aay09-19稅務(wù)規(guī)劃國家稅務(wù)總局稽查培訓(xùn)材料-稅務(wù)稽查方法-增值稅檢查方法

1、愛第三章 增值叭稅檢查方法礙本章主要從增值澳稅納稅人、扣繳凹義務(wù)人、征稅范背圍、進(jìn)銷項(xiàng)稅額鞍、抵扣憑證、減芭免稅等六個(gè)方面敖介紹相關(guān)法律、礙法規(guī)和政策依據(jù)敗，以及常見涉稅笆問題及其主要檢把查方法。耙第一節(jié)半 阿納稅人和扣繳義安務(wù)人的檢查一、政策依據(jù)（一）一般規(guī)定1.納稅義務(wù)人八在中華人民共和邦國境內(nèi)銷售貨物翱或者提供加工、般修理修配勞務(wù)以安及進(jìn)口貨物的單搬位和個(gè)人，為增拜值稅的納稅義務(wù)稗人(中華人民叭共和國增值稅暫按行條例（以下捌簡(jiǎn)稱增值稅暫捌行條例）第一耙條)。半2.一般納稅人案與小規(guī)模納稅人靶的劃分扒增值稅納稅人分邦為一般納稅人和骯小規(guī)模納稅人。笆小規(guī)模納稅人的百標(biāo)準(zhǔn)，一是從事頒貨物生產(chǎn)或

2、提供襖應(yīng)稅勞務(wù)的納稅啊人，以及以從事翱貨物生產(chǎn)或提供霸應(yīng)稅勞務(wù)為主，笆并兼營貨物批發(fā)襖或零售的納稅人骯，年應(yīng)征增值稅哀銷售額在100襖萬元以下；二是拜從事貨物批發(fā)或佰零售的納稅人，扒年應(yīng)稅銷售額在鞍180萬元以下搬。年應(yīng)稅銷售額巴超過小規(guī)模納稅斑人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、奧非企業(yè)性單位,胺不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅埃行為的企業(yè)，視敖同小規(guī)模納稅人靶納稅（增值稅暗暫行條例實(shí)施細(xì)捌則第二十四條襖）。鞍一般納稅人是指靶年應(yīng)征增值稅銷暗售額（包括一個(gè)盎公歷年度內(nèi)的全敗部應(yīng)稅銷售額）佰，超過小規(guī)模納拜稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)叭和企業(yè)性單位（哎國稅發(fā)199襖459號(hào)文）罷。3.扣繳義務(wù)人鞍境外的單位或個(gè)安人在境內(nèi)銷售應(yīng)扮稅勞務(wù)而在境內(nèi)邦未

3、設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)唉的，其應(yīng)納稅款捌以代理人為扣繳昂義務(wù)人；沒有代拔理人的，以購買辦者為扣繳義務(wù)人瓣（增值稅暫行芭條例實(shí)施細(xì)則挨第三十四條）。（二）特殊規(guī)定哎1.企業(yè)租賃或敗承包給他人經(jīng)營壩的，以承租人或阿承包人為納稅人邦(增值稅暫行背條例實(shí)施細(xì)則艾第九條)。對(duì)承傲租或承包的企業(yè)拌、單位和個(gè)人，案有獨(dú)立的生產(chǎn)、澳經(jīng)營權(quán)，在財(cái)務(wù)絆上獨(dú)立核算，并叭定期向出租者或霸發(fā)包者上繳租金敗或承包費(fèi)的，應(yīng)板作為增值稅納稅捌人按規(guī)定繳納增阿值稅（國稅發(fā)案199418拜6號(hào)文）。扮2.年應(yīng)稅銷售岸額未超過小規(guī)模佰納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企氨業(yè)，個(gè)人，非企胺業(yè)性單位，不經(jīng)氨常發(fā)生增值稅應(yīng)懊稅行為的企業(yè)不靶屬于一般納稅人背（國稅發(fā)19

4、俺9459號(hào)文挨）。但非企業(yè)性襖單位如果經(jīng)常發(fā)胺生增值稅應(yīng)稅行懊為，并且符合一唉般納稅人條件可瓣以認(rèn)定為一般納靶稅人（國稅發(fā)昂199412班2號(hào)文）。哎3.從叭1994年6月盎1日奧起，銷售貨物并疤負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨阿物的運(yùn)輸單位和礙個(gè)人，符合增值靶稅一般納稅人標(biāo)安準(zhǔn)的可認(rèn)定為一皚般納稅人（國稅把發(fā)1994跋186號(hào)文）。柏4.從芭1998年7月擺1日芭起，年應(yīng)稅銷售按額在180萬元捌以下的商業(yè)個(gè)體奧經(jīng)營者，無論財(cái)襖務(wù)核算是否健全皚，一律不得認(rèn)定柏為增值稅一般納澳稅人，均應(yīng)按小翱規(guī)模納稅人征稅礙（國稅發(fā)19艾98104號(hào)凹文）。板二、常見涉稅問鞍題及主要檢查方芭法俺（一）一般納稅稗人認(rèn)定的檢查佰1

5、.常見涉稅問佰題皚符合一般納稅人柏條件但不辦理一懊般納稅人認(rèn)定手礙續(xù)。拜2.主要檢查方背法芭審查會(huì)計(jì)報(bào)表、板資金流動(dòng)憑據(jù)和霸現(xiàn)金流量計(jì)算、吧貨物購進(jìn)憑據(jù)、般銷售日記賬，通搬過單位能耗（比岸如材料消耗、水芭電消耗、工資消霸耗）測(cè)算，核實(shí)隘納稅人的年實(shí)際疤應(yīng)稅銷售額，檢唉查是否符合一般頒納稅人條件但不扮申請(qǐng)認(rèn)定為一般挨納稅人。敖（二）租賃或承藹包經(jīng)營的檢查叭1常見涉稅問壩題骯（1）承租或承暗包的企業(yè)、單位疤和個(gè)人，不按規(guī)巴定辦理稅務(wù)手續(xù)凹，以出租人或發(fā)巴包人的名義進(jìn)行澳經(jīng)營，逃避納稅艾義務(wù)。柏（2）承租承包凹超市、商場(chǎng)的柜爸臺(tái)和經(jīng)營場(chǎng)地，擺以超市、商場(chǎng)的邦名義進(jìn)行經(jīng)營，靶逃避納稅義務(wù)。敖2主要檢查

6、方昂法扒（1）根據(jù)其提骯供的納稅人名稱頒進(jìn)行調(diào)查質(zhì)證，靶審核出租人、發(fā)唉包人與承租或承哀包的企業(yè)、單位挨和個(gè)人簽訂的承胺包、承租合同或版協(xié)議，核實(shí)實(shí)際跋經(jīng)營人，審查承岸租或承包的企業(yè)阿、單位和個(gè)人，翱是否有獨(dú)立的生隘產(chǎn)、經(jīng)營權(quán)，在按財(cái)務(wù)上是否獨(dú)立搬核算，并定期向疤出租者或發(fā)包者伴上繳租金或承包隘費(fèi)，確認(rèn)其是否把存在逃避行納稅八義務(wù)的行為。按（2）檢查出租耙人、發(fā)包人財(cái)務(wù)拜賬簿中拜“爸其他應(yīng)收款耙”罷、昂“背其他應(yīng)付款板”啊、般“敗其他業(yè)務(wù)收入靶”壩、半“昂營業(yè)外收入懊”罷、岸“八經(jīng)營費(fèi)用辦”熬、氨“盎管理費(fèi)用辦”百、隘“叭財(cái)務(wù)費(fèi)用瓣”吧等賬戶，審核是盎否有承包費(fèi)和租搬金收入，是否將扒“艾承租或

7、承包疤”捌部分的收入納入挨出租人、發(fā)包人板財(cái)務(wù)核算，確定胺承租或承包的企笆業(yè)、單位和個(gè)人案是否履行納稅義疤務(wù)。骯【例皚3-1-1按】某公司于20敗05年1月領(lǐng)取傲營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)絆登記，主營小五哀金配件、橡膠制傲品的銷售，為增搬值稅一般納稅人啊。2006年1百月起，該公司將佰其店面出包給劉懊某經(jīng)營，經(jīng)營項(xiàng)巴目仍為該公司的岸主營業(yè)務(wù)，并簽皚訂了出（承）包笆協(xié)議，協(xié)議約定隘，公司將店面承瓣包給劉某經(jīng)營，霸并提供營業(yè)執(zhí)照昂，劉某自主經(jīng)營絆、自負(fù)盈虧，債佰權(quán)債務(wù)和稅收由八劉某自己負(fù)責(zé)，拌在財(cái)務(wù)上實(shí)行獨(dú)八立核算（不納入擺該公司統(tǒng)一核算懊和管理）。劉某把既沒有向稅務(wù)機(jī)按關(guān)辦理相關(guān)的稅敗務(wù)登記，也未進(jìn)跋行申報(bào)

8、納稅?；@查人員在對(duì)該公癌司檢查時(shí)，從笆“霸其他業(yè)務(wù)收入敖”扮明細(xì)賬中發(fā)現(xiàn)該八公司收取了承包敖費(fèi)收入，進(jìn)而調(diào)敖取發(fā)包合同，查暗出了劉某未履行芭納稅義務(wù)的稅收八違法行為。?。ㄈ┛劾U義務(wù)拌人的檢查巴1常見涉稅問傲題挨發(fā)生扣繳義務(wù)時(shí)按，扣繳義務(wù)人未啊按規(guī)定履行代扣傲代繳義務(wù)。擺2主要檢查方俺法暗審閱扣繳義務(wù)人敖所簽訂的勞務(wù)合凹同，審查境外的奧單位或個(gè)人在境百內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)瓣的情況，核實(shí)扣扒繳義務(wù)人是否正斑確履行扣繳義務(wù)柏。辦第二節(jié) 征稅熬范圍的檢查一、政策依據(jù)（一）一般規(guī)定1.基本范圍笆在中華人民共和埃國境內(nèi)銷售貨物哀或者提供加工、藹修理修配勞務(wù)以耙及進(jìn)口貨物的單笆位和個(gè)人，為增扮值稅的納稅義務(wù)傲

9、人（增值稅暫霸行條例第一條霸）。胺加工是指受托加礙工貨物，即委托藹方提供原料及主敗要材料，受托方敖按照委托方的要氨求制造貨懊物并收取加工費(fèi)敗的業(yè)務(wù)（板增值稅暫行條熬例實(shí)施細(xì)則第罷二條）。阿2.視同銷售貨氨物的行為藹單位或個(gè)體經(jīng)營疤者的下列行為，頒視同銷售貨物：敖（1）將貨物交澳付他人代銷；（懊2）銷售代銷貨凹物；（3）設(shè)有隘兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并按實(shí)行統(tǒng)一核算的擺納稅人，將貨物扮從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送搬其他機(jī)構(gòu)用于銷笆售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)扳設(shè)在同一縣（市艾）的除外；（4奧）將自產(chǎn)或委托巴加工的貨物用于癌非應(yīng)稅項(xiàng)目；（胺5）將自產(chǎn)、委扮托加工或購買的班貨物作為投資，絆提供給其他單位班或個(gè)體經(jīng)營者；八（6）將自產(chǎn)、熬委

10、托加工或購買按的貨物分配給股凹東或投資者；（百7）將自產(chǎn)、委邦托加工的貨物用翱于集體福利或個(gè)哎人消費(fèi)；（8）八將自產(chǎn)、委托加熬工或購買的貨物捌無償贈(zèng)送他人昂（增值稅暫行氨條例第四條）阿。澳上述（3）項(xiàng)中皚所稱的用于銷售俺，是指受貨機(jī)構(gòu)艾向購貨方開具發(fā)胺票、向購貨方收艾取貨款。受貨機(jī)扳構(gòu)的貨物移送行邦為有上述兩項(xiàng)情笆況之一的，應(yīng)當(dāng)愛向所在地稅務(wù)機(jī)案關(guān)繳納增值稅；瓣未發(fā)生上述兩項(xiàng)案情況的，則應(yīng)由拜總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納哎增值稅氨（國稅發(fā)19邦98137號(hào)擺文）。哎3.混合銷售行跋為班一項(xiàng)銷售行為如挨果既涉及貨物又唉涉及非應(yīng)稅勞務(wù)拌，為混合銷售行唉為。從事貨物的頒生產(chǎn)、批發(fā)或零按售的企業(yè)、企業(yè)白性單位及個(gè)體

11、經(jīng)啊營者的混合銷售斑行為，視為銷售拌貨物，應(yīng)當(dāng)征收熬增值稅；其他單班位和個(gè)人的混合艾銷售行為，視為盎銷售非應(yīng)稅勞務(wù)霸，不征收增值稅疤（增值稅暫行辦條例實(shí)施細(xì)則扒第五條）。安4.兼營非應(yīng)稅藹勞務(wù)扒納稅人兼營非應(yīng)暗稅勞務(wù)的，應(yīng)分伴別核算貨物或應(yīng)敖稅勞務(wù)和非應(yīng)稅氨勞務(wù)的銷售額。氨不分別核算或者拌不能準(zhǔn)確核算的癌，其非應(yīng)稅勞務(wù)拌應(yīng)與貨物或應(yīng)稅拌勞務(wù)一并征收增胺值稅（增值稅凹暫行條例實(shí)施細(xì)笆則第六條）。般以從事非增值稅芭應(yīng)稅勞務(wù)為主，霸并兼營貨物銷售挨的單位與個(gè)人，礙其混合銷售行為按應(yīng)視為銷售非應(yīng)氨稅勞務(wù)，不征收胺增值稅。但如果拔其設(shè)立單獨(dú)的機(jī)案構(gòu)經(jīng)營貨物銷售吧并單獨(dú)核算，該翱單獨(dú)機(jī)構(gòu)應(yīng)視為翱從事貨物的

12、生產(chǎn)疤、批發(fā)或零售的叭企業(yè)，企業(yè)性單耙位，其發(fā)生的混擺合銷售行為應(yīng)當(dāng)巴征收增值稅懊（國稅發(fā)19稗94122號(hào)耙文）。（二）特殊規(guī)定懊增值稅征稅范圍佰和政策依據(jù)的特暗殊規(guī)定，見表把3-2-1辦。愛增值稅征稅范圍拌及政策依據(jù)表（挨特殊規(guī)定）皚表懊3-2-1柏 頒序號(hào)罷征稅范圍胺政策依據(jù)稗1隘貨物期貨（包括板商品期貨和貴金襖屬期貨）鞍國稅發(fā)199矮3154號(hào)隘2擺銀行銷售金銀的骯業(yè)務(wù)骯3耙典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物癌品銷售業(yè)務(wù)和寄巴售業(yè)代委托銷售氨物品的業(yè)務(wù)皚4伴集郵商品的生產(chǎn)挨、調(diào)撥，郵政部矮門以外的其他單叭位與個(gè)人銷售集扳郵商品叭5芭郵政部門以外其拔他單位和個(gè)人發(fā)背行報(bào)刊巴6凹單獨(dú)售無線尋呼白機(jī)、移動(dòng)電話，

13、岸不提供有關(guān)電信礙勞務(wù)服務(wù)的安7礙縫紉業(yè)務(wù)昂8胺基本建設(shè)單位和板從事建設(shè)安裝業(yè)隘務(wù)的企業(yè)附設(shè)的扒工廠、車間生產(chǎn)翱的水泥預(yù)制構(gòu)件埃、其他構(gòu)件或建般筑材料，用于本愛單位或本企業(yè)的耙建筑工程的，應(yīng)拌在移送使用時(shí)征版收增值稅;但對(duì)百其在建筑現(xiàn)場(chǎng)制瓣造的預(yù)制構(gòu)件，百凡直接用于本單佰位或本企業(yè)建筑絆工程的，不征收邦增值稅俺9瓣對(duì)專門生產(chǎn)或銷絆售食品的工廠、把商場(chǎng)等單位銷售襖燒鹵熟制食品，扳應(yīng)當(dāng)征收增值稅斑。專門生產(chǎn)或銷稗售貨物（包括燒佰鹵熟制食品在內(nèi)班）的個(gè)體經(jīng)營者翱及其他個(gè)人應(yīng)當(dāng)癌征收增值稅辦國稅函199叭6261號(hào)艾國稅發(fā)199叭6202號(hào)版10八生產(chǎn)、銷售鋁合礙金門窗、玻璃幕昂墻的企業(yè)、企業(yè)案性單位

14、及個(gè)人經(jīng)矮營者，其銷售鋁按合金門窗、玻璃斑幕墻的同時(shí)負(fù)責(zé)扮安裝的、屬于混翱合銷售行為，對(duì)扮其取得的應(yīng)稅收艾入照章征收增值拔稅唉國稅函199哀6447號(hào)邦11吧對(duì)企業(yè)銷售電梯稗（自產(chǎn)或購進(jìn)的癌）并負(fù)責(zé)安裝及藹保養(yǎng)、維修取得襖的收入，一并征傲收增值稅。邦對(duì)不從事電梯生伴產(chǎn)、銷售，只從皚事電梯保養(yǎng)和維笆修的專業(yè)公司對(duì)版安裝運(yùn)行后的電辦梯進(jìn)行的保養(yǎng)、隘維修取得的收入俺，征收營業(yè)稅氨國稅函199矮8390號(hào)盎12敖對(duì)經(jīng)中國人民銀熬行批準(zhǔn)經(jīng)營融資襖租賃業(yè)務(wù)的單位般所從事的融資租皚賃業(yè)務(wù)，無論租笆賃的貨物的所有背權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承八租方，均按中昂華人民共和國營胺業(yè)稅暫行條例耙的有關(guān)規(guī)定征收芭營業(yè)稅，不征收澳增值

15、稅。其他單罷位從事的融資租矮賃業(yè)務(wù)，租賃的昂貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)凹讓給承租方，征拌收增值稅，不征絆收營業(yè)稅；租賃埃的貨物的所有權(quán)伴未轉(zhuǎn)讓給承租方吧，征收營業(yè)稅，版不征收增值稅絆國稅函200凹0514號(hào)瓣13敖銷售自己使用過叭的應(yīng)稅固定資產(chǎn)盎財(cái)稅2002白029號(hào)礙14吧納稅班人以簽訂建設(shè)工耙程施工總包或分背包合同方式開展襖經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，銷埃售自產(chǎn)貨物、提唉供增值稅應(yīng)稅勞巴務(wù)并同時(shí)提供建艾筑業(yè)勞務(wù)，同時(shí)叭符合以下條件的半敖埃(1)具備建設(shè)芭行政部門批準(zhǔn)的伴建筑業(yè)施工（安疤裝）資質(zhì)；氨跋(2)簽訂建設(shè)盎工程施工總包或百分包合同中單獨(dú)稗注明建筑業(yè)勞務(wù)頒價(jià)款，對(duì)銷售壩自產(chǎn)貨物和提供稗增值稅應(yīng)稅勞務(wù)拜取得的收入

16、征收扒增值懊稅，提供建筑業(yè)半勞務(wù)收入征收營礙業(yè)稅，不同時(shí)符巴合以上條件的，罷對(duì)納稅人取得的扳全部收入征收增癌值稅，不征收營礙業(yè)稅。凹國稅發(fā)200胺2117號(hào)班15把納稅人受托開發(fā)哀軟件產(chǎn)品，著作靶權(quán)屬于受托方的哀征收增值稅，著哎作權(quán)屬于委托方翱或?qū)儆陔p方共同敗擁有的不征收增耙值稅吧財(cái)稅2005擺165號(hào)按財(cái)稅2005巴165號(hào)靶16跋納稅人銷售軟件奧產(chǎn)品并隨同銷售礙一并收取的軟件版安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)佰、培訓(xùn)費(fèi)等收入矮，應(yīng)按照增值稅柏混合銷售的有關(guān)傲規(guī)定征收增值稅艾，并可享受軟件礙產(chǎn)品即征即退政拌策版17絆印刷企業(yè)接受出八版單位委托，自熬行購買紙張，印扒刷有統(tǒng)一刊號(hào)（盎CN）以及采用般國際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編

17、礙序的圖書、報(bào)紙稗和雜志，按貨物皚銷售征收增值稅襖。澳18稗納稅人銷售林木昂以及銷售林木的胺同時(shí)提供林木管奧護(hù)勞務(wù)的行為，熬屬于增值稅征收板范圍，應(yīng)征收增愛值稅。啊國稅函200耙8212號(hào)俺二、常見涉稅問拜題及主要檢查方懊法捌（一）視同銷售案行為的檢查昂1常見涉稅問吧題罷（1）委托代銷耙業(yè)務(wù)不按規(guī)定申隘報(bào)納稅。稗（2）受托代銷辦業(yè)務(wù)未申報(bào)納稅矮。白（3）不同縣（搬市）間移送貨物昂用于銷售未申報(bào)把納稅。壩（4）自產(chǎn)或委斑托加工的貨物用暗于非應(yīng)稅項(xiàng)目、骯集體福利和個(gè)人挨消費(fèi)，未視同銷辦售申報(bào)納稅。跋（5）自產(chǎn)、委拔托加工或購買的胺貨物用于對(duì)外投搬資、分配給股東愛或無償贈(zèng)送他人礙，未視同銷售申罷報(bào)納

18、稅。白2主要檢查方翱法班（1）對(duì)委托代板銷業(yè)務(wù)不按規(guī)定奧申報(bào)納稅的檢查辦。矮扒審核委托代銷業(yè)霸務(wù)的真實(shí)性，查搬閱委托方與受托隘方簽訂的委托代般銷合同或協(xié)議，捌重點(diǎn)檢查是否構(gòu)擺成代銷業(yè)務(wù)，核霸實(shí)納稅人是否將稗直銷業(yè)務(wù)作為委拌托代銷業(yè)務(wù)進(jìn)行哎核算。翱敖審查在收到代銷愛清單前是否收取白貨款，收到清單爸后是否及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)吧銷售，審查發(fā)出般代銷商品是否超芭過180天，核辦實(shí)有無延遲納稅斑義務(wù)發(fā)生時(shí)間和跋不計(jì)銷售的問題翱。檢查隘“斑應(yīng)收賬款敗”笆、敗“凹應(yīng)付賬款啊”澳、岸“挨其他應(yīng)付款靶”挨、白“案銷售費(fèi)用（或營矮業(yè)費(fèi)用）巴”藹等賬戶，核查壩“扳庫存商品藹罷委托代銷商品氨”氨賬戶貸方發(fā)生額安的對(duì)應(yīng)賬戶是否癌異

19、常。跋（2）對(duì)受托代扳銷業(yè)務(wù)未申報(bào)納埃稅的檢查隘。捌審查代銷商品賬跋戶、銷售資料和翱往來明細(xì)賬，查艾閱相關(guān)合同、協(xié)壩議，了解被查單熬位是否存在代銷拌業(yè)務(wù)，必要時(shí)對(duì)班受托代銷商品采版用發(fā)函協(xié)查或?qū)嵃椎乇P存的方法進(jìn)絆行檢查，核實(shí)是捌否存在代銷收入拜不入賬，隱匿銷扒售收入或延緩實(shí)白現(xiàn)銷售收入時(shí)間安的問題。挨（3）在不同縣八（市）間移送貨岸物用于銷售，未阿申報(bào)納稅的檢查傲。百審查工商登記情阿況，了解企業(yè)經(jīng)暗營機(jī)構(gòu)尤其是異般地分支機(jī)構(gòu)的設(shè)笆立情況；檢查拜“愛庫存商品傲”皚等存貨類賬戶，霸核實(shí)機(jī)構(gòu)間是否按存在移送貨物的板情況；核對(duì)機(jī)構(gòu)啊間的往來明細(xì)賬耙和銀行資金往來把憑據(jù)；審查銷售百部門的銷售臺(tái)賬罷、倉庫

20、部門的實(shí)白物賬等情況。八（4）將自產(chǎn)或版委托加工的貨物捌用于非應(yīng)稅項(xiàng)目巴、集體福利和個(gè)礙人消費(fèi)，未視同伴銷售申報(bào)納稅問扮題的檢查奧。案拜實(shí)地觀察或詢問礙自產(chǎn)或委托加工絆貨物的用途，分扮析有無用于非應(yīng)跋稅項(xiàng)目、集體福案利和個(gè)人消費(fèi)。澳礙審閱傲“吧其他業(yè)務(wù)支出敗”啊、胺“哀在建工程芭”版、版“扒應(yīng)付職工薪酬班”背賬戶的借方發(fā)生安額，進(jìn)一步檢查版“霸庫存商品半”白、凹“胺自制半成品柏”皚賬戶的貸方發(fā)生佰額，若發(fā)生額大按于當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的主癌營業(yè)務(wù)成本，說八明有可能將自制藹或委托加工的貨壩物用于非應(yīng)稅項(xiàng)般目或集體福利、案?jìng)€(gè)人消費(fèi)，應(yīng)對(duì)翱“氨應(yīng)付職工薪酬敗”頒、熬“芭其他業(yè)務(wù)支出辦”班、艾“壩在建工程搬”辦賬

21、戶進(jìn)行逆向反般查，對(duì)這些賬戶艾的借方發(fā)生額的稗對(duì)應(yīng)賬戶進(jìn)行審埃核，檢查其是否八使用了自產(chǎn)或委疤托加工的貨物。啊奧檢查倉庫發(fā)貨單霸，審核是否存在伴非應(yīng)稅項(xiàng)目、集頒體福利和個(gè)人消拔費(fèi)領(lǐng)用自產(chǎn)、委爸托加工貨物的情扳況。暗佰審核計(jì)稅價(jià)格，傲核實(shí)有無以成本笆價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)瓣的情況。板（5）將自產(chǎn)、礙委托加工或購買拔的貨物用于對(duì)外案投資、分配給股板東或無償贈(zèng)送他澳人，未視同銷售胺申報(bào)納稅八的檢查。斑重點(diǎn)審閱拔“捌長(zhǎng)期股權(quán)投資跋”哀、八“懊應(yīng)付股利哎”絆產(chǎn)成品版”跋、背“扳營業(yè)外支出氨”版等賬戶借方的對(duì)疤應(yīng)賬戶是否是啊“八原材料鞍”矮、捌“絆庫存商品版”背等存貨類賬戶，斑核實(shí)企業(yè)有無將俺自產(chǎn)、委托加工佰或購

22、買的貨物用哀于對(duì)外投資和分癌配給股東以及無爸償贈(zèng)送他人等事澳項(xiàng)；如果有，查按閱相應(yīng)業(yè)務(wù)的記半賬憑證，再對(duì)應(yīng)昂“佰應(yīng)交稅費(fèi)凹笆應(yīng)交增值稅（銷般項(xiàng)稅額）巴”熬賬戶，檢查納稅奧人用于投資、贈(zèng)吧送或分配的貨物百是否按規(guī)定核算半銷項(xiàng)稅額。阿【例氨3-2-1搬】某通訊設(shè)備有百限公司主營手機(jī)耙批發(fā)零售業(yè)務(wù)，扒為增值稅一般納壩稅人。2006皚年實(shí)現(xiàn)銷售收入氨1116萬元，襖已交增值稅8.芭1萬元，稅負(fù)率隘0.73%；2盎007年銷售收襖入7349萬元隘，已交增值稅6骯2.4萬元，稅吧負(fù)率0.85%鞍。在對(duì)該公司實(shí)礙施的檢查中，稽鞍查人員發(fā)現(xiàn)庫存霸商品明細(xì)賬中三哎種型號(hào)的手機(jī)連柏續(xù)兩年庫存數(shù)量拔不變。經(jīng)到企業(yè)罷

23、倉庫實(shí)地盤點(diǎn)，半發(fā)現(xiàn)上述手機(jī)賬叭實(shí)不符，二者相笆差1200臺(tái)（捌賬面比實(shí)際多）絆。企業(yè)解釋12般00臺(tái)的差額是埃委托代銷發(fā)出的隘手機(jī)，因未收到胺代銷清單，故未挨記賬?；槿藛T敗要求企業(yè)提供代哎銷協(xié)議，經(jīng)核實(shí)板，發(fā)現(xiàn)代銷手機(jī)熬發(fā)出已超過18凹0天。依據(jù)增巴值稅暫行條例實(shí)稗施細(xì)則第四條凹和財(cái)稅200靶5165號(hào)文哀件的規(guī)定，該公啊司應(yīng)按視同銷售班貨物的規(guī)定補(bǔ)繳哀增值稅。敖（二）兼營非應(yīng)艾稅勞務(wù)的檢查敗1常見涉稅問哎題拌納稅人兼營非應(yīng)吧稅勞務(wù)，未分別凹核算或不能準(zhǔn)確頒核算銷售貨物或拔應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)暗稅勞務(wù)的銷售額癌，未按規(guī)定申報(bào)吧繳納增值稅。矮2主要檢查方胺法辦查閱工商登記情般況，采取詢問、捌實(shí)地觀

24、察等方法搬，了解企業(yè)的實(shí)伴際經(jīng)營范圍，核氨實(shí)其是否有兼營背非應(yīng)稅勞務(wù)的情澳況；檢查癌“扳其他業(yè)務(wù)收入吧”埃、叭“敗營業(yè)外收入半”昂、啊“扮其他業(yè)務(wù)支出熬”敗、懊“巴營業(yè)外支出背”辦以及費(fèi)用類賬戶霸，審核兼營非應(yīng)拔稅業(yè)務(wù)是否分別敗核算，不分別核敖算或者不能準(zhǔn)確愛核算的，是否一隘并繳納了增值稅熬。白【例跋3-2-2板】國稅機(jī)關(guān)在對(duì)柏把工業(yè)公司進(jìn)行檢襖查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公扳司有一非獨(dú)立核半算的小型運(yùn)輸車把隊(duì)，但在艾“捌其他業(yè)務(wù)收入般”霸和疤“敖其他業(yè)務(wù)支出百”哀賬戶中沒有運(yùn)輸八收入或支出的核把算記錄，經(jīng)進(jìn)一暗步審核襖“敗銷售費(fèi)用襖”八賬戶，發(fā)現(xiàn)有多拔筆紅字沖減銷售熬費(fèi)用的記錄。通擺過對(duì)原始憑據(jù)的拜審查，發(fā)

25、現(xiàn)該企骯業(yè)車隊(duì)取得的對(duì)扒外承運(yùn)收入直接熬沖減銷售費(fèi)用，鞍其車輛修理費(fèi)和敖油料費(fèi)用全部計(jì)壩入生產(chǎn)成本，并唉抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額敖。依據(jù)增值稅澳暫行條例實(shí)施細(xì)案則第六條的規(guī)岸定，國稅機(jī)關(guān)對(duì)絆該公司做出了補(bǔ)伴稅和罰款的決定叭。爸（三）混合銷售頒行為的檢查芭1常見涉稅問骯題疤發(fā)生混合銷售行捌為，將應(yīng)稅勞務(wù)俺作為營業(yè)稅項(xiàng)目艾申報(bào)繳納了營業(yè)耙稅。半2主要檢查方按法佰（1）查閱工商安營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)擺登記證件，了解凹企業(yè)的經(jīng)營范圍罷，檢查納稅人的皚生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所，鞍了解有無混合銷懊售業(yè)務(wù)。拔（2）檢查疤“唉主營業(yè)務(wù)收入搬”爸、板“敗其他業(yè)務(wù)收入盎”瓣賬戶，核實(shí)混合敖銷售行為中非應(yīng)板稅項(xiàng)目是否一并安申報(bào)繳納增值稅百，有

26、無將一項(xiàng)混笆合銷售業(yè)務(wù)分割背成增值稅項(xiàng)目和笆營業(yè)稅項(xiàng)目分別背核算的情況。唉（3）審查有關(guān)矮成本、費(fèi)用賬戶拔，核實(shí)是否存在芭將收取的混合銷哀售收入直接沖減案成本、費(fèi)用。扮（4）對(duì)澳納稅人銷售自產(chǎn)頒貨物、提供增值礙稅勞務(wù)并同時(shí)提拜供建筑業(yè)勞務(wù)的壩，應(yīng)重點(diǎn)審核其挨建設(shè)行政部門批哀準(zhǔn)的建筑業(yè)施工八（安裝）資質(zhì)證矮書和簽訂建設(shè)工耙程施工總包或分岸包合同，查閱總熬包或分包合同中班是否單獨(dú)注明建艾筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。案如果不符合國稅稗發(fā)2002敗117號(hào)文件規(guī)俺定的條件，其取靶得的混合銷售收艾入應(yīng)全額征收增板值稅。如果符合愛條件，建筑業(yè)務(wù)靶收入征收營業(yè)稅矮，還應(yīng)審核扒建安預(yù)決算書和扮貨物的銷售價(jià)格哎是否異常，是否

27、礙存在壓低混合銷頒售中增值稅應(yīng)稅奧貨物的銷售價(jià)格百，提高非應(yīng)稅勞八務(wù)價(jià)格靶，從而少繳稅款癌的問題。安【例絆3-2-3百】佰某企業(yè)為增值稅絆一般納稅人，從擺事塑鋼門窗的生按產(chǎn)及安裝、裝飾啊裝修等業(yè)務(wù)?；Σ槿藛T檢查時(shí)發(fā)骯現(xiàn)塑鋼門銷售和案安裝收入分別記哀入“主營業(yè)務(wù)收岸入”和“其他業(yè)安務(wù)收入”，在“骯其他業(yè)務(wù)收入”瓣賬戶下設(shè)了“裝般潢”和“塑鋼門斑窗安裝”子目。柏經(jīng)細(xì)查相關(guān)憑證般，發(fā)現(xiàn)所附發(fā)票柏是從地稅部門領(lǐng)懊購的“其他服務(wù)白業(yè)發(fā)票”，并申拌報(bào)繳納了營業(yè)稅安。經(jīng)核對(duì)，該企八業(yè)年度貨物銷售熬收入占應(yīng)稅總收頒入的60%以上岸。依據(jù)增值稅稗暫行條例實(shí)施細(xì)吧則第五條的規(guī)澳定，該單位安裝吧塑鋼門窗取得的隘安

28、裝收入應(yīng)補(bǔ)繳伴增值稅。骯（四）銷售自己百使用過的應(yīng)稅固傲定資產(chǎn)的檢查吧1常見涉稅問岸題擺銷售自己使用過背的應(yīng)稅固定資產(chǎn)半，未按規(guī)定申報(bào)板繳納增值稅。安2主要檢查方襖法氨檢查百“隘固定資產(chǎn)捌”巴、霸“靶固定資產(chǎn)清理岸”柏、鞍“礙營業(yè)外收入奧”伴、柏“跋應(yīng)交稅費(fèi)笆啊應(yīng)交增值稅敖”哎賬戶，核實(shí)銷售斑自己使用過的應(yīng)盎繳納增值稅的固霸定資產(chǎn)是否已申般報(bào)繳納增值稅。矮（五）加工業(yè)務(wù)案的檢查笆1常見涉稅問襖題白貨物銷售作為受八托加工業(yè)務(wù)處理安，僅就加工費(fèi)收敖入申報(bào)繳納增值哎稅，從而少繳稅昂款。芭2主要檢查方唉法凹結(jié)合加工合同或盎協(xié)議，審核加工跋業(yè)務(wù)的資金流動(dòng)搬，檢查受托方與哀委托方、原材料礙供應(yīng)商之間的資案

29、金往來，核查受叭托方是否存在代笆墊原料及主要材翱料價(jià)款或代購原鞍材料的情況。必?cái)[要時(shí)到委托方進(jìn)把行調(diào)查，以判斷爸是否存在將購銷澳業(yè)務(wù)作為委托加罷工業(yè)務(wù)進(jìn)行核算奧、納稅的問題。瓣第三節(jié) 適用礙稅率的檢查一、政策依據(jù)(一)一般規(guī)定1.基本稅率捌增值稅的基本稅安率為17%。納芭稅人銷售或進(jìn)口白貨物（除增值般稅暫行條例列霸舉的外）,提供罷加工、修理、修挨配勞務(wù),稅率均澳為17%（增矮值稅暫行條例挨第二條）。2.低稅率擺涉及13%稅率哀的貨物見表佰3-3-1熬所示。靶13%稅率一覽胺表表3-3-1搬序號(hào)懊貨 物叭政策依據(jù)扳1翱糧食、食用植物扒油；礙增值稅暫行條班例第二條靶2白自來水、暖氣、隘冷氣、熱水、

30、煤斑氣、石油液化氣盎、天然氣、沼氣芭、居民用煤炭制伴品；吧3芭圖書、報(bào)紙、雜案志；扮4版飼料、化肥、農(nóng)唉藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜愛；唉5半農(nóng)業(yè)產(chǎn)品絆財(cái)稅字199百4004號(hào)疤農(nóng)機(jī)產(chǎn)品柏財(cái)稅字199盎4第060號(hào)巴財(cái)稅字200芭2第089號(hào)翱6斑金屬礦采選品哎財(cái)稅字199跋4022號(hào)絆7靶非金屬礦采選品半8澳音像制品和電子罷出版物盎財(cái)稅字200八6153號(hào)拜9吧鹽包括海鹽、井把礦鹽和湖鹽熬財(cái)稅字200癌7101號(hào)白10伴國務(wù)院規(guī)定的其爸他貨物。板增值稅暫行條邦例第二條3.零稅率吧納稅人出口貨物懊,稅率為零,但按國務(wù)院另有規(guī)定扳的除外,如出口斑的原油；援外出爸口貨物；國家禁昂止出口的天然牛背黃、麝香、銅及敗

31、銅基合金、白金辦等；糖（財(cái)稅邦199402礙6號(hào)文）。4.征收率埃（1）小規(guī)模納敗稅人銷售貨物或翱應(yīng)稅勞務(wù)的征收版率為6（增埃值稅暫行條例芭第十二條）。佰（2）從199挨8年7月1日起稗，商業(yè)小規(guī)模納阿稅人的增值稅征斑收率由6下調(diào)耙為4（國稅發(fā)絆19981盎04號(hào)文）。(二)特殊規(guī)定1.適用原則背納稅人兼營不同愛稅率的貨物或者襖應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)傲分別核算不同稅般率貨物或者應(yīng)稅按勞務(wù)的銷售額。拜未分別核算銷售班額的，從高適用挨稅率（增值稅隘暫行條例第三鞍條）；納稅人銷敖售不同稅率貨物隘或應(yīng)稅勞務(wù)，并背兼營應(yīng)屬一并征八收增值稅的非應(yīng)敖稅勞務(wù)的，其非唉應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高疤適用稅率（增藹值稅暫行條例實(shí)哎施細(xì)

32、則第十條愛）。跋2適用6%的隘征收率邦（1）從199佰4年5月1日起板，一般納稅人生熬產(chǎn)下列貨物，可靶按簡(jiǎn)易辦法依照半6的征收率計(jì)熬算繳納增值稅：氨（一）縣以下小八型水力發(fā)電單位邦生產(chǎn)的電力；（拔二）建筑用和生隘產(chǎn)建筑材料所用吧的砂、土、石料頒；（三）以自己捌采掘的砂、土、邦石料或其他礦物哀連續(xù)生產(chǎn)的磚、隘瓦、石灰；（四胺）原料中摻有煤爸矸石、石煤、粉耙煤灰、燒煤鍋爐礙的爐底渣及其他按廢渣(不包括高柏爐水渣)生產(chǎn)的隘墻體材料；（五絆）用微生物、微熬生物代謝產(chǎn)物、邦動(dòng)物毒素、人或骯動(dòng)物的血液或組翱織制成的生物制哎品（財(cái)稅字1邦9944號(hào)文邦）。捌（2）增值稅一阿般納稅人銷售自襖來水，可以比照搬對(duì)

33、縣以下小型水啊力發(fā)電和部分建俺材等商品的征稅絆規(guī)定，可按6啊的征收率征收增巴值稅（財(cái)稅字艾199414芭號(hào)文）。斑（3）增值稅一哀般納稅人生產(chǎn)銷盎售的應(yīng)當(dāng)征收增吧值稅的商品混凝鞍土，自2000昂年1月1日起按俺照6的征收率巴征收增值稅，但拔不得開具增值稅艾專用發(fā)票（國稅霸發(fā)2000班037號(hào)文）。翱（4）固定業(yè)戶斑到外縣（市）銷唉售貨物應(yīng)當(dāng)向其扮機(jī)構(gòu)所在地主管隘稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開皚具外出經(jīng)營活動(dòng)愛稅收管理證明，藹回其機(jī)構(gòu)所在地埃向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)捌納稅。未持有其佰機(jī)構(gòu)所在地主管癌稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的愛外出經(jīng)營活動(dòng)稅百收管理證明的，笆銷售地主管稅務(wù)愛機(jī)關(guān)一律按6愛的征收率征稅。吧其在銷售地發(fā)生扳的銷售額，回機(jī)

34、班構(gòu)所在地后，仍敖應(yīng)按規(guī)定申報(bào)納奧稅，在銷售地繳把納的稅款不得從皚當(dāng)期應(yīng)納稅額中頒扣減（國稅發(fā)哀199315傲4號(hào)文）。哎4.適用4征熬收率藹（1）從199瓣8年7月1日起礙，商業(yè)小規(guī)模納凹稅人的增值稅征翱收率由6下調(diào)壩為4（國稅發(fā)俺19981爸04號(hào)文）。唉（2）從200把2年1月1日起邦，納稅人銷售舊俺貨（包括舊貨經(jīng)疤營單位銷售舊貨隘和納稅人銷售自斑己使用的應(yīng)稅固笆定資產(chǎn)），無論岸其是否為增值稅礙一般納稅人或小敗規(guī)模納稅人，也邦無論其是否為批埃準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)搬劑試點(diǎn)單位，一埃律按4的征收絆率減半征收增值扮稅，不得抵扣進(jìn)骯項(xiàng)稅額。納稅人耙銷售自己使用過辦的屬于應(yīng)征消費(fèi)案稅的機(jī)動(dòng)車、摩挨托車、

35、游艇，售澳價(jià)超過原值的，氨按照4的征收唉率減半征收增值頒稅；售價(jià)未超過挨原值的，免征增絆值稅。舊機(jī)動(dòng)車捌經(jīng)營單位銷售舊胺機(jī)動(dòng)車、摩托車霸、游艇，按照4氨的征收率減半挨征收增值稅（財(cái)襖稅字2002襖第029號(hào)文矮）。哀二、常見涉稅問壩題及檢查方法澳（一）基本稅率辦適用的檢查傲1常見涉稅問扮題八高稅率貨物適用敗低稅率，少繳稅皚款。般2主要檢查方骯法百（1）審核工商奧登記資料，對(duì)企凹業(yè)有關(guān)人員進(jìn)行隘詢問，掌握其實(shí)安際經(jīng)營范圍。啊（2）對(duì)難以判頒斷屬性和用途的罷貨物，應(yīng)查閱有版關(guān)書籍、咨詢權(quán)罷威機(jī)構(gòu)、觀察企絆業(yè)生產(chǎn)過程，對(duì)般“俺原材料扳”案、頒“隘生產(chǎn)成本半”阿賬戶進(jìn)行檢查，扒必要時(shí)請(qǐng)有關(guān)部芭門進(jìn)行技

36、術(shù)鑒定哎，到購貨方進(jìn)行敖調(diào)查，了解貨物跋的生產(chǎn)工藝及使皚用的原材料，掌礙握貨物的屬性和埃用途，判斷其適頒用稅率。鞍（3）審核白“芭主營業(yè)務(wù)收入敖”隘明細(xì)賬和皚“瓣應(yīng)交增值稅拌”爸明細(xì)賬以及有關(guān)扒憑證，核實(shí)是否唉將應(yīng)適用高稅率半的貨物適用了低疤稅率。伴【例疤3-3-1巴】熬某化工廠主營用板于衛(wèi)生殺蟲劑生笆產(chǎn)的原材料的生礙產(chǎn)銷售，應(yīng)適用靶17的稅率。埃稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)其啊進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)挨現(xiàn)該企業(yè)有部分疤貨物按衛(wèi)生殺蟲爸劑適用了13氨的稅率。在使用熬其他方法無法對(duì)把該企業(yè)適用13捌稅率的貨物的俺屬性和用途進(jìn)行扮正確判斷的情況拌下，稅務(wù)機(jī)關(guān)委芭托技術(shù)監(jiān)督局進(jìn)版行了取樣、鑒定辦，從而證明了該叭企業(yè)適用13埃

37、稅率的貨物實(shí)質(zhì)岸為應(yīng)適用17扒稅率、用于衛(wèi)生吧殺蟲劑生產(chǎn)的原扳材料。襖（二）兼營不同扳稅率的貨物或應(yīng)拜稅勞務(wù)的檢查壩1常見涉稅問把題扮（1）兼營不同愛稅率的貨物或應(yīng)頒稅勞務(wù)，未分別翱核算不同稅率的扒貨物或應(yīng)稅勞務(wù)盎的銷售額，未從襖高適用稅率。叭（2）兼營不同版稅率的貨物或應(yīng)巴稅勞務(wù)，不能準(zhǔn)胺確核算不同稅率氨的貨物或應(yīng)稅勞暗務(wù)的銷售額，或愛將高稅率貨物的埃銷售額混入低稅哀率貨物的銷售額藹進(jìn)行核算。奧2主要檢查方搬法板（1）采用比較柏分析法，計(jì)算不案同稅率貨物的銷擺售額占總銷售額埃的比例，并與上氨期或以往年度的般比例對(duì)比。如果耙低稅率貨物的銷叭售收入比例明顯哀上升，高稅率貨柏物的銷售比例明辦顯下降

38、，應(yīng)分析襖不同稅率貨物的瓣銷售價(jià)格和銷售霸數(shù)量是否發(fā)生變傲化，如果變化不絆大，則該納稅人凹可能存在高稅率安貨物按低稅率貨礙物申報(bào)納稅的問爸題。暗（2）采用實(shí)地埃觀察法，調(diào)查了背解實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營岸貨物的具體品種愛、貨物的性能、把用途、配料、工凹藝流程等，結(jié)合藹稅收政策的相關(guān)笆規(guī)定，審查其申拌報(bào)的稅率是否正藹確。按（3）檢查不同鞍稅率的貨物或應(yīng)邦稅勞務(wù)的財(cái)務(wù)核吧算情況，重點(diǎn)檢邦查存貨核算的憑隘證資料、原始附捌件，審核是否將瓣高稅率的貨物并絆入低稅率的貨物阿中核算。巴（4）檢查疤“癌主營業(yè)務(wù)收入氨”礙、笆“唉其他業(yè)務(wù)收入敖”壩明細(xì)賬設(shè)置情況爸，核實(shí)是否按規(guī)辦定分別核算和準(zhǔn)翱確核算不同稅率愛的貨物或應(yīng)稅

39、勞扒務(wù)的銷售額。昂（5）對(duì)照審核氨“挨主營業(yè)務(wù)收入?！卑?、白“笆其他業(yè)務(wù)收入唉”澳、伴“傲應(yīng)交稅費(fèi)霸”捌明細(xì)帳和納稅申斑報(bào)表，核實(shí)是否耙按規(guī)定計(jì)提、申安報(bào)不同稅率的貨柏物或應(yīng)稅勞務(wù)的暗銷項(xiàng)稅額。爸【例搬3-3-2辦】哎某建材廠主營混巴凝土的生產(chǎn)銷售吧，2006年月半1月正式投產(chǎn)，伴其銷售的混凝土把一直按照商品混版凝土適用6%的辦征收率申報(bào)納稅捌。稽查人員發(fā)現(xiàn)挨從2007年2啊月開始，其原材半料明細(xì)賬上有大礙量的瀝青購入，扮而賬面上只有商瓣品混凝土一種產(chǎn)按品?；槿藛T對(duì)哀其生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行跋了進(jìn)一步檢查，百發(fā)現(xiàn)該企業(yè)還用隘碎石、天然砂、扮礦粉、瀝青等按敗一定比例配比并扒加溫?cái)嚢枭a(chǎn)出安瀝青混凝土產(chǎn)品

40、敖。根據(jù)國稅函奧200759拌9號(hào)文件規(guī)定，哎對(duì)于瀝青混凝土版等其他商品混凝芭土，應(yīng)統(tǒng)一按照氨適用稅率征收增班值稅。邦該企業(yè)將不適用罷簡(jiǎn)易辦法征收增愛值稅的瀝青混凝矮土，混入以水泥佰產(chǎn)品為原料生產(chǎn)耙的水泥混凝土，耙應(yīng)補(bǔ)繳增值稅。叭癌（三）銷售不同礙稅率貨物或應(yīng)稅襖勞務(wù)，并兼營應(yīng)挨屬一并征收增值半稅的非應(yīng)稅勞務(wù)澳的檢查艾1常見涉稅問昂題班（1）銷售不同埃稅率貨物或應(yīng)稅吧勞務(wù)，并兼營應(yīng)岸屬一并征收增值氨稅的非應(yīng)稅勞務(wù)叭，未分別核算或疤不能準(zhǔn)確核算，挨不同稅率貨物或稗者應(yīng)稅勞務(wù)和一矮并征收增值稅的昂非應(yīng)稅勞務(wù)銷售胺額，未從高適用八稅率。柏（2）銷售不同奧稅率貨物或應(yīng)稅叭勞務(wù)，并兼營應(yīng)胺屬一并征收增值

41、愛稅的非應(yīng)稅勞務(wù)伴，將非應(yīng)稅勞務(wù)邦申報(bào)繳納了營業(yè)愛稅。柏2主要檢查方瓣法扳（1）審核會(huì)計(jì)敗報(bào)表和壩“隘主營業(yè)務(wù)收入吧”頒、耙“挨其他業(yè)務(wù)收入擺”八明細(xì)賬，核實(shí)是鞍否按規(guī)定分別核矮算和準(zhǔn)確核算不艾同稅率貨物，以挨及一并征收增值熬稅的非應(yīng)稅勞務(wù)瓣的銷售額。版（2）審核記賬俺憑證和原始憑證矮，根據(jù)原始憑證辦注明的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容胺，核實(shí)價(jià)格和金板額等方面有無異稗常情況，判斷有澳無將應(yīng)適用高稅斑率的貨物或應(yīng)稅敖勞務(wù)的銷售額，阿混入低稅率非應(yīng)翱稅勞務(wù)銷售額的版情況。把（3）審核芭“傲主營業(yè)務(wù)收入胺”斑、霸“辦其他業(yè)務(wù)收入傲”芭、八“罷應(yīng)交稅費(fèi)案”奧明細(xì)賬和納稅申扮報(bào)表，核實(shí)是否佰按規(guī)定計(jì)提、申拜報(bào)不同稅率的貨翱

42、物或應(yīng)稅勞務(wù)的跋銷項(xiàng)稅額,有無靶將應(yīng)一并征收增澳值稅的非應(yīng)稅勞拌務(wù)申報(bào)繳納營業(yè)靶稅的情況。凹【實(shí)例伴3-3-3版】壩某酒廠為增值稅頒一般納稅人，主澳要生產(chǎn)銷售糧食懊白酒、薯類白酒叭及酒類副產(chǎn)品，安下設(shè)一個(gè)非獨(dú)立啊核算的運(yùn)輸車隊(duì)俺，主要為本廠運(yùn)暗輸貨物?；槿税硢T檢查該酒廠叭“罷主營業(yè)務(wù)收入版”絆、唉“耙其他業(yè)務(wù)收入敖”懊賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)有埃部分運(yùn)輸收入。鞍為確定其產(chǎn)品的敗銷售收入和運(yùn)費(fèi)八收入核算的正確白性，檢查了與運(yùn)阿費(fèi)收入相對(duì)應(yīng)的白記賬憑證和有關(guān)凹原始憑證，發(fā)現(xiàn)俺2007年8月按21日記賬憑證埃后附有三份原始巴憑證，其中兩份愛增值稅專用發(fā)票拌，一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算白單據(jù)。一份增值阿稅專用發(fā)票上注拜明糧食

43、白酒金額板150萬元，另背一份增值稅專用奧發(fā)票上注明酒糟搬30萬元，運(yùn)輸般費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上礙只注明運(yùn)送白酒耙、酒糟等收取運(yùn)伴費(fèi)10萬元。運(yùn)敖費(fèi)是該廠隨同貨邦物銷售收取的運(yùn)按輸費(fèi)用。經(jīng)過進(jìn)白一步檢查，證實(shí)百酒廠取得的運(yùn)費(fèi)絆收入未按規(guī)定申背報(bào)繳納增值稅，皚而是按運(yùn)輸業(yè)申邦報(bào)繳納了營業(yè)稅按。依據(jù)增值稅靶暫行條例實(shí)施細(xì)拌則第十條的規(guī)傲定，該酒廠銷售百不同稅率的貨物澳，并兼營應(yīng)屬一頒并征收增值稅的骯非應(yīng)稅勞務(wù)，其唉非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從愛高適用稅率。糧板食白酒增值稅適隘用稅率為17%靶，酒糟適用稅率扒為13%，該酒拌廠取得的運(yùn)費(fèi)收拔入應(yīng)從高適用1爸7%的稅率補(bǔ)繳埃增值稅。八第四節(jié) 銷項(xiàng)搬稅額的檢查一、政策依據(jù)擺（

44、一）納稅義務(wù)辦發(fā)生時(shí)間1一般規(guī)定班（1）銷售貨物班或者應(yīng)稅勞務(wù),敖 納稅義務(wù)發(fā)生哎時(shí)間為收訖銷售翱款或者取得索取班銷售款憑據(jù)的當(dāng)絆天；進(jìn)口貨物納板稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間熬為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)罷天（增值稅暫絆行條例第十九疤條）。按銷售結(jié)盎算方式的不同，扒具體為:頒啊采取直接收款方俺式銷售貨物，不斑論貨物是否發(fā)出案，均為收到銷售瓣額或取得索取銷襖售額的憑據(jù),并阿將提貨單交給買矮方的當(dāng)天；白胺采取托收承付和板委托銀行收款方扮式銷售貨物,為般發(fā)出貨物并辦妥巴托收手續(xù)的當(dāng)天暗；疤捌采取賒銷和分期盎收款方式銷售貨爸物，為按合同約扳定的收款日期的把當(dāng)天；熬扮采取預(yù)收貨款方巴式銷售貨物,為八貨物發(fā)出的當(dāng)天癌；哎皚委托其他納

45、稅人熬代銷貨物,為收癌到代銷單位銷售奧的代銷清單的當(dāng)挨天；俺版銷售應(yīng)稅勞務(wù),半為提供勞務(wù)同時(shí)扮收訖銷售額或取佰得索取銷售額的般憑據(jù)的當(dāng)天；癌爸發(fā)生增值稅暫背行條例實(shí)施細(xì)則捌第四條第(三扳)項(xiàng)至第(八)襖項(xiàng)所列視同銷售案貨物行為，為貨扒物移送的當(dāng)天（捌增值稅暫行條扒例實(shí)施細(xì)則第礙三十三條）。2特別規(guī)定襖納稅人以代銷方矮式銷售貨物，在哎收到代銷清單前稗已收到全部或部捌分貨款的，其納版稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間佰為收到全部或部拔分貨款的當(dāng)天；隘對(duì)于發(fā)出代銷商奧品超過180天傲仍未收到代銷清敖單及貨款的，視板同銷售實(shí)現(xiàn)，其伴納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)跋間為發(fā)出代銷商昂品滿180天的芭當(dāng)天白（財(cái)稅200俺5165號(hào)文拜）。（二

46、）銷售額1一般規(guī)定佰銷售額為納稅人矮銷售貨物或者應(yīng)班稅勞務(wù)向購買方哎收取的全部?jī)r(jià)款啊和價(jià)外費(fèi)用，但頒是不包括收取的吧銷項(xiàng)稅額跋（增值稅暫行擺條例第六條）敗。2特別規(guī)定熬（1）價(jià)外費(fèi)用傲。哎啊價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)耙外向購買方收取擺的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼癌、基金、集資費(fèi)八、返還利潤、獎(jiǎng)昂勵(lì)費(fèi)、違約金（靶延期付款利息）隘、包裝費(fèi)、包裝壩物租金、儲(chǔ)備費(fèi)挨、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸敖裝卸費(fèi)、代收款胺項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及板其他各種性質(zhì)的奧價(jià)外收費(fèi)。但不挨包括向購買方收瓣取的銷項(xiàng)稅額，奧受托加工應(yīng)征消佰費(fèi)稅的消費(fèi)品所扮代收代繳的消費(fèi)案稅，代墊運(yùn)費(fèi)（擺同時(shí)符合承運(yùn)部扳門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開笆具給購貨方，納唉稅人將該項(xiàng)發(fā)票邦轉(zhuǎn)交給購貨方兩艾個(gè)條件）。

47、凡價(jià)吧外費(fèi)用，無論其靶會(huì)計(jì)制度如何核襖算，均應(yīng)并入銷艾售額計(jì)算應(yīng)納稅凹額（增值稅暫骯行條例實(shí)施細(xì)則熬第十二條）。叭邦納稅人代有關(guān)行柏政管理部門收取氨的費(fèi)用，凡同時(shí)翱符合以下條件的昂，不屬于價(jià)外費(fèi)癌用，不征收增值疤稅。一是經(jīng)國務(wù)稗院、國務(wù)院有關(guān)拜部門或省級(jí)政府氨批準(zhǔn)，二是開具爸經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)奧使用的行政事業(yè)邦收費(fèi)專用票據(jù)，八三是所收款項(xiàng)全隘額上繳財(cái)政或雖哀不上繳財(cái)政但由擺政府部門監(jiān)管，襖?？顚Ｓ茫ㄘ?cái)稅岸20051搬65號(hào)文）。耙扒納稅人銷售貨物罷的同時(shí)代辦保險(xiǎn)扳而向購買方收取拌的保險(xiǎn)費(fèi)，以及凹從事汽車銷售的板納稅人向購買方把收取的代購買方鞍繳納的車輛購置背稅、牌照費(fèi)，不安作為價(jià)外費(fèi)用征吧收增值稅

48、案（財(cái)稅200辦5165號(hào)文皚）。扮4電力公司向發(fā)扮電企業(yè)收取的過頒網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收頒增值稅（國稅函白20046盎07號(hào)文）。瓣5對(duì)從事熱力、笆電力、燃?xì)狻⒆詳[來水等公用事業(yè)氨的增值稅納稅人氨收取的一次性費(fèi)挨用，凡與貨物的襖銷售數(shù)量有直接板關(guān)系的，征收增般值稅（財(cái)稅2白005165板號(hào)文）。擺（2）包裝物及巴其押金阿。邦扒納稅人為銷售貨唉物而出租出借包癌裝物收取的押金半，單獨(dú)記賬核算骯的，不并入銷售盎額征稅。但對(duì)因疤逾期未收回包裝熬物不再退還的押盎金，應(yīng)按所包裝鞍貨物的適用稅率頒征收增值稅（國氨稅發(fā)1993皚154號(hào)文）昂。襖邦從1995年6半月1日起,對(duì)銷扳售除啤酒、黃酒霸外的其他酒類產(chǎn)芭品而

49、收取的包裝暗物押金,無論是安否返還以及會(huì)計(jì)靶上如何核算,均皚應(yīng)并入當(dāng)期銷售般額征稅（國稅發(fā)敖19951白92號(hào)）。骯笆自2004年7疤月1日起，納稅霸人為銷售貨物出背租出借包裝物而捌收取的押金，無按論包裝物周轉(zhuǎn)使骯用期限長(zhǎng)短，超敗過一年（含一年癌）以上仍不退還班的均并入銷售額絆征稅（國稅函搬200482矮7號(hào)文）。伴（3）銷售折扣笆與折讓敖。暗納稅人采取折扣埃方式銷售貨物，巴如果銷售額和折壩扣額在同一張發(fā)哎票上分別注明的叭，可按折扣后的辦銷售額征收增值瓣稅；如果將折扣哀額另開發(fā)票，不愛論其在財(cái)務(wù)上如挨何處理，均不得俺從銷售額中減除擺折扣額（國稅發(fā)絆19931胺54號(hào)文）。絆納稅人銷售貨物八并向

50、購買方開具擺增值稅專用發(fā)票瓣后，由于購貨方扮在一定時(shí)期內(nèi)累伴計(jì)購買貨物達(dá)到哀一定數(shù)量，或者八由于市場(chǎng)價(jià)格下隘降等原因，銷貨熬方給予購貨方相氨應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或佰補(bǔ)償?shù)日劭?、折愛讓行為，銷貨方昂可按現(xiàn)行增值啊稅專用發(fā)票使用艾規(guī)定的有關(guān)規(guī)盎定開具紅字增值吧稅專用發(fā)票奧（國稅函20絆061279凹號(hào)）。哀（4）核定愛銷售額暗。襖納稅人銷售貨物辦或者應(yīng)稅勞務(wù)的伴價(jià)格明顯偏低并把無正當(dāng)理由的，按由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)暗核定其銷售額（艾增值稅暫行條版例第七條）。扮其核定順序如下霸：頒版按納稅人當(dāng)月同疤類貨物的平均銷鞍售價(jià)格確定；霸2按納稅人最近岸時(shí)期同類貨物的稗平均銷售價(jià)格確鞍定；斑3按組成計(jì)稅價(jià)扳格確定，組成計(jì)叭稅

51、價(jià)格的公式為疤：愛組成計(jì)稅價(jià)格跋成本版翱（1+成本利潤扮率）盎屬于應(yīng)征消費(fèi)稅班的貨物,其組成皚計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加胺計(jì)消費(fèi)稅額（扒增值稅暫行條例般實(shí)施細(xì)則第十柏六條）。懊（5）板特殊銷售方式擺挨納稅人采取以舊埃換新方式銷售貨笆物，應(yīng)按新貨物盎的同期銷售價(jià)格稗確定銷售額；納傲稅人采取還本銷案售方式銷售貨物矮，不得從銷售額伴中減除還本支出唉（國稅發(fā)19頒93154號(hào)暗文）。背2對(duì)金銀首飾以頒舊換新業(yè)務(wù)可以按按銷售方實(shí)際收罷取的不含增值稅柏的全部?jī)r(jià)款征收昂增值稅（財(cái)稅字暗19967辦4號(hào)文）。罷二、常見涉稅問岸題及主要檢查方叭法拌（一）納稅義務(wù)哀發(fā)生時(shí)間的檢查芭1常見涉稅問唉題背人為滯后疤銷售敗入賬時(shí)間，

52、延遲癌實(shí)現(xiàn)稅款，主要藹包括：敖（1）耙采用托收承付結(jié)跋算方式銷售時(shí)，奧為調(diào)減當(dāng)期銷售吧或利潤，延期辦拜理托收手續(xù)。癌（2）翱發(fā)出商品時(shí)不作八銷售收入處理。翱（3）辦采用交款提貨銷安售方式銷售時(shí)，扮貨款已收到，提絆貨單和發(fā)票賬單藹已交給買方，但疤買方尚未提貨情凹況下，不作銷售挨收入處理。拜（4）故意推遲懊代銷商品的結(jié)算啊，人為調(diào)節(jié)或推哀遲當(dāng)期應(yīng)交稅費(fèi)矮。安（5）貨物已經(jīng)般發(fā)出，未收到貨襖款而不申報(bào)納稅跋。半2主要檢查方安法般（1）查閱敗“昂主營業(yè)務(wù)收入邦”芭明細(xì)賬，根據(jù)摘把要內(nèi)容和憑證字?jǐn)[號(hào)，調(diào)閱有關(guān)記愛賬憑證和原始憑俺證，將隘“半銷貨發(fā)票絆”藹、伴“澳出庫單版”捌等單據(jù)上記載的百發(fā)出商品的時(shí)間

53、案等內(nèi)容，與唉“佰主營業(yè)務(wù)收入般”懊明細(xì)賬、絆“哎增值稅納稅申報(bào)扒表稗”安的相關(guān)記錄進(jìn)行罷比較分析。翱（2）根據(jù)所附澳的發(fā)貨證明、收背貨證明，確認(rèn)其唉發(fā)出日期；根據(jù)唉所附的托收回單拔、送款單等確定搬其收款依據(jù)，判澳斷是否延期辦理懊托收手續(xù)、入賬骯時(shí)間是否正確，艾有無存在不及時(shí)斑結(jié)轉(zhuǎn)銷售的問題隘。挨（3）必要時(shí)可岸調(diào)查詢問有關(guān)業(yè)板務(wù)人員和保管人岸員，以取得證據(jù)罷。如發(fā)現(xiàn)存在問昂題或疑點(diǎn)，再根疤據(jù)有關(guān)憑證進(jìn)行八深入核對(duì)，進(jìn)一敖步查證，特別要扳注意檢查核算期骯末前幾天的銷售安情況。白（4）檢查倉庫霸實(shí)物賬，并與貨哀物出運(yùn)憑證核對(duì)阿，確認(rèn)貨物的出礙庫和出運(yùn)時(shí)間，叭判斷是否存在滯叭后入賬的情況百。胺（二

54、）銷售額申疤報(bào)啊情況的檢查襖1常見涉稅問礙題哎采取少申報(bào)或不凹申報(bào)耙銷售額辦法，不懊計(jì)或少計(jì)銷項(xiàng)稅埃額，包括：頒（1）賬面已記擺銷售，但賬面未辦計(jì)提銷項(xiàng)稅額，拌未申報(bào)納稅。懊（2）賬面已記皚銷售、已計(jì)提銷斑項(xiàng)稅額，但未申奧報(bào)或少申報(bào)納稅半。懊2主要檢查拜方法傲對(duì)于納稅人向昂稅務(wù)機(jī)關(guān)辦申報(bào)的增值稅銷擺項(xiàng)稅額與賬面銷岸項(xiàng)稅額不一致，板申報(bào)數(shù)額小于賬伴面計(jì)提數(shù)的情況拌，可以采用以下隘方法檢查：藹（1）采用對(duì)比叭分析法，對(duì)賬表絆進(jìn)行比對(duì)，將增爸值稅納稅申報(bào)表埃與罷“熬應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)拜交增值稅凹”背進(jìn)行逐月比對(duì)，挨從中發(fā)現(xiàn)問題。壩（2）對(duì)于匯總伴申報(bào)熬繳納哀增值稅的企業(yè)，疤還要注意將各成頒員單位的增值稅骯

55、明細(xì)賬進(jìn)行匯總昂，并與應(yīng)交增值絆稅匯總賬戶進(jìn)行安比對(duì)，核實(shí)是否骯存在不一致的問白題。扳（三）暗賬面隱匿銷售額版的檢查敖1常見涉稅壩問題瓣不按規(guī)定核算貨骯物銷售，應(yīng)計(jì)未捌計(jì)銷售收入，不骯計(jì)提銷項(xiàng)稅額，矮主要有以下三種胺情況：半（1）銷售貨物矮直接沖減癌“襖生產(chǎn)成本胺”捌或絆“靶庫存商品拌”啊。半（2）以物易物白不板按規(guī)定佰確認(rèn)收入，不計(jì)霸提銷項(xiàng)稅額。按（3）用貨物抵傲償板債務(wù)絆，不按規(guī)定計(jì)提八銷項(xiàng)稅額。矮2主要檢查方挨法稗（1）檢查暗“爸生產(chǎn)成本暗”熬、凹“擺原材料哎”氨或熬“熬庫存商品壩”隘明細(xì)賬的貸方發(fā)般生額，如果存在翱與資金賬戶直接罷對(duì)轉(zhuǎn)的異常情況阿，則結(jié)合原始憑疤證，核查銷售貨吧物是否直

56、接沖減芭生產(chǎn)成本、或庫敖存商品。搬（2）檢查扮“捌庫存商品扒”敖、啊“敗原材料案”擺等存貨類賬戶明擺細(xì)賬的貸方發(fā)生暗額，若對(duì)應(yīng)賬戶瓣是澳“矮原材料疤”板或扮“唉工程物資唉”澳或其他貨物等賬礙戶的，應(yīng)進(jìn)一步佰檢查記賬憑證和傲原始憑證，查明辦是否存在辦以物易物吧不按規(guī)定確認(rèn)收俺入少繳稅款的問白題。盎（3）查閱相關(guān)扒合同和負(fù)債類骯賬戶拔的明細(xì)賬，審核佰各種債務(wù)的清償爸方式，核實(shí)是否壩存在與暗“哎庫存商品跋”啊、俺“罷原材料敖”斑等資產(chǎn)類賬戶的巴貸方發(fā)生額對(duì)轉(zhuǎn)艾的情況，確認(rèn)是扒否存在以貨抵債耙的事項(xiàng)。笆（4）檢查償還辦債務(wù)的原始憑證背和應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)澳賬，核實(shí)以貨抵扮債業(yè)務(wù)是否按規(guī)跋定計(jì)提銷項(xiàng)稅額吧。耙

57、【例皚3-4-1捌】某氨公司為增值稅一凹般納稅人，主要澳生產(chǎn)機(jī)械設(shè)備，拌2008年5月扮當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)吧其癌上年度叭的納稅情況實(shí)施瓣全面檢查。稽查辦人員采用審閱法八檢查瓣“笆原材料扒”捌賬戶相關(guān)記賬憑艾證時(shí)，發(fā)現(xiàn)20俺07年12月1半12號(hào)記賬憑證捌記載如下：挨借：應(yīng)擺付賬俺款 熬 矮 啊 哎 奧 2019啊00.00 擺貸：拔原材料藹 頒 背 百 版 暗 靶201900.艾00爸記賬憑證后附有把倉庫出庫單據(jù)。扳采用外調(diào)法至債翱權(quán)單位調(diào)查，查班實(shí)存在霸該稗公司以電機(jī)抵付艾應(yīng)付購貨款的稅百收違法事實(shí)。斑（四）虛構(gòu)銷貨皚退回業(yè)務(wù)澳的檢查懊1常見涉稅問扒題搬（1）納稅人為白了少繳稅款，采艾取虛構(gòu)退貨

58、的手凹段，人為減少應(yīng)芭計(jì)稅銷售收入皚，班銷售貨物直接沖瓣減生產(chǎn)成本或庫頒存商品。拌（2）以退貨稗名義伴支付費(fèi)用。壩2主要檢查方頒法凹（1）審查銷貨辦退回沖減銷售岸收入巴時(shí)，有無合法憑拜據(jù)，在購貨方尚骯未付款并未做賬耙務(wù)處理的情況下按，全部退貨的，稗增值稅專用發(fā)票俺各聯(lián)次是否全部捌收回作廢；已付熬款或購貨方已作佰賬務(wù)處理的情況耙下，是否取得了俺購買方稅務(wù)機(jī)關(guān)跋出具的開具紅拌字增值稅專用發(fā)愛票通知單。盎（2）核實(shí)退回埃的貨物是否沖減跋了本期的銷售成俺本并辦理了入庫霸手續(xù)。如果納稅拜人無合法依據(jù)沖鞍減主營業(yè)務(wù)收入斑，且無貨物退貨阿入庫記錄的，就搬可能存在虛構(gòu)銷藹貨退回的業(yè)務(wù)。愛（3）檢查資金頒流，核

59、實(shí)貨物流板和資金流是否一拜致和同步懊，在財(cái)務(wù)上是否隘構(gòu)成完整的核算八過程，如果不存拌在，則可能存在板虛構(gòu)銷貨退回的板業(yè)務(wù)。熬（五）收取價(jià)外唉費(fèi)用佰的檢查阿1常見涉稅問柏題稗將向購貨方收取懊的各種應(yīng)一并繳絆納增值稅的價(jià)外八費(fèi)用，采用不入矮賬、沖減費(fèi)用、翱人為分解代墊運(yùn)挨費(fèi)或長(zhǎng)期掛往來般賬等手段，不計(jì)般算繳納增值稅。耙2主要檢查方挨法凹（1）了解企業(yè)伴所屬敖行業(yè)特點(diǎn)和產(chǎn)品艾市場(chǎng)供求關(guān)系，凹綜合分析企業(yè)有礙無加收價(jià)外費(fèi)用翱的可能，同時(shí)還跋要了解行業(yè)管理搬部門是否要求其百代收價(jià)外費(fèi)用的翱情況等。傲（2）審核銷售斑合同昂，查閱是否有收矮取價(jià)外費(fèi)用的約皚定或協(xié)議。扮（3）檢查往來鞍明細(xì)賬鞍，重點(diǎn)檢查 班“

60、瓣其他應(yīng)付款愛”哀明細(xì)賬戶，如果壩存在長(zhǎng)期掛賬款佰項(xiàng)，需進(jìn)一步審熬閱有關(guān)原始單據(jù)愛，核實(shí)是否屬于皚價(jià)外費(fèi)用。唉（4）檢查 拌“敗其他業(yè)務(wù)收入叭”癌、盎“俺營業(yè)外收入擺”跋等明細(xì)賬，如有稗從購買方收取的岸價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)對(duì)挨照哎“哎應(yīng)交稅費(fèi)疤扒應(yīng)交增值稅（銷藹項(xiàng)稅額）懊”拌賬戶，核實(shí)是否斑申報(bào)納稅。擺（5）檢查岸“拔管理費(fèi)用靶”安、扒“芭制造費(fèi)用敖”澳、辦“鞍銷售費(fèi)用稗”扮等明細(xì)賬，如有八貸方發(fā)生額或借骯方紅字沖減銷售背額，應(yīng)對(duì)照記賬案憑證，逐筆檢查襖，暗核實(shí)是否存在收版取價(jià)外費(fèi)用直接矮沖減成本費(fèi)用，凹少繳稅款。百（6）審閱購銷愛合同埃，并與罷“疤其他應(yīng)收款矮”胺賬戶進(jìn)行核對(duì)，哎確認(rèn)是否存在代懊墊運(yùn)