2013-3變動(dòng)成本法天津財(cái)經(jīng)大學(xué)管理會(huì)計(jì)中文版

1、第三章 變動(dòng)成本法 第一節(jié) 變動(dòng)成本法的意義和特點(diǎn)第二節(jié)兩種成本計(jì)算方法在編制收益表方面 的差異第三節(jié)全部成本法的優(yōu)缺點(diǎn)第四節(jié)變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)及其局限性第五節(jié)變動(dòng)成本在我國(guó)的應(yīng)用重 點(diǎn)本章：變動(dòng)成本法與完全成本法計(jì)算、比較 損益變動(dòng)規(guī)律 兩種方法各自?xún)?yōu)缺點(diǎn)第一節(jié) 變動(dòng)成本法的意義和特點(diǎn)常規(guī)成本計(jì)算中重要的分類(lèi)：完全成本計(jì)算。即完全成本計(jì)算法，簡(jiǎn)稱(chēng)完全成本法 變動(dòng)成本計(jì)算。即變動(dòng)成本計(jì)算法，簡(jiǎn)稱(chēng)變動(dòng)成本法 一、變動(dòng)成本法和完全成本法的概念 變動(dòng)成本法在是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì)算過(guò)程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢

2、獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。變動(dòng)成本計(jì)算法名稱(chēng)的幾種不同形式: “變動(dòng)成本法”（variable costing)， 或譯作 “變動(dòng)成本計(jì)算” ， “直接成本法”（direct costing)， 或譯作 “直接成本計(jì)算” ， 在英國(guó)，習(xí)慣稱(chēng)為 “邊際成本法”（marginal costing)完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過(guò)程中，以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。二、變動(dòng)成本法的理論依據(jù)直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用以及固定制造費(fèi)用與產(chǎn)量的關(guān)系。固定性制

3、造費(fèi)用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件，以保持生產(chǎn)能力，并使它處于準(zhǔn)備狀態(tài)而發(fā)生的成本。它與產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)能力沒(méi)有直接關(guān)系，實(shí)質(zhì)上是聯(lián)系會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用，并隨著時(shí)間的消失而逐漸喪失。其效益不應(yīng)遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，而應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生當(dāng)期全額列入收益表內(nèi)，作為本期貢獻(xiàn)貿(mào)易總額的減除項(xiàng)目。二、變動(dòng)成本法的特點(diǎn)1成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，存貨期末價(jià)值不同。2按貢獻(xiàn)式分兩步計(jì)算計(jì)算期間損益。變動(dòng)成本法：銷(xiāo)售收入總額-變動(dòng)成本總額=貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益總額-期間成本總額=稅前利潤(rùn)完全成本法：銷(xiāo)售收入總額-生產(chǎn)成本總額=銷(xiāo)售毛利總額銷(xiāo)售毛利總額-營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額=稅前凈利 3主要用于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理。不同變動(dòng)成本法

4、完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動(dòng)生產(chǎn)成本 直接材料 直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成不同固定制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用【例31】 【例31】?jī)煞N成本法產(chǎn)品成本和期間成本的計(jì)算已知：乙企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一種產(chǎn)品，投產(chǎn)后第2年有關(guān)的產(chǎn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)量、銷(xiāo)售單價(jià)與成本資料如表32所示。表32 資 料 存貨及單價(jià) 成本項(xiàng)目 變動(dòng)性 固定性 合計(jì) 期初存貨量（件） 0直接材料（萬(wàn)元） 24 000 24000本期投產(chǎn)完工量（件） 4000直接人工（萬(wàn)元） 12 000 12000本期銷(xiāo)售量（件） 3000制造費(fèi)用（萬(wàn)元） 4 000 1000014

5、000期末存貨量（件） 1000銷(xiāo)售費(fèi)用（萬(wàn)元） 60010001600銷(xiāo)售單價(jià)（萬(wàn)元/件） 20管理費(fèi)用（萬(wàn)元） 30025002800財(cái)務(wù)費(fèi)用（萬(wàn)元） 0600600要求：分別用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)品成本和期間成本。解：依上述資料分別按變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算當(dāng)期的產(chǎn)品成本和期間成本如表33所示。表33 產(chǎn)品成本及期間成本計(jì)算表 價(jià)值單位：萬(wàn)元成本項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法總額單位額總額單位額 產(chǎn)品成本（產(chǎn)量4000件） 直接材料 24 000 624 000 6直接人工 12 000 312 000 3變動(dòng)性制造費(fèi)用 4 000 1-制造費(fèi)用 -14 000 3.5合

6、 計(jì) 40 000 1050 000 12.5期間成本 固定性制造費(fèi)用 10 000 -銷(xiāo)售費(fèi)用 1 600 - 1 600 -管理費(fèi)用 2 800 -2 800 -財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 - 600 -合 計(jì) 15 000 -5 000 -本例計(jì)算結(jié)果表明，按變動(dòng)成本法確定的產(chǎn)品總成本與單位成本要比完全成本法的相應(yīng)數(shù)值低，而它的期間成本卻高于變動(dòng)成本法，這種差異來(lái)自于兩種成本計(jì)算法對(duì)固定性制造費(fèi)用的不同處理方法；它們共同的期間成本是銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 存貨成本及銷(xiāo)貨成本的水平不同注意：變動(dòng)成本法與完全成本法的單位產(chǎn)品成本不同【例32】?jī)煞N成本法存貨成本和銷(xiāo)貨成本的計(jì)算已知：例31中的表

7、32資料。要求：分別按變動(dòng)成本法和完全成本法確定產(chǎn)品的期末存貨成本和本期銷(xiāo)貨成本，并分析造成差異的原因。解：計(jì)算結(jié)果如表34所示。表34 存貨成本和銷(xiāo)貨成本的計(jì)算分析表 價(jià)值單位：萬(wàn)元序號(hào) 項(xiàng) 目 變動(dòng)成本法 完全成本法 差 額 期初存貨成本 000 本期產(chǎn)品成本 4000050000-10000+ 可供銷(xiāo)售商品成本合計(jì) 4000050000-10000產(chǎn)量 單位產(chǎn)品成本 1012.5-2.5 期末存貨量100010000 期末存貨成本 1000012500-2500- 本期銷(xiāo)貨成本 3000037500-7500在本例中，變動(dòng)成本法下的期末存貨成本全部由變動(dòng)生產(chǎn)成本構(gòu)成，為10 000萬(wàn)元。

8、在完全成本法下，期末存貨成本為12 500萬(wàn)元，其中，除了包括10 000元變動(dòng)生產(chǎn)成本外，還包括2 500萬(wàn)元(2.5萬(wàn)元/件1 000件)固定性制造費(fèi)用，因而導(dǎo)致變動(dòng)成本法下的期末存貨成本比完全成本法下的存貨成本少了2 500萬(wàn)元。同樣道理，變動(dòng)成本法下的30 000萬(wàn)元銷(xiāo)貨成本完全是由變動(dòng)生產(chǎn)成本組成的，而完全成本法下的本期銷(xiāo)貨成本中包括了30 000萬(wàn)元變動(dòng)生產(chǎn)成本和7 500萬(wàn)元固定性制造費(fèi)用，由此導(dǎo)致變動(dòng)成本法的銷(xiāo)貨成本比完全成本法少了7 500萬(wàn)元。總之，上述兩種差異的產(chǎn)生，都是因?yàn)樵谧儎?dòng)成本法下，10 000萬(wàn)元固定性制造費(fèi)用被全額計(jì)入了當(dāng)期的期間成本，而在完全成本法下，這部分

9、固定性制造費(fèi)用則被計(jì)入了產(chǎn)品成本（最終有2 500萬(wàn)元計(jì)入存貨成本，7 500萬(wàn)元計(jì)入銷(xiāo)貨成本）所造成的。從以上計(jì)算結(jié)果可見(jiàn)： 根據(jù)兩種成本計(jì)算方法確定出來(lái)的稅前凈利是不相等的， 其原因就在于這兩種方法對(duì)期末存貨的計(jì)價(jià)不同。第二節(jié) 兩種成本計(jì)算方法在編制收益表方面的差別營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同 所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo) 有所不同 計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可能不同 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同營(yíng)業(yè)收入-變動(dòng)成本-固定成本=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)貢獻(xiàn)邊際-固定成本=營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-非生產(chǎn)成本=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)銷(xiāo)售毛利-非生產(chǎn)成本=營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 其中： 營(yíng)業(yè)成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本變法完法【

10、例33】?jī)煞N成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算已知：例31中的表32資料。要求：分別按貢獻(xiàn)式損益確定程序和傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)算當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。解：在貢獻(xiàn)式損益確定程序下：營(yíng)業(yè)收入203 00060 000（萬(wàn)元）銷(xiāo)貨中的變動(dòng)生產(chǎn)成本103 00030 000（萬(wàn)元）變動(dòng)成本30 000+600+30030 900（萬(wàn)元）貢獻(xiàn)邊際60 000-30 90029 100（萬(wàn)元）固定成本10 000+1 000+2 500+600 14 100（萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)29 100-14 10015 000（萬(wàn)元）在傳統(tǒng)式損益確定程序下:營(yíng)業(yè)收入203 00060 000（萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)成本0+50 000-12 50037

11、500（萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)毛利60 000-37 50022 500（萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)費(fèi)用1 600+2 800+6005 000（萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)22 500-5 00017 500（萬(wàn)元）所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo) 有所不同 變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表；完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤(rùn)表。 貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表 傳統(tǒng)式利潤(rùn)表 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入 減：變動(dòng)成本減：營(yíng)業(yè)成本 變動(dòng)生產(chǎn)成本 期初存貨成本 變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用 本期生產(chǎn)成本 變動(dòng)管理費(fèi)用 可供銷(xiāo)售的商品生產(chǎn)成本 變動(dòng)成本合計(jì) 減：期末存貨成本 貢獻(xiàn)邊際 營(yíng)業(yè)成本合計(jì) 減：固定成本 營(yíng)業(yè)毛利 固定性制造費(fèi)用 減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 固定銷(xiāo)售費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 固定管理費(fèi)用 管理費(fèi)

12、用 固定財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 固定成本合計(jì) 營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是“貢獻(xiàn)邊際”；傳統(tǒng)式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是“營(yíng)業(yè)毛利”。計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可能不同看【例34】【例35】你自然就會(huì)明白！ 變動(dòng)成本法完全成本法沒(méi)有期初存貨的情況下所有成本項(xiàng)目按照生產(chǎn)、推銷(xiāo)、管理等不同經(jīng)濟(jì)職能進(jìn)行排列，故亦稱(chēng)“職能式”收益表把固定制造費(fèi)用視作 “產(chǎn)品成本”的一部分，即把它吸收到產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中去計(jì)算出來(lái)的稅前凈利比變動(dòng)成本法多，因?yàn)橐徊糠郑?5 X 200）固定制造成本隨著期末存貨結(jié)轉(zhuǎn)到下個(gè)期間，當(dāng)期的成本相應(yīng)減少，銷(xiāo)售毛利增加3000元（一）

13、排列的方式與表的名稱(chēng)不同（二）對(duì)固定成本的處理不同（三）計(jì)算出來(lái)的稅前凈利不同把所有成本項(xiàng)目按成本習(xí)性分為變動(dòng)和固定兩大類(lèi)進(jìn)行排列，為了便于取得貢獻(xiàn)毛益信息，故亦稱(chēng)“貢獻(xiàn)式”收益表把本期發(fā)生的所有固定成本全部作為“期間成本”，在貢獻(xiàn)毛益總額項(xiàng)下減除期末存貨只包含有變動(dòng)成本，不存在固定制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度的問(wèn)題，一、在沒(méi)有期初存貨的情況下兩種方法在編制收益表方面的差別寶隆公司職能式收益表銷(xiāo)售成本：可供銷(xiāo)售的生產(chǎn)成本150000摘要銷(xiāo)售成本總額180000期初存貨成本本期生產(chǎn)成本減：期末存貨成本030000150000150001000013500045000金額銷(xiāo)售收入（100元1800）

14、推銷(xiāo)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額銷(xiāo)售毛利總額減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用400005000稅前凈利變動(dòng)成本：變動(dòng)管理成本10000摘要貢獻(xiàn)毛益總額180000變動(dòng)生產(chǎn)成本（601800）變動(dòng)推銷(xiāo)成本變動(dòng)成本總額10800020000100030000900011900061000金額銷(xiāo)售收入（100元1800）固定推銷(xiāo)費(fèi)用期間成本總額減：期間成本固定制造費(fèi)用固定管理費(fèi)用590002000稅前凈利寶隆公司貢獻(xiàn)式收益表（實(shí) 例） 寶隆公司貢獻(xiàn)式收益表（按變動(dòng)成本法編制，199X年度）單位：元 寶隆公司職能式收益表（按全部成本法編制，199X年度）單位：元例題 下表是燕京公司最近三年生產(chǎn)甲產(chǎn)品的有關(guān)資料要求：分別按兩種

15、不同的成本計(jì)算方法編制三年的收益表摘要期初存貨量（件）本期生產(chǎn)量50080005008000第一年第二年合計(jì)50024000第三年15008000本期銷(xiāo)售量期末存貨量800050070001500900050024000500基本資料單位產(chǎn)品成本每件售價(jià)生產(chǎn)成本：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本固定成本總額12元5元24000元0元推銷(xiāo)及管理成本：25000元變動(dòng)生產(chǎn)成本 5元（240008000）固定生產(chǎn)成本 3元單位變動(dòng)成本固定成本總額變動(dòng)成本法全部成本法變動(dòng)生產(chǎn)成本 5元單位產(chǎn)品成本 5元單位產(chǎn)品成本 8元銷(xiāo)售量逐年變動(dòng)而產(chǎn)量維持不變的情況下二、在銷(xiāo)售量逐年變動(dòng)而生產(chǎn)量維持不變的情況下兩種方法對(duì)收益表的影響

16、燕京公司收益表（全部成本法） 單位：元解答燕京公司收益表（變動(dòng)成本法） 單位：元變動(dòng)成本總額：減：期間成本56000摘要固定推銷(xiāo)及管理成本84000變動(dòng)生產(chǎn)成本（按銷(xiāo)量計(jì)算）貢獻(xiàn)毛益總額固定生產(chǎn)成本400007000第一年銷(xiāo)售收入總額期間成本總額稅前凈利第二年第三年合計(jì)9600028800010800025000240004900049000350000250002400049000630004500014000250002400049000168000120000210007500072000147000銷(xiāo)售成本：可供銷(xiāo)售的生產(chǎn)成本64000摘要銷(xiāo)售成本總額84000期初存貨成本生產(chǎn)成本（按

17、產(chǎn)量計(jì)算）減：期末存貨成本400070006800025000第一年銷(xiāo)售收入總額稅前凈利銷(xiāo)售毛利減：推銷(xiāo)及管理費(fèi)用第二年第三年合計(jì)96000288000108000640004000320006400040003000680002500056000120002800064000120001100076000250007200040003600019200040002100019600075000192000400096000二、在銷(xiāo)售量逐年變動(dòng)而生產(chǎn)量維持不變的情況下兩種方法對(duì)收益表的影響變動(dòng)成本法完全成本法二、銷(xiāo)售量逐年變動(dòng)而產(chǎn)量維持不變的情況下第一年稅前凈利稅前凈利稅前凈利稅前凈利稅前凈利

18、稅前凈利第二年第三年= 銷(xiāo)售量（期末存貨量 期初存貨量相等） 當(dāng)年生產(chǎn)量 銷(xiāo)售量（期末存貨量期初，完全法變動(dòng)法3.期末期初，完全法變動(dòng)法第三節(jié) 全部成本法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：1.符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例2.完全成本法提供的信息能揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按該法提供的成本信息有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，能刺激增產(chǎn)的積極性。 缺點(diǎn)：1.不能反映企業(yè)的真實(shí)業(yè)績(jī)。產(chǎn)量、銷(xiāo)售量等影響很大2.采用全部成本法，未將制造費(fèi)用分為變動(dòng)和固定，無(wú)法計(jì)算貢獻(xiàn)毛益，對(duì)預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算編制都很不方便。能大大刺激企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性，因?yàn)楫a(chǎn)量愈大，單位固定生產(chǎn)成本愈低，于是整個(gè)單位產(chǎn)品成本也隨之降低了采用全部成本法

19、計(jì)算出來(lái)的單位產(chǎn)品成本不僅不能反映生產(chǎn)部門(mén)的真實(shí)業(yè)績(jī)，反而夸大了它們的生產(chǎn)實(shí)績(jī)按照全部成本法所確定的稅前凈利，不符合經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理，往往會(huì)使管理人員產(chǎn)生誤解，甚至?xí)偈蛊髽I(yè)片面追求高產(chǎn)量、高產(chǎn)值，盲目生產(chǎn)社會(huì)不需要的產(chǎn)品采用全部成本法，由于無(wú)法計(jì)算貢獻(xiàn)毛益，不利于進(jìn)行預(yù)測(cè)分析、參與決策和編制彈性預(yù)算固定制造費(fèi)用的分?jǐn)傄资苤鞴芘袛嗟挠绊?，具有較大的隨意性，為粉飾利潤(rùn)提供“方便”一、全部成本法的優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)假定通濟(jì)公司最近兩年生產(chǎn)甲產(chǎn)品的銷(xiāo)售單價(jià)均為30元，單位變動(dòng)生產(chǎn)成本均為12元，固定生產(chǎn)成本總額均為160000元（若該企業(yè)無(wú)推銷(xiāo)及管理費(fèi)用），兩年的產(chǎn)銷(xiāo)量及存貨量的情況如下：要求：根據(jù)上述資料，按全部成本法編制兩年的單位產(chǎn)品成本單以及兩個(gè)毗連期的收益表業(yè)務(wù)量期初存貨量（件）本期生產(chǎn)量（件）016000第一年第二年600010000本期銷(xiāo)售量（件）期末存貨量（件）100006000160000單位：件單位：元摘要單位變動(dòng)生產(chǎn)成本單位固定生產(chǎn)成本1210第一年第二年1216單位產(chǎn)品成本2228摘要銷(xiāo)售收入總額銷(xiāo)售成本：3000000第一年第二年480000132000期初存貨成本352000280000本期生產(chǎn)成本可供銷(xiāo)售的生產(chǎn)成本3520001320004120000減：期