會(huì)計(jì)職稱考試-增值稅

1、.PAGE ：.；PAGE 10第四章 流轉(zhuǎn)稅法律制度第一節(jié) 增值稅 一銷售、進(jìn)口貨物 “貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。不包括不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)，后兩者征收“營(yíng)業(yè)稅。 二提供加工、修繕修配勞務(wù) 提供其他勞務(wù)，征收“營(yíng)業(yè)稅。 1、將貨物交付他人代銷 2、銷售代銷貨物 三視同銷售行為 3、異地移送相關(guān)機(jī)構(gòu)不在同一縣市 4、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅工程集體福利或者個(gè)人消費(fèi) 5、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資分配給股東或者投資者無償贈(zèng)送他人 闡明：假設(shè)將外購的貨物用于非應(yīng)稅工程集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，是將外購貨物用在了不征收增值稅的環(huán)節(jié)和最終消費(fèi)環(huán)節(jié)，因此不是銷售問題，不作視同

2、銷售處置。 稅務(wù)處置方法：不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；曾經(jīng)抵扣的，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 案例：1納稅人將“外購的商品用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)如卷煙廠將外購的餅干用于集體福利，不視同銷售，沒有銷項(xiàng)稅額，因此其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。一、納稅范圍 2納稅人將“自產(chǎn)的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)如卷煙廠將自產(chǎn)的卷煙用于集體福利，視同銷售，有銷項(xiàng)稅額，因此為消費(fèi)該產(chǎn)品所購進(jìn)資料的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。 1、從事貨物消費(fèi)、零售或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體運(yùn)營(yíng)者增值稅納稅人的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅。 四混合銷售行為 1假設(shè)其設(shè)立單獨(dú)的機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)貨物銷售并單獨(dú)核算，對(duì)該單獨(dú)機(jī)構(gòu)的混合銷售行為，征收增值稅。 2、其他單

3、位和個(gè)人的混合銷售行為，不征收增值稅。例外 營(yíng)業(yè)稅納稅人 征收營(yíng)業(yè)稅 2從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并擔(dān)任運(yùn)輸?shù)幕旌箱N售行為，征收增值稅。 案例1：某商場(chǎng)銷售木地板，每平方米售價(jià)100元，假設(shè)客戶需求安裝時(shí)，每平方米加收20元的安裝費(fèi)。假設(shè)該商場(chǎng)向消費(fèi)者銷售木地板并擔(dān)任安裝，那么該銷售行為既涉及 到增值稅貨物銷售，又涉及到營(yíng)業(yè)稅安裝勞務(wù)，屬于混合銷售。由于商場(chǎng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)交納增值稅，因此其混合銷售行為，一并征收增值稅。 案例2：某裝修公司在給客戶粉刷墻壁時(shí)“包工包料，其中既涉及到營(yíng)業(yè)稅裝修效力，又涉及到增值稅涂料銷售。但由于裝修公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅，因此其混合銷 售行為，一并征

4、收營(yíng)業(yè)稅。 1、分別核算的，分別計(jì)征增值稅和營(yíng)業(yè)稅 五兼營(yíng)行為 2、未分別核算的，一并征收增值稅 1、貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。 2、銀行銷售金銀的業(yè)務(wù) 3、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù) 4、集郵商品的消費(fèi)、調(diào)撥 1郵政部門銷售集郵商品，征收營(yíng)業(yè)稅。 5、集郵商品的銷售 1、征收增值稅的特殊工程 2非郵政部門銷售集郵商品，征收增值稅。 1郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅。 6、報(bào)刊發(fā)行 2非郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。 1電信部門銷售，征收營(yíng)業(yè)稅。一、納稅范圍：六特殊工程 7、銷售尋呼機(jī)、挪動(dòng) 2非電信部門銷售，征收增值稅。 8、縫紉

5、業(yè)務(wù) 1供應(yīng)或者開采未經(jīng)加工的天然水 2、不征收增值稅的特殊工程 2融資租賃業(yè)務(wù) 3對(duì)體育彩票的發(fā)行收入 一根本規(guī)定：在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修繕修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。二、增值稅納稅人 1、對(duì)報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物，以進(jìn)口貨物的收貨人或者辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人為納稅人。 2、企業(yè)租賃或者承包給他人運(yùn)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。 二特殊規(guī)定 1交割時(shí)采取由期貨買賣所開具發(fā)票的，以期貨買賣所為納稅人。 3、貨物期貨買賣在實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅 誰開票，誰納稅 2交割時(shí)采取由供貨的會(huì)員單位直接將發(fā)票開給購貨會(huì)員單位的，以供貨的會(huì)員單位為納稅人。 4、境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而未

6、設(shè)運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人，沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。 1、消費(fèi)企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。但假設(shè)年應(yīng)稅銷售額在30萬元以上，且會(huì)計(jì)核算健全，可以認(rèn)定為普通納稅人。 1年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下，無論其會(huì)計(jì)核算能否健全，一概認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。 2、商業(yè)企業(yè) 2新辦小型商貿(mào)企業(yè)自稅務(wù)登記之日起，1年內(nèi)實(shí)踐銷售額到達(dá)180萬元方可懇求普通納稅人資歷認(rèn)定。未到達(dá)180萬元之前一概按小規(guī)模納稅人管理。三小規(guī)模納稅人 3、個(gè)體運(yùn)營(yíng)者以外的其他個(gè)人，無論年應(yīng)稅銷售額大小，一概認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。 4、銷售免稅貨物的企業(yè)。 5、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行

7、為的企業(yè)。 6、非企業(yè)性單位，但假設(shè)其經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，可以認(rèn)定為普通納稅人。 一根本稅率：17% 1、糧食、食用植物油、鮮奶 2、熱水、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品 3、圖書、報(bào)紙、雜志 二低稅率13% 4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)不包括農(nóng)機(jī)配件、農(nóng)膜三、稅率 5、初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品農(nóng)業(yè)消費(fèi)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免稅 6、金屬礦采選產(chǎn)品 7、非金屬礦采選產(chǎn)品 三零稅率：出口貨物，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。 1、4% 商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人 四征收率 2、6% 商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模納稅人 1、銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)：應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 一普通納稅人 2、進(jìn)

8、口貨物：應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)錢稅率 進(jìn)口貨物以后再銷售，該“應(yīng)納稅額實(shí)踐上是進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)許抵扣四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 組成計(jì)稅價(jià)錢關(guān)稅完稅價(jià)錢關(guān)稅消費(fèi)稅關(guān)稅完稅價(jià)錢關(guān)稅1消費(fèi)稅稅率 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 二小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額含稅銷售額1征收率征收率 1、全部?jī)r(jià)款 一構(gòu)成 1、向購買方收取的銷項(xiàng)稅額 2、價(jià)外費(fèi)用含稅，須先剔稅 2、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅 這三項(xiàng)不屬于價(jià)外費(fèi)用 3、代墊運(yùn)費(fèi) 案例：甲委托乙加工一批卷煙，知甲提供的資料本錢為100萬元，支付給乙的加工費(fèi)用為40萬元，消費(fèi)稅稅率為30%。按照規(guī)定，甲為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)納消費(fèi)稅 10040130%30%60萬

9、元，由乙代收代繳。乙為增值稅的納稅義務(wù)人提供加工勞務(wù)，在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，其代收代繳的60萬元的消費(fèi)稅不屬于價(jià)外費(fèi)用。 案例：甲汽車廠向乙銷售100萬元的小汽車不含稅，根據(jù)商定，10萬元的運(yùn)輸費(fèi)用由買方乙承當(dāng)。甲將小汽車交給丙運(yùn)輸公司時(shí)，應(yīng)丙的要求，甲先替乙墊付了10萬元的運(yùn)費(fèi)。 丙在開具運(yùn)費(fèi)發(fā)票時(shí)，將發(fā)票開具給乙，同時(shí)甲將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給了乙。乙在付款時(shí)，應(yīng)向甲支付127萬元價(jià)款100萬元、增值稅17萬元、運(yùn)費(fèi)10萬元： 1甲企業(yè)的銷項(xiàng)稅額10017%17萬元；2假設(shè)乙企業(yè)將該批小汽車銷售，其進(jìn)項(xiàng)稅額10017%107%17.7萬元五、銷售額 1、進(jìn)口貨物：組成計(jì)稅價(jià)錢關(guān)稅完稅價(jià)錢關(guān)稅消費(fèi)稅關(guān)稅完

10、稅價(jià)錢關(guān)稅1消費(fèi)稅稅率 2、混合銷售行為：其銷售額該當(dāng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，該非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額應(yīng)視同“含稅銷售額處置。且該混合銷售行為涉及的 非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予抵扣。參閱P7案例1 3、兼營(yíng)行為：未分別核算，一并征收增值稅的，其銷售額為貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，該非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額應(yīng)視同“含稅銷售額處置。 且該混合銷售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予抵扣。 4、納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)錢明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或者視同銷售而無銷售額的，按照以下順序確定銷售額： 1“當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)錢 2“最近時(shí)期同類貨物的平均

11、銷售價(jià)錢 3組成計(jì)稅價(jià)錢 計(jì)稅價(jià)錢本錢1本錢利潤(rùn)率1消費(fèi)稅稅率 二計(jì)算方法 其中：假設(shè)該貨物屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，那么“本錢利潤(rùn)率為消費(fèi)品的本錢利潤(rùn)率；假設(shè)該貨物不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，那么“本錢利潤(rùn)率一致規(guī)定為10%。 1單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額納稅。 5、包裝物押金含稅，須先剔稅 2逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額，并按照所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 3酒類產(chǎn)品包裝物押金，無論能否返還均并入銷售額納稅。但啤酒、黃酒的包裝物押金的處置，仍適用上述12。 1商業(yè)折扣：一票抵扣 留意：商業(yè)折扣僅限于價(jià)錢折扣，不包括實(shí)物折扣。 6、折扣銷售 2現(xiàn)金折扣：不得減除折扣額 案例：某微波爐企

12、業(yè)為了促銷，以800元的市場(chǎng)價(jià)錢銷售，同時(shí)免費(fèi)贈(zèng)送價(jià)值600元的洗衣機(jī)從其他企業(yè)購買，那么600元的實(shí)物折扣不能從銷售額中減除， 在計(jì)算中，該企業(yè)將購買的洗衣機(jī)無償贈(zèng)送給消費(fèi)者的，視同銷售行為，計(jì)入銷項(xiàng)稅額。 7、以舊換新銷售：按照新貨物的同期銷售價(jià)錢確定銷售額，不允許扣減舊貨物的收買價(jià)錢，但金銀首飾以舊換新銷售，準(zhǔn)許按照“實(shí)踐收取價(jià)款計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 8、以物易物：銷售雙方均應(yīng)作購銷處置。以各自發(fā)出的貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額；以各自收到的貨物計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但前提必需是收到增值稅公用發(fā)票。 1、從銷售方獲得的增值稅公用發(fā)票上注明的增值稅額 以票抵稅 2、關(guān)稅完稅憑證上注明的增值稅額 3、向農(nóng)業(yè)消費(fèi)者購買

13、免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)扣除率13% 4、銷售或者外購貨物固定資產(chǎn)、免稅貨物除外所支付的運(yùn)費(fèi)包括運(yùn)費(fèi)、建立基金：進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)扣除率7% 解釋：運(yùn)費(fèi)嚴(yán)厲與貨物掛鉤：1貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，那么其運(yùn)費(fèi)也不得抵扣；2貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期不能抵扣， 一準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 那么運(yùn)費(fèi)在當(dāng)期也不得抵扣；3貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額只能抵扣80%，那么其運(yùn)費(fèi)也只能抵扣80%。 計(jì)算抵稅 案例1：甲企業(yè)銷售一批貨物給乙企業(yè)，委托丙企業(yè)運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)為10萬元，丙企業(yè)將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給甲企業(yè)，甲乙兩企業(yè) 同時(shí)商定各自承當(dāng)一半運(yùn)費(fèi)。稅務(wù)處置方法為：支付的10萬元運(yùn)費(fèi)甲企業(yè)可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額107%；

14、收回 的5萬元作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算銷項(xiàng)稅額51稅率稅率 案例2：向農(nóng)業(yè)消費(fèi)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收買價(jià)30萬元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬元，獲得相關(guān)的合法票據(jù)， 且已經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。本月將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。那么 進(jìn)項(xiàng)稅額3013%57%120%3.4萬元 5、消費(fèi)企業(yè)普通納稅人從廢舊物資回收運(yùn)營(yíng)單位購進(jìn)廢舊物資：進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)扣除率10% 1、未獲得增值稅扣稅憑證 2、 購進(jìn)固定資產(chǎn) 的進(jìn)項(xiàng)稅額六、進(jìn)項(xiàng)稅額 3、 用于非應(yīng)稅工程 的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額參見一、納稅范圍四混合銷售行為五兼營(yíng)行為 4、 用于免稅工程 的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額 二不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)

15、稅額 5、 用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi) 的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額 6、 非正常損失的 購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額 7、 非正常損失 的在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額 8、 小規(guī)模納稅人 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 9、進(jìn)口貨物交納增值稅時(shí)，不得抵扣在中國(guó)境外發(fā)生的各種稅金 1、因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額 三進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 2、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用途發(fā)生改動(dòng)發(fā)生26所列情況的 1、防偽稅控公用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限：自公用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并在經(jīng)過認(rèn)證的當(dāng)月抵扣 四進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限 2、海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限：應(yīng)在完稅憑證開具之日起90日后

16、的第一個(gè)納稅申報(bào)期終了之前申報(bào)抵扣 3、購進(jìn)廢舊物資進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限：應(yīng)在發(fā)票開具之日起90日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期終了之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣 1、農(nóng)業(yè)消費(fèi)者銷售的“自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 2、避孕藥品和器具 3、古舊圖書，指向社會(huì)收買的古舊圖書 一直接免稅 4、直接用于科學(xué)研討、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備 5、外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備 6、來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備七、增值稅的減免稅與起征點(diǎn) 7、由殘疾人組織直接進(jìn)口的供殘疾人公用的物品 1、銷售貨物的起征點(diǎn)為20005000元 二起征點(diǎn)：僅對(duì)個(gè)人適用 2、銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為15003000元 3、按次納稅的起征

17、點(diǎn)為每次日銷售額150200元 1、采取 直接納款方式 銷售貨物，不論貨物能否發(fā)出，均為收到銷售額或者獲得索取銷售額憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天； 2、采取 托收承付 和 委托銀行收款 方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； 3、采取 賒銷 和 分期收款方式 銷售貨物，為按照合同商定的收款日期的當(dāng)天； 一發(fā)生時(shí)間 4、采取 預(yù)收貨款方式 銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； 5、 委托其他納稅人代銷貨物 ，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天； 6、 銷售應(yīng)稅勞務(wù) ，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或獲得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天； 7、 視同銷售貨物行為 委托他人代銷、銷售代銷貨物除外，為貨物移送的當(dāng)天；

18、 8、 進(jìn)口貨物 ，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 1、固定業(yè)戶 機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；總、分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市的，分別向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。 1向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)懇求開具外出運(yùn)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明的，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。八、增值稅納稅義務(wù) 2、固定業(yè)戶到外縣市銷售貨物 二納稅地點(diǎn) 2未持有外出運(yùn)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明的，銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一概按照4%的征收率納稅，并可處1萬元以下罰款。 3、非固定業(yè)戶 銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 4、進(jìn)口貨物 報(bào)關(guān)地海關(guān) 1、以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅。 2、以1、3、5、10、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1日

19、至10日申報(bào)納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 三納稅期限：1、3、5、10、15日或1個(gè)月 3、進(jìn)口貨物，自海關(guān)填發(fā)稅款交納憑證的次日起15日內(nèi)交納稅款。 4、出口貨物，按月申報(bào)出口退稅案例1：某彩電消費(fèi)企業(yè)增值稅普通納稅人2005年7月購銷情況如下：外 購 情 況銷 售 情 況1、外購彩電顯像管一批，獲得的增值稅公用發(fā)票上注明的稅款680萬元，另外支付運(yùn)費(fèi)20萬元。1、向本市某公司銷售彩電50000臺(tái)，出廠單價(jià)0.2萬元含稅。因電子產(chǎn)品銷售公司一次性付清貨款，本企業(yè)給予了5%的現(xiàn)金折扣，并開具了紅字發(fā)票入賬。2、外購電子元器件一批，獲得增值稅公用發(fā)票上注明的稅款340萬元，尚未經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。2

20、、采取直接納款方式向外地一小規(guī)模納稅人銷售彩電1000臺(tái)。提貨單已交付對(duì)方，但貨尚未發(fā)出3、進(jìn)口大型檢測(cè)設(shè)備一臺(tái)，獲得海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅稅款為15萬元3、向本市一賓館銷售彩電800臺(tái)。由本企業(yè)車隊(duì)運(yùn)送該批彩電獲得運(yùn)費(fèi)1萬元4、從小規(guī)模納稅人企業(yè)購進(jìn)15萬元的修繕用配件，未獲得增值稅公用發(fā)票。4、無償提供本企業(yè)款待所彩電100臺(tái)5、外購用于彩電二期工程的鋼材一批，獲得增值稅公用發(fā)票上注明的稅款68萬元，貨物已驗(yàn)收入庫5、采取以物易物方式向某顯像管廠提供彩電2000臺(tái)，顯像管廠向本企業(yè)提供顯像管4000只，雙方均已收到貨物并開具增值稅公用發(fā)票，并商定不再進(jìn)展貨幣結(jié)算。計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。

21、答案：銷項(xiàng)稅額500000.2117%17%10000.2117%17%8000.21117%17%1000.2117%17%20000.2117%17%1566.47萬元進(jìn)項(xiàng)稅額680207%20000.2117%17%739.52萬元應(yīng)納稅額1566.47739.52826.95萬元 案例2：某制藥企業(yè)為增值稅普通納稅人，2004年11月份發(fā)生以下購銷業(yè)務(wù)： 答案：1購進(jìn)A原資料一批，獲得增值稅公用發(fā)票注明價(jià)款100萬元，貨物曾閱歷收入庫；另支付運(yùn)費(fèi)5萬元。 1進(jìn)項(xiàng)稅額10017%57%2購進(jìn)B原資料一批，用于免稅藥品的消費(fèi)，獲得增值稅公用發(fā)票注明價(jià)款10萬元，貨已驗(yàn)收入庫。 2不得抵扣進(jìn)

22、項(xiàng)稅額用于免稅工程3進(jìn)口藥品檢驗(yàn)設(shè)備一臺(tái)，獲得海關(guān)的完稅憑證上注明的增值稅稅額為12萬元。 3不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額購進(jìn)固定資產(chǎn)4外購貨物一批用于集體福利，獲得公用發(fā)票注明價(jià)款100萬元。 4不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額用于集體福利5采取預(yù)收貨款方式銷售90萬元的商品給某藥品零售企業(yè)，該批藥品下月交付。 5不得計(jì)算銷項(xiàng)稅額預(yù)收貨款方式銷售貨物，應(yīng)為發(fā)出貨物的當(dāng)天6以托收承付銷售藥品一批，貨物曾經(jīng)發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，公用發(fā)票上注明的價(jià)款為60萬元。 6銷項(xiàng)稅額6017%7無償提供市場(chǎng)價(jià)錢為8萬元的藥品給某醫(yī)院試用。 7銷項(xiàng)稅額817%視同銷售行為8將曾經(jīng)逾期1年的包裝物押金5萬元，沖銷本廠庫存包裝物本錢。 8銷項(xiàng)

23、稅額5117%17%案例3：某進(jìn)出口公司進(jìn)口辦公設(shè)備500臺(tái)，每臺(tái)的關(guān)稅完稅價(jià)錢為1萬元，關(guān)稅稅率為15%。當(dāng)月以每臺(tái)1.8萬元的含稅價(jià)錢銷售400臺(tái)，自用20臺(tái)，為全運(yùn)會(huì)捐贈(zèng)2臺(tái)，另外支付該批設(shè)備的運(yùn)費(fèi)1.3萬元，獲得運(yùn)輸企業(yè)開具的普通發(fā)票，計(jì)算應(yīng)納稅額。1銷項(xiàng)稅額1.8117%17%4002105.5萬元2進(jìn)項(xiàng)稅額1500115%17%5004801.37%93.931萬元3應(yīng)納稅額105.593.93111.2075萬元 1消費(fèi)企業(yè)普通納稅人自營(yíng)出口或者委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物 1、又免又退 2外貿(mào)企業(yè)收買后直接出口或者委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物 3特定出口貨物 1消費(fèi)企業(yè)小規(guī)

24、模納稅人自營(yíng)出口或者委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物 一適用范圍 2、只免不退 2外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口12類貨物除外 3外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物包括免稅農(nóng)產(chǎn)品出口 4特定貨物 1國(guó)家方案外出口的原油方案內(nèi)出口的原油按照13%退稅 3、難免不退 2國(guó)家制止出口的貨物 3委托外貿(mào)企業(yè)出口貨物的非消費(fèi)企業(yè)、商貿(mào)企業(yè) 二退稅率：17%、13%、11%、8%、6%、5%九、出口退稅 1剔稅：不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價(jià)出口貨物納稅率出口貨物退稅率不得免征和抵扣稅額抵減額 不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進(jìn)原資料價(jià)錢出口貨物納稅率出口貨物退稅率 2抵稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)

25、期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不得免征和抵扣稅額上期留抵稅額 1、消費(fèi)企業(yè)免、抵、退 3免抵退稅額：免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額免稅購進(jìn)原資料價(jià)錢出口貨物退稅率 免征出口環(huán)節(jié)增值稅 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額 4退、免、抵稅額 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 三計(jì)算 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額0 1應(yīng)退稅額外貿(mào)收買不含增值稅購進(jìn)金額退稅率 2、外貿(mào)企業(yè)先征后退 2外貿(mào)企業(yè)委托消費(fèi)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，其退稅額分別計(jì)算：A、原輔資料的退稅按照原輔資料的退稅率計(jì)算； B、加工費(fèi)的退稅按照受托方開具的貨物適用的退稅率計(jì)算。 案例：某進(jìn)出口公司2006年6月購進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出口，獲得的增值稅公用發(fā)票上注明的稅額為1萬元；獲得服裝加工費(fèi) 計(jì)稅金額2萬元。知牛仔布退稅率為13%，服裝加工退稅率為17%，那么該公司6月份應(yīng)退稅額=113%217%0.47萬元解釋1：“免、抵、退的含義當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不得免征和抵扣稅額上期留抵稅額1只是計(jì)算“當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額，這表達(dá)了“免，即免征出口環(huán)節(jié)的增值稅。2當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷