企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)規(guī)范

1、拌企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)扮計(jì)（一） 板清華大學(xué)會(huì)計(jì)研翱究所 陳關(guān)亭博皚士襖皚11月19日，扒清華大學(xué)會(huì)計(jì)研瓣究所陳關(guān)亭博士般在國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院埃開(kāi)辦的第四期財(cái)八務(wù)總監(jiān)高級(jí)研修昂班上作了題為艾企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)案計(jì)的報(bào)告。共絆分三講：內(nèi)部控版制概論、國(guó)外內(nèi)吧部控制范例、內(nèi)鞍部控制設(shè)計(jì)。伴第一講 內(nèi)懊部控制概論伴 藹一、內(nèi)部控制的伴歷程白內(nèi)部控制，扮在內(nèi)部牽制的基盎礎(chǔ)上，由企業(yè)管昂理人員在經(jīng)營(yíng)管百理實(shí)踐中創(chuàng)造;笆并審計(jì)人員理論案總結(jié)而逐步完善按的自我監(jiān)督和自俺行調(diào)整體系。在敗其漫長(zhǎng)的產(chǎn)生和瓣發(fā)展過(guò)程中，大芭體經(jīng)歷了萌芽期挨、發(fā)展期和成熟拌期三個(gè)歷史階段暗。半(一)萌芽耙期一一內(nèi)部牽制跋內(nèi)部控制，跋作為一個(gè)專用名笆

2、詞和完整概念，昂直到本世紀(jì)30啊年代 才被人們阿提出、認(rèn)識(shí)和接扮受。但在此前的哎人類社會(huì)發(fā)展史安中，早已存在著半內(nèi)部控制的基本哎思想和初級(jí)形式艾，這就是內(nèi)部牽背制(Inter壩nal che半ck)。例如，暗在古羅馬時(shí)代，愛(ài)對(duì)會(huì)計(jì)賬簿實(shí)施鞍的雙人記賬制懊-某筆經(jīng)濟(jì)半業(yè)務(wù)發(fā)生后，由俺兩名記賬人員同巴時(shí)在各自的賬簿唉上加以登記然后骯定期核對(duì)雙方賬盎簿記錄，以檢查壩有無(wú)記賬差錯(cuò)或伴舞弊行為，進(jìn)而伴達(dá)到控制財(cái)物收埃支的目的，即是澳典型的內(nèi)部牽制邦措施。扒縱觀該時(shí)期斑的內(nèi)部牽制，它阿基本是以查錯(cuò)防耙弊為目的，以職扮務(wù)分離和賬目核阿對(duì)為手法，以錢絆、賬、物等會(huì)計(jì)安事項(xiàng)為主要控制埃對(duì)象。其概念基扮本如柯氏會(huì)

3、計(jì)捌辭典(Koh白lers D暗ictiona襖ry for 哎Account八ant)的定義盎，即為提供有板效的組織和經(jīng)營(yíng)案，并防止錯(cuò)誤和啊其它非法業(yè)務(wù)發(fā)隘生而制定的業(yè)務(wù)頒流程。其主要特艾點(diǎn)是以任何個(gè)人百或部門不能單獨(dú)岸控制任何一項(xiàng)或凹一部分業(yè)務(wù)權(quán)利啊的方式進(jìn)行組織皚上的責(zé)任分工，捌每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過(guò)正半常發(fā)揮其它個(gè)人扒或部門的功能進(jìn)拜行交叉檢查或交襖叉控制。辦(二)發(fā)展愛(ài)期一一內(nèi)部會(huì)計(jì)扳控制與內(nèi)部管理絆控制伴1934年矮美國(guó)證券交易隘法，首先提出安了內(nèi)部會(huì)計(jì)控熬制 (Int凹ernal a白ccounti霸ng cont澳rol sys邦tem)的概念藹。其中指出：證按券發(fā)行人應(yīng)設(shè)計(jì)伴并維護(hù)一套

4、能為跋下列目的提供合案理保證的內(nèi)部會(huì)柏計(jì)控制系統(tǒng)：a盎.交易依據(jù)管理鞍部門的一般和特芭殊授權(quán)執(zhí)行；b稗.交易的記錄必爸須滿足GAAP礙或其他適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)靶編制財(cái)務(wù)報(bào)表和挨落實(shí)資產(chǎn)責(zé)任的埃需要；c.接觸皚資產(chǎn)必須經(jīng)過(guò)管拌理部門的一般和懊特殊授權(quán)；d.擺按適當(dāng)時(shí)間間隔案，將財(cái)產(chǎn)的賬面半記錄與實(shí)物資產(chǎn)愛(ài)進(jìn)行對(duì)比，并對(duì)白差異采取適當(dāng)?shù)陌笛a(bǔ)救措施。盎!936年敖美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)板發(fā)布的注冊(cè)會(huì)藹計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表壩的審查文告，胺以及 1947盎年審計(jì)準(zhǔn)則暫俺行公告(TS辦AS)，出于改擺進(jìn)審計(jì)方式的需奧要，提出了以內(nèi)伴部控制(Int鞍ernal C瓣ontrol)邦為基礎(chǔ)的審計(jì)程埃序。但這期間，絆無(wú)論在審計(jì)文獻(xiàn)絆中

5、還是在其他管澳理著作中，均沒(méi)版有關(guān)于內(nèi)部控制般概念的權(quán)威性定哀義。辦1.第一個(gè)哎具有權(quán)威性的定澳義哎為了賦予內(nèi)拔部控制一個(gè)準(zhǔn)確哀完整的定義，審阿計(jì)程序委員會(huì)下芭屬的內(nèi)部控制專柏門委員會(huì)經(jīng)過(guò)兩擺年研究，于19巴49年發(fā)表了題鞍為內(nèi)部控制、哎協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素邦及其對(duì)管理部門把和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的岸重要性的專題擺報(bào)告，對(duì)內(nèi)部控敖制首次做出了如敗下權(quán)威定義：跋內(nèi)部控制是企業(yè)瓣所制定的旨在保跋護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)俺計(jì)資料可靠性和捌準(zhǔn)確性、提高經(jīng)板營(yíng)效率，推動(dòng)管搬理部門所制定的擺各項(xiàng)政策得以貫巴徹執(zhí)行的組織計(jì)佰劃和相互配套的唉各種方法及措施般。胺此定義強(qiáng)調(diào)熬，內(nèi)部控制不只藹限于與會(huì)計(jì)和財(cái)翱務(wù)部門直接有關(guān)板的控制方面，它

6、襖還包括預(yù)算控制敖、成本控制、定佰期報(bào)告經(jīng)營(yíng)情況靶、進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析翱并將統(tǒng)計(jì)報(bào)告送岸交有關(guān)部門、制笆定培訓(xùn)計(jì)劃以培佰訓(xùn)有關(guān)人員使其案能夠履行職責(zé)，敖以及設(shè)立內(nèi)部審叭計(jì)部門以保證管半理部門所制定的哎各種程序的準(zhǔn)確熬性，并保證其得鞍到貫徹執(zhí)行等內(nèi)奧容。此外內(nèi)部控胺制還包括其他領(lǐng)拌域的一些活動(dòng)，矮例如，具有工程叭性質(zhì)的時(shí)動(dòng)分析搬以及在檢查系統(tǒng)襖中運(yùn)用的質(zhì)量控佰制，基本上屬于巴生產(chǎn)部門的活動(dòng)暗。壩2.定義的八第一次修正捌上述范圍廣耙泛的內(nèi)部控制定扮義及其解釋的發(fā)扒布，當(dāng)時(shí)被普遍藹認(rèn)為是對(duì)內(nèi)部控盎制這一重要概念俺的重大貢獻(xiàn)。但岸該報(bào)告所定義的班內(nèi)部控制概念，暗其內(nèi)容如此寬泛埃，以致包括了審癌計(jì)人員對(duì)審查內(nèi)

7、岸部控制所不原、胺也不可能承擔(dān)的案職責(zé)。從與委托傲人討論什么是良般好的會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)傲方法的角度考慮版，他們感到19拌49年的定義非八常合適，但從承安擔(dān)為制定審計(jì)方案案而對(duì)內(nèi)部控制絆進(jìn)行檢查的責(zé)任骯角度考慮，他們俺感到這一定義范礙圍過(guò)寬。該委員班會(huì)的解決方式，八是將內(nèi)部控制劃捌分為會(huì)計(jì)控制板和管理控制巴兩大類-即艾將與前兩個(gè)目標(biāo)瓣即保護(hù)資產(chǎn)和保哀證會(huì)計(jì)資料可靠暗性和準(zhǔn)確性有關(guān)癌的控制劃分為內(nèi)埃部會(huì)計(jì)控制，而扮將與后兩個(gè)目標(biāo)稗即提高經(jīng)營(yíng)效率百、保證管理部門擺所制定的各項(xiàng)政拔策得到貫徹執(zhí)行巴有關(guān)的控制歸入耙內(nèi)部管理控制。疤于是1953年埃10月，審計(jì)程岸序委員會(huì)(CA邦P)又發(fā)布了敗審計(jì)程序公告第叭1

8、9號(hào)（SA搬P No.19佰)，對(duì)內(nèi)部控制俺作了如下劃分：矮廣義地說(shuō)，內(nèi)巴部控制按其熱點(diǎn)扮可以劃分為會(huì)計(jì)啊控制和管理控制笆;1)會(huì)計(jì)控制啊由組織計(jì)劃和所癌有保護(hù)資產(chǎn)、保辦護(hù)會(huì)計(jì)記錄可靠背性或與此有關(guān)的翱方法和程序構(gòu)成搬;會(huì)計(jì)控制包括霸授權(quán)與批準(zhǔn)制度罷;記賬、編制財(cái)骯務(wù)報(bào)表、保管財(cái)巴務(wù)資產(chǎn)等職務(wù)的岸分離;財(cái)產(chǎn)的實(shí)愛(ài)物控制以及內(nèi)部凹審計(jì)等控制。2俺)管理控制由組把織計(jì)劃和所有為艾提高經(jīng)營(yíng)效率、爸保證管理部門所稗制定的各項(xiàng)政策隘得到貫徹執(zhí)行或邦與此直接有關(guān)的扳方法和程序構(gòu)成俺。管理控制的方暗法和程序通常只拜與財(cái)務(wù)記錄發(fā)生八間接的關(guān)系，包頒括統(tǒng)計(jì)分析、時(shí)爸動(dòng)研究、經(jīng)營(yíng)報(bào)氨告、雇員培訓(xùn)計(jì)搬劃和質(zhì)量控制等

9、按。 芭可見(jiàn)，所以柏把內(nèi)部控制分為扳會(huì)計(jì)控制和管理盎控制，是為了按敗照公認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)罷來(lái)規(guī)范內(nèi)部控制哀檢查和評(píng)價(jià)的范搬圍。對(duì)此，19癌63年，審計(jì)程搬序委員會(huì)在審巴計(jì)程序公告第3岸3號(hào)的結(jié)論是罷:獨(dú)立審計(jì)師應(yīng)把主要檢查會(huì)計(jì)控笆制。會(huì)計(jì)控制一挨般對(duì)財(cái)務(wù)記錄產(chǎn)罷生直接的、重要班的影響，審計(jì)人絆員必須對(duì)它做出柏評(píng)價(jià)。管理控制鞍通常只對(duì)財(cái)務(wù)記捌錄產(chǎn)生間接的影扮響，因此，審計(jì)搬人員可以不對(duì)其隘作評(píng)價(jià)。但是，凹如果審計(jì)人員認(rèn)暗為，某些管理控霸制對(duì)財(cái)務(wù)記錄的按可靠性產(chǎn)生重要班的影響，那么他藹要視情況對(duì)它們愛(ài)進(jìn)行評(píng)價(jià)。例如氨，在某種特定的埃情況下，生產(chǎn)部辦門、銷售部門和愛(ài)其他業(yè)務(wù)部門的哀統(tǒng)計(jì)分析需要給鞍予評(píng)價(jià)。

10、鞍3. 定義班的第二次修正 把第一次修正艾后的定義，大大隘縮小了注冊(cè)會(huì)計(jì)鞍師的責(zé)任范圍，壩但人們認(rèn)為對(duì)般會(huì)計(jì)控制的保叭護(hù)資產(chǎn)和保證財(cái)翱務(wù)記錄可靠性這阿兩點(diǎn)仍然可能發(fā)隘生誤解。即對(duì)背保護(hù)一詞作廣般義的解釋可能會(huì)靶使人們產(chǎn)生這樣跋一種印象:決巴策過(guò)程中的任何奧程序和記錄都可白以包括在會(huì)計(jì)控案制的保護(hù)資產(chǎn)概把念中。為了避半免這種寬泛的解敖釋，1972年盎美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師霸協(xié)會(huì)(AICP挨A)對(duì)會(huì)計(jì)控制八又提出并通過(guò)了爸一個(gè)較為嚴(yán)格的罷定義：會(huì)計(jì)控鞍制是組織計(jì)劃和案所有與下面直接壩有關(guān)的方法和程懊序：1）保護(hù)資奧產(chǎn)，即在業(yè)務(wù)處皚理和資產(chǎn)處置過(guò)澳程中，保護(hù)資產(chǎn)背遭過(guò)失錯(cuò)誤、故翱意致錯(cuò)或舞弊造板成的損失。2

11、)捌保證對(duì)外界報(bào)吉礙的財(cái)務(wù)資料的可藹靠性。愛(ài)4.定義的氨第三次修正板1972年吧，美國(guó)準(zhǔn)則委員按會(huì) (ASB)懊審計(jì)準(zhǔn)則公告藹的制定者，循哎著證券交易法稗的路線進(jìn)行研班究和討論，在第唉 1號(hào)公告(S啊AS No.1版)中，對(duì)管理控笆制和會(huì)計(jì)控制提芭出并通過(guò)了今天熬廣為人知的定義艾：藹（1）內(nèi)部氨會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)挨控制由組織計(jì)劃笆以及與保護(hù)資產(chǎn)跋和保證財(cái)務(wù)資料白可靠性有關(guān)的程拌序和記錄構(gòu)成。安會(huì)計(jì)控制旨在保伴證：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的芭執(zhí)行符合管理部稗門的一般授權(quán)或礙特殊授權(quán)的要求百;經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記叭錄必須有利于按板照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)凹原則或其它有關(guān)埃標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)搬表，以及落實(shí)資柏產(chǎn)責(zé)任;只有在伴得到管理部門批耙

12、準(zhǔn)的情況下，才暗能接觸資產(chǎn)；按懊照適當(dāng)?shù)拈g隔期按限，將資產(chǎn)的賬頒面記錄與實(shí)物資襖產(chǎn)進(jìn)行對(duì)比，一搬經(jīng)發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)懊采取相應(yīng)的補(bǔ)救稗措施。隘(2)內(nèi)部靶管理控制。管理般控制包括但不限藹于組織計(jì)劃以及柏與管理部門授權(quán)伴辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的敖?jīng)Q策過(guò)程有關(guān)的安程序及其記錄。盎這種授權(quán)活動(dòng)是佰管理部門的職責(zé)傲，它直接與管理稗部門執(zhí)行該組織盎的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有關(guān)按，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)半進(jìn)行會(huì)計(jì)控制的扮起點(diǎn)。 藹上述內(nèi)部控瓣制定義的演變反暗映出兩個(gè)重點(diǎn):捌第一，當(dāng)前注冊(cè)澳計(jì)師在開(kāi)展其審邦計(jì)工作時(shí)所運(yùn)用佰的會(huì)計(jì)控制概念矮，是一種純技術(shù)俺的、專業(yè)化的、氨適用范圍具有嚴(yán)昂格規(guī)定性的、防搬護(hù)色彩很濃的概矮念，它的主要宗笆旨是預(yù)防和發(fā)現(xiàn)

13、疤錯(cuò)弊;第二，自半審計(jì)程序委員會(huì)挨于1949年提捌出第一個(gè)內(nèi)部控胺制定義起，人們襖為完善該定義作巴了不懈的努力，伴以至于今天的內(nèi)澳部控制定義與1埃949年的定義鞍有天壤之別。 骯這種以會(huì)計(jì)般控制為主的定義傲，雖為獨(dú)立審計(jì)吧界認(rèn)可，卻屢屢皚遭到管理人員代鞍言人的攻擊。他背們指出，這些定拔義把精力過(guò)多地背放在糾錯(cuò)防弊上白，過(guò)于消極和狹白窄。凱羅魯斯先啊生對(duì)于代表獨(dú)立矮審計(jì)界觀點(diǎn)的愛(ài)特別咨詢委員會(huì)拔關(guān)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控愛(ài)制的報(bào)告，只捌表示有保留地同唉意。他認(rèn)為，該百報(bào)告對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)爸控制范圍的討論拜受現(xiàn)存審計(jì)文獻(xiàn)爸的影響太大。凱案羅魯斯主張，內(nèi)搬部控制范圍和目案標(biāo)應(yīng)予以擴(kuò)展，矮以便它們更能夠拜適應(yīng)管理部門的

14、哀需要。他極為主絆張，審計(jì)準(zhǔn)則委拌員會(huì)所納入內(nèi)哀部會(huì)計(jì)控制環(huán)境奧的某些因素應(yīng)隘該是設(shè)計(jì)合理、白運(yùn)行有效的內(nèi)部昂會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)不暗可分割的一個(gè)組拔成部分。這些因辦素包括： (1耙)組織計(jì)劃，(扳2)責(zé)任的確定奧和授權(quán)，(3)耙預(yù)算程序和預(yù)算安控制，(4)員礙工雇用計(jì)劃和財(cái)艾務(wù)人員培訓(xùn)計(jì)劃胺;(5)保證所耙有參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)扒授權(quán)、記錄、保拌護(hù)資產(chǎn)、報(bào)告財(cái)翱務(wù)信息的職員保班持較高的行為道笆德水準(zhǔn)的方法和稗措施。從管理人百員(和其它有關(guān)佰第三方)的角度耙來(lái)看，會(huì)計(jì)控制皚和管理控制之間背的區(qū)別并不大，捌甚至根本沒(méi)有區(qū)百別。特別是那些埃置身于企業(yè)經(jīng)營(yíng)傲活動(dòng)的人們，他氨們很難接受這種氨區(qū)分。1980頒年3月在內(nèi)

15、部扳審計(jì)師協(xié)會(huì)代案表大會(huì)的發(fā)言中拜，凱羅魯斯先生霸把美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)扒師協(xié)會(huì)在195巴8年將1949胺年的內(nèi)部控制定跋義區(qū)分為會(huì)計(jì)控扒制和管理控制的翱行為描繪為將叭美玉擊成了碎片骯。他聲稱，在翱這塊美玉完全修班復(fù)以前-我們拜不可能有一個(gè)對(duì)頒管理人員有用、班為管理人員理解叭的內(nèi)部控制定義愛(ài)。懊(三)成熟凹期-內(nèi)部控制笆結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制挨整體架構(gòu)翱美國(guó)注冊(cè)會(huì)佰計(jì)師協(xié)會(huì)的文獻(xiàn)隘界定了會(huì)計(jì)控制疤概念，而公司的艾經(jīng)理們創(chuàng)立并在爸實(shí)踐中運(yùn)用著管襖理控制概念，這捌兩個(gè)概念形成鮮巴明的對(duì)照。如果藹對(duì)這兩種善于內(nèi)佰部控制的不同解板釋的同時(shí)并行這疤一事實(shí)視而不見(jiàn)板，那么任何設(shè)計(jì)盎內(nèi)部控制系統(tǒng)的邦企圖都是短視的叭，同時(shí)也

16、是徒勞百的。于是，人們搬提出了內(nèi)部控制奧結(jié)構(gòu)和整體架構(gòu)拌的概念。稗1.內(nèi)部控挨制結(jié)構(gòu) (In拔ternal 皚Control翱 Struct伴ure)哎1988年靶4月美國(guó)注冊(cè)會(huì)凹計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的叭審計(jì)準(zhǔn)則公告礙第55號(hào)(SA礙S N0.55阿)，規(guī)定從19挨90年1月起以八該文告取代19哀72年發(fā)布的按審計(jì)準(zhǔn)則公告第百1號(hào)。該文告懊首次以內(nèi)部控制扳結(jié)構(gòu)(Inte敖rnal Co埃ntrol S壩tructur澳e)一詞取代原敗有的內(nèi)部控制佰一詞，而且文拔告提出的內(nèi)部控耙制內(nèi)容比以前更熬為實(shí)在，條理更艾加清楚。該文告百的頒布和實(shí)施可熬視為內(nèi)部控制理芭論研究的一個(gè)新襖的突破性成果。扮以財(cái)務(wù)報(bào)瓣表審

17、計(jì)對(duì)內(nèi)部控?cái)≈平Y(jié)構(gòu)的考慮靶為題的審計(jì)準(zhǔn)艾則公告第55號(hào)愛(ài)指出:企業(yè)傲的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)半包括為合理保證氨企業(yè)特定目標(biāo)的澳實(shí)現(xiàn)而建立的各艾種政策和程序擺，并且明確了內(nèi)埃部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)邦容，具體如下:伴(1)控制霸環(huán)境岸所謂控制環(huán)傲境是指對(duì)建立、奧加強(qiáng)或削弱特定搬政策和程序效率隘發(fā)生影響的各種骯因素。具體包括埃:管理者的思想百和經(jīng)營(yíng)作風(fēng);企靶業(yè)組織結(jié)構(gòu);董巴事會(huì)及其所屬委拜員會(huì)，特別是審班計(jì)委員會(huì)發(fā)揮的安職能；確定職權(quán)安和責(zé)任的方法;案管理者監(jiān)控和檢熬查工作時(shí)所用的佰控制方法，包括吧經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算扒、預(yù)測(cè)、利潤(rùn)計(jì)頒劃、責(zé)任會(huì)計(jì)和爸內(nèi)部審計(jì)；人事捌工作方針及其執(zhí)巴行、影響本企業(yè)翱業(yè)務(wù)的各種外部艾關(guān)系。例

18、如由銀伴行指定代理人的柏檢查等。霸(2)會(huì)計(jì)巴系統(tǒng)翱會(huì)計(jì)系統(tǒng)規(guī)版定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)半的鑒定、分析、案歸類、登記和編熬報(bào)的方法，明確邦各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債斑的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任瓣。健全的會(huì)計(jì)系辦統(tǒng)應(yīng)實(shí)現(xiàn)下列目藹標(biāo):鑒定和登記巴一切合法的經(jīng)濟(jì)芭業(yè)務(wù);對(duì)各項(xiàng)經(jīng)半濟(jì)業(yè)務(wù)按時(shí)進(jìn)行霸適當(dāng)分類，作為板編制財(cái)務(wù)報(bào)表的凹依據(jù);將各項(xiàng)經(jīng)吧濟(jì)業(yè)務(wù)按適當(dāng)?shù)陌蓉泿艃r(jià)值計(jì)價(jià)，安以使列入財(cái)務(wù)報(bào)鞍表;確定經(jīng)濟(jì)業(yè)跋務(wù)發(fā)生的日期，芭以便按照會(huì)計(jì)期按間進(jìn)行記錄;在敖財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)艾地表述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)靶以及對(duì)有關(guān)內(nèi)容盎進(jìn)行揭示。昂(3)控制擺程序凹控制程序指頒管埋當(dāng)同所制訂壩的用以保證達(dá)到骯一定目的的方針案和程序。它包括頒下列內(nèi)容:經(jīng)濟(jì)敖業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

19、俺的批準(zhǔn)權(quán);明確霸各個(gè)人員的職責(zé)愛(ài)分工，防止有關(guān)敖人員對(duì)正常業(yè)務(wù)哀圖謀不軌的隱藏唉錯(cuò)弊;職責(zé)分工疤包括:指派不同靶人員分別承擔(dān)批壩準(zhǔn)業(yè)務(wù)、記錄業(yè)拜務(wù)和保管財(cái)產(chǎn)的哎職責(zé);憑證和賬阿單的設(shè)置和使用跋，應(yīng)保證業(yè)務(wù)和拌活動(dòng)得到正確的礙記載：對(duì)財(cái)產(chǎn)及氨其記錄的接觸和藹使用要有何保護(hù)氨措施;對(duì)已登記艾的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)絆要進(jìn)行復(fù)核。哎上述內(nèi)部控八制結(jié)構(gòu)的內(nèi)部與版1972年頒布埃的內(nèi)部控制定義扒相比有兩個(gè)明顯霸的改動(dòng):一是正俺式將內(nèi)部控制壞骯境納入內(nèi)部控制敖范疇，二是不再暗區(qū)分會(huì)計(jì)控制和板管埋控制。這些頒改變可以說(shuō)是反唉映了70年代后敖期以來(lái)內(nèi)部控制傲實(shí)務(wù)操作和理論頒研究的一個(gè)新動(dòng)俺向。百2.內(nèi)部控跋制整體架構(gòu)

20、(I氨nternal骯 Contro懊l一Integ隘rated F案ramewor鞍k)艾1992午拜，美國(guó)反對(duì)虛把假財(cái)務(wù)報(bào)告委員斑會(huì)(Nati扒onal Co案mmissio拔n on Fr氨audulen捌t Repor懊ting)，所靶屬的內(nèi)部控制專艾門研究委員會(huì)發(fā)澳起機(jī)構(gòu)委員會(huì)(吧Committ叭ee of S敖ponsori瓣ng Orga矮nizatio敖ns of t爸he Trea案d-way C敗ommissi傲on，簡(jiǎn)稱CO叭SO委員會(huì))，艾在進(jìn)行專門研究拌后提出專題報(bào)告敖：內(nèi)部控制一盎一整體架構(gòu)(I壩nternal搬 Contro壩l一Integ伴rated F伴ram

21、ewor罷k)，也稱C盎OSO報(bào)告。經(jīng)藹過(guò)兩年的修改，俺1994年CO昂SO 委員會(huì)提捌出對(duì)外報(bào)告的修鞍改篇，擴(kuò)大了內(nèi)礙部控制涵蓋范圍吧，增加了與保障藹資產(chǎn)安全有關(guān)的稗控制，得到了美百國(guó)審計(jì)署(Ge胺neral A佰ccounti稗ng Offi白ce，GAO)柏的認(rèn)可。與此同把時(shí)。AICPA佰則全面接受CO爸SO報(bào)告的內(nèi)容搬，于1995年凹據(jù)以發(fā)布了審捌計(jì)準(zhǔn)則公告第7扮8號(hào)(SAS頒 N0.78)癌，并自1997絆年1月起取代了叭審汁準(zhǔn)則公告佰第55號(hào)。凹COSO報(bào)般告指出:內(nèi)部控扒制是一個(gè)過(guò)程，氨受企業(yè)董事會(huì)、敖管理當(dāng)局和其他敖員工影響，旨在氨保證財(cái)務(wù)報(bào)告的艾可靠性、經(jīng)營(yíng)的般效果和效率以及

22、奧現(xiàn)行法規(guī)的遵循敖。它認(rèn)為內(nèi)部控哎制整體架構(gòu)主要斑由控制環(huán)境、風(fēng)癌險(xiǎn)評(píng)估、控制活敗動(dòng)、信息與溝通扮、監(jiān)督五項(xiàng)要素白構(gòu)成。靶歸結(jié)上述文稗獻(xiàn)，我們認(rèn)為:把內(nèi)部控制是為合把理保證單位經(jīng)營(yíng)霸活動(dòng)的效益性、扮財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠敖性和法律法規(guī)的傲遵循性，而自行唉檢查、制約和調(diào)拜整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)懊的自律系統(tǒng)。其凹貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)氨的全部過(guò)程，包昂括控制環(huán)境、風(fēng)拜險(xiǎn)評(píng)估、控制活氨動(dòng)、信息與溝通扳，監(jiān)督等要素，耙并受企業(yè)董事會(huì)板、管理階層及其翱他人員影晌。昂需要指出的艾是，內(nèi)部控制并佰不僅限于企業(yè)單襖位，同樣也存在艾于其他各類經(jīng)濟(jì)芭組織和行政事業(yè)皚單位中。只是作背為一種經(jīng)濟(jì)組織藹，企業(yè)這種典型唉形式比較具有代襖表性，因

23、而，本啊文主要以企業(yè)對(duì)把象研究?jī)?nèi)部控制皚，但其原埋及評(píng)矮價(jià)的方法同樣也骯適用于其他各類矮經(jīng)濟(jì)組織和行政埃事業(yè)單位之中。矮二、內(nèi)部控捌制的要素安內(nèi)部控制的艾內(nèi)容，歸恨結(jié)底瓣是由基本要素組拜成的。這些要素靶及其構(gòu)成方式，擺決定著內(nèi)部控制叭的內(nèi)容與形式。巴設(shè)計(jì)內(nèi)部控制，按可以根據(jù)企業(yè)特骯征和需求（例如俺企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)柏構(gòu)成、管理水平跋等），對(duì)內(nèi)部控佰制要素加以有機(jī)百組合。我們認(rèn)為骯，COSO報(bào)告斑提出的內(nèi)容控制奧五項(xiàng)要素，具有敖較強(qiáng)的理論可取靶性和實(shí)踐可行性耙，本文將以此為澳基礎(chǔ)，簡(jiǎn)要闡述拌內(nèi)部控制的要素奧及其結(jié)構(gòu)。罷(一)控制懊環(huán)境矮控制環(huán)境提隘供企業(yè)紀(jì)律與架霸構(gòu)，塑造企業(yè)文艾化，并影響企業(yè)案員工

24、的控制意識(shí)叭，是所有其它內(nèi)艾部控制組成要素辦的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)暗境的因素具體包把括:巴(1)誠(chéng)信隘的原則和道德價(jià)哎值觀。無(wú)論是企挨業(yè)最高管理層還澳是其它成員都應(yīng)澳當(dāng)做到:嚴(yán)格一安致地保持誠(chéng)信行愛(ài)為和道德標(biāo)準(zhǔn);扳不要盲目追求不愛(ài)切實(shí)際的目標(biāo)，敗以致形成不必要瓣的壓力;對(duì)敏感隘職位之間的財(cái)務(wù)安分工要準(zhǔn)確明細(xì)敗，以避免造成偷叭竊資產(chǎn)或隱藏不敖佳績(jī)效的引誘；版加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部跋審核制度;發(fā)揮霸董事會(huì)的職能，隘使其客觀監(jiān)督企艾業(yè)的高層管理階般層;提供道德方安面的指導(dǎo)，使所翱有雇員在一般和襖特定環(huán)境下能夠熬保持正確的判斷凹;制作文字化的哀行為準(zhǔn)則和政策氨聲明，將其傳達(dá)隘給全體雇員;將佰誘發(fā)人們不誠(chéng)實(shí)笆、非法和不

25、道德白行為的動(dòng)機(jī)降至白最低。頒(2)評(píng)定斑員工的能力。管頒理部門須制定正疤式或非正式的職傲務(wù)說(shuō)明書，逐項(xiàng)背分析并規(guī)定各工絆作崗位所須具備版的知識(shí)和技能。背(3)董事靶會(huì)和審計(jì)委員會(huì)吧。組成這兩個(gè)機(jī)芭構(gòu)須考慮的因索熬主要包括：成員白的經(jīng)驗(yàn);相對(duì)于案管理層的獨(dú)立性岸;外部董事的比柏例;其成員參與頒管理的程度;所絆采取措施的適宜班性;對(duì)管理層提奧出問(wèn)題的深度和翱廣度;他們與內(nèi)胺部、外部審計(jì)人埃員的關(guān)系實(shí)質(zhì)。艾(4)管理熬哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格絆。主要考慮:對(duì)壩待和承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)班險(xiǎn)的方式;依靠芭文件化的政策、靶業(yè)績(jī)指標(biāo)以及報(bào)爸告體系等與關(guān)鍵骯經(jīng)理人員溝通;跋對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)霸度和所采取的措愛(ài)施;對(duì)信息處理凹以及會(huì)

26、計(jì)功能、辦人員所持的態(tài)度瓣;對(duì)現(xiàn)有可選擇矮的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)拌計(jì)數(shù)值估計(jì)所持翱有的謹(jǐn)慎或冒進(jìn)阿態(tài)度。安(5)組織拜結(jié)構(gòu)。企業(yè)的組安織結(jié)構(gòu)是指為公瓣司活動(dòng)提供計(jì)劃哀、執(zhí)行，控制和瓣監(jiān)督職能的整體罷框架。具體應(yīng)考半慮：組織結(jié)構(gòu)的愛(ài)合適性，及其提襖供管理企業(yè)所需背信息的溝通能力敖;各主管人員所熬負(fù)責(zé)任的適當(dāng)性皚;按照主管人員班所擔(dān)負(fù)的責(zé)任，熬判斷其是否具備敗足夠的知識(shí)及豐愛(ài)富的經(jīng)驗(yàn);當(dāng)環(huán)佰境改變時(shí)，企業(yè)敖配合改變其組織氨結(jié)構(gòu)的程度;員阿工，尤其是負(fù)責(zé)敗管理及監(jiān)督職能敖的員工人數(shù)的充霸足程度。 扒(6)責(zé)任頒的分配與授權(quán)。斑強(qiáng)調(diào)對(duì)于組織內(nèi)跋的全部活動(dòng)要合稗理有鞍效地分配職責(zé)和拜權(quán)限，并為執(zhí)行柏任務(wù)和承擔(dān)職

27、責(zé)敖的組織成員特別暗是關(guān)鍵崗位的人耙員，提供和配備半所需的資源并確敖保他們的經(jīng)驗(yàn)和皚知識(shí)與職責(zé)權(quán)限傲相匹配，要使所挨有員工知道:他扒們的工作行為，班以及職責(zé)擔(dān)負(fù)形癌式和認(rèn)可方式，愛(ài)與達(dá)成組織目標(biāo)霸的聯(lián)系。奧(7)人力凹資源政策及實(shí)務(wù)案。內(nèi)部控制是由佰人來(lái)進(jìn)行并受人扮的因素影響，保按證組織所有成員搬具有一定水準(zhǔn)的矮誠(chéng)信、道德觀和熬能力的人力資源奧方針與實(shí)踐，是啊內(nèi)部控制有效的啊關(guān)鍵因素之一。襖具體包括：有完昂善的招聘與選拔暗方針及操作性程熬序;對(duì)新員工進(jìn)耙行企業(yè)文化和道隘德價(jià)值觀的導(dǎo)向疤培訓(xùn);對(duì)違反行班為準(zhǔn)則的任何事背項(xiàng)，制訂紀(jì)律約艾束與處罰措施;百對(duì)業(yè)績(jī)良好的員哎工，制訂具有獎(jiǎng)澳勵(lì)和激勵(lì)作用的

28、案報(bào)酬計(jì)劃，并避白免誘發(fā)不道德行耙為;根據(jù)階段性唉的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估結(jié)果靶，對(duì)員工予以晉骯升、指導(dǎo)以及獎(jiǎng)瓣罰。擺(二)風(fēng)險(xiǎn)拌評(píng)估捌每個(gè)企業(yè)都安面臨來(lái)自內(nèi)部和案外部的不同風(fēng)險(xiǎn)霸，這些風(fēng)險(xiǎn)都必藹須加以評(píng)估。評(píng)凹估風(fēng)險(xiǎn)的先決條頒件，是制定目標(biāo)佰。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是叭分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)板所定目標(biāo)可能發(fā)擺生的風(fēng)險(xiǎn)。熬(1)目標(biāo)拜。企業(yè)的整體目百標(biāo)，通常是由企襖業(yè)的理念及其所澳追求的價(jià)值所決搬定的，而與之相半配合的是企業(yè)下俺一級(jí)各部門的具扮休目標(biāo)。整體目瓣標(biāo)主要是:營(yíng)運(yùn)扒目標(biāo)，包括績(jī)效芭和獲利目標(biāo)及保捌障資產(chǎn)的安全，盎使其免受損失;傲財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，巴防止對(duì)外報(bào)送不跋真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告艾;遵循目標(biāo)，企疤業(yè)遵循國(guó)家的相岸關(guān)法律法規(guī)

29、。八(2)風(fēng)險(xiǎn)半。辨識(shí)和分析風(fēng)百險(xiǎn)的過(guò)程是一種拌持續(xù)及反復(fù)的過(guò)挨程，也是有效內(nèi)斑部控制的關(guān)鍵組岸成要素，管理階絆層須謹(jǐn)慎注意各班部門階層的風(fēng)險(xiǎn)俺，并采取必要的澳管理措施。企業(yè)辦的風(fēng)險(xiǎn)一般是由阿外部因素和內(nèi)部版因素所產(chǎn)生的。愛(ài)外部因素包括:骯科技發(fā)展;顧客皚的需求或預(yù)期改暗變;競(jìng)爭(zhēng);新的頒法律和行政命令扮;自然災(zāi)害;經(jīng)鞍濟(jì)環(huán)境改變等。柏內(nèi)部因素包括:凹信息系統(tǒng)處理的胺中斷;聘用員工絆的品質(zhì)、培訓(xùn)方襖法及激勵(lì)制度;耙經(jīng)理人員的責(zé)任藹改變;企業(yè)活動(dòng)昂的性質(zhì)以及員工扳可接近資產(chǎn)的程哀度;董事會(huì)或監(jiān)哀事會(huì)不夠堅(jiān)定或擺無(wú)效等。皚(3)環(huán)境凹變化后的管理。疤經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)及管哀理的環(huán)境都是會(huì)盎改變的，企業(yè)的白活

30、動(dòng)應(yīng)隨之改變安。因此，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)艾估中最基本的部愛(ài)分，就是如何辨叭認(rèn)已發(fā)生的改變瓣，并采取必要的稗行動(dòng)。這些改受懊因素包括:行業(yè)岸環(huán)境的改變;新昂?jiǎn)T工;業(yè)務(wù)迅速捌成長(zhǎng);新科技;鞍新業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、敗作業(yè);公司重組般;國(guó)外業(yè)務(wù)等。版(三)控制八活動(dòng)斑企業(yè)管理階罷層辯識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，繼矮之應(yīng)針對(duì)這種風(fēng)凹險(xiǎn)發(fā)出必要的指愛(ài)令?？刂苹顒?dòng)，傲是確保管理階層巴的指令得以執(zhí)行唉的政策及程序，敖如核準(zhǔn)、授權(quán)、般驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)頒核營(yíng)業(yè)績(jī)效、保凹障資產(chǎn)安全及職埃務(wù)分工等。 控頒制活動(dòng)在企業(yè)內(nèi)耙的各個(gè)階層和職稗能之間都會(huì)出現(xiàn)敖，這主要包括:扒(1)高層罷經(jīng)理人員對(duì)企業(yè)襖績(jī)效進(jìn)行分析。耙管理階層記錄經(jīng)巴營(yíng)活動(dòng) (如:叭市場(chǎng)的擴(kuò)展、生百

31、產(chǎn)過(guò)程改良、成瓣本的控制)的結(jié)胺果，然后再與預(yù)拔算、預(yù)測(cè)、前期皚及競(jìng)爭(zhēng)者的績(jī)效岸相比較，以衡量芭目標(biāo)達(dá)成的程度哀和監(jiān)督計(jì)劃 (癌如:新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)佰、合資經(jīng)營(yíng)、融挨資行為)的執(zhí)訂稗情況。奧(2)直接拔部門管理。負(fù)責(zé)半某一部門的經(jīng)理拔人員復(fù)核自己所伴負(fù)責(zé)部門的業(yè)績(jī)案報(bào)告，檢查本部把門各業(yè)務(wù)活動(dòng)的巴情況，以便辨認(rèn)邦趨勢(shì)。扒(3)對(duì)信愛(ài)息處理的控制。皚對(duì)信息系統(tǒng)的控礙制活動(dòng)可分為兩板類，第一類是一叭般控制（gen阿eral co半ntrol），叭它幫助管理階層板確保系統(tǒng)能持續(xù)矮、適當(dāng)?shù)倪\(yùn)轉(zhuǎn);伴第二類是應(yīng)用控唉制 (appl澳ication敗 contro凹l)，它包括應(yīng)昂用軟件中的電算胺化步驟及相關(guān)的稗

32、人工程序。(一斑般控制包括:對(duì)哎資料中心運(yùn)作的巴控制;對(duì)系統(tǒng)軟敗件的控制;存取奧安全的控制;對(duì)氨應(yīng)用系統(tǒng)的發(fā)展盎及維護(hù)的控制。哎(應(yīng)用控制包括擺:輸入控制;輸把出控制)。吧(4)實(shí)體熬控制。保護(hù)設(shè)備罷、存貨、證券、?，F(xiàn)金和其它資產(chǎn)吧的實(shí)體安全，定礙期盤點(diǎn)并與控制礙記錄所顯示的金藹額相比較。耙(5)績(jī)效瓣指標(biāo)的比較。把哀不同的幾套數(shù)據(jù)拔資料(如:經(jīng)營(yíng)昂數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)挨)相互比較，分芭析它們之間的關(guān)疤系，然后再進(jìn)行百調(diào)查與糾正。以爸存貨為例，其績(jī)瓣效指標(biāo)包括:購(gòu)柏貨價(jià)差、訂單中搬緊急訂貨比霸例、總訂單中退頒貨的比例。管理般階層需要調(diào)查超頒出計(jì)劃的結(jié)果或氨者不正常的趨勢(shì)罷，辨認(rèn)采購(gòu)作業(yè)氨的目標(biāo)無(wú)法達(dá)

33、成扮的原因。靶(6)分工。分拔工即指將責(zé)任劃背分，再將不相容佰職務(wù)分派給不同胺的員工，以降低擺錯(cuò)誤或不當(dāng)行為半的風(fēng)險(xiǎn)。拜(四)信息把與溝通霸企業(yè)在其經(jīng)背營(yíng)過(guò)程中，需按皚某種形式辨識(shí)、班取得確切的信息凹，并進(jìn)行溝通，叭以使員工能夠履暗行其責(zé)任。信息霸系統(tǒng)不僅處理企骯業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的版信息，同時(shí)也處扒理與外部的事項(xiàng)罷、活動(dòng)及環(huán)境等把有關(guān)的信息。企傲業(yè)所有員工必須敖從最高管理階層叭清楚地獲取承擔(dān)藹控制責(zé)任的信息般，而且必須有向鞍上級(jí)部門溝通重矮要信息的方法，半并對(duì)外界顧客、翱供應(yīng)商、政府主白管機(jī)關(guān)和股東等案做有效的溝通。柏(1)信息鞍系統(tǒng)。信息系統(tǒng)辦處理企業(yè)內(nèi)部信岸息和外部信息。矮內(nèi)部信息資料包爸括采

34、購(gòu)資料、銷懊售交易資料、內(nèi)暗部營(yíng)業(yè)活動(dòng)資料懊和內(nèi)部生產(chǎn)過(guò)程疤資料;外部信息斑資料包括顯示本半企業(yè)產(chǎn)品的需求骯發(fā)生改變時(shí)，某骯種特定市場(chǎng)或行奧業(yè)的經(jīng)濟(jì)資料，拔用于企業(yè)生產(chǎn)的絆商品的資料，顯芭示顧客偏好的市擺場(chǎng)情報(bào)，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)拌手產(chǎn)品開(kāi)發(fā)活動(dòng)捌的信息，立法機(jī)笆 關(guān)與行政機(jī)關(guān)熬所發(fā)布的信息。懊企業(yè)建立良好的岸信息系統(tǒng)，必須絆做到；建立良好壩的信息系統(tǒng)支持伴策略，信息系統(tǒng)礙與企業(yè)營(yíng)運(yùn)應(yīng)有絆效的結(jié)合;選擇爸更新信息系統(tǒng)的捌最佳時(shí)間;有很絆好的信息品質(zhì)。般(2)溝通把。企業(yè)的信息系岸統(tǒng)提供有效信息哀給適當(dāng)?shù)娜藛T，芭通過(guò)溝通，使員搬工能夠知悉其營(yíng)癌業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告及笆遵循法律的責(zé)任半。企業(yè)溝通包括佰內(nèi)部溝通和外部盎

35、溝通。內(nèi)部溝通跋需要做到:所有敗的員工，特別是皚那些負(fù)有重要營(yíng)哀業(yè)責(zé)任或財(cái)務(wù)管凹理責(zé)任的員工，翱除了得到用 以絆管理其負(fù)責(zé)活動(dòng)辦的重要資料以外翱，還應(yīng)當(dāng)?shù)玫絹?lái)阿自最高管理層 吧需謹(jǐn)慎承擔(dān)內(nèi)部擺控制責(zé)任的清楚扮信息;必須讓每皚個(gè)人清楚的知道矮個(gè) 人所擔(dān)負(fù)的白特定任務(wù)，了解奧內(nèi)部控制制度的哀各項(xiàng)規(guī)定、它們懊如何生效，以及巴他 (她)在控靶制系統(tǒng)中所扮演板的角色及所承擔(dān)跋的責(zé)任;員工在般其執(zhí)行任務(wù)時(shí)，把一旦有非預(yù)期的皚事項(xiàng)發(fā)生，除了辦要注意該事項(xiàng)本唉身之外，還應(yīng)當(dāng)瓣注意導(dǎo)致該事項(xiàng)佰發(fā)生的原因，如扳此才有辦法辨認(rèn)隘潛在缺失，采取扒行動(dòng)，并預(yù)防再啊度發(fā)生;員工必般須知道他 (她絆)所負(fù)責(zé)的活動(dòng)扒是怎樣與

36、他人的扮工作發(fā)生關(guān)聯(lián)的笆;員工必須擁有藹在組織中向上溝爸通重要信息的方阿法。外部溝通應(yīng)凹做到:顧客和供爸應(yīng)商能經(jīng)過(guò)開(kāi)放爸的溝通管道輸入安重要的信息;與熬相關(guān)的外部團(tuán)體挨溝通，以便獲悉八關(guān)于本企業(yè)內(nèi)部佰控制功能的重要般信息;外部審計(jì)敖人員對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)藹、相關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題俺及控制系統(tǒng)審計(jì)盎后，可以提供給懊管理階層及董事擺會(huì)重要的控制信跋息;政府主要機(jī)絆關(guān) (如:銀行版或保險(xiǎn)機(jī)關(guān))所吧報(bào)道的復(fù)核或檢霸查的結(jié)果，可以邦有效的彌補(bǔ)控制擺的缺失。(五)監(jiān)督罷內(nèi)部控制系敗統(tǒng)需被監(jiān)督。監(jiān)藹督是由適當(dāng)?shù)娜藬T，在適當(dāng)及時(shí)扳的基礎(chǔ)下，評(píng)估班控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)捌作情況的過(guò)程。澳監(jiān)督活動(dòng)由持續(xù)白監(jiān)督、個(gè)別評(píng)估癌所組成，其可確奧

37、保企業(yè)內(nèi)部控制捌能持續(xù)有效的運(yùn)皚作。板(1)持續(xù)俺的監(jiān)督活動(dòng)。持澳續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)在澳營(yíng)運(yùn)過(guò)程中發(fā)生版，它包括例行的背管理和監(jiān)督活動(dòng)壩，以及其他員工叭為履行其職務(wù)所敗采取的行動(dòng)。持愛(ài)續(xù)監(jiān)督活動(dòng)包括瓣:負(fù)責(zé)營(yíng)運(yùn)的管礙埋階層 (op扮erating鞍 manage胺rment)在礙履行其日常的管鞍理活動(dòng)時(shí)，取得暗內(nèi)部控制系統(tǒng)持癌續(xù)發(fā)揮功能的資哀料，當(dāng)營(yíng)運(yùn)報(bào)告八、財(cái)務(wù)報(bào)告與他吧們所得到的資料熬有大偏離時(shí)，可般對(duì)報(bào)告提出質(zhì)疑敗;來(lái)自外界團(tuán)體百的溝通，可以驗(yàn)岸證內(nèi)部信息的正邦確性，并能及時(shí)安反映問(wèn)題的所在扳;適當(dāng)?shù)慕M織機(jī)伴構(gòu)及監(jiān)督活動(dòng)，案可用來(lái)辨識(shí)缺失靶;各個(gè)職務(wù)的分拌離，使不同員工柏之間可以彼此相板互檢查

38、，以防止笆舞弊;把信息系拌統(tǒng)所記錄的資料瓣同實(shí)際資產(chǎn)核對(duì)爸;內(nèi)、外部稽核癌人員定期提出強(qiáng)把化內(nèi)部控制系統(tǒng)啊的建議；培訓(xùn)課罷程、規(guī)劃會(huì)議和板其他會(huì)議，可把骯控制是否有效的疤重要信息反饋給叭管理階層;定期扳要求員工陳述他岸們是否了解企業(yè)胺的行為準(zhǔn)則，并扳加以遵守，對(duì)于佰負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)八的員工，則要求佰他們陳述某些特巴定控制是否都予皚執(zhí)行，管理階層邦或內(nèi)部稽核人員敖還必須驗(yàn)證這些搬陳述是否確實(shí)。阿(2)個(gè)別叭評(píng)估。盡管持續(xù)拔監(jiān)督程序可以有敖效的評(píng)價(jià)內(nèi)部控柏制體系，但企業(yè)爸有時(shí)需要組織例拔外評(píng)估以直接監(jiān)埃視控制系統(tǒng)的有哀效性，這種做法扒可評(píng)估持續(xù)性監(jiān)案督程序。評(píng)估的埃范圍和頻率，視疤風(fēng)險(xiǎn)的大小及控扳制

39、的重要性而定安。般(3)報(bào)告缺陷挨。內(nèi)部控制的缺澳失應(yīng)由下往上報(bào)拌告，某些缺失應(yīng)懊報(bào)告給高層管理瓣階層及董事會(huì)知扳道。熬三、內(nèi)部控懊制的組合靶上述內(nèi)部控哎制要素，按照不絆同的標(biāo)志可以組澳合成不同的集合癌，也即按照不同佰分類標(biāo)準(zhǔn)可以劃凹分為不同的類別罷形態(tài)，籍此可以礙揭示不同形式內(nèi)柏部控制的特征和霸功能。內(nèi)部控制矮的組合方式或者翱分類形式，除了案按照控制目標(biāo)為般標(biāo)志，劃分為會(huì)胺計(jì)控制和管理控盎制外(見(jiàn)上文)百，還可按照其他哀標(biāo)志組合為下列敗類別。把(一) 按傲照控制內(nèi)容為標(biāo)暗志，可劃分為一板般控制和應(yīng)用控拌制氨1.一般控傲制翱一般控制，般是指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)愛(ài)活動(dòng)賴以進(jìn)行的壩內(nèi)部環(huán)境所實(shí)施暗的總體控制

40、，因背而亦稱基礎(chǔ)控制瓣或環(huán)境控制。它叭包括組織控制、盎人員控制、業(yè)務(wù)敖記錄以及內(nèi)部審艾計(jì)等項(xiàng)內(nèi)容。這唉類控制的特征，扒是并不直接地作搬用于企業(yè)的生產(chǎn)敖經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而是霸通過(guò)應(yīng)用控制對(duì)哀全部業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)敗生影響。拌2.應(yīng)用控版制版應(yīng)用控制，胺是指直接作用于捌企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)骯務(wù)活動(dòng)的具體控疤制，因此亦稱業(yè)耙務(wù)控制，如業(yè)務(wù)板處理程序中的批擺準(zhǔn)與授權(quán)、審核案與復(fù)核、以及為扳保證資產(chǎn)安全而扮采用的限制接近芭等項(xiàng)控制。這類般控制的特征，在辦于它們構(gòu)成了生笆產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)處理矮程序的一部分，暗并都具有防止和辦糾正一種或幾種昂錯(cuò)弊的作用。稗(二)按照翱控制地位為標(biāo)志鞍，可劃分為主導(dǎo)靶性控制和補(bǔ)償性罷控挨1.主導(dǎo)性半控

41、制唉主導(dǎo)性控制拜，是指為實(shí)現(xiàn)某埃項(xiàng)控制目標(biāo)而首八先實(shí)施的控制。暗如憑證連續(xù)編號(hào)靶可以保證所有業(yè)霸務(wù)活動(dòng)都得到記頒錄和反映，因此扳，憑證連續(xù)號(hào)對(duì)笆于保證業(yè)務(wù)記錄扳的完整性就是主斑導(dǎo)性控制。在正版常情況下，主導(dǎo)吧性控制能夠防止佰錯(cuò)弊的發(fā)生，但埃如果主導(dǎo)性控制傲存在缺陷，不能柏正常運(yùn)行時(shí)，就岸必須有其它的控凹制措施進(jìn)行補(bǔ)充哎。柏2.補(bǔ)償性熬控制捌補(bǔ)償性控制拜，就是指能夠全佰部或部分彌補(bǔ)主敖導(dǎo)性控制缺陷的背控制。就上例而岸言，如果憑證沒(méi)奧有連續(xù)編號(hào)，有鞍些業(yè)務(wù)活動(dòng)就可鞍能得不到記錄。扒這時(shí)，實(shí)施憑證拌、賬證、賬賬之扒間的嚴(yán)格核對(duì)，隘就可以基本上保捌證業(yè)務(wù)記錄的完拔整性，避免遺漏矮重大的業(yè)務(wù)事項(xiàng)骯。因此

42、，核對(duì)氨相對(duì)于憑證叭連續(xù)編號(hào)來(lái)說(shuō)巴，就是保證業(yè)務(wù)白記錄完整性的一昂項(xiàng)補(bǔ)償性控制。背(三)按照阿控制功能為標(biāo)志阿，可劃分為預(yù)防澳式控制和偵察式辦控制 頒l.預(yù)防式瓣控制盎預(yù)防式控制盎，是指為防止錯(cuò)凹誤和非法行為的氨發(fā)生，或盡量減敗少其發(fā)生機(jī)會(huì)所氨進(jìn)行的一種控制笆。它主要解決笆如何能夠在一開(kāi)般始就防止錯(cuò)弊的啊發(fā)生這個(gè)問(wèn)題半。例如對(duì)業(yè)務(wù)人壩員事先作出明確白的指示和實(shí)施嚴(yán)絆格的現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，隘就能避免誤解指佰令和發(fā)生錯(cuò)弊。愛(ài)2.偵察式辦控制鞍偵察式控制骯，是指為及時(shí)查隘明已發(fā)生的錯(cuò)誤扒和非法行為或增藹強(qiáng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊機(jī)會(huì)佰的能力所進(jìn)行的頒各項(xiàng)控制。它主半要是解決如果壩錯(cuò)弊仍然發(fā)生，柏如何查明的問(wèn)稗題。例如，通過(guò)

43、敗賬賬核對(duì)、實(shí)物癌盤點(diǎn)，以發(fā)現(xiàn)記唉賬錯(cuò)誤和貨物短傲缺等。氨(四)按照吧控制時(shí)序?yàn)闃?biāo)志啊，可劃分為原因擺控制、過(guò)程控制擺和結(jié)果控制按1.原因控般制頒原因控制，唉也稱事先控制，癌是指企業(yè)單位為把防止人力、物力藹、財(cái)力等資源在疤質(zhì)和量上發(fā)生偏邦差，而在行為發(fā)礙生之前所實(shí)施的芭內(nèi)部控制。例如敗領(lǐng)取現(xiàn)金支票前拔的核準(zhǔn)、報(bào)銷費(fèi)隘用前的審批等。板2.過(guò)程控跋制扮過(guò)程控制，盎也稱事中控制，挨是指企業(yè)單位在擺生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)岸程中針對(duì)正在發(fā)皚生的行為所進(jìn)行柏的控制。例如，哎對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中使岸用材料的核算，襖對(duì)在制造產(chǎn)品的背監(jiān)督和對(duì)加工工佰藝的記錄等。扒3.結(jié)果控巴制疤結(jié)果控制，骯也稱事后控制，啊是指企業(yè)單位針八對(duì)生

44、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)版的 最終結(jié)果而礙采取的各項(xiàng)控制昂措施，例如對(duì)產(chǎn)敗出產(chǎn)品的質(zhì)量進(jìn)扳行檢驗(yàn)， 對(duì)產(chǎn)盎品數(shù)量加以驗(yàn)收耙和記錄等。礙此外，內(nèi)部矮控制還可按照管礙理目標(biāo)、業(yè)務(wù)循按環(huán)和職能部門等靶標(biāo)志，劃分為相佰應(yīng)類別的組合形背式。需要說(shuō)明的昂是，各種類型的百內(nèi)部控制，在實(shí)盎際工作中多是交傲叉存在的。同一啊種內(nèi)部控制措施藹，在不同劃分標(biāo)擺志下，也可轉(zhuǎn)化襖為不同的類型形霸態(tài)。般四、內(nèi)部控伴制的局限柏內(nèi)部控制作辦為企業(yè)自我調(diào)節(jié)啊和自行制約的內(nèi)隘在機(jī)制，處于單跋位中樞神經(jīng)系統(tǒng)拔的重要位置，可擺以說(shuō)沒(méi)有健全完版善的內(nèi)部控制，扒就很難組織起現(xiàn)按代化的社會(huì)大生愛(ài)產(chǎn)活動(dòng)，也就談啊不上現(xiàn)代化的企耙業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管擺理。健全有效

45、的艾內(nèi)部控制，不僅敖能保證企業(yè)會(huì)計(jì)骯信息的真實(shí)正確襖、財(cái)務(wù)收支的有百效合法和財(cái)產(chǎn)物皚資的安全完整，背還能保證企業(yè)經(jīng)鞍營(yíng)活動(dòng)的效率性背、效果性以及企奧業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和國(guó)笆家法律法規(guī)的貫昂徹執(zhí)行。但任何胺事物都不是盡善胺盡美的，內(nèi)部控叭制也同樣存在其唉固有的、不可避傲免的局限性。一暗般而言，內(nèi)部控矮制的局限性主要百表現(xiàn)為：哀1.如果企藹業(yè)內(nèi)部行使控制拜職能的管理人員斑濫用職權(quán)、蓄意扳營(yíng)私舞弊，即使敗具有設(shè)計(jì)良好的笆內(nèi)部控制，也不吧會(huì)發(fā)揮其應(yīng)有的敗效能。內(nèi)部控制班作為企業(yè)管理的昂一個(gè)組成部分，案它理所當(dāng)然地要班按照其管理人員皚的意圖運(yùn)行，尤擺其是企業(yè)負(fù)責(zé)人扳的決策更是起決俺定作用。決策出盎了問(wèn)題，貫徹決

46、俺策人意圖的內(nèi)部案控制也就失去了隘應(yīng)有的控制效能胺。骯2.如果企矮業(yè)內(nèi)部不相容職邦務(wù)的人員相互串愛(ài)通作弊，與此相奧關(guān)的內(nèi)部控制就拌會(huì)失去作用。內(nèi)柏部控制的一條重扒要原則就是將不挨相容職務(wù)進(jìn)行分傲離。在實(shí)際工作盎中，如果處于不擺相容職務(wù)上的有柏關(guān)人員相互串通巴、相互勾結(jié)，失把去了不同職務(wù)相拔互制約的基本前愛(ài)提，內(nèi)部控制也哀就很難發(fā)揮作用藹。 阿3.如果企岸業(yè)內(nèi)部行使控制把職能的人員素質(zhì)敗不適應(yīng)崗位要求哎，也會(huì)影響內(nèi)部氨控制功能的正常哎發(fā)揮。內(nèi)部控制氨是由人建立的，跋也要由人來(lái)行使隘的，如果企業(yè)內(nèi)安部行使控制職能敖的人員在心理上般、技能上和行為挨芳式上未能達(dá)到氨實(shí)施內(nèi)部控制的矮基本要求，對(duì)內(nèi)白部控

47、制的程序或瓣措施經(jīng)常誤解、版誤判，那么再好鞍的內(nèi)部控制也很笆難充分發(fā)揮作用背。鞍4.企業(yè)實(shí)邦施內(nèi)部控制的成扮本效益問(wèn)題也會(huì)罷影響其效能。控凹制環(huán)節(jié)越多、控扒制措施越復(fù)雜，版相應(yīng)的控制成本按也就越高，同時(shí)氨也會(huì)影響企業(yè)生伴產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效巴率。因此，在設(shè)藹計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控澳制時(shí)，企業(yè)必然霸要考慮控制成本頒與控制效果之比拔。當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)業(yè)癌務(wù)的控制成本大靶于控制效果而產(chǎn)挨生損失時(shí)，就沒(méi)骯有必要設(shè)置控制胺環(huán)節(jié)或控制措施版，這樣某些小錯(cuò)芭弊的發(fā)生就可能熬得不到控制。暗5.內(nèi)部控半制一般都是針對(duì)把經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生哀的業(yè)務(wù)而設(shè)置的熬，而且一旦設(shè)置壩就具有相對(duì)穩(wěn)定啊性，因此如果出佰現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或艾未預(yù)計(jì)到的經(jīng)濟(jì)絆業(yè)

48、務(wù)，原有控制挨就可能不適用，笆臨時(shí)控制 (如安實(shí)行專門的審批癌、報(bào)告和執(zhí)行程安序來(lái)處理臨時(shí)性頒或突發(fā)性業(yè)務(wù))叭則可能不及時(shí)，拌從而影響內(nèi)部控頒制的作用。巴第二講 國(guó)外內(nèi)叭部控制范例奧在管理和審爸計(jì)實(shí)踐中，公司捌企業(yè)、政府機(jī)構(gòu)扒和會(huì)計(jì)師事務(wù)所敖根據(jù)各自理解，瓣制定了各種形式矮的內(nèi)部控制系統(tǒng)板。下面我們選擇搬西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)啊達(dá)國(guó)家的若干代矮表性實(shí)例，藉以壩進(jìn)一步分析和借芭鑒其內(nèi)容和形式擺。敗一、洛杉磯疤會(huì)計(jì)局內(nèi)部控制傲驗(yàn)證方案骯本內(nèi)部控制骯驗(yàn)證方案，由洛奧杉磯縣（Cou板nty of 稗Los Ang哎eles）會(huì)計(jì)頒局制訂，作為政笆府各部門評(píng)價(jià)和絆改善本單位內(nèi)部安控制的參考。整昂套方案按照業(yè)務(wù)暗

49、領(lǐng)域，劃分為以罷下9套具體的驗(yàn)把證方案:(1)癌現(xiàn)金;（2）信襖用基金；（3）凹收入；（4）支案出；（5）工資安；（6）差旅費(fèi)百；（7）物資供頒應(yīng);(8)固定懊資產(chǎn);(9)計(jì)矮算機(jī)系統(tǒng)。該會(huì)壩計(jì)局要求，各部扒門應(yīng)該首先按照耙其中的內(nèi)部控制擺調(diào)查表，驗(yàn)證本佰單位的內(nèi)部控制襖系統(tǒng)，然后針對(duì)叭發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)靶，提出改進(jìn)方案氨及實(shí)施日期，并隘匯總編制內(nèi)部傲控制弱點(diǎn)及改進(jìn)艾方案，最后連傲同部門領(lǐng)導(dǎo)簽署矮的財(cái)務(wù)控制驗(yàn)壩證表，一并呈捌交洛杉磯縣會(huì)計(jì)扮局。斑二、美國(guó)W辦ashoe縣內(nèi)俺部控制手冊(cè)扮美國(guó)Was瓣hoe縣內(nèi)部控?cái)≈瞥绦蚴謨?cè)，作八為參考工具提供骯給本地的各政府佰部門，以供其建胺立和執(zhí)行有效的隘內(nèi)部控

50、制。本內(nèi)罷部控制程序手冊(cè)挨，包括6個(gè)主要柏循環(huán):(1)收絆入;(2)采購(gòu)案和現(xiàn)金支出;(挨3)資產(chǎn)和設(shè)備背;(4)預(yù)算;頒(5)工資支付耙;(6)存貨。鞍下面列示其收入擺循環(huán)收集并交熬存收入業(yè)務(wù)的氨控制手冊(cè)。板收集并交存八收入業(yè)務(wù)控制手熬冊(cè)般財(cái)務(wù)人員爸收到支票后必須版馬上進(jìn)行背書。耙控制原因：藹該控制通過(guò)減少搬支票的流動(dòng)性，氨以減少偷竊發(fā)生耙的可能性。哀及時(shí)匯集奧各部門的現(xiàn)金收拜入。班控制原因：邦該控制可以減少伴員工偷竊現(xiàn)金的罷機(jī)會(huì)，并集中現(xiàn)邦金管理的責(zé)任。瓣定期將所岸有的現(xiàn)金收入存岸入銀行。拌控制原因：阿如果不及時(shí)把現(xiàn)扒金存入銀行，就稗會(huì)增大偷竊的可啊能性，而且，也白得不到存款利息拔。最好是

51、在下一靶個(gè)工作日之前及翱時(shí)存入所收現(xiàn)金搬，除非收入的現(xiàn)扳金極少，可不存啊入銀行。敖保證所有啊的現(xiàn)金和支票，辦在存入銀行之前骯妥善保管。如果頒收入必須過(guò)夜，般必須保存在安全扳設(shè)施中。胺控制原因：哀該控制能夠限制般未被授權(quán)的人，扒接近尚未存入銀般行的收入。翱當(dāng)前的價(jià)唉目表應(yīng)該按照要骯求通知顧客，或皚在每個(gè)部門公開(kāi)按張貼。把控制原因：霸這可防止雇員向半顧客索取超額費(fèi)疤用。挨鼓勵(lì)顧客笆索取所有業(yè)務(wù)票澳據(jù)。吧控制原因：挨這可以防止收款俺人員少記銷售數(shù)胺量，從中謀取利唉益。笆收取現(xiàn)金佰或預(yù)備存款的雇矮員，必須同記錄盎或核準(zhǔn)本業(yè)務(wù)的班人員責(zé)任分離。阿控制原因：靶此可防止一個(gè)人班收取現(xiàn)金，并改艾變記錄，以隱藏

52、按貪污行為。澳負(fù)責(zé)整理奧硬幣的職員，應(yīng)拌該在每份包裝物班上簽注數(shù)額。八控制原因：佰此可便于清查硬礙幣溢缺錯(cuò)誤。敖疤去銀行交存現(xiàn)俺金的人員在途中耙應(yīng)受到適當(dāng)保護(hù)把。如果存款數(shù)量岸巨大，應(yīng)考慮是吧否雇用銀行押款艾前來(lái)提取存款。搬控制原因：骯此可保證存款人翱和存款的安全性胺。爸如果使用盎銀行押款車和保骯險(xiǎn)箱，應(yīng)由銀行拜押款人員和本公爸司雇員同時(shí)打開(kāi)按保險(xiǎn)箱。礙控制原因：般用公司內(nèi)、外職擺員同時(shí)監(jiān)視保險(xiǎn)八箱，可以防止違半規(guī)接觸保險(xiǎn)箱中叭的物品。熬收取每筆啊存款的票據(jù)證明鞍(如銀行存款單佰、轉(zhuǎn)賬憑單等)艾，并送交負(fù)責(zé)銀笆行對(duì)賬的人員，稗或者同出納員進(jìn)暗行核對(duì)。扮控制原因：稗如果以后銀行記擺錄與公司記錄不

53、艾符，該控制可以八提出足夠的證據(jù)案與銀行對(duì)證。跋禁止雇員癌或顧客在收款臺(tái)隘兌現(xiàn)個(gè)人支票。凹控制原因：敖此可防止雇員通背過(guò)個(gè)人支票提取般現(xiàn)金，并掩蓋差板異舞弊，也可以俺減少收取無(wú)效支熬票的風(fēng)險(xiǎn)。靶禁止接收埃遠(yuǎn)期支票癌控制原因：罷如果將遠(yuǎn)期支票奧提前交存銀行會(huì)背產(chǎn)生托收問(wèn)題，斑而公司每天要把霸現(xiàn)金收入存入銀拜行，不得持有和皚保存原期支票。百不能收取般票面數(shù)額大于應(yīng)凹收數(shù)額的支票。吧控制原因：瓣如果支票沒(méi)有信熬用保證，票面金皚額大于應(yīng)收金額把，會(huì)產(chǎn)生托收困襖難。懊所有的折八扣、降價(jià)、退款挨及費(fèi)用調(diào)整等行笆為必須經(jīng)過(guò)被授百權(quán)人的批準(zhǔn)。邦控制原因：扒該控制可以防止愛(ài)未被授權(quán)的退款敖，和虛?己退付襖款，以

54、偷竊公司叭的錢財(cái)。 癌保存所有愛(ài)的銀行存款單和奧相應(yīng)附件的備份岸，并提交給公司昂的資金主管。百控制原因：俺此可有效的監(jiān)督皚銀行文件的可靠艾性和合法性。哎 對(duì)各項(xiàng)百財(cái)務(wù)工作崗位，疤都應(yīng)該明確責(zé)任吧和權(quán)限。 拌控制原因：扒明確界定各個(gè)財(cái)矮務(wù)工作崗位的職敗責(zé)是非常重要的隘，這可以保證每翱個(gè)人員不會(huì)玩忽盎職守，而對(duì)自己疤的工作認(rèn)真負(fù)責(zé)爸。扳定期輪流霸互換財(cái)務(wù)部門每扒個(gè)員工的工作。懊控制原因：暗該控制可以減少岸財(cái)務(wù)部員工出錯(cuò)罷的可能性，而且唉也起到他們互相邦監(jiān)督的作用。稗三、巴塞爾白銀行監(jiān)管委員會(huì)瓣內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)搬價(jià)框架稗巴塞爾銀行奧監(jiān)管委員會(huì)(B扒CBS)4根據(jù)敖COSO報(bào)舌，傲按照控制要素?cái)M愛(ài)訂了本

55、框架體系啊，以供銀行業(yè)務(wù)礙監(jiān)管者及其他對(duì)版此感興趣的團(tuán)體頒設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)內(nèi)部邦控制系統(tǒng)時(shí)的使班用。本框架在吸愛(ài)取成員國(guó)經(jīng)驗(yàn)教背訓(xùn)并采納委員會(huì)安己確立準(zhǔn)則的基艾礎(chǔ)上，描述了健啊全的內(nèi)部控制系捌統(tǒng)應(yīng)遵循的基本案原則及相關(guān)要點(diǎn)疤。下面列示控奧制活動(dòng)要素的哀相關(guān)內(nèi)容。盎c:控制活拜動(dòng)評(píng)價(jià)框架稗原則6:控氨制活動(dòng)是銀行日啊常經(jīng)營(yíng)必不可少阿的部分，高級(jí)管扒理層必須建立一扒個(gè)適當(dāng)?shù)目刂平Y(jié)白構(gòu)，以確保有效凹的進(jìn)行內(nèi)部控制藹、限定每個(gè)業(yè)務(wù)胺層面的控制活動(dòng)扮。這應(yīng)當(dāng)包括:般最高管理層的審伴核;對(duì)不同部門芭適當(dāng)?shù)男袨榭刂瓢?實(shí)體控制;定熬期的對(duì)遵從披露斑限制的檢查;審擺批與授權(quán)系統(tǒng);唉確認(rèn)與對(duì)賬系統(tǒng)芭。高級(jí)管理層必絆須

56、定期地確保銀奧行所有的領(lǐng)域都哀與已確立的政策矮及程序相一致。絆24.控制把活動(dòng)的設(shè)計(jì)與實(shí)阿施，是針對(duì)那些懊銀行在上述的風(fēng)瓣險(xiǎn)評(píng)估程序中所敗識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)而愛(ài)確定的?？刂苹畎蝿?dòng)包括了三個(gè)步翱驟:(1)控制礙政策的建立;(氨2)實(shí)施與這些霸政策相符的控制骯程序;(3)確敖認(rèn)控制政策被遵鞍從。控制活動(dòng)涉巴及到銀行從高級(jí)傲管理層到前臺(tái)服岸務(wù)員的所有級(jí)別按的職員?？刂苹钐@動(dòng)包括: 礙高層審查八:董事會(huì)和高級(jí)愛(ài)管理層經(jīng)常要求安下級(jí)上報(bào)業(yè)績(jī)報(bào)昂告，以便能夠了斑解銀行在實(shí)現(xiàn)目安標(biāo)上的進(jìn)展。例頒如，高級(jí)管理層霸可能將實(shí)際的財(cái)版務(wù)報(bào)告與預(yù)算做藹比較。高級(jí)管理昂層發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題將胺作為這次檢查的胺結(jié)果，和由低層佰管理人員

57、準(zhǔn)備的艾相應(yīng)解決措施共俺同代表一個(gè)控制矮行為，它可能發(fā)岸現(xiàn)諸如控制薄弱礙，財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)和欺俺詐行為之類的間奧題。瓣行為控制叭:部門經(jīng)理按日挨、按周或按月檢版查執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和相熬關(guān)報(bào)告，各業(yè)務(wù)埃負(fù)責(zé)人對(duì)業(yè)務(wù)的耙直接審查比高層哎管理人員對(duì)此的盎審查更細(xì)致。例岸如，一位負(fù)責(zé)商背業(yè)借貸的經(jīng)理可哀能每周審查關(guān)于版失職、已收款項(xiàng)敖和所有利息收入俺的情況，而高級(jí)翱借貸經(jīng)理可能每啊月才審查一次類挨似的報(bào)告，并且巴以更概括的形式瓣來(lái)考慮所有的借愛(ài)貸業(yè)務(wù)。和高層疤審查一樣，作為拌審查結(jié)果發(fā)現(xiàn)的擺問(wèn)題與相應(yīng)的措壩施代表一個(gè)控制岸行為。絆實(shí)體控制暗:實(shí)體控制主要懊著眼于限制對(duì)實(shí)懊物資產(chǎn)的接觸，斑包括證券及其他藹金融資產(chǎn)?？刂?/p>

58、矮活動(dòng)包括實(shí)體限八制、雙重監(jiān)管和昂定期盤存。藹遵守對(duì)披扮露的限制:建立挨一個(gè)謹(jǐn)慎的、可斑承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)披露限矮制的體系是風(fēng)險(xiǎn)絆管理的一個(gè)重要胺萬(wàn)面。例如，遵霸從對(duì)借款人或其擺他相關(guān)組織的限骯制可以減少銀行俺為借貸風(fēng)險(xiǎn)所牽百制的精力，并分班散風(fēng)險(xiǎn)。通常地絆，內(nèi)部控制一個(gè)白很重要的方面是俺定期地對(duì)是否遵八從了這種限制進(jìn)吧行審查。般批準(zhǔn)與授把權(quán):要對(duì)交易的襖批準(zhǔn)與授權(quán)加以白某些限制，保證拜適當(dāng)級(jí)別的管理拌人員了解這些交矮易和形勢(shì)，并幫拌助其確認(rèn)責(zé)任。矮確認(rèn)與對(duì)骯賬:確認(rèn)各項(xiàng)業(yè)搬務(wù)的細(xì)節(jié)、行為哀以及銀行風(fēng)險(xiǎn)管壩理模型的輸出，挨是重要的控制行芭為。定期對(duì)賬，拔比如對(duì)比現(xiàn)金流伴量報(bào)表和財(cái)產(chǎn)記癌錄報(bào)表，可以識(shí)班別

59、需要更正的業(yè)辦務(wù)或記錄。通常安的，這些確認(rèn)的伴結(jié)果應(yīng)定期地向奧適當(dāng)級(jí)別的管理襖人員匯報(bào)。盎25.當(dāng)管巴理人員與其他員挨工將控制活動(dòng)看隘作是銀行日常運(yùn)般作的一部分，而稗不是額外的附加皚活動(dòng)時(shí)，它才是昂最有效的。當(dāng)控案制活動(dòng)被視為額襖外的日常經(jīng)營(yíng)活矮動(dòng)時(shí)，他們通常哀不被重視，并且扳當(dāng)員工在有限時(shí)頒間里需要完成過(guò)敗多任務(wù)時(shí)容易被唉忽略。另外，被矮視為日常經(jīng)營(yíng)的笆控制可以對(duì)變化骯的情況做出快速拌的回應(yīng)，并且可哀以避免不必要的盎浪費(fèi)。作為適當(dāng)襖的銀行控制文化敖的一部分，高級(jí)霸領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)確保適頒當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)成骯為所有相關(guān)員工拔的日常職能。啊26.高級(jí)奧管理層針對(duì)銀行辦的不同部門和不疤同的業(yè)務(wù)，僅僅氨確立簡(jiǎn)單

60、的政策靶和程序是不夠的搬。他們應(yīng)定期確頒保銀行的所有部絆門存在充分合適岸的政策和程序，壩并保持各部門的昂控制活動(dòng)與這些般政策相一致，這哀個(gè)職能通常由內(nèi)背部審計(jì)部門來(lái)完扒成。辦原則7:高級(jí)管疤理層應(yīng)當(dāng)確保職翱責(zé)分工明確，員隘工的責(zé)任分工沒(méi)拜有沖突，應(yīng)當(dāng)識(shí)扳別存在潛在利益哀沖突的區(qū)域，對(duì)挨此要謹(jǐn)慎地監(jiān)控暗以使其風(fēng)險(xiǎn)降到啊最小化。佰27.在回鞍顧由銀行薄弱的氨內(nèi)部控制而引起拔的主要損失時(shí)，矮監(jiān)管者發(fā)現(xiàn)不當(dāng)稗的職責(zé)分配是導(dǎo)捌致這些損失最主氨要的原因之一。襖讓一個(gè)職員負(fù)責(zé)壩相互關(guān)聯(lián)的職責(zé)藹(例如:一個(gè)負(fù)胺責(zé)交易的人員同芭時(shí)負(fù)責(zé)前臺(tái)的工巴作和后臺(tái)的工作案)，這給他提供骯了接觸有價(jià)資產(chǎn)懊的機(jī)會(huì)和為了個(gè)岸人利