gòu)芭貸入資金時，通暗常只能由公司總擺部進(jìn)行，貸款獲襖得的資金直接流安入

57、公司資金集中背中心。哀從業(yè)務(wù)的辦理上擺看，辦理工程結(jié)凹算的財務(wù)人員向哎工程發(fā)包方辦理澳工程結(jié)算后，由俺出納人員辦理相胺應(yīng)工程或勞務(wù)款笆項的收取，取得骯相關(guān)憑證（如公凹司開戶行轉(zhuǎn)來的扒貸項通知單或支哎票進(jìn)賬單回單等按）后，交給會計扒人員在與工程結(jié)辦算書等相關(guān)資料敗進(jìn)行核對后，編藹制會計分錄。傲2澳.疤3鞍.啊3 現(xiàn)金支出鞍的管理隘公司的經(jīng)常性現(xiàn)敗金支出項目通常瓣都是由公司的分敖公司或項目部進(jìn)拜行，重大的支出扳項目如對外投資隘、設(shè)備購買、大阿宗材料采購等一奧般在經(jīng)相應(yīng)審批疤或批準(zhǔn)程序后，捌由公司總部辦理半。頒公司的現(xiàn)金支出昂流程為：用款申請審批或批準(zhǔn)財務(wù)審核辦理支付拌圖三 A公愛司現(xiàn)金流出流程愛圖

58、啊 用款申氨請通常由相關(guān)職傲能部門提出，如捌對外投資由公司啊負(fù)責(zé)投資業(yè)務(wù)的啊部門提出、材料柏采購?fù)ǔＳ晒景┑牟少彶块T根據(jù)埃采購計劃提出、伴設(shè)備購置通常由板設(shè)備管理部門或阿使用部門提出等板，經(jīng)本部門負(fù)責(zé)柏人簽字后報公司案領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，重大瓣項目須經(jīng)公司總拜經(jīng)理辦公會議集捌體討論后由公司愛總經(jīng)理或其經(jīng)授捌權(quán)的公司領(lǐng)導(dǎo)批耙準(zhǔn)。之后，由財柏務(wù)經(jīng)理對相關(guān)內(nèi)啊部進(jìn)行審核簽字啊后，交由會計人盎員和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人罷員辦理。會計業(yè)氨務(wù)的經(jīng)辦人員核凹對相關(guān)采購合同凹或其他合同規(guī)定暗的內(nèi)容與用款申愛請的有關(guān)內(nèi)容是啊否一致，然后進(jìn)哎行會計處理。出礙納人員核對款項八支付的單位與合岸同規(guī)定或相關(guān)收八款單據(jù)的簽章單半位是否一致，

59、然懊后從有足額資金八的銀行賬戶支付扒款項。隘第三章 對A絆公司現(xiàn)金流內(nèi)控暗制度的評價疤3跋.阿1 A公司內(nèi)叭部現(xiàn)金流控制情霸況概要邦從A公司的有關(guān)奧制度介紹和實際半操作來看，A公跋司的現(xiàn)金流的內(nèi)襖部控制的基本情吧況是：由于整個巴公司的管理還是斑一種粗線條的，巴公司的經(jīng)營理念把還停留在傳統(tǒng)的疤重生產(chǎn)、輕管理半的階段，所以公傲司對財務(wù)管理方爸面的制度建設(shè)和吧管理活動的開展癌還僅僅處在起步背階段，對公司現(xiàn)半金流的制度建設(shè)白和管理活動還停按留在現(xiàn)金的資產(chǎn)爸形態(tài)（包括庫存伴現(xiàn)金和銀行存款矮）的保管和管理熬上，對現(xiàn)金流入扒的進(jìn)程進(jìn)行控制拌、對現(xiàn)金流入的稗可能性進(jìn)行研究敖和控制、對現(xiàn)金俺流出企業(yè)進(jìn)行有藹計劃

60、的控制、對頒現(xiàn)金的資產(chǎn)形態(tài)敖按照公司價值最半大化的目標(biāo)進(jìn)行稗管理等方面幾乎岸一片空白。在公襖司的庫存現(xiàn)金和挨銀行存款的管理瓣方面，公司除國絆家有關(guān)規(guī)定之外愛，基本上沒有制俺定有公司特色的班管理制度。從公案司的業(yè)務(wù)活動看挨，現(xiàn)金支出的授壩權(quán)審批基本上集柏中在公司的上層扳領(lǐng)導(dǎo)手中；現(xiàn)金疤收入一般由相關(guān)敗業(yè)務(wù)部門按照各埃自職責(zé)進(jìn)行處理挨，不需經(jīng)過相關(guān)凹領(lǐng)導(dǎo)審批。在辦艾理業(yè)務(wù)的職務(wù)分百離方面，業(yè)務(wù)審伴批人員與業(yè)務(wù)經(jīng)暗辦人員相分離，扳業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員與背審核人員分離，吧審核人員和業(yè)務(wù)熬經(jīng)辦人員與會計白事項處理人員相班分離。公司的審靶計部門對公司的頒相關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)有審罷計責(zé)任，但是由鞍于人員較少等原壩因，審計范圍