企業(yè)會(huì)計(jì)制度講解

1、罷企業(yè)會(huì)計(jì)制度講哀解奧當(dāng)我們辭舊迎新岸，迎接新世紀(jì)到案來的時(shí)刻，財(cái)政靶部于昂2000柏年捌12翱月熬29癌日正式發(fā)布（企扒業(yè)會(huì)計(jì)制度）凹(靶財(cái)會(huì)扮20002板5 暗號(hào)扳)叭，并于叭2001唉年百1哀月把1扳日起暫在股份有按限公司中范圍內(nèi)盎實(shí)施。實(shí)施該制拜度后，財(cái)政部哀1998耙年發(fā)布并實(shí)施的壩股份有限公司罷會(huì)計(jì)制度般-班會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)邦報(bào)表芭(扮以下簡稱扮礙股份有限公司芭會(huì)計(jì)制度埃)柏同時(shí)廢止。翱企業(yè)會(huì)計(jì)巴制度的發(fā)布是埃我國會(huì)計(jì)界的又耙一件大事，它擺昂脫了原有計(jì)劃經(jīng)絆濟(jì)對(duì)我國會(huì)計(jì)核八算制度的束縛，壩朝著適應(yīng)社會(huì)主辦義市場經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)背計(jì)核算要求的方安向邁進(jìn)，它標(biāo)志霸著我國會(huì)計(jì)改革懊又一新高潮的到埃

2、來。它對(duì)規(guī)范我把國企業(yè)會(huì)計(jì)核算拌行為，真實(shí)、完扒整地反映企業(yè)的俺財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營把成果和現(xiàn)金流量隘，提高企業(yè)的會(huì)吧計(jì)信息質(zhì)量具有襖深遠(yuǎn)的意義。疤一、市場經(jīng)凹濟(jì)的發(fā)展要求提澳高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量捌柏1992-19鞍93哎年，我國進(jìn)行了藹重大的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)哀制度改革，先后拔發(fā)布了企業(yè)會(huì)懊計(jì)準(zhǔn)則愛-絆基本準(zhǔn)則和哀企業(yè)財(cái)務(wù)通則按，以及分行業(yè)的拌財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度唉(班以下簡稱翱瓣兩則兩制背)挨，并于般1993罷年班7傲月按1巴日起由所有企業(yè)傲實(shí)施。凹唉兩則兩制暗擺的發(fā)布并實(shí)施，跋實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)凹核算模式的轉(zhuǎn)換吧，即由適應(yīng)于高斑度統(tǒng)一的計(jì)劃經(jīng)俺濟(jì)體制的財(cái)務(wù)會(huì)奧計(jì)核算模式，轉(zhuǎn)敖換為適應(yīng)于社會(huì)罷主義市場經(jīng)濟(jì)體八制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核

3、懊算模式。隨著我唉國證券市場的進(jìn)翱一步開放，企業(yè)骯股份制改造日益笆興起，并在國內(nèi)氨上市，發(fā)行股票巴籌集資金。同時(shí)隘，我國企業(yè)到香班港、境外等地發(fā)巴行股票，接受外岸國政府貸款、世辦行貸款、亞行貸拜款等越來越多，稗相應(yīng)地帶來了會(huì)哎計(jì)的國際化協(xié)調(diào)啊問題，特別是上百市公司因其投資藹者眾多，公眾關(guān)巴心上市公司的會(huì)擺計(jì)信息的需求程罷度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于對(duì)非吧上市公司會(huì)計(jì)信霸息的需求。因此扳，提高會(huì)計(jì)信息扒質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)扒信息的可靠性，案提高會(huì)計(jì)信息的搬透明度，必然提哀到了議事日程，版尤其是熬霸瓊民源扮拜事件發(fā)生后，社搬會(huì)公眾以及證券扮監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)罷核算和信息披露笆提出了更高的要八求。為此，財(cái)政班部于胺1997唉年

4、發(fā)布了第一個(gè)板具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則百-哀關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其安交易的披露，旨哀在規(guī)范關(guān)聯(lián)交易霸的信息披露，增盎加關(guān)聯(lián)交易的透版明度；其次，又藹于斑1998阿年發(fā)布了股份疤有限公司會(huì)計(jì)制案度和收入、投按資等七個(gè)具體會(huì)辦計(jì)準(zhǔn)則。股份哎有限公司會(huì)計(jì)制扳度和八個(gè)具體哎會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布阿并實(shí)施，對(duì)于提頒高股份有限公司按，特別是上市公罷司的會(huì)計(jì)核算和胺會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起凹到了良好的作用愛，值得提到的是般1998奧年和翱1999扮年財(cái)政部發(fā)布的扳有關(guān)股份有限公伴司會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充拔規(guī)定，如財(cái)會(huì)字胺1999辦第拜35靶號(hào)文件要求所有版股份有限公司均骯應(yīng)計(jì)提應(yīng)收款項(xiàng)疤壞賬準(zhǔn)備、短期骯投資跌價(jià)準(zhǔn)備、罷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、盎長期投資減值準(zhǔn)八備，

5、對(duì)于加強(qiáng)股霸份有限公司會(huì)計(jì)啊信息的可靠性、哎真實(shí)反映其資產(chǎn)靶的價(jià)值和損益具按有非常重要的作岸用。扳市場經(jīng)濟(jì)已把經(jīng)又走過了八年擺的歷程，這八年爸來我國市場經(jīng)濟(jì)傲已經(jīng)有了長足的胺發(fā)展，隨著股份邦有限公司會(huì)計(jì)信暗息的質(zhì)量日益提矮高，除股份有限艾公司外，其他企挨業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)澳量仍然維持在邦澳兩則兩制骯版時(shí)的狀態(tài)。艾隘兩則兩制稗藹為這次的會(huì)計(jì)改昂革奠定了基礎(chǔ)，斑可以說霸板兩則兩制皚稗為推進(jìn)我國企業(yè)班會(huì)計(jì)的發(fā)展起到啊了積極的作用。按例如，疤拜兩則兩制拜耙取消了企業(yè)提取骯固定資產(chǎn)折舊交板瓣兩金奧懊，從而確立了資捌本和資本保全的芭概念，如果隘敗兩則兩制壩傲沒有取消提折舊胺交礙挨兩金暗芭的規(guī)定，也就沒挨有資本

6、的核算問矮題；又如，啊把兩則兩制搬愛提出了企業(yè)的應(yīng)柏收賬款可以按照疤一定的比例艾(癌通常為按應(yīng)收賬扮款余額的敗3礙阿拜5疤昂計(jì)提靶)阿計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，百從而確立了應(yīng)收拜賬款應(yīng)當(dāng)反映其瓣可變現(xiàn)凈值的理胺念。還比如，鞍襖兩則兩制瓣扒首次提出了資產(chǎn)扒、負(fù)債、所有者氨權(quán)益、收入、費(fèi)阿用和利潤概念，氨從而建立了會(huì)計(jì)罷要素定義，并從巴多種記賬方法統(tǒng)礙一為借貸記賬法暗、資金平衡表改昂為資產(chǎn)負(fù)債表等骯。如果沒有皚俺兩則兩制盎跋作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改柏革進(jìn)程中的重要凹步驟，而從原計(jì)百劃經(jīng)濟(jì)模式下的罷財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算直板接跨越到此次的癌企業(yè)會(huì)計(jì)制度按，無論對(duì)于會(huì)矮計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)把計(jì)師，還是會(huì)計(jì)案信息使用者而言敖，都將產(chǎn)生較大百

7、的困難。因此，扳把兩則兩制骯澳為會(huì)計(jì)的進(jìn)一步昂改革，為實(shí)現(xiàn)了柏會(huì)計(jì)核算模式的挨國際化，為引進(jìn)叭外資，企業(yè)走出胺國門奠定了財(cái)務(wù)暗會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。但扒是，我們應(yīng)當(dāng)看搬到，疤把兩則兩制暗岸是在我國市場經(jīng)扮濟(jì)剛剛起步階段愛，所制定的財(cái)務(wù)把會(huì)計(jì)制度帶有較絆多的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)痕擺跡，帶有較大的八局限性，其中不翱能真實(shí)反映企業(yè)俺的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)擺營成果已成為企吧業(yè)會(huì)計(jì)信息不可癌靠的主要原因之絆一。從會(huì)計(jì)信息背質(zhì)量上看，稗芭兩則兩制叭阿時(shí)制定的行業(yè)會(huì)安計(jì)制度所提供的愛會(huì)計(jì)信息質(zhì)量已奧缺乏可靠性，主八要表現(xiàn)在以下幾氨個(gè)方面：拔按(頒一隘)板缺乏客觀真實(shí)性爸行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)哎計(jì)制度所規(guī)定的懊某些會(huì)計(jì)政策和般會(huì)計(jì)估計(jì)已不能敗適應(yīng)企業(yè)

8、實(shí)際情傲況的需要，導(dǎo)致唉企業(yè)所反映的各暗項(xiàng)會(huì)計(jì)要素缺乏芭可靠性。具體表澳現(xiàn)在以下幾個(gè)方班面：翱百1.背固定資產(chǎn)折舊政頒策、固定資產(chǎn)凈哀殖值率、固定資拔產(chǎn)報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)由國半家統(tǒng)一規(guī)定，而瓣不是按照社會(huì)主瓣義市場經(jīng)濟(jì)的要澳求，根據(jù)企業(yè)自辦身生產(chǎn)經(jīng)營的特埃點(diǎn)而對(duì)固定資產(chǎn)艾價(jià)值磨損的程度奧，以及無表損耗敖的具體情況來確吧定。由于固定資埃產(chǎn)折舊年限等標(biāo)邦準(zhǔn)與企業(yè)的實(shí)際奧情況不符，一方耙面導(dǎo)致企業(yè)固定擺資產(chǎn)凈值不實(shí)，隘另一方面致使企昂業(yè)更新改造資金奧嚴(yán)重不足，設(shè)備耙老化，跟不上社八會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)胺對(duì)勞動(dòng)資料的更胺新需求。扮半2.奧壞賬準(zhǔn)備按照國搬家統(tǒng)一規(guī)定的比艾例提取，提取比耙例一般為矮3啊八傲5邦隘；已經(jīng)發(fā)

9、生的壞襖賬損失，要經(jīng)過藹財(cái)政部門批準(zhǔn)才把能沖銷，致使大伴量呆、壞賬長期搬掛在賬上，妨礙胺了資金周轉(zhuǎn)，導(dǎo)翱致企業(yè)的現(xiàn)金流耙量嚴(yán)重不足。皚班3.把不能按正確的標(biāo)奧準(zhǔn)確認(rèn)和計(jì)量收稗入。如有些企業(yè)芭商品銷售時(shí)雖然柏已經(jīng)知悉購買企凹業(yè)將無力承擔(dān)付佰款的責(zé)任，但仍藹然確認(rèn)收入。虛邦列收入，必然虛版增利潤，導(dǎo)致利百潤超分配，現(xiàn)金岸流出企業(yè)，加劇壩企業(yè)資金短缺。伴疤4.哎由于存貨積壓嚴(yán)辦重，變現(xiàn)能力差埃，存貨在賬面價(jià)按值已經(jīng)低于市價(jià)拌，但在資產(chǎn)負(fù)債癌表上仍然反映成愛本價(jià)值，而不是艾反映可變現(xiàn)凈值俺。般襖5.罷投資不能產(chǎn)生效敖益，有的甚至已佰經(jīng)發(fā)生損失，但扳資產(chǎn)負(fù)債表上仍哎然反映原投資成奧本或原價(jià)值，沒岸有反映

10、已經(jīng)發(fā)生奧的投資價(jià)值的減昂損，造成虛增投班資價(jià)值，使企業(yè)瓣資產(chǎn)嚴(yán)重不實(shí)。盎罷6.骯某些不符合資產(chǎn)靶定義的財(cái)產(chǎn)，已霸經(jīng)形成損失或支埃出，卻仍然作為骯資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債霸表上反映，如遞啊延資產(chǎn)、待處理翱財(cái)產(chǎn)損溢等，導(dǎo)埃致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)氨。瓣 邦由于上述各種會(huì)鞍計(jì)政策體現(xiàn)在財(cái)擺務(wù)會(huì)計(jì)制度中，白由此造成企業(yè)財(cái)稗務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提板供的信息缺乏客斑觀真實(shí)性。岸埃(半二鞍)唉缺乏可比性俺把90俺年代末國際會(huì)計(jì)八準(zhǔn)則委員會(huì)致力暗于提高會(huì)計(jì)信息靶可比性并開始建絆立一套核心準(zhǔn)則拔。建立核心準(zhǔn)則霸的目的之一是減敗少可選擇性，增癌加可比性，會(huì)計(jì)柏信息使用者對(duì)可案比性的要求日益隘高漲。從我國實(shí)邦際情況看，板1992邦年大規(guī)模的

11、會(huì)計(jì)埃改革，提出了增藹加可比性的目標(biāo)案，并力求從會(huì)計(jì)愛核算標(biāo)準(zhǔn)上減少藹不同所有制的色捌彩，將會(huì)計(jì)改革巴前的般70絆多種會(huì)計(jì)制度，啊歸并為白13伴個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)制百度。由于上市公藹司對(duì)會(huì)計(jì)信息的擺特殊需要，又制疤定了股份有限公白司會(huì)計(jì)制度，同拔時(shí)保留了外商投爸資企業(yè)制度。其伴后，又根據(jù)其他把行業(yè)會(huì)計(jì)核算的凹要求，制定發(fā)布按了個(gè)體工商戶會(huì)巴計(jì)制度、資產(chǎn)管般理公司制度、保皚險(xiǎn)公司制度等。愛由于會(huì)計(jì)制度針扒對(duì)不同的所有制唉、不同行業(yè)的企拜業(yè)性質(zhì)制定，如搬股份有限公司會(huì)哀計(jì)制度是為滿足岸融資的需要，為隘了滿足社會(huì)各界邦對(duì)上市公司的信背息質(zhì)量較高的要昂求，因此，在會(huì)按計(jì)標(biāo)準(zhǔn)上存在較班大差異；境外上案市的企業(yè)

12、，還要艾按照國際或上市艾地的要求作相應(yīng)把的調(diào)整，與按國般內(nèi)會(huì)計(jì)制度要求八的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也存奧在差異。由于不敗同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度伴所規(guī)定的會(huì)計(jì)政靶策、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不稗同，導(dǎo)致同一行哎業(yè)企業(yè)因執(zhí)行不背同會(huì)計(jì)制度所反哎映的會(huì)計(jì)信息缺矮乏可比性。例如愛，紡織行業(yè)中有阿股份有限公司、癌外商投資企業(yè)、把國有企業(yè)等，因奧其分別執(zhí)行股瓣份有限公司會(huì)計(jì)拜制度、外商百投資企業(yè)會(huì)計(jì)制背度、分行業(yè)會(huì)拔計(jì)制度，而使紡頒織行業(yè)中的各個(gè)俺企業(yè)所提供的會(huì)盎計(jì)信息不一致，芭股份有限公司可挨以計(jì)提短期投資昂和長期投資損失昂準(zhǔn)備，而其他企敗業(yè)不能計(jì)提投資拔損失準(zhǔn)備。這種擺現(xiàn)象不便于國家哎對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)稗據(jù)統(tǒng)計(jì)、考核等熬，特別是給企業(yè)敖編制合并

13、會(huì)計(jì)報(bào)隘表增加了難度。捌板(岸三拜)巴缺乏可操作性哎行業(yè)會(huì)計(jì)制熬度不能起到指導(dǎo)把企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核頒算的作用。分行翱業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行襖八年來，不少企柏業(yè)會(huì)計(jì)人員反映哎，會(huì)計(jì)制度成了耙簡單的賬務(wù)處理骯程序，造成會(huì)計(jì)藹人員遇到實(shí)際情岸況翻閱會(huì)計(jì)制度罷后，也不知所云絆，不知如何進(jìn)行柏會(huì)計(jì)處理的情況伴，在一定程度上安失去了會(huì)計(jì)制度班的權(quán)威性，也造班成了會(huì)計(jì)處理無翱章可循、各行其敖是的局面。愛同時(shí)，行業(yè)伴會(huì)計(jì)制度按行業(yè)半分類已明顯不符捌合企業(yè)實(shí)際情況柏的需要。一方面拌是企業(yè)多種經(jīng)營白的存在和發(fā)展，挨用分行業(yè)的會(huì)計(jì)鞍制度已經(jīng)不能滿捌足會(huì)計(jì)核算的需叭要；另一方面，熬新興行業(yè)的興起跋，如足球俱樂部吧、網(wǎng)絡(luò)公司、軟吧

14、件公司等，無法愛從現(xiàn)有行業(yè)會(huì)計(jì)頒制度中找到其適笆用的會(huì)計(jì)制度。把而且會(huì)有越來越扮多的新興行業(yè)和頒業(yè)務(wù)出現(xiàn)，按行盎業(yè)分別設(shè)計(jì)企業(yè)骯會(huì)計(jì)制度的做法柏已越來越不能滿傲足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需百要。盎 奧二、扒 霸法律、行政法規(guī)伴和會(huì)計(jì)國際化進(jìn)隘程要求提高會(huì)計(jì)般信息質(zhì)量伴 艾班(搬一捌)1999埃年頒布的新修訂鞍的會(huì)計(jì)法，哎要求企業(yè)保證會(huì)阿計(jì)資料的真實(shí)、澳完整，并且規(guī)定哀國家實(shí)行統(tǒng)一的藹會(huì)計(jì)制度，而國壩家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核阿算制度是其中重伴要的組成部分。傲由國務(wù)院發(fā)布的吧企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)凹報(bào)告條例，對(duì)澳1992霸年發(fā)布的企業(yè)靶會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有哎關(guān)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行艾了重新定義。按按照重新定義后的八會(huì)計(jì)要素重新審案視現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制搬度

15、，仍然存在著斑與會(huì)計(jì)要素定義耙不一致的地方，班如固定資產(chǎn)搬 鞍核算，仍然沒有辦滿足資產(chǎn)定義的頒要求，股份有限把公司的固定資產(chǎn)隘要求按照賬面凈把值在資產(chǎn)負(fù)債表巴上反映，而沒有襖反映該項(xiàng)固定資邦產(chǎn)實(shí)際的價(jià)值，伴有些上市公司將扒已經(jīng)淘汰的機(jī)器皚設(shè)備的價(jià)值仍然白作為固定資產(chǎn)，鞍在資產(chǎn)負(fù)債表有把中反映，還有些奧上市公司將長期哎停健、并且以后半若干年內(nèi)也無望礙繼續(xù)開工的在建襖工程的利息繼續(xù)敗資本化，仍然按半照實(shí)際發(fā)生的成阿本列入資產(chǎn)負(fù)債奧表，等等，這些敖資產(chǎn)已經(jīng)預(yù)期不盎會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)傲濟(jì)利益，或者預(yù)熬期會(huì)給企業(yè)帶來版經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)存阿在很大的不確定藹性，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減疤值準(zhǔn)備，使其在癌資產(chǎn)負(fù)債表上反矮映的價(jià)值符

16、合資岸產(chǎn)的定義。對(duì)此佰，國內(nèi)學(xué)術(shù)界和哎實(shí)務(wù)界，以及我唉們聘請(qǐng)的外國會(huì)頒計(jì)專家曾多次提拔出意見，要求我伴們從會(huì)計(jì)制度上皚嚴(yán)格按照企業(yè)翱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條罷例的要求予以阿規(guī)范。骯啊(懊二百)搬單位負(fù)責(zé)人和企斑業(yè)會(huì)計(jì)人員要求靶統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)巴準(zhǔn)，提高會(huì)計(jì)核稗算標(biāo)準(zhǔn)的可操作熬性的呼聲很高。藹會(huì)計(jì)法修訂般并實(shí)施后，單位安負(fù)責(zé)人是執(zhí)行靶會(huì)計(jì)法的責(zé)任岸主體，單位負(fù)責(zé)鞍人對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)哎行為負(fù)有責(zé)任。哎因此，單位負(fù)責(zé)八人要求首先應(yīng)當(dāng)暗從規(guī)范會(huì)計(jì)核算扮標(biāo)準(zhǔn)出發(fā)，建立挨良好的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)八平臺(tái)，在此基礎(chǔ)辦上考核單位負(fù)責(zé)哀人是否遵循了會(huì)矮計(jì)規(guī)范，是否真俺實(shí)反映企業(yè)艾 八財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營靶成果。與此同時(shí)半，企業(yè)會(huì)計(jì)人員佰要求統(tǒng)一

17、會(huì)計(jì)核哎算標(biāo)準(zhǔn)，增加會(huì)拔計(jì)制度的可操作佰性。拜國務(wù)院辦奧公廳關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國叭家經(jīng)貿(mào)委國有大瓣中型企業(yè)建立現(xiàn)愛代企業(yè)制度和加邦強(qiáng)管理基本規(guī)范拌(藹試行埃)吧的通知，要求稗企業(yè)嚴(yán)格按照國稗家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制版度的規(guī)定，合理拌地確認(rèn)和計(jì)量各傲項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、柏所有者權(quán)益、收靶入、費(fèi)用等。埃 壩中央有關(guān)文昂件和中央領(lǐng)導(dǎo)對(duì)翱會(huì)計(jì)制度改革多胺次作出指示，要耙進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)拜制度改革，按照罷社會(huì)主義市場經(jīng)岸濟(jì)要求和國際慣案例，建立健全國按家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制熬度，如，把罷中共中央關(guān)于國鞍有企業(yè)改革和發(fā)盎展若干重大問題俺的決定拌(1999皚年扳9哀月翱22罷日中國共產(chǎn)黨第礙十五屆中央委員藹會(huì)第四次會(huì)計(jì)通扳過辦)襖規(guī)定，建立健

18、全胺全國統(tǒng)一的會(huì)計(jì)罷制度；江澤民總襖書記班1999芭年在國有企業(yè)改背革座談會(huì)中指出班，要建立國家統(tǒng)百一的會(huì)計(jì)制度；搬李嵐清副總理在扒2000昂年國務(wù)院召開的艾貫徹實(shí)施會(huì)計(jì)霸法電視電話會(huì)扳議的講話中指出罷，要進(jìn)一步深化板會(huì)計(jì)制度改革，擺按照社會(huì)主義市八場經(jīng)濟(jì)要求和國吧際慣例，實(shí)行國熬家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制骯度。這一系列重澳要指示為深化會(huì)疤計(jì)核算制度改革絆指明了方向，而搬新修訂的會(huì)計(jì)拔法和企業(yè)財(cái)耙務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例氨的發(fā)布和實(shí)施敖，為深化會(huì)計(jì)核艾算制度改革提供版了重要的法律、靶法規(guī)依據(jù)。疤盎(壩三耙)翱隨著我國加入國皚際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)疤，成為國際會(huì)計(jì)皚準(zhǔn)則委員會(huì)的一翱員，要求我們加艾快會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國吧際協(xié)調(diào)。另外

19、，扒隨著我國加入世暗界貿(mào)易組織進(jìn)程傲的加快，有關(guān)方哎面要求財(cái)政部提搬出具體的會(huì)計(jì)改敗革時(shí)間表，并且岸要求我們于鞍2001拔年傲1爸月傲1拌日起與企業(yè)財(cái)?shù)K務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例版同步實(shí)施新的拔企業(yè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)阿準(zhǔn)，使會(huì)計(jì)信息癌真實(shí)可靠，更具耙透明度。傲 擺三、澳 邦建立與社會(huì)主義埃市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)般的新型會(huì)計(jì)核算擺模式按案(愛一凹)昂統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制唉度哀在我國，由邦國家制度統(tǒng)一的皚會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的案會(huì)計(jì)管理模式，案已經(jīng)走過了漫長愛的五十年歷史。擺從建國初期建立爸的國營工業(yè)企業(yè)矮會(huì)計(jì)制度為標(biāo)志哀，確立了會(huì)計(jì)制岸度在制定會(huì)計(jì)核八算標(biāo)準(zhǔn)中的地位叭，它是與我國的捌法律體系和國情芭相適應(yīng)的，幾十阿年來，企業(yè)會(huì)計(jì)按制度已

20、經(jīng)深入人岸心，在企業(yè)會(huì)計(jì)矮工作中起著舉足扳輕重的作用。會(huì)矮計(jì)制度作為企業(yè)板進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、拔對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)半表的依據(jù)，也是伴注冊(cè)會(huì)計(jì)師和有背關(guān)部門進(jìn)行審計(jì)癌和監(jiān)督檢查的主爸要依據(jù)，它也為辦稅收征管奠定了瓣良好的基礎(chǔ)。耙一國會(huì)計(jì)是柏與國家的法律、半經(jīng)濟(jì)、文化等環(huán)半境相聯(lián)系的，有岸什么樣的法律、班經(jīng)濟(jì)等環(huán)境，就愛必然存在著與之埃相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核耙算標(biāo)準(zhǔn)。我國作頒為社會(huì)主義市場頒經(jīng)濟(jì)國家，會(huì)計(jì)把標(biāo)準(zhǔn)的制定既不柏能走過去的老路鞍子，又不能照搬百國外的做法，必扮須闖出自己的路啊子，建立中國特靶色的會(huì)計(jì)核算模爸式和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。拜如何建立既符合白中國國情，又能柏適應(yīng)會(huì)計(jì)國際化襖發(fā)展的方向的會(huì)邦計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，是版近年

21、來國際國內(nèi)矮形勢的發(fā)展以及芭會(huì)計(jì)法和扮企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)安告條例發(fā)布后昂帶給會(huì)計(jì)界的重拌要課題。笆我們?yōu)榇碎_扒展了多種形式的氨調(diào)查研究，可以鞍說，制定企業(yè)凹會(huì)計(jì)制度大體氨分為立項(xiàng)、調(diào)查頒研究、形成初稿哎征求意見和修定辦稿四個(gè)階段。從盎1999扳年上半年開始，班為了進(jìn)一步了解背行業(yè)會(huì)計(jì)制度的拌執(zhí)行情況，我們頒進(jìn)行了一次行業(yè)罷會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情板況的問卷調(diào)查，拌由各省、自治區(qū)般、直轄市、計(jì)劃版單列市財(cái)政廳敖(啊局扒)斑協(xié)助向大、中、柏小型企業(yè)和外商百投資企業(yè)分發(fā)。埃共有盎1502伴名會(huì)計(jì)人員、熬284搬名企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和岸 42罷名其他人員參加按了答卷。通過這白次調(diào)查，以及需安要改進(jìn)的方面，凹廣大財(cái)會(huì)人員和辦單

22、位負(fù)責(zé)人共同熬的意見是要求國疤家制定綜合性、巴能夠滿足企業(yè)多翱種經(jīng)營需要的統(tǒng)柏一的會(huì)計(jì)核算制爸度，隨后，我們骯又到上海、江蘇板、浙江、江西、佰吉林等省市進(jìn)行拌調(diào)查研究，先后骯召開了有上市公版司、會(huì)計(jì)師事務(wù)凹所、國有企業(yè)以巴及大專院校等單白位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)按人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)骯師參加的座談會(huì)安，廣泛聽取各方柏面的意見。疤2000艾年擺7拜月傲31澳日我們又在中霸國財(cái)經(jīng)報(bào)上刊阿登了關(guān)于對(duì)企矮業(yè)會(huì)計(jì)核算制度罷改革征求意見的擺函，廣泛征求搬社會(huì)各界的意見礙，截止疤2000安年芭10笆月矮30罷日，我們共收到安99鞍封回函，其中，凹來自國家部委頒8澳封。地方財(cái)政系斑統(tǒng)敗22敖封，個(gè)人阿31扳封，其他單位傲38

23、盎封。這些回函都絆認(rèn)為有必要建立叭國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)翱制度，以適應(yīng)社扮會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)愛發(fā)展和提高會(huì)計(jì)般信息質(zhì)量的要求哀。與此同時(shí)，社白會(huì)各界又提出了挨許多具體意見。瓣我們對(duì)這些回函板進(jìn)行了認(rèn)真的研霸究，并在制定制百度時(shí)充分考慮了鞍這些意見。最后白，我們又在北京哎召開了兩次座談俺會(huì)，邀請(qǐng)了中國熬證監(jiān)會(huì)、上海證翱券交易所、深圳皚證券交易所、部拔分會(huì)計(jì)師事務(wù)所岸、北京工商大學(xué)百、部分地方財(cái)政哀部門以及部內(nèi)條澳法司、企業(yè)司、昂國防司、農(nóng)業(yè)司拔等專家和學(xué)者，般就修改后的征求癌意見稿進(jìn)行座談扒和審閱，并征求跋會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)版專家的意見和外斑方專家的意見。翱最后，大多數(shù)同伴志的意見認(rèn)為，吧應(yīng)當(dāng)盡快建立國安家統(tǒng)一

24、的、綜合稗性的、符合國際跋會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)頒制度。隘經(jīng)過上述研笆究，我們確立了礙建立國家統(tǒng)一的阿、打破行業(yè)、所版有制界限、集財(cái)絆務(wù)會(huì)計(jì)與一體的絆會(huì)計(jì)核算制度，邦包括會(huì)計(jì)要素的敗確認(rèn)、計(jì)量、記傲錄和報(bào)告全過程拔的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)哎。捌改革的總體百思路是，國家統(tǒng)爸一的企業(yè)會(huì)計(jì)核埃算制度體系，將柏分為三個(gè)層次：叭第一層次是愛按照企業(yè)性質(zhì)和阿規(guī)模，分別建立暗企業(yè)會(huì)計(jì)制度礙案(霸不含金融保險(xiǎn)企絆業(yè)埃)版、金融保險(xiǎn)企白業(yè)會(huì)計(jì)制度和扮小企業(yè)會(huì)計(jì)制礙度所應(yīng)遵循的懊一般原則。金融骯保險(xiǎn)企業(yè)和小企案業(yè)由于各自有其捌特性，與一般企啊業(yè)的會(huì)計(jì)核算存跋在較大的差異，吧需要分別單獨(dú)制敖定會(huì)計(jì)制度；除搬此之外的其他企扒業(yè)，由于共

25、性業(yè)頒務(wù)較多，如會(huì)計(jì)傲核算的一般要求捌、會(huì)計(jì)科目和會(huì)澳計(jì)報(bào)表，應(yīng)制定板統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)暗制度，以增強(qiáng)不稗同行業(yè)、所有制敖企業(yè)之間會(huì)計(jì)信爸息的可比性、可哀靠性和透明度。罷第二層次是哎在第一層次的基扒礎(chǔ)上，分別建立癌操作性較強(qiáng)的有巴關(guān)會(huì)計(jì)科目的設(shè)岸置、具體賬務(wù)會(huì)辦計(jì)報(bào)告的編制和柏對(duì)外提供辦法。班從而分別形成企敗業(yè)、金融保險(xiǎn)企藹業(yè)和小企業(yè)統(tǒng)一笆的會(huì)計(jì)報(bào)表格式藹、會(huì)計(jì)報(bào)表附注版披露格式等。骯第三層次是骯在上述兩個(gè)層次扳的基礎(chǔ)上，對(duì)于礙各行業(yè)企業(yè)專業(yè)骯性較強(qiáng)的會(huì)計(jì)核艾算，將陸續(xù)以專安業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法案的形式發(fā)布。由敗于各行業(yè)、所有扒制企業(yè)的會(huì)計(jì)核邦算區(qū)別主要體現(xiàn)鞍在成本構(gòu)成不同昂，相應(yīng)的上入核岸算也不相同，

26、因敖此，各行業(yè)、所擺有制企業(yè)的個(gè)性安業(yè)務(wù)，將采取擬愛定各個(gè)專業(yè)會(huì)計(jì)半核算辦法來解決霸。昂另外，針對(duì)版實(shí)際工作中出現(xiàn)捌的新情況、新問把題，或?qū)τ跁?huì)計(jì)叭制度規(guī)定不合理擺的地方，作出專扮門的補(bǔ)充規(guī)定或哎問題解答，作為襖貫徹實(shí)施會(huì)計(jì)制扒度的重要手段。敖啊(骯二絆)襖分步實(shí)施統(tǒng)一的跋會(huì)計(jì)核算制度扒目前我國很胺多企業(yè)沒有完善版的法人治理結(jié)構(gòu)按，缺乏有效的內(nèi)愛部控制制度，一敗些企業(yè)包袱沉重隘，歷史遺留問題胺較多。在這種情襖況下實(shí)施企業(yè)絆會(huì)計(jì)制度，有班可能引起新的問扒題。因此，企吧業(yè)會(huì)計(jì)制度的啊實(shí)施不可能等同耙于八伴兩則兩制巴俺時(shí)期，整齊劃一搬地由所有企業(yè)同案時(shí)實(shí)施，必須有埃計(jì)劃、有目標(biāo)地邦分步驟實(shí)施。敖對(duì)于

27、國有企稗業(yè)，在實(shí)施企按業(yè)會(huì)計(jì)制度前罷需要做大量的工白作，如核實(shí)資產(chǎn)佰、聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)岸師審計(jì)、清理資壩產(chǎn)損失等，期間阿需要一定的準(zhǔn)備岸時(shí)間；而股份有笆限公司因其基礎(chǔ)安較好，又有執(zhí)行八股份有限公司矮會(huì)計(jì)制度和具哎體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)藹驗(yàn)，特別是懊1999唉年所有股份公司哎均疤柏計(jì)提四項(xiàng)準(zhǔn)備扒敗后，已經(jīng)對(duì)實(shí)施矮會(huì)計(jì)政策的調(diào)整安有了一定的心理氨準(zhǔn)備和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)案。因此，從瓣2001伴年爸1矮月背1擺日起，首先在股暗份有限公司范圍笆內(nèi)實(shí)施。同時(shí)，捌為了盡快提高我伴國企業(yè)的會(huì)計(jì)信哀息質(zhì)量，也鼓勵(lì)扒其他企業(yè)先行實(shí)八施；如果國有企矮業(yè)有意先行實(shí)施盎的，由企業(yè)提出斑申請(qǐng)，報(bào)經(jīng)同級(jí)安財(cái)政部門批準(zhǔn)后邦，可以先行實(shí)施稗。這一

28、實(shí)施措施皚，充分體現(xiàn)了既襖加快了會(huì)計(jì)改革板和會(huì)計(jì)國際化進(jìn)懊程的步伐；同時(shí)斑，又考慮了我國敗的國情。俺 按四、制定企業(yè)敗會(huì)計(jì)制度的主阿要原則百從斑1998爸年起，會(huì)計(jì)制度罷一直在致力與國霸際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的直埃轄市，致力于我癌國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的改靶革。當(dāng)年發(fā)布的骯股份有限公司澳會(huì)計(jì)制度不再搬分行業(yè)，對(duì)會(huì)計(jì)斑要素的確認(rèn)和計(jì)白量標(biāo)準(zhǔn)基本按照矮國際通行的做法絆予以規(guī)范，該制版度執(zhí)行疤3笆年來，反映良好巴，為規(guī)范證券市霸場的會(huì)計(jì)信息披胺露，真實(shí)反映企罷業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、板經(jīng)營成果和現(xiàn)金芭流量奠定了基礎(chǔ)吧。此次會(huì)計(jì)改革擺，建立國家統(tǒng)一翱的會(huì)計(jì)制度，將奧以股份有限公班司會(huì)計(jì)制度以霸及已經(jīng)發(fā)布的具奧體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基扒礎(chǔ)，同時(shí)考

29、慮拔企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)耙告條例對(duì)各項(xiàng)案會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)捌計(jì)量要求，按照頒國際通行做法予巴以規(guī)范，使制定版的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度癌符合會(huì)計(jì)真實(shí)性半的要求。在制定笆企業(yè)會(huì)計(jì)制度藹時(shí)，確立了以把下主要原則：半唉(斑一頒)唉統(tǒng)一性原則。從敖實(shí)際情況看，企骯業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債氨和所有者權(quán)益，盎以及通常的收入絆、費(fèi)用的確認(rèn)和罷計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)基本是稗統(tǒng)一的。因此，半企業(yè)會(huì)計(jì)制度愛應(yīng)當(dāng)盡量體現(xiàn)叭其統(tǒng)一性。但是絆，統(tǒng)一性并不否阿認(rèn)行業(yè)的特殊性凹，而行業(yè)的特殊八性主要表現(xiàn)為成案本費(fèi)用和收入的按確認(rèn)和計(jì)量方面芭，對(duì)于具有行業(yè)敗特點(diǎn)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)稗，今后將以專業(yè)按會(huì)計(jì)核算辦法的胺方法陸續(xù)制定并絆發(fā)布。今后企業(yè)敖將以企業(yè)會(huì)計(jì)澳制度和符合本阿行業(yè)特

30、點(diǎn)的專業(yè)暗會(huì)計(jì)核算辦法，暗作為其核算和對(duì)白外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)啊報(bào)告的依據(jù)。巴鞍(般二絆)柏以股份有限公挨司會(huì)計(jì)制度和氨實(shí)踐證明行之有翱效的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)拜則為基礎(chǔ)。企哀業(yè)會(huì)計(jì)制度主氨要以股份有限稗公司會(huì)計(jì)制度板和已經(jīng)或即將發(fā)叭布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)頒則為基礎(chǔ)，結(jié)合扒我國的實(shí)際情況胺制定的。從實(shí)際耙情況看，股份俺有限公司會(huì)計(jì)制八度和相關(guān)補(bǔ)充啊規(guī)定，以及部分扮具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，笆對(duì)規(guī)范股份有限扒公司會(huì)計(jì)核算和皚信息披露，取得按了良好的效果，盎并且也得到了社絆會(huì)各界的普遍好吧評(píng)。因此，在制白訂企業(yè)會(huì)計(jì)制邦度時(shí)，我們盡襖量保留了現(xiàn)行有氨效、執(zhí)行效果較把好的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，挨作為制訂企業(yè)會(huì)按計(jì)制度的主要依白據(jù)，同時(shí)對(duì)于現(xiàn)案行會(huì)計(jì)

31、制度或具跋體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)拌際執(zhí)行中產(chǎn)生較唉大問題，或者不疤適用的部分，予案以修正。如債務(wù)百重組準(zhǔn)則發(fā)布以壩后，企業(yè)利用公案允價(jià)值弄虛作假扒，編造利潤的情搬況時(shí)有發(fā)生，社凹會(huì)各界產(chǎn)生了較頒大的反響。在制白定企業(yè)會(huì)計(jì)制挨度時(shí)，大家一疤致認(rèn)為，在目前襖我國某些生產(chǎn)資礙料還沒有形成一把個(gè)活躍市場的情懊況下，應(yīng)當(dāng)盡量笆少用公允價(jià)值。暗為此，我們?cè)诎钙髽I(yè)會(huì)計(jì)制度辦中根據(jù)實(shí)際情況岸作了重新規(guī)定。巴皚(凹三芭)昂充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)要盎素的質(zhì)量特性。霸企業(yè)會(huì)計(jì)制度藹遵循了企業(yè)八財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條胺例對(duì)會(huì)計(jì)要素拜定義的規(guī)定，對(duì)矮資產(chǎn)、負(fù)債、收伴入、費(fèi)用等都規(guī)拌定了統(tǒng)一的確認(rèn)鞍和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)懊于不符合資產(chǎn)定佰義的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)，八

32、規(guī)定都應(yīng)當(dāng)計(jì)提翱資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，鞍使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債阿表上反映的資產(chǎn)絆價(jià)值真實(shí)符合資爸產(chǎn)的定義。企笆業(yè)會(huì)計(jì)制度與疤股份有限公司傲?xí)?jì)制度及其隘補(bǔ)充規(guī)定和具體艾會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較氨，增加了計(jì)提固按定資產(chǎn)、無形資捌產(chǎn)、委托貸款、翱在建工程減值準(zhǔn)盎備的內(nèi)容，這些啊規(guī)定實(shí)現(xiàn)了我國哎會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際艾會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際隘慣例的充分協(xié)調(diào)疤。班（四）體現(xiàn)壩需要和穩(wěn)定性。辦企業(yè)會(huì)計(jì)制度佰體現(xiàn)穩(wěn)定性的熬基礎(chǔ)上，對(duì)于急爸需并且符合我國般法律法規(guī)規(guī)定的敖新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，拌會(huì)計(jì)制度中能夠哎規(guī)定的盡量規(guī)定巴，暫時(shí)不能規(guī)定耙的，待制度發(fā)布阿后再陸續(xù)補(bǔ)充、捌修改，使之不斷艾完善。岸 吧伴(哎五佰)傲體現(xiàn)可理解性和跋可操作性原則。愛鑒于我國的

33、實(shí)際哀情況，提高會(huì)計(jì)哀制度的可理解性頒和可操作性也是叭廣大財(cái)會(huì)人員共哀同的心聲。為此百，企業(yè)會(huì)計(jì)制鞍度增加了可理把解性和可操作性氨，更加符合我國哀廣大財(cái)會(huì)人員的礙閱讀習(xí)慣，便于辦掌握和運(yùn)用，以敗真正起到指導(dǎo)會(huì)班計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)埃核算的作用。巴捌(伴六扳)板與稅收法規(guī)能夠半一致的盡量保持鞍一致，不能一致襖的就適當(dāng)分離。矮在制定企業(yè)會(huì)靶計(jì)制度時(shí)，本霸著在不違背會(huì)計(jì)案核算一般原則和笆會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)阿量原則的前提下愛，盡量與稅法保班持一致。但是，伴由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與皚稅法所遵循的原胺則和規(guī)范的對(duì)象巴不同，對(duì)于確實(shí)背不能保持一致的矮地方，采取納稅版調(diào)整的方法進(jìn)行藹處理。澳企業(yè)會(huì)計(jì)拔制度不是在懊斑兩則兩制昂扒基

34、礎(chǔ)上的重復(fù)，伴而伴 岸在現(xiàn)有股份有笆限公司會(huì)計(jì)制度伴和已經(jīng)發(fā)布的笆具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的礙基礎(chǔ)上制訂的，搬起點(diǎn)更高，并且版在制度中將正在白起草并準(zhǔn)備發(fā)布吧的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則扮等較成熟的部分拔，也納入了企安業(yè)會(huì)計(jì)制度。昂從根據(jù)上改變了斑會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)叭和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，從敗會(huì)計(jì)制度的根本胺上提高了會(huì)計(jì)信哎息的質(zhì)量。瓣值得說明的昂是，企業(yè)會(huì)計(jì)扒制度與分行業(yè)擺會(huì)計(jì)制度不同，哀它實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)標(biāo)巴準(zhǔn)實(shí)質(zhì)上的轉(zhuǎn)換啊，它帶有較多的巴需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和盎所掌握的會(huì)計(jì)知阿識(shí)進(jìn)行判斷的規(guī)爸定，給予實(shí)務(wù)工俺作者較大的職業(yè)骯判斷空間，如收擺入的確認(rèn)、各項(xiàng)辦資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的稗計(jì)得等，都需要耙會(huì)計(jì)人員和注冊(cè)懊會(huì)計(jì)師具備一定半的職業(yè)判斷能力捌。因此

35、，除了掌藹握和領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)制跋度的實(shí)質(zhì)精神外八，還需要廣大實(shí)岸務(wù)工作者不斷提半高拔 襖專業(yè)知識(shí)我業(yè)務(wù)鞍能力，為更好地白執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)哎制度奠定基礎(chǔ)藹，為提高我國企八業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)阿量作出努力。礙企業(yè)會(huì)計(jì)瓣制度是深化會(huì)熬計(jì)核算制度改革按，提高會(huì)計(jì)信息氨質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)按國際協(xié)調(diào)的必然捌要求，它對(duì)于規(guī)扒范企業(yè)會(huì)計(jì)核算扳行為，統(tǒng)一會(huì)計(jì)般核算標(biāo)準(zhǔn)具有重芭大的現(xiàn)實(shí)意義和白深遠(yuǎn)的歷史意義案。凹 啊第一章白 挨會(huì)計(jì)核算的基本邦前提和一般原則懊 斑第一節(jié)矮 頒會(huì)計(jì)核算的基本捌前提斑會(huì)計(jì)核算對(duì)安象的確定、會(huì)計(jì)扒方法的選擇、會(huì)般計(jì)數(shù)據(jù)的搜集等鞍，都以會(huì)計(jì)核算藹的基本前提為依百據(jù)。茲分述如下皚。頒 辦斑1.絆會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以

36、暗企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)隘交易或事項(xiàng)為對(duì)稗象，記錄和反映霸企業(yè)本身的各項(xiàng)安生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。拔以上規(guī)定為襖會(huì)計(jì)人員在日常傲的會(huì)計(jì)核算中對(duì)霸各項(xiàng)交易或事項(xiàng)懊作出正確判斷、阿對(duì)會(huì)計(jì)處理方法唉和會(huì)計(jì)處理程序按作出正確選擇提捌供了依據(jù)。拌首先，明確哀以上基本前提，百才能劃定會(huì)計(jì)所按要處理的各項(xiàng)交熬易或事項(xiàng)的范圍岸。在會(huì)計(jì)核算工礙作中，只有那些芭影響企業(yè)本身經(jīng)背濟(jì)利益的各項(xiàng)交敗易或事項(xiàng)才能加壩以確認(rèn)和計(jì)量，案那些不影響企業(yè)柏本身經(jīng)濟(jì)利益的矮各項(xiàng)交易或事項(xiàng)熬則不能加以確認(rèn)扳和計(jì)量。會(huì)計(jì)核吧算工作中通常所氨講的資產(chǎn)、負(fù)債哀的確認(rèn)，收入的頒取得，費(fèi)用的發(fā)扒生，都是針對(duì)特挨定會(huì)計(jì)主體而言埃的。拔 罷其次，明確靶以上基本前提

37、，懊才能把握會(huì)計(jì)處爸理的立場。企業(yè)巴作為一個(gè)會(huì)計(jì)主拔體，對(duì)外銷售商敖品時(shí)案(隘不涉及稅金芭)暗，一方面形成一耙筆收入，同時(shí)增擺加一筆資產(chǎn)或減骯少一筆負(fù)債，而澳不是相反；采購?qiáng)W材料時(shí)，一方面稗導(dǎo)致現(xiàn)金減少、唉存貨增加，或者靶債務(wù)增加、存貨啊增加，而不是相挨反。案最后，明確翱以上基本前提，罷將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)邦濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)主扳體所有者的經(jīng)濟(jì)伴活動(dòng)區(qū)分開來。襖無論是會(huì)計(jì)主體擺的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還艾是會(huì)計(jì)主體所有捌者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，頒都最終影響所有懊者的經(jīng)濟(jì)利益，矮但是，會(huì)計(jì)核算辦工作只涉及會(huì)計(jì)板主體范圍內(nèi)的經(jīng)昂濟(jì)活動(dòng)。為了真埃實(shí)地反映會(huì)計(jì)主矮體的財(cái)務(wù)狀況、扒經(jīng)營成果和現(xiàn)金絆流量，必須將會(huì)阿計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活骯動(dòng)與會(huì)計(jì)

38、主體所靶有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)愛區(qū)別開來。暗 襖需要注意的案是，會(huì)計(jì)主體不白同于法律主體。愛一般來說，法律辦主體必然是一個(gè)澳會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)敗主體不一定是法敗律主體。例如，啊在企業(yè)集團(tuán)的情扳況下，母子公司斑雖然是不同的法俺律主體，但是，捌為了全面反映企胺業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀拔況、經(jīng)營成果和搬現(xiàn)金流量，就有柏必要將這個(gè)企業(yè)斑集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)礙計(jì)主體，編制合搬并會(huì)計(jì)報(bào)表。傲皚2.吧會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以頒企業(yè)持續(xù)、正常挨的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)吧為前提。疤企業(yè)是否持佰續(xù)經(jīng)營，在會(huì)計(jì)稗原則、會(huì)計(jì)方法骯的選擇上有很大吧差別。一般情況襖下，應(yīng)當(dāng)假定企斑業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的按規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)耙經(jīng)營下去，不會(huì)襖停業(yè)，也不會(huì)大靶規(guī)模削減業(yè)務(wù)。岸明確這個(gè)

39、基本前案提，會(huì)計(jì)人員就稗可以在此基礎(chǔ)上斑選擇會(huì)計(jì)原則和背會(huì)計(jì)方法。例如熬，一般情況下，胺企業(yè)的固定資產(chǎn)霸可以在一個(gè)較長辦的時(shí)期發(fā)揮作用半，如果可以判斷邦企業(yè)會(huì)持續(xù)經(jīng)營翱，就可以假定企捌業(yè)的固定資產(chǎn)會(huì)埃在持續(xù)進(jìn)行的生霸產(chǎn)經(jīng)營過程中長扮期發(fā)揮作用，并扒服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營拔過程，固定資產(chǎn)敗就可以根據(jù)歷史安成本進(jìn)行記錄，奧并采用折舊的方白法，將歷史成本搬分?jǐn)偟礁鱾€(gè)會(huì)計(jì)氨期間或相關(guān)產(chǎn)品阿的成本中。如果安判斷企業(yè)不會(huì)持吧續(xù)經(jīng)營，固定資胺產(chǎn)就不應(yīng)采用歷扳史成本進(jìn)行記錄爸并按期計(jì)提折舊挨。半 阿需要注意的耙是，任何企業(yè)都扒存在破產(chǎn)、清算氨的風(fēng)險(xiǎn)，如果可艾以判斷企業(yè)不會(huì)埃持續(xù)經(jīng)營，就應(yīng)搬當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算疤的原則和方法

40、，捌并在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)敗計(jì)報(bào)告中作相應(yīng)岸披露。壩 盎矮3.搬會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃扳分會(huì)計(jì)期間，分傲期結(jié)算賬目和編吧制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告懊。會(huì)計(jì)期間分為俺年度、半年度、俺季度和月度。年艾度、半年度、季背度和月度均按公隘歷起訖日期確定擺。半年度、季度皚和月度均稱為會(huì)絆計(jì)中期。拜會(huì)計(jì)分期的愛目的，在于通過搬會(huì)計(jì)期間的劃分班，將持續(xù)經(jīng)營的拌生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃白分成連續(xù)、相等骯的期間，據(jù)以結(jié)奧算盈虧，按期編霸制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告白，從而及時(shí)向各百方面提供有關(guān)企艾業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)扒營成果和現(xiàn)金流白量的信息。伴明確會(huì)計(jì)分頒期這個(gè)會(huì)計(jì)核算藹的基本前提對(duì)會(huì)藹計(jì)核算有著重要吧影響。由于會(huì)計(jì)疤分期，才產(chǎn)生了愛當(dāng)期與其他期間吧的差別，從而出安現(xiàn)

41、權(quán)責(zé)發(fā)生制和唉收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)艾別，才使不同類霸型的會(huì)計(jì)主體有熬了記賬的基準(zhǔn)，邦進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收斑、應(yīng)付、遞延、皚預(yù)提、待攤等會(huì)耙計(jì)處理方法。班捌4.哎企業(yè)的會(huì)計(jì)核算昂以人民幣為記賬鞍本位幣。業(yè)務(wù)收胺支以人民幣以外埃的貨幣為主的企斑業(yè)，可以選定其八中一種貨幣作為熬記賬本位幣，但瓣是編制的財(cái)務(wù)會(huì)稗計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算唉為人民幣。在境霸外設(shè)立的中國企盎業(yè)向國內(nèi)報(bào)送的捌財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，傲應(yīng)當(dāng)折算為人民霸幣。埃在會(huì)計(jì)核算敖過程中之所以選藹擇貨幣作為計(jì)量背單位，是由貨幣挨的本身屬性決定啊的。貨幣是商品阿的一般等價(jià)物，邦是衡量一般商品奧價(jià)值的共同尺度白，具有價(jià)值尺度襖、流通手段、貯艾藏手段和支付手邦段等特點(diǎn)。其他扳的

42、計(jì)量單位，如隘重量、長度、容骯積、臺(tái)、件等，艾只能從一個(gè)側(cè)面艾反映企業(yè)的生產(chǎn)八經(jīng)營成果，無法壩在量上進(jìn)行比較岸，不便于實(shí)物管耙理和會(huì)計(jì)計(jì)量。隘所以，為全面反捌映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)澳營、業(yè)務(wù)收支等般情況，會(huì)計(jì)核算耙就選擇了貨幣作奧為計(jì)量單位。白骯挨第二節(jié)叭 頒會(huì)計(jì)核算的一般骯原則瓣 按為了規(guī)范企懊業(yè)的會(huì)計(jì)核算行熬為，提高會(huì)計(jì)信百息質(zhì)量，會(huì)計(jì)制案度規(guī)定了會(huì)計(jì)核半算的一般原則分氨述如下。哀 俺跋靶1.百會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以襖實(shí)際發(fā)生的交易芭或事項(xiàng)為依據(jù)，半如實(shí)反映企業(yè)的拌財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營跋成果和現(xiàn)金流量扒。企業(yè)提供會(huì)計(jì)背信息的目的是為皚了滿足會(huì)計(jì)信息霸使用者的決策需白要，因此，就應(yīng)昂做到內(nèi)容真實(shí)，凹數(shù)字準(zhǔn)確，資料

43、跋可靠。在會(huì)計(jì)核扳算工作中堅(jiān)持以凹上原則，就應(yīng)當(dāng)芭在會(huì)計(jì)核算時(shí)客斑觀地反映企業(yè)的把財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營襖成果和現(xiàn)金流量扳，保證會(huì)計(jì)信息挨的真實(shí)性；會(huì)計(jì)敖工作應(yīng)當(dāng)正確運(yùn)伴用會(huì)計(jì)原則和方挨法，準(zhǔn)確反映企骯業(yè)的實(shí)際情況；氨會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能把夠經(jīng)受驗(yàn)證，以俺核實(shí)其是否真實(shí)俺。斑 把如果企業(yè)的胺會(huì)計(jì)核算不是以扒實(shí)際發(fā)生的交易背或事項(xiàng)為依據(jù)，矮沒有如實(shí)地反映半企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況暗、經(jīng)營成果和現(xiàn)耙金流量，會(huì)計(jì)工扳作就失去了存在敗的意義，甚至?xí)缯`導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使拜用者，導(dǎo)致決策暗的失誤。拜 矮艾2.巴企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交癌易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)埃實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核藹算，而不應(yīng)當(dāng)僅芭僅按照它們的法跋律形式作為會(huì)計(jì)敗核算的依據(jù)。胺 哀在實(shí)際工作

44、芭中，交易或事項(xiàng)白的外在法律形式八或人為形式并不頒總能完全真實(shí)地搬反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容安。所以，會(huì)計(jì)信盎息要想反映的交絆易或事項(xiàng)，就必澳須根據(jù)交易或事癌項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)傲現(xiàn)實(shí)，而不能僅把僅根據(jù)它們的法藹律形式進(jìn)行核算俺和反映。氨例如，銷售耙商品的售后回購霸，如果企業(yè)已將耙商品所有權(quán)上的癌主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬氨轉(zhuǎn)移給購貨方，扒并同時(shí)滿足收入巴確認(rèn)的其他條件跋，則銷售實(shí)現(xiàn)，瓣應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入；板如果企業(yè)沒有將鞍商品所有權(quán)上的把主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬絆轉(zhuǎn)移給購貨方，鞍或沒有滿足收入叭確認(rèn)的其他條件皚，即使企業(yè)已將吧商品交付購貨方佰，銷售也沒有實(shí)哎現(xiàn)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)百收入。拜 佰再如，以融挨資租賃方式租入跋的資產(chǎn)，雖然從伴法律形式

45、來講企斑業(yè)并不擁有其所壩有權(quán)，但是由于伴租賃合同中規(guī)定擺的租賃期相當(dāng)長埃，接近于該資產(chǎn)耙的使用壽命；租搬賃期結(jié)束時(shí)承租哎企業(yè)有優(yōu)先購買骯該資產(chǎn)的選擇權(quán)敖；在租賃期內(nèi)承翱租企業(yè)有權(quán)支配矮資產(chǎn)并從中受益哎，所以，從其經(jīng)佰濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，企拜業(yè)能夠控制其創(chuàng)捌造的未來經(jīng)濟(jì)利暗益，所以，會(huì)計(jì)罷核算上將以融資礙租賃方式租入的扒資產(chǎn)視為企業(yè)的礙資產(chǎn)。氨 百如果企業(yè)的按會(huì)計(jì)核算僅僅按懊照交易或事項(xiàng)的敖法律形式或人為暗形式進(jìn)行，而其扮法律形式或人為吧形式又沒有反映疤其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和經(jīng)澳濟(jì)現(xiàn)實(shí)，那么，搬其最終結(jié)果將不唉僅不會(huì)有利于會(huì)奧計(jì)信息使用者的壩決策，反而會(huì)誤昂導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用霸者的決策。襖奧3.暗企業(yè)提供的會(huì)計(jì)俺信息

46、應(yīng)當(dāng)能夠反疤映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀佰況、經(jīng)營成果和矮現(xiàn)金流量，以滿版足會(huì)計(jì)信息使用氨者的需要。艾信息的價(jià)值靶在于其與決策相瓣關(guān)，有助于決策藹。在會(huì)計(jì)核算工扮作中堅(jiān)持上述基按本原則，就要求奧在收集、加工、拔處理和提供會(huì)計(jì)百信息過程中，充伴分考試會(huì)計(jì)信息跋使用者的信息需扒求。疤如果會(huì)計(jì)信礙息提供以后，沒班有滿足會(huì)計(jì)信息班使用者的需要，瓣對(duì)會(huì)計(jì)信息使用昂者的決策沒有什背么作用，就不具骯有相關(guān)性。藹 捌半4.按企業(yè)的會(huì)計(jì)核算拌方法前后各期應(yīng)襖當(dāng)保持一致，不叭得隨意變更。如扒有必要變更，應(yīng)頒當(dāng)將變更的內(nèi)容稗和理由、變更的伴累積影響數(shù)，以懊及累積影響數(shù)不鞍能合理確定的理扒由等，在會(huì)計(jì)報(bào)靶表附注中予以說岸明。奧企業(yè)

47、發(fā)生的耙交易或事項(xiàng)具有挨復(fù)雜和多樣化，捌對(duì)于某些交易或叭事項(xiàng)可以有多種艾會(huì)計(jì)核算方法。吧例如，存貨的領(lǐng)懊用和發(fā)出，可以背采用先進(jìn)先出法安、加權(quán)平均法、般移動(dòng)平均法、個(gè)岸別計(jì)價(jià)法或后進(jìn)澳先出法等確定其懊實(shí)際成本；固定把資產(chǎn)折舊方法可奧以采用年限平均艾法、工作量法、巴年數(shù)總和法、雙哀倍余額遞減法等拔。如果企業(yè)在不壩同的會(huì)計(jì)期間采叭用不同的會(huì)計(jì)核按算方法，將不利敖于會(huì)計(jì)信息使用霸者對(duì)會(huì)計(jì)信息的皚理解，不利于會(huì)絆計(jì)信息作用的發(fā)佰揮。扮 凹在會(huì)計(jì)核算耙工作中要求企業(yè)頒的會(huì)計(jì)核算方法皚前后各期應(yīng)當(dāng)保埃持一致，不得隨鞍意變更，并不意叭味著所選擇的會(huì)百計(jì)核算方法不能扳作任何變更，在鞍符合一定條件的奧情況下，企

48、業(yè)也吧可以變更會(huì)計(jì)核熬算方法，并在企版業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告按中作相應(yīng)披露。氨 傲耙5.半企業(yè)的會(huì)計(jì)核算唉應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的版會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)奧行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)耙當(dāng)口徑一致、相敖互可比。背不同的企業(yè)耙可能處于不同行隘業(yè)、不同地區(qū)，氨經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生于昂不同時(shí)點(diǎn)，為了懊保證會(huì)計(jì)信息能唉夠滿足決策的需把要，便于比較不骯同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀隘況、經(jīng)營成果和跋現(xiàn)金流量，只要扳是相同的交易或安事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用芭相同的會(huì)計(jì)處理扒方法。百 鞍壩6.拜企業(yè)的會(huì)計(jì)核算佰應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，靶不得提前或延后傲。愛會(huì)計(jì)信息的艾價(jià)值在于幫助所骯有者或其他方面奧作出經(jīng)濟(jì)決策，阿在會(huì)計(jì)核算過程傲中堅(jiān)持上述基本版原則，一是要求昂及時(shí)收集會(huì)計(jì)信藹息，即在經(jīng)濟(jì)

49、業(yè)背務(wù)發(fā)生后，及時(shí)絆收集整理各種原絆始單據(jù)；二是及埃時(shí)處理會(huì)計(jì)信息霸，即在國家統(tǒng)一芭的會(huì)計(jì)制度規(guī)定耙的時(shí)限內(nèi)，及時(shí)暗編制出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)敖報(bào)告；三是及時(shí)佰傳遞會(huì)計(jì)信息，把即在國家統(tǒng)一的般會(huì)計(jì)制度規(guī)定的艾時(shí)限內(nèi)，及時(shí)將斑編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)扮報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)拔會(huì)計(jì)報(bào)告使用者扮。笆如果企業(yè)的拜會(huì)計(jì)核算不能及頒時(shí)進(jìn)行，會(huì)計(jì)信氨息不能及時(shí)提供芭，就無助于經(jīng)濟(jì)芭決策，就不符合懊及時(shí)性原則的要背求。白盎7.懊企業(yè)的會(huì)計(jì)核算挨和編制的財(cái)務(wù)會(huì)盎計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰版明了，便于理解跋和利用。柏提供會(huì)計(jì)信拜息的目的在于使挨用，要使用會(huì)計(jì)拌信息首先必須了胺解會(huì)計(jì)信息的內(nèi)隘涵，弄懂會(huì)計(jì)信頒息的內(nèi)容，就要邦求會(huì)計(jì)核算和財(cái)壩務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須跋

50、清晰明了。否則礙，就談不上會(huì)計(jì)版信息的使用。在稗會(huì)計(jì)核算工作中拜堅(jiān)持明晰性原則懊，會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)把準(zhǔn)確、清晰，填靶制會(huì)計(jì)憑證、登澳記會(huì)計(jì)賬簿必須阿做到依據(jù)合法、靶賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系清笆楚、文字摘要完佰整；在編制會(huì)計(jì)柏報(bào)表時(shí)，項(xiàng)目勾隘稽關(guān)系清楚、項(xiàng)百目完整、數(shù)字準(zhǔn)板確。骯如果企業(yè)的八會(huì)計(jì)核算和編制隘的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告背不能做到清晰明白了、便于理解和辦利用，就不符合壩清晰原則的要求皚，不能滿足會(huì)計(jì)澳信息使用者的決矮策需求。吧扒8.芭企業(yè)的會(huì)計(jì)核算襖應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生敗制為基礎(chǔ)。凡是擺當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的百收入和已經(jīng)發(fā)生佰或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)啊用，不論款項(xiàng)是傲否收付，都應(yīng)作跋為當(dāng)期的收入和板費(fèi)用；凡是不屬阿于當(dāng)期的收入和奧費(fèi)用

51、，即使款項(xiàng)襖已在當(dāng)期收付，壩也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)襖期的收入和費(fèi)用靶。按 敗有時(shí)，企業(yè)澳發(fā)生的貨幣收支盎業(yè)務(wù)與交易或事按項(xiàng)本身并不完全邦一致。例如，款拌項(xiàng)已經(jīng)收到，但巴銷售并未實(shí)現(xiàn)；按或者款項(xiàng)已經(jīng)支拔付，但并不是為澳本期生產(chǎn)經(jīng)營活瓣動(dòng)而發(fā)生的。為壩了明確會(huì)計(jì)核算班的確認(rèn)基礎(chǔ)，更伴真實(shí)地反映特定礙會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)襖狀況和經(jīng)營成果挨，就要求企業(yè)在半會(huì)計(jì)核算過程中矮應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生搬制為基礎(chǔ)。跋 辦收付實(shí)現(xiàn)制罷是與權(quán)責(zé)發(fā)生制吧相對(duì)應(yīng)的一種確安認(rèn)基礎(chǔ)，它是以巴收到或支付現(xiàn)金版作為確認(rèn)收入和熬費(fèi)用的依據(jù)。目擺前，我國的行政翱單位采用收付實(shí)白現(xiàn)制，事業(yè)單位凹除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用芭權(quán)責(zé)發(fā)生制外，挨其他業(yè)務(wù)也采用暗收付實(shí)現(xiàn)制。

52、奧絆9.罷企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)安核算時(shí)，收入與氨其成本、費(fèi)用應(yīng)叭當(dāng)相互配比，同按一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的按各項(xiàng)收入和與其敖相關(guān)的成本、費(fèi)罷用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)藹計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。叭 半在會(huì)計(jì)工作柏中堅(jiān)持配比原則哀有兩層含義：一瓣是因果配比，將疤收入與其對(duì)應(yīng)的奧成本相配比，如啊，將主營業(yè)務(wù)收凹入與主營業(yè)務(wù)成跋本相配，將其他爸業(yè)務(wù)收入與其他稗業(yè)務(wù)成本相配比盎；二是時(shí)間配比拜，將一定時(shí)期的埃收入與同時(shí)期的藹費(fèi)用相配比，如礙，將當(dāng)期的收入拜與管理費(fèi)用、財(cái)搬務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)艾用相配比等。叭 疤拔10. 扮企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)岸在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按熬照實(shí)際成本計(jì)量斑。其后，各項(xiàng)財(cái)搬產(chǎn)如果發(fā)生減值挨，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定按計(jì)提相應(yīng)的減值氨準(zhǔn)備。除法律、皚

53、行政法規(guī)和國家版統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度骯另有規(guī)定者外，斑企業(yè)一律不得自唉行調(diào)整其賬面價(jià)胺值。伴 哀對(duì)資產(chǎn)、負(fù)氨債、所有者權(quán)益吧等項(xiàng)目的計(jì)量，阿企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于交辦易或事項(xiàng)的實(shí)際矮交易價(jià)格或成本胺，這主要是因?yàn)榘霘v史成本是資產(chǎn)搬實(shí)際發(fā)生的成本俺，有客觀依據(jù)，啊便于查核，也容唉易確定，比較可懊靠。所以，除法擺律、行政法規(guī)和耙國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)拌制度另有規(guī)定者捌外，企業(yè)一律不癌得自行調(diào)整其賬傲面價(jià)值。癌 氨需要注意的版是，如果資產(chǎn)已辦經(jīng)發(fā)生了減值，胺其賬面價(jià)值已經(jīng)吧不能反映其未來搬可收回金額，企埃業(yè)就應(yīng)當(dāng)按照規(guī)岸定計(jì)提相應(yīng)的減芭值準(zhǔn)備。阿 扳爸11. 拜企業(yè)的會(huì)計(jì)核算骯應(yīng)當(dāng)合理劃分收翱益性支出與資本板性支出的界限。

54、版凡支出的效益僅俺及于本年度敖(凹或一個(gè)營業(yè)周期罷)啊的，應(yīng)當(dāng)作為收芭益性支出；凡支靶出的效益及于幾罷個(gè)會(huì)計(jì)年度搬(背或幾個(gè)營業(yè)周期般)藹的，應(yīng)當(dāng)作為資哀本性支出。安在會(huì)計(jì)核算罷工作中劃分資本佰支出與收益性支八出，要求企業(yè)在叭會(huì)計(jì)核算工作中巴確認(rèn)支出時(shí)，要敖區(qū)分兩類不同性芭質(zhì)的支出，將資捌本性支出計(jì)列于辦資產(chǎn)負(fù)債中，作邦為資產(chǎn)反映，以癌真實(shí)地反映企業(yè)瓣的財(cái)務(wù)狀況；將板收益性支出計(jì)列巴于利潤表中，計(jì)拜入當(dāng)期損益，以盎正確地計(jì)算企業(yè)襖當(dāng)期的經(jīng)營成果罷。這主要是因?yàn)榘ΓY本性支出的矮效益可在幾個(gè)連霸續(xù)的會(huì)計(jì)期間發(fā)八揮作用，而收益叭性支出的效益只爸在當(dāng)期發(fā)揮作用拜。敖 熬如果企業(yè)在斑會(huì)計(jì)核算工作中拔沒

55、有正確劃分資盎本性支出與收益把性支出，將原本班應(yīng)計(jì)入資本性支笆出的計(jì)入收益性八支出，就會(huì)低估礙資產(chǎn)和當(dāng)期收益澳；將原本應(yīng)計(jì)入凹收益性支出的計(jì)澳入資本性支出，骯就會(huì)高估資產(chǎn)和頒當(dāng)期收益；所有挨這一切，都不利岸于會(huì)計(jì)信息使用笆者正確地理解企氨業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和奧經(jīng)營成果，不利愛于會(huì)計(jì)信息使用襖者的決策。拜矮12. 暗企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)斑核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵捌循謹(jǐn)慎性原則的安要求，不得多計(jì)胺資產(chǎn)或收益、少凹計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，傲但不得設(shè)置秘密敗準(zhǔn)備。半 扮在會(huì)計(jì)核算拜工作中堅(jiān)持謹(jǐn)慎扳性原則，要求企瓣業(yè)在面臨不確定昂因素的情況下作叭出職業(yè)判斷時(shí)，耙應(yīng)當(dāng)保持必要的霸謹(jǐn)慎，以不高估把資產(chǎn)或收益，也啊不低估負(fù)債或費(fèi)吧用。例如，

56、要求叭企業(yè)定期或者至搬少于每年年度終隘了，對(duì)可能發(fā)生俺的各項(xiàng)資產(chǎn)損失拌計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)佰備等，就充分體奧現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則版。拔需要注意的哎是，謹(jǐn)慎性原則俺并不意味著企業(yè)頒可以任意設(shè)置各阿種秘密準(zhǔn)備，否傲則，就屬于濫用芭謹(jǐn)慎性原則，將頒按照對(duì)重大會(huì)計(jì)板差錯(cuò)更正的要求礙進(jìn)行相應(yīng)地會(huì)計(jì)氨處理。盎安13. 扒企業(yè)的會(huì)計(jì)核算胺應(yīng)當(dāng)遵循重要性拔原則的要求，在阿會(huì)計(jì)核算過程中靶對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)瓣當(dāng)區(qū)別其重要程敖度，采用不同的埃核算方式。對(duì)資壩產(chǎn)、負(fù)債、等有胺較大影響，并進(jìn)絆而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)頒報(bào)告使用者據(jù)以稗作出合理判斷的皚重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，昂必然按照規(guī)定的熬會(huì)計(jì)方法和程序岸進(jìn)行處理，并在哀財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中吧予以充分、準(zhǔn)確

57、奧地披露；對(duì)于次巴要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，耙在不影響會(huì)計(jì)信斑息真實(shí)性和不至擺于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)拔報(bào)告使用者作出跋正確判斷的前提骯下，可適當(dāng)簡化哎處理。唉 翱重要性原則白與會(huì)計(jì)信息成本埃效益直接相關(guān)。瓣堅(jiān)持重要性原則稗，就能夠使提供岸會(huì)計(jì)信息的收益背大于成本；反之俺，就會(huì)使提供會(huì)昂計(jì)信息的成本大矮于收益。在評(píng)價(jià)捌某些項(xiàng)目的重要跋性時(shí)，很大程度哀上取決于會(huì)計(jì)人柏員的職業(yè)判斷，捌一般來說，應(yīng)當(dāng)鞍從質(zhì)和量兩個(gè)方氨面進(jìn)行分析。從艾性質(zhì)來說，當(dāng)某跋一事項(xiàng)有可能對(duì)伴決策產(chǎn)生一定影挨響時(shí)，就屬于重凹要項(xiàng)目；從數(shù)量巴方面來說，當(dāng)某半一項(xiàng)目的數(shù)量達(dá)半到一定規(guī)模時(shí)，澳就可能對(duì)決策產(chǎn)拔生影響。懊與現(xiàn)行行業(yè)矮會(huì)計(jì)制度及股份熬有限公司

58、會(huì)計(jì)制瓣度相比，企業(yè)會(huì)佰計(jì)制度增加了實(shí)敗質(zhì)重于形式原則敗，修訂了歷史成懊本原則，充實(shí)了昂謹(jǐn)慎性原則。企壩業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)上瓣述基本原則的增皚加、修訂及充實(shí)凹，體現(xiàn)了市場經(jīng)艾濟(jì)環(huán)境的變化、吧會(huì)計(jì)信息需求的艾變化以及會(huì)計(jì)監(jiān)巴管。邦 扮第一章 般資產(chǎn)奧一、資產(chǎn)的定吧義安 懊資產(chǎn)的會(huì)計(jì)敖要素之一，幾乎哎所有的會(huì)計(jì)要素絆都與其直接或間版接相關(guān)，如資產(chǎn)拌與收益確定密切啊相關(guān)，所有者權(quán)罷益是資產(chǎn)減負(fù)債骯后的余額等。因盎此，資產(chǎn)的定義背歷來是會(huì)計(jì)理論礙和實(shí)務(wù)最關(guān)注的艾問題之一。癌 板我國企業(yè)翱會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靶-邦基本準(zhǔn)則將資邦產(chǎn)定義為：傲柏資產(chǎn)是企業(yè)擁有岸或者控制的能以隘貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)藹資源，包括各種矮財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其半

59、他權(quán)利叭搬，這一定義，沒稗有真正反映資產(chǎn)吧的質(zhì)量特征，忽吧略了作為企業(yè)資半產(chǎn)應(yīng)當(dāng)具有的最扒基本的性質(zhì)，即礙資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是耙扒預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶唉來經(jīng)濟(jì)利益岸翱。在實(shí)務(wù)工作中安，企業(yè)擁有或者跋控制的資源不能班再給企業(yè)帶來未皚來經(jīng)濟(jì)利益，但百仍然作為企業(yè)的吧資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債埃表上列示，從而奧造成了企業(yè)資產(chǎn)岸不實(shí)的情況。例扒如，由于技術(shù)進(jìn)靶步，原有設(shè)備已拜經(jīng)被淘汰或長期哎閑置不用，或從礙國外引進(jìn)的設(shè)備哎因原材料供應(yīng)等芭原因在國內(nèi)無法吧使用，無法收回啊的應(yīng)收賬款、各熬項(xiàng)資產(chǎn)減值以及吧開辦費(fèi)等資產(chǎn)項(xiàng)半目，這些項(xiàng)目不巴能給企業(yè)帶來經(jīng)爸濟(jì)利益，但因其斑符合資產(chǎn)定義而版仍能作為企業(yè)的笆資產(chǎn)，其價(jià)值仍骯反映在會(huì)計(jì)報(bào)表絆的

60、資產(chǎn)方，造成把企業(yè)虛增資產(chǎn)，敗虛增利潤，對(duì)外敖提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)邦報(bào)告所反映的信敖息因此也推動(dòng)其挨真實(shí)性。長期以矮來，有些企業(yè)賬捌面好看，實(shí)際虛礙資產(chǎn)很多，虛盈斑實(shí)虧很嚴(yán)重；有鞍的企業(yè)遞延資產(chǎn)叭掛幾個(gè)億；還有壩些企業(yè)在建工程扮早就報(bào)廢了，還唉掛在賬上，等等叭。導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)巴報(bào)表充斥水分，翱如前幾年出現(xiàn)的挨中農(nóng)信、廣國投暗、海發(fā)行事件，澳就是最好的證明拜，這是虛盈實(shí)虧翱、虛增資產(chǎn)、資般產(chǎn)不實(shí)所造成的哎惡果。耙 拔企業(yè)財(cái)務(wù)艾會(huì)計(jì)報(bào)告條例癌對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行重新伴定義，重新定義板后的資產(chǎn)為：絆案資產(chǎn)是指過去的奧交易、事項(xiàng)形成阿并由企業(yè)擁有或擺者控制的資源，百該資源預(yù)期會(huì)給鞍企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利拔益凹懊。這一定義從兩拜