美國權(quán)益基金公司審計案例

1、.：.；美國權(quán)益基金公司審計案例一、美國權(quán)益基金公司審計案例概述這是美國第一例上市公司電算化會計舞弊案件。在這件案子中，公司管理部門利用注冊會計師不諳熟計算機知識，并經(jīng)過偷看審計人員的任務(wù)底稿等方式，使得公司在EDP程序中虛擬了二億美圓的保險單而不被發(fā)現(xiàn)，從而使得詐騙得逞。由于是上市公司，其后果也是相當(dāng)嚴重的。注冊會計師為此付出了繁重的代價。1960年，有四個美國人創(chuàng)建了一家名為美國權(quán)益基金的公司，他們在公司里享有平等的合伙權(quán)益。公司組成不久，有二人兩個退出了合伙企業(yè)，把這個小公司留給了剩下的兩個人擔(dān)任，即公司總裁的斯坦戈爾布萊姆和擔(dān)任董事長的邁克爾瑞爾登。權(quán)益基金公司的根本經(jīng)濟業(yè)務(wù)，是銷售人

2、壽保險單和“基金工程。即把人壽保險和互助基金并入財務(wù)的一攬子方案。在公司興辦的初期，發(fā)明性財務(wù)投資的開發(fā)，是權(quán)益基金公司的招牌。實踐上，公司在1964年股票公開上市之后，權(quán)益基金公司很快被公以為是這個極端保守行業(yè)中,最富有創(chuàng)新精神的公司之一。1969年1月，邁克爾瑞爾登死于一場泥石流，這場泥石流毀壞了他位于洛杉磯市郊布林特伍德高級住宅區(qū)的家。之后，戈爾布萊姆很快榮登董事長的寶座。不久以后，他又聘請了弗雷德列文一個1967年進入公司的職員-擔(dān)任執(zhí)行副總裁。由他擔(dān)任人壽保險業(yè)務(wù)。在戈爾布萊姆和列文立足于創(chuàng)新與開展的運營戰(zhàn)略下，權(quán)益基金公司的總資產(chǎn)和收益均有顯著的添加。到了1972年，權(quán)益基金公司已

3、躋身全美十大人壽保險公司之列，而且成為本行業(yè)開展最快的公司之一。那時，權(quán)益基金公司已擁有約五億美圓的總資產(chǎn)，而在八年前,即它剛剛上市時,僅有九百萬美圓的資產(chǎn)。在同一時期，公司的稅前利潤,從六十二萬美圓添加到二千六百萬美圓。1972年年末，金融效力和保險業(yè)的證券分析家們從金融行業(yè)的幾百種股票里,選中了權(quán)益基金公司的普通股,作為他們最正確的投資建議。70年代早期,權(quán)益基金公司普通股價錢的飛漲,使得戈爾布萊姆和列文財源滾滾而來，并使得他們躋身進入了洛杉磯名流社交圈子中。這二人所獲得的財富和名聲，尤其使人印象深化，由于他們出身平平。列文從芝加哥的德保羅大學(xué)獲得了法律學(xué)位，而后在伊利諾州的金融控制機構(gòu)任

4、務(wù)了一段時期。他在那里擔(dān)任管理該州的保險業(yè)。1967年，列文進入權(quán)益基金公司之后，他矯捷的反響，逗人的幽默，更重要的是他冷靜的判別,很快得到了戈爾布萊姆對他贊賞。聽說，列文經(jīng)常義無反顧地當(dāng)眾責(zé)難他的職員，他能牢牢地控制由他管理的一切保險銷售人員。和大多數(shù)戈布萊姆的下屬人員一樣，列文認識到擁有一個包括與高官顯貴和業(yè)務(wù)同伴的關(guān)系網(wǎng)，會有多大的益處。當(dāng)他不幸遇上法律糾紛時，他曾一度聘請了他的一個朋友律師埃德蒙布朗，前加利福尼亞州州長來作為他的辯護律師。列文的才智使得他在全國保險業(yè)管理階層和金融分析家們的集會上,成為一個頗受青睞的演說人。在1973年1月的這樣一個集會上，他概述了權(quán)益基金公司的運營目的

5、：“在財務(wù)管理上，我們是穩(wěn)健的而在工程開發(fā)方面，我們卻是富有創(chuàng)新精神的我們一直堅持為公眾真正需求效力的目的，我們將朝著既定的目的勇往直前。在許多方面，戈布萊姆與列文構(gòu)成鮮明的對照。戈爾布萊姆是個非常孤僻的人。他寧可長時間地呆在辦公室也不愿把時間花在應(yīng)付上。在七十年代早期，戈爾布萊姆的私人財富據(jù)估計超越三千萬美圓，這是一個天文數(shù)字。而在十幾年前，他還只是一家肉類加工場里任務(wù)的退學(xué)學(xué)生。除了獲得的宏大財富外，戈爾布萊姆還在他的行業(yè)里遭到了廣泛的尊重，并在許多專業(yè)和經(jīng)濟組織中占有重要位置，例如全國證券經(jīng)紀商協(xié)會洛杉磯分會準(zhǔn)那么委員會的主席。他以前的朋友回想說;戈爾布萊姆是那個組織品德規(guī)范的強有力的捍

6、衛(wèi)者：“他對待違背規(guī)那么的人非常嚴峻并給予其遠超出預(yù)料的處分。1973年春，一個對公司心懷不滿的前職員,泄漏了公司內(nèi)部存在著極大的財務(wù)欺詐行為，這件事使得權(quán)益基金公司在幾個星期內(nèi)瀕臨破產(chǎn)。起初,這些話似乎顯得有些荒唐，當(dāng)它們剛被公開時，許多與公司有關(guān)的人,都回絕置信有這么回事。被委托進展調(diào)查的人和聯(lián)邦政府調(diào)查員后來進一步證明，權(quán)益基金公司大多數(shù)的人壽保險單都是偽造的。作為法庭委托的權(quán)益基金公司破產(chǎn)財富管理人-塔奇羅絲會計師事務(wù)所,對權(quán)益基金公司進展了一次長期縝密的審計，結(jié)果顯示;這家公司發(fā)行了超越二億美圓的偽造保險單。這些偽造保險單的大部分,被售給再保險公司。戈爾布萊姆和其他公司董事,為了向保

7、險監(jiān)察員和外部審計人員隱瞞真相，不得不經(jīng)常半夜舉行“填文件會議。這些會議的目的，是為數(shù)以千計的投保人提供證明文件，然而這些證明文件所闡明的已從權(quán)益基金公司購買了人壽保險的投資人,實踐上是子虛烏有的事。權(quán)益基金公司的詐騙行為就象許多財務(wù)詐騙行為一樣,有一個不起眼的開端。聽說在1964年公司之前，戈爾布萊姆經(jīng)常為每年的收益之低,而憂心忡忡。為理處理這個“問題，戈爾布萊姆決議,權(quán)益基金公司將經(jīng)紀人銷售共同基金所得到折扣或者回扣列為公司的收入。這些共同基金是權(quán)益基金公司賣給普通公眾的“基金工程的一個組成部分。戈爾布萊姆把這些純粹是臆造的折扣,稱為相互收入或是互惠。這種相互收入被戈爾布萊姆用來添加權(quán)益基

8、金公司1964年的純收入，使之到達一個他以為公司在那個會計年度本應(yīng)到達的程度。在一篇披露該丑聞的報告中，有人指出，“戈爾布萊姆向一個下屬提供了一個夸張的平均每股收益目的,為把這夸張收入歸屬于互惠。這個下屬遭到指示，盡能夠地夸張每股平均收益數(shù)。在隨后的幾年里，這種相互收入被用來濫竽充數(shù)，構(gòu)成其它騙人的數(shù)額，以到達戈爾布萊姆預(yù)定的收益目的。實踐上權(quán)益基金公司根本沒有獲利。在1973年春公司解體之前，甚至就在戈爾布萊姆剛發(fā)布了一份財務(wù)報告時，公司就曾經(jīng)搖搖欲墜了。在該財務(wù)報告中，公布了權(quán)益基金公司1972年比1971年增長了17%的收益。而且在同一份報告中，厚顏無恥的戈爾布萊姆還宣布,在以往的12個

9、月中，權(quán)益基金公司使得它所擁有的有效人壽保險單的平均值，增長了近50%。這次權(quán)益基金公司特大舞弊的最驚人的特點有二個方面:一是該公司早在六十個代初,就開場用電子計算機記賬。這在當(dāng)時是非常難得的。由于計算機尚末普及，大多數(shù)人對計算機知識知之甚少，美國控制機構(gòu)也沒有對計算機的運用作出任何規(guī)定。因此，當(dāng)戈爾布萊姆發(fā)現(xiàn)審核該公司的注冊會計師薩丹恩不懂計算機時，他就大膽指使手下人篡改計算機中的會計數(shù)據(jù)，經(jīng)過將注冊會計師誘到外面吃午餐的時機，偷看注冊會計師的任務(wù)底稿，然后，利用計算機的功能，將數(shù)據(jù)偽呵斥符合注冊會計師所需求的規(guī)范。由于注冊會計師不懂計算機，所以，他根本無法發(fā)現(xiàn)這些舞弊景象。其次，就是在這件

10、案子中，知道舞弊存在的人數(shù)是那么的多。許多人，包括權(quán)益基金公司的職員和外部的第三者，對參予隱瞞這家公司的舞弊方案，都起了推波助瀾的作用。最后，聯(lián)邦檢查官判處了二十二名與此事有關(guān)的人員其中包括三名參與該公司審計的獨立審計人員有罪，還有另外五十多名公司職員原公司職員直接或間接地參與了這場舞弊，但檢查官沒有對這些人加以指控。聯(lián)邦政府及州政府對權(quán)益基金公司所做的大量調(diào)查,以及許多描畫了這件人壽保險業(yè)最臭名昭著的丑聞的書和文章,都闡明了戈爾布萊姆和列維恩是怎樣逐漸地蓄意地誘惑他們的協(xié)作者卷入這場騙局的。在股權(quán)、高薪、紅利和過度的開支等構(gòu)成的宏大的金錢誘惑下，這些人不但沒有就此罷手，反而更變本加利。戈爾布

11、萊姆和其他參與這場騙局的公司董事們,從權(quán)益基金公司的股票銷售中,獲得了他們最大的經(jīng)濟利益。據(jù)報道，僅戈爾布萊姆一人就從股票銷售中,獲利超越五百萬美圓的益處。而這部分被銷售的股票,只占他所大量擁有的權(quán)益基金公司普通股的一小部分。實踐上，把公司股票價錢堅持在一個高程度上,是隱藏在戈爾布萊姆欺詐行為背后的主要目的。在1972年，權(quán)益基金公司的幾個協(xié)作者與戈爾布萊姆碰頭，并要求他公布那幾年間的全部收益。他們指出,這樣做可以使公司得到一個制止欺詐行為的時機，使公司運營完全合法化。戈爾布萊姆回絕協(xié)作。他狡辯說，假設(shè)宣布公司收益并沒有每年添加，那么股票價錢就會下跌。上梁不正下梁歪，公司管理部門的貪污腐化，為

12、基層人員鉆空子，提供了時機。下層人員的串通舞弊，作為權(quán)益基金公司最骯臟的事件之一，也被公之于眾，它生動地描寫了這間公司的不品德風(fēng)氣。幾個權(quán)益基金公司的低級職員方案在幾個再保險公司的費用上作文章，以謀取私利。這些人“消滅了許多“購買了權(quán)益基金公司人壽保險的人，實踐上，這些人都是虛擬的。隨后保險單被權(quán)益基金公司賣給再保險公司。于是，這些職員又轉(zhuǎn)而成為那些聽說已遇難投保人的受害人。然后把再保險公司付給這些受害人的錢，裝進本人的腰包里。當(dāng)戈爾布萊姆和列文發(fā)現(xiàn)這些陰謀時，他們命令這些人繼續(xù)而且是大規(guī)模地進展這種舞弊，但要把再保險公司所付給受害人的錢，存入權(quán)益基金公司的銀行戶頭。十多年里，許多調(diào)查和報告權(quán)

13、益基金公司財務(wù)記錄的保險監(jiān)察員和獨立審計人員，也成了公司董事們犯罪行為的受害者。列文命令手下在聯(lián)邦保險監(jiān)察員所運用的權(quán)益基金公司辦公室安上竊聽器，這樣他就可以知道他們提出的詳細問題以及他們得出的結(jié)論。有三個多年為權(quán)益基金公司進展年度審計的獨立審計人員，最后因在這起欺詐行為中的共謀關(guān)系而被判有罪：無論如何，絕大多數(shù)權(quán)益基金公司的獨立審計人員根本沒有認識到這起特大詐騙案。權(quán)益基金公司的董事們竭盡全力向這些人隱瞞他們的欺詐行為。舉個例子，公司的高級職員以共進午餐為借口，敦促審計人員分開他們的辦公室去一個講究而忙碌的餐館用餐，希望他們忘了鎖起他們的任務(wù)底稿。這些審計人員確實這么做了，于是其他的公司職員

14、便利用午餐時間，抄下審計人員隨機抽取以便檢查的保險單號碼。當(dāng)然，有了這些號碼在手，委托方的董事們就可以經(jīng)過計算機，保證這些被抽取出來的文件是完全“干凈的。權(quán)益基金公司的股東和那些被權(quán)益基金公司欺騙了的公司蒙受了數(shù)以億計的損失。實踐上，權(quán)益基金公司丑聞確實揭露震驚了整個華爾街，在一個星期內(nèi)，由公眾持有的超越一百五十億美圓的股票的市價開場下跌，相比之下，戈爾布萊姆，列文和他們的共謀者，為他們的罪行所付出的代價似乎一點也不過分。最后，戈爾布萊姆被判在假釋前需在加利福尼亞州長灘的終極島聯(lián)邦監(jiān)獄里服刑4年，而列文只需在一樣的地方服刑兩年半。聽完判決后，表示懺悔的列文懇求寬大處置，“有朝一日夢魘終了的時候

15、，我將成為一個嚴厲遵守社會品德的人，我希望這樣也許能彌補些我所犯下的罪行。獲釋后的幾年內(nèi)，列文住在貝弗利丘陵地域，并擔(dān)任了一家小型塑料公司的總裁。1984年，他因貪污了公司的二十五萬美圓的養(yǎng)老基金而被起訴。對列文所進展的的指控中列舉了超越二十四項的其它欺詐行為。這些指控各有不同。其中包括偽造發(fā)票和文件，以證明那些虛擬的公司買賣。戈爾布萊姆在獲釋分開聯(lián)邦監(jiān)獄后，也重返商界。1984年，他被選為一家公司的總裁和董事長，這家公司運營一系列的醫(yī)用護理用品。戈爾布萊姆宣布，他希望“把公司建立在一個鞏固的經(jīng)濟根底之上，而且最后“要把它建成一個更大的商業(yè)創(chuàng)舉。然而具有挖苦意味的是，戈爾布萊姆的新公司那時是由

16、塞德蒙事務(wù)所審計的，而這家會計師事務(wù)所正是在權(quán)益基金公司存在的最后一年里為其進展審計的事務(wù)所。戈爾布萊姆進入公司后不久，塞德蒙事務(wù)所就宣布退出審計，還放棄了一筆4萬美圓的正在辦理中的年度審計收入。顯然，塞德蒙事務(wù)所之所以辭職，是由于它不情愿再和其它戈爾布萊姆擔(dān)任董事長的公司扯上關(guān)系。該案作為首例上市公司計算時機計舞弊案件而在美國驚動一時，美國各大報刊延續(xù)九個月連篇累牘地報道了這個案件，并將批判的鋒芒指向上市公司的控制機構(gòu)。美國證券買賣委員會以及美國注冊會計師協(xié)會也為此采取了相應(yīng)的對策。特別是美國注冊會計師協(xié)會，本著“亡羊補牢的精神，開場著手對現(xiàn)行的審計準(zhǔn)那么予以補充、修訂，1974年12月，即

17、在該案例發(fā)生的一年之后，美國注冊會計師協(xié)會公布了第3號，詳細地規(guī)定了對實行電算化會計系統(tǒng)的公司，應(yīng)如何開展審計的行為規(guī)范。隨之而來的是，美國審計總署也在此根底上，公布了一個新文件，即。重申了對電算化會計系統(tǒng)應(yīng)采取的審計行為規(guī)范。制度規(guī)定：“審計人員應(yīng)以審查數(shù)據(jù)處置系統(tǒng)的普通控制設(shè)備，以確定控制設(shè)備能否按看管理人員的指示以及法定要求設(shè)計的。審查按裝好的數(shù)據(jù)處置運用軟件的運用控制設(shè)備，審計人員借此評價其及時、準(zhǔn)確、平安地處置數(shù)據(jù)的可靠性。上述案件發(fā)生后，消費計算機軟件的廠家也進展反省，認識到以前消費的會計計算機軟件沒有充分思索到防錯、防弊的功能。因此，決議消費一種難以保管中間過程的會計軟件。即防止

18、管理人員可中途修正數(shù)據(jù)。由于美國各階層采取了比較正確的對策，才防止了權(quán)益基金公司一案所帶來的負面影響，即幾乎窒息了電子計算機在會計中的推行運用。從上述一系列的反映來看，應(yīng)該給我國注冊會計師行業(yè)帶來一定的啟示。這些啟示包括；應(yīng)該看到，會計電算化是會計未來開展的方向。將會計信息的載體由賬本向計算機轉(zhuǎn)移時，不僅僅改動了會計的反映方式，而更重要的是，改動了原先審計人員所熟習(xí)的一些稽核關(guān)系。難怪有人說；電算化會計是消滅審計脈絡(luò)的黑盒子。因此，除了制定相應(yīng)的電算化會計的審計準(zhǔn)那么之外，我國注冊會計師必需提高本人的業(yè)務(wù)程度，起碼掌握計算機的普通專業(yè)知識，了解計算機的普通性能。對于本人不熟習(xí)的計算機環(huán)境，不能

19、抱著僥幸的心思，想“繞開計算機來進展審計，其結(jié)果，很能夠再重蹈權(quán)益基金公司案件的復(fù)轍，再一次制造與權(quán)益基金公司一樣驚動事件。這樣，真實是一件得不償失的事情。因此，我們必需汲取教訓(xùn)，要么他成為一名計算機的專家，要么他就放棄計算機的審計業(yè)務(wù)，除此而無它。從上述案例中看到，當(dāng)一個公司在財務(wù)上墮入窘境時，他們一定會挺而走險地采取各種舞弊手法，千方百計地掩蓋這一虛偽景象。但他們首先遇到的是注冊會計師查賬。因此，如何絞盡腦汁地對付注冊會計師，就成為這些舞弊分子首要問題。在這一案例中，權(quán)益基金公司管理部門利用注冊會計師中午吃飯的時間，經(jīng)過偷看注冊會計師的任務(wù)底稿，掌握了注冊會計師的任務(wù)程序，從而偽造了注冊會

20、計師所需的會計資料，使得這一欺騙隨便得手，這一教訓(xùn)是值得人們沉思的。過去，我們在注冊會計師職業(yè)品德中強調(diào)嚴密性原那么，主要是針對客戶以外的第三者。即不讓客戶以外的第三者了解客戶的內(nèi)部。但本質(zhì)上，國際上注冊會計師行業(yè)所強調(diào)的嚴密性，還包括了對客戶的管理部門及員工嚴密。按照習(xí)慣，注冊會計師在查賬時，一旦分開現(xiàn)場，都應(yīng)將任務(wù)底稿隨身攜帶或鎖起來，不能讓事務(wù)所以外的人隨意查看。上述案例中，公司董事長戈爾布萊姆就是利用注冊會計師分開現(xiàn)場的時機，經(jīng)過偷看注冊會計師的任務(wù)底稿，才使得其詐騙勝利，這不能不說是一個值得汲取的閱歷教訓(xùn)。因此，如何貫徹注冊會計師的嚴密性原那么，這一案例給我們上了一次很好的課。當(dāng)塞德

21、蒙會計師事務(wù)所在此案發(fā)生的十年后，重新遇到這位曾經(jīng)欺騙過他們的董事長戈爾布萊姆時，他們情愿放棄即將到手的4萬美圓的業(yè)務(wù)收入，也不情愿給這位曾經(jīng)有欺詐前科的人，出具任何審計報告，足見其風(fēng)險防備認識之高。雖然給出路以及可教育好的政策，是我們對犯錯誤的人一向提倡的做法。但是。在對待審計業(yè)務(wù)時，這種劇烈的風(fēng)險防備認識，是值得我們學(xué)習(xí)的。當(dāng)前，我國有些會計師事務(wù)所，為了爭搶審計業(yè)務(wù)，已到了不擇手段的地步了，更不用說，對客戶進展甄別了。這種飲 止渴的做法，將會給事務(wù)所帶來致命的后果。由于，市場經(jīng)濟本質(zhì)上就是法制經(jīng)濟，當(dāng)人們熟習(xí)了用法律手段來維護本身利益時，那么，注冊會計師就必需為這種草率選擇客戶的態(tài)度，付出其宏大的代價。因此，建立必要的風(fēng)險防備機制，應(yīng)該是我國注冊會計師行業(yè)予以關(guān)注的重要事項之一。注釋：1、L.J.Seidler,F.Andrewsand M.J,Epstein