X年注會會計高志謙預(yù)科班講義

1、. 1.會計 高志謙預(yù)科班講義PAGE ：.；PAGE 90專題一命題規(guī)律解析一、客觀題命題規(guī)律解析1.客觀題分值回歸傳統(tǒng)2021年注冊會計師單項選擇題設(shè)計了16個，每個1.5分，共24分；多項選擇題設(shè)計了10個，每個2分，共20分。即客觀題總分值為44分，與2007年以前的考試規(guī)范一樣。2.客觀題型設(shè)計回歸傳統(tǒng)，測試難度下降。2021年的單項選擇和多項選擇不再以客觀題本質(zhì)客觀題方式的案例題型出現(xiàn)，取而代之的是傳統(tǒng)的根底知識型客觀題，且多項選擇由5個選項改為4個選項，相對比較簡單。題型的修正呵斥測試知識點的簡單化、根底化，客觀題整體難度不大。3.標(biāo)題的覆蓋面寬2021年的機(jī)考方式?jīng)Q議了客觀題的

2、測試范圍擴(kuò)容了46倍，由于機(jī)考意味著試卷不只一套，最低四套，甚至是六套。將近156道題，可以涵蓋教材一切的知識點。二、客觀題命題規(guī)律解析1.2021年CPA會計客觀題設(shè)計方式1喪失控制權(quán)情況下處置子公司部分投資的處置、不喪失控制權(quán)情況下處置子公司部分投資的處置、減資由權(quán)益法改為本錢法的處置2非同一控制下的企業(yè)合并，計算商譽(yù)、合并本錢，按權(quán)益法調(diào)整，編制相關(guān)的調(diào)整分錄和抵消分錄3日后期間發(fā)現(xiàn)過失更正結(jié)合當(dāng)期發(fā)現(xiàn)當(dāng)期過失更正的處置4手機(jī)通訊行業(yè)收入確實認(rèn)預(yù)繳話費送手機(jī)，分2年返還話費，收入確實認(rèn)；獎勵積分的處置；出賣設(shè)備提供后續(xù)效力的處置。5給出假設(shè)干資料，分別判別合并類型、計算商譽(yù)、合并本錢，購

3、買子公司少數(shù)股權(quán)對合并一切者權(quán)益的影響6拼盤題建造合同收入、本錢確實認(rèn)、合同毛利確實認(rèn)、資產(chǎn)減值損失的計算；存貨跌價預(yù)備的計提；自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值方式計量的投資性房地產(chǎn)，計算資產(chǎn)在報表中的列示金額。7同一控制下的免稅合并，給出2007、2021和2021年三年的資料，4項內(nèi)部買賣，要求編制2021年的合并抵消分錄。2.2021年客觀題的設(shè)計特征1客觀題不區(qū)分計算題和綜合題，題型設(shè)計傾向于計算題方式。2021年共設(shè)計了四個客觀題，從每個客觀題的題量來看，曾經(jīng)無法區(qū)分計算題和綜合題，標(biāo)題的知條件相比往年“中篇小說式的規(guī)范已有一定量的削減，知識點的串連難度有相當(dāng)量的降低?？偟膩碚f，客觀題的難度只

4、到達(dá)往年的計算題規(guī)范。2所涉及知識點根本局限于一個章節(jié)或一個完好計算鏈條，但測試重點全面展開。2021年客觀題曾經(jīng)不再以拼接章節(jié)多為能事，在機(jī)考出題任務(wù)量的壓力下，中注協(xié)曾經(jīng)沒有精神“研制出高、寬、新的標(biāo)題，客觀題的設(shè)計難度回歸傳統(tǒng)。由于機(jī)考的題庫特點，使得客觀題的測試范圍大幅度拓展，常規(guī)客觀題方式均有涉及，在這點上提升了注冊會計師的測試難度，也自此終結(jié)了考前壓題的傳統(tǒng)“橋段。3分值占到了卷面的56%，測試傾向于實務(wù)性。2021年客觀題分值占44%，客觀題分值占56%。測試的重心維持大規(guī)模實務(wù)操作的傾向?？偟膩碚f，2021年的注冊會計師的整體考試難度無論從量上、難度上還是深度上都在下降，請大家

5、以此為契機(jī)，爭取在2021年將注冊會計師的經(jīng)過。專題二教材的內(nèi)容框架本教材可分三大部分：第一部分是根底實際部分，包括第一章總論，其主體內(nèi)容引見的是會計根底實際體系，包括會計根本假設(shè)、會計核算根底原那么、會計信息質(zhì)量普通原那么、會計要素及計量屬性。第二部分是中級財務(wù)會計部分，包括第二章 金融資產(chǎn)、第三章 存貨、第四章 長期股權(quán)投資、第五章 固定資產(chǎn)、第六章 無形資產(chǎn)、第七章 投資性房地產(chǎn)、第八章 資產(chǎn)減值、第九章 負(fù)債、第十章 一切者權(quán)益、第十一章 收入費用和利潤和第十二章財務(wù)報告。此部分以六大會計要素為主線分別解析了資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益、收入、費用和利潤的詳細(xì)會計核算。這是屬于中級財務(wù)會計，

6、鋪墊本課程的根底知識。第三部分是高級財務(wù)會計部分，包括第十三章 或有事項、第十四章非貨幣性資產(chǎn)交換、第十五章 債務(wù)重組、第十六章 政府補(bǔ)助、第十七章 借款費用、第十八章 股份支付、第十九章 所得稅、第二十章 外幣折算、第二十一章 租賃、第二十二章會計政策、會計估計變卦和過失更正、第二十三章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、第二十四章 企業(yè)合并、第二十五章 合并財務(wù)報表和第二十六章 每股收益。該部分解析的是特殊會計業(yè)務(wù)，是六要素會計核算的拓展。專題三關(guān)鍵考點預(yù)習(xí)一、總論一會計根本假設(shè)與會計核算根底1.會計根本假設(shè)1會計主體2繼續(xù)運(yùn)營3會計分期4貨幣計量2.會計根底企業(yè)會計確實認(rèn)、計量和報告該當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為

7、根底。二會計信息質(zhì)量要求1.可靠性2.相關(guān)性3.可了解性4.可比性5.本質(zhì)重于方式6.重要性7.謹(jǐn)慎性8.及時性三會計要素及其確認(rèn)與計量原那么會計對象是指會計核算和監(jiān)視的內(nèi)容而會計要素那么是會計對象的根本分類 , 是會計核算對象的詳細(xì)化。會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益、收入、費用和利潤，這六大會計要素可以劃分為反映財務(wù)情況的會計要素和反映運(yùn)營成果的會計要素兩大類。反映財務(wù)情況的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益；反映運(yùn)營成果的會計要素包括收入、費用和利潤。1.資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件2.負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件3.一切者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件4.收入的定義及其確認(rèn)條件5.費用的定義及其確認(rèn)條件

8、6.利潤的定義及其確認(rèn)條件四會計要素計量屬性及其適用范圍計量屬性適用范圍歷史本錢普通在會計要素計量時均采用歷史本錢重置本錢盤盈存貨、盤盈固定資產(chǎn)的入賬本錢均采用重置本錢。可變現(xiàn)凈值存貨的期末計價采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法，可變現(xiàn)凈值作為存貨期末計價口徑的一種選擇。資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定其可收回價值時，公允處置凈額是備選口徑之一?，F(xiàn)值當(dāng)固定資產(chǎn)以分期付款方式獲得時，其入賬本錢選擇未來付款總額的折現(xiàn)口徑；當(dāng)無形資產(chǎn)以分期付款方式獲得時，其入賬本錢選擇未來付款總額的折現(xiàn)口徑；以分期收款方式實現(xiàn)的銷售收入，以未來收款額的折現(xiàn)作為收入的計量口徑；棄置費用在計入固定資產(chǎn)本錢時采取現(xiàn)值口徑；資產(chǎn)減

9、值準(zhǔn)那么所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定其可收回價值時，未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)是備選口徑之一；融資租入固定資產(chǎn)入賬本錢口徑選擇之一。公允價值買賣性金融資產(chǎn)的期末計量口徑選擇；投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量口徑選擇之一；可供出賣金融資產(chǎn)的期末計量口徑選擇；融資租入固定資產(chǎn)入賬口徑選擇之一；買賣性金融負(fù)債的期末計量口徑選擇。二、金融資產(chǎn)一買賣性金融資產(chǎn)1.買賣性金融資產(chǎn)的初始計量1入賬本錢買價曾經(jīng)宣告未發(fā)放的股利或曾經(jīng)到期未收到的利息；2會計分錄借：買賣性金融資產(chǎn)本錢按公允價值入賬投資收益 買賣費用應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：銀行存款 支付的總價款2.買賣性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量1會計處置原那么買賣性金融資產(chǎn)采用公允價值進(jìn)展后續(xù)計量,公

10、允價值的變動計入當(dāng)期損益“公允價值變動損益科目。2普通會計分錄當(dāng)公允價值大于賬面價值時：借：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動貸：公允價值變動損益當(dāng)公允價值小于賬面價值時：借：公允價值變動損益貸：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動3.宣告分紅或利息到期時借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：投資收益4.收到股利或利息時借：銀行存款貸：應(yīng)收股利應(yīng)收利息5.處置時借：銀行存款凈售價公允價值變動損益持有期間公允價值的凈增值額貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢初始投資本錢公允價值變動投資收益倒擠認(rèn)定，損失記借方，收益記貸方。公允價值變動損益持有期間公允價值的凈貶值額或者分別寫成兩筆分錄：借：銀行存款凈售價貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢初始投資本錢公

11、允價值變動投資收益借：公允價值變動損益 持有期間公允價值的凈增值額貸：投資收益留意：公允價值變動損益和投資收益均屬于損益類科目，所以這筆分錄不影響買賣性金融資產(chǎn)的處置損益。總結(jié)：買賣性金融資產(chǎn)確認(rèn)的處置損益處置營業(yè)利潤=公允凈售價-處置時賬面價值；買賣性金融資產(chǎn)確認(rèn)的處置投資收益=公允凈售價-初始投資本錢二持有至到期投資 1.持有至到期投資的初始計量1入賬本錢買價到期未收到的利息買賣費用；2普通會計分錄借：持有至到期投資本錢面值應(yīng)計利息債券買入時所含的未到期利息利息調(diào)整初始入賬本錢債券購入時所含的未到期利息債券面值溢價記借，折價記貸應(yīng)收利息債券買入時所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息貸：銀行存款

12、2.持有至到期投資的后續(xù)計量1會計處置原那么以債券的期初攤余本錢乘以實踐利率測算各期利息收益2普通賬務(wù)處置借：應(yīng)收利息或持有至到期投資應(yīng)計利息票面利息持有至到期投資利息調(diào)整折價前提下，普通倒擠在借方。貸：投資收益期初債券的實踐價值實踐利率持有至到期投資利息調(diào)整溢價前提下，普通倒擠在貸方。3.到期時借：銀行存款貸：持有至到期投資本錢應(yīng)計利息4.持有至到期投資提取減值的會計處置借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值預(yù)備減值計提后，后續(xù)利息收益新的本金舊利率5.未到期前出賣持有至到期投資時借：銀行存款持有至到期投資減值預(yù)備貸：持有至到期投資本錢利息調(diào)整也能夠記借方應(yīng)計利息投資收益能夠記借也能夠記貸6

13、.持有至到期投資的轉(zhuǎn)換借：可供出賣金融資產(chǎn)按重分類日的公允價值入賬持有至到期投資減值預(yù)備貸：持有至到期投資本錢利息調(diào)整也能夠記借方應(yīng)計利息資本公積其他資本公積能夠記借也能夠記貸留意：假設(shè)重分類之后，可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值，那么這里的資本公積需求轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)減值損失中，假設(shè)在后續(xù)計量中，可供出賣金融資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，那么這個資本公積在未來處置可供出賣金融資產(chǎn)時要轉(zhuǎn)到投資收益。三可供出賣金融資產(chǎn)1.可供出賣金融資產(chǎn)的定義2.可供出賣金融資產(chǎn)的會計處置原那么：1可供出賣金融資產(chǎn)該當(dāng)以公允價值加上買賣費用構(gòu)成其入賬本錢，并以公允價值口徑進(jìn)展后續(xù)計量。2公允價值變動構(gòu)成的利得或損失，該當(dāng)計入一切者權(quán)益資

14、本公積其他資本公積，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益投資收益。3可供出賣外幣貨幣性金融資產(chǎn)構(gòu)成的匯兌差額，該當(dāng)計入當(dāng)期損益。4采用實踐利率法計算的可供出賣金融資產(chǎn)的利息，該當(dāng)計入當(dāng)期損益投資收益等；可供出賣權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，該當(dāng)在被投資單位宣揭露放股利時計入當(dāng)期損益投資收益等。3.可供出賣金融資產(chǎn)的普通會計分錄1獲得可供出賣金融資產(chǎn)時假設(shè)是股權(quán)投資那么分錄如下：借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢買價已宣告未發(fā)放的股利+買賣費用應(yīng)收股利貸：銀行存款假設(shè)是債券投資那么此分錄調(diào)整如下：借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢面值應(yīng)計利息利息調(diào)整溢價時應(yīng)收利息貸：銀行存款可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整折價時2可供出賣債

15、券的利息計提同持有至到期投資的核算，只需交換總賬科目為“可供出賣金融資產(chǎn)。3資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價值調(diào)整可供出賣金融資產(chǎn)的價值：假設(shè)是股權(quán)投資期末公允價值高于此時的賬面價值時：借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其他資本公積期末公允價值低于此時的賬面價值時：反之即可。假設(shè)是債券投資期末公允價值高于攤余本錢時借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其他資本公積假設(shè)是低于那么反之。需特別留意的是，此公允價值的調(diào)整不影響每期利息收益的計算，即每期利息收益一直用期初攤余本錢乘以當(dāng)初的內(nèi)含報酬率來測算。4可供出賣金融資產(chǎn)減值的普通處置借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積其他資本公積當(dāng)初公允價值凈貶值

16、額可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動可供出賣金融資產(chǎn)債券類投資，計提的資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回時：借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資產(chǎn)減值損失假設(shè)該可供出賣金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的不含在活潑市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，計提的資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回時：借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其他資本公積不經(jīng)過損益類科目轉(zhuǎn)回。5將持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn)時見持有至到期投資講解6出賣可供出賣金融資產(chǎn)時假設(shè)是債券投資借：銀行存款資本公積其他資本公積持有期間公允價值的調(diào)整額能夠列借方也能夠列貸方貸：可供出賣金融資產(chǎn)本錢公允價值變動持有期間公允價值的調(diào)整額能夠列貸方也能夠列

17、借方利息調(diào)整應(yīng)計利息投資收益倒擠額，能夠借方也能夠貸方。假設(shè)是股權(quán)投資借：銀行存款資本公積其他資本公積持有期間公允價值的調(diào)整額能夠列借方也能夠列貸方貸：可供出賣金融資產(chǎn)本錢公允價值變動持有期間公允價值的調(diào)整額能夠列貸方也能夠列借方投資收益倒擠額，能夠借方也能夠貸方。四金融資產(chǎn)減值1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的會計處置原那么：1持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，該當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確以為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。2在計算估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，采用的折現(xiàn)率應(yīng)為原實踐利率或原合同規(guī)定的利率。3短期應(yīng)收款項的估計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)

18、值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其估計未來現(xiàn)金流量進(jìn)展折現(xiàn)。4對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余本錢后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)領(lǐng)先將單項金額艱苦的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進(jìn)展減值測試。如有客觀證聽闡明其已發(fā)生減值，該當(dāng)確認(rèn)減值損失，計入當(dāng)期損益。對單項金額不艱苦的金融資產(chǎn)，可以單獨進(jìn)展減值測試，或包括在具有類似信譽(yù)風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)展減值測試。5對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證聽闡明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)如債務(wù)人的信譽(yù)評級已提高等，原確認(rèn)的減值損失該當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不該當(dāng)超越假定

19、不計提減值預(yù)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余本錢。6外幣金融資產(chǎn)在計量減值時，應(yīng)先按外幣確定折現(xiàn)值，再按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折成記賬本位幣額，最后與其賬面記賬本位幣比較認(rèn)定減值損失。7減值損失計量中計算未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)作為后續(xù)利息收入的利率規(guī)范?！疽c提示】此會計處置原那么需考生全面掌握，其所涉題型為多項選擇題，以相關(guān)結(jié)論的正誤判別作為主要測試角度。2.可供出賣金融資產(chǎn)減值計量原那么1可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計入一切者權(quán)益的因公允價值下降構(gòu)成的累計損失即原計入到“資本公積其他資本公積科目的金額，也該當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。2對于已確認(rèn)減

20、值損失的可供出賣債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失該當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益資產(chǎn)減值損失。3可供出賣權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得經(jīng)過損益轉(zhuǎn)回經(jīng)過“資本公積其他資本公積轉(zhuǎn)回。但是，在活潑市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須經(jīng)過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。4減值損失計量中計算未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)作為后續(xù)利息收入的利率規(guī)范。三、存貨一不同獲得渠道下存貨的入賬價值構(gòu)成1.購入方式1非商業(yè)企業(yè)購入存貨的入賬本錢買價+進(jìn)口關(guān)稅+其他稅費+運(yùn)費內(nèi)扣7%構(gòu)成進(jìn)

21、項稅額、裝卸費、保險費注：倉儲費不包括在消費過程中的倉儲費是計入當(dāng)期損益的。2商業(yè)企業(yè)2.委托加工方式委托加工物資的入賬本錢委托加工的資料+加工費運(yùn)費裝卸費假設(shè)收回后直接出賣的，受托方代收代繳的消費稅應(yīng)計入本錢；假設(shè)收回后再加工而后再出賣的，那么計入“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅的借方，不列入委托加工物資的本錢。3.自行消費的存貨入賬本錢直接資料直接人工制造費用備注：非正常耗費的直接資料、直接人工和制造費用應(yīng)計入當(dāng)期損益，不得計入存貨本錢。4.投資者投入方式按投資各方協(xié)議或商定的價值來入賬，但合同或協(xié)議商定價值不公允的除外。5.債務(wù)重組方式換入的按換入存貨的公允價值入賬6.非貨幣性交換方式換入的詳見非貨

22、幣性資產(chǎn)交換章節(jié)7.盤盈的按重置本錢作為入賬本錢二發(fā)出存貨的計量方法假設(shè)前提掌握詳細(xì)計算過程先進(jìn)先出法假設(shè)先購進(jìn)的先發(fā)出按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來選擇發(fā)出計價及期末結(jié)存存貨的計價個別計價法實物流轉(zhuǎn)與價值流轉(zhuǎn)一致逐一識別發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)、消費批別，分別按其購進(jìn)、消費時確定的單位本錢，計算發(fā)出存貨和期末存貨本錢加權(quán)平均法略存貨單位本錢月初存貨實踐本錢本月進(jìn)貨實踐本錢月初存貨數(shù)量本月進(jìn)貨數(shù)量本月發(fā)出存貨本錢本月發(fā)出存貨數(shù)量存貨單位本錢月末庫存存貨本錢月末庫存存貨數(shù)量存貨單位本錢挪動平均法存貨單位本錢原有存貨實踐本錢本次進(jìn)貨實踐本錢原有存貨數(shù)量本次進(jìn)貨數(shù)量本次發(fā)出存貨本錢本次發(fā)貨數(shù)量本次發(fā)

23、貨前存貨單位本錢月末庫存存貨本錢月末庫存存貨數(shù)量月末存貨單位本錢三存貨發(fā)出的會計處置原資料用于消費運(yùn)營借：消費本錢直接資料本錢制造費用間接資料本錢 銷售費用銷售環(huán)節(jié)耗費 管理費用行政環(huán)節(jié)耗費 委托加工物資發(fā)出加工資料 貸：原資料 資料本錢差別 用于基建部門借：在建工程貸：原資料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 出賣原資料等同于銷售商品，只不過屬于“其他業(yè)務(wù)范疇，應(yīng)采用“其他業(yè)務(wù)收入和“其他業(yè)務(wù)本錢包裝物消費領(lǐng)用借：消費本錢貸：周轉(zhuǎn)資料包裝物 出租借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)本錢貸：周轉(zhuǎn)資料包裝物 出借借：銷售費用貸：周轉(zhuǎn)資料包裝物 出租、出借押金的會計處置收押金借：銀行存款貸：其

24、他應(yīng)付款 退押金借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款 沒收押金，視為銷售資料。借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 有關(guān)的消費稅計入“營業(yè)稅金及附加出租、出借包裝物不能運(yùn)用報廢時借：原資料貸：其他業(yè)務(wù)本錢出租包裝物 銷售費用出借包裝物 出賣伴隨產(chǎn)品出賣不單獨計價借：銷售費用貸：周轉(zhuǎn)資料包裝物 伴隨產(chǎn)品出賣單獨計價1.借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入 2.借：其他業(yè)務(wù)本錢貸：周轉(zhuǎn)資料包裝物 低值易耗品借：制造費用管理費用 貸：低值易耗品 四存貨的期末計量1.本錢：賬面本錢賬面余額2.可變現(xiàn)凈值確實認(rèn)：1庫存商品的可變現(xiàn)凈值確認(rèn)可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計銷售費用-估計銷售稅金可變現(xiàn)凈值中估

25、計售價確實認(rèn)：A.有合同商定的存貨，以商品的合同價錢為估計售價。B.沒有合同商定的存貨，按普通銷售價錢為計量根底。2資料的可變現(xiàn)凈值確實認(rèn)用于消費產(chǎn)品的資料可變現(xiàn)凈值終端完工品的估計售價終端完工品的估計銷售稅金終端完工品的估計銷售費用估計追加本錢用于銷售的，與完工待售商品的測算是一致的。3.存貨跌價預(yù)備的結(jié)轉(zhuǎn)：1假設(shè)是銷售出去的，應(yīng)伴隨存貨一并結(jié)轉(zhuǎn)，分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)本錢存貨跌價預(yù)備貸：庫存商品2假設(shè)在債務(wù)重組和非貨幣性買賣方式下結(jié)轉(zhuǎn)存貨，其對應(yīng)的跌價預(yù)備應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，詳細(xì)處置見債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換專題講解。五存貨盤盈、盤虧的會計處置盤盈盤虧當(dāng)時處置時當(dāng)時處

26、置時借：存貨貸：待處置財富損益待處置流動資產(chǎn)損益 借：待處置財富損益貸：管理費用 借：待處置財富損益貸：存貨 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 注：只需管理不善呵斥的存貨盤虧才作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。 借：管理費用正常損耗其他應(yīng)收款保險賠款或責(zé)任人賠款 營業(yè)外支出非常損失 貸：待處置財富損益 四、長期股權(quán)投資一長期股權(quán)投資的范圍1.對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資；2.艱苦影響以下、在活潑市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權(quán)益性投資。假設(shè)是艱苦影響以下、在活潑市場中有報價、公允價值可以可靠計量的權(quán)益性投資應(yīng)確以為可供出賣金融資產(chǎn)。二企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資的初始計量1.同一控制下的企業(yè)合并1合并

27、方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當(dāng)債務(wù)方式作為合并對價的，該當(dāng)在合并日按照獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。長期股權(quán)投資初始投資本錢與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承當(dāng)債務(wù)賬面價值之間的差額，該當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積資本溢價或股本溢價缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。合并方的普通分錄如下：借：長期股權(quán)投資合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)合并方獲得的股份比例資本公積轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負(fù)債的賬面價值高于長期股權(quán)投資初始本錢的差額先沖資本公積盈余公積利潤分配未分配利潤貸：轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢?fù)債賬面價值應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額應(yīng)交消費稅應(yīng)交營業(yè)稅假設(shè)合并前合并方與被合并方采用的

28、會計政策不同，應(yīng)在被合并方的會計政策調(diào)成與合并方一致后，再根據(jù)被合并方的賬面凈資產(chǎn)認(rèn)定合并方長期股權(quán)投資本錢。2合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，該當(dāng)在合并日按照被合并方賬面凈資產(chǎn)中屬于投資方的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資本錢與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，該當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積資本溢價或股本溢價缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。合并方的普通會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)合并方獲得的股份比例貸：股本或?qū)嵤召Y本發(fā)行股份的面值或新增的實收資本資本公積股本溢價或資本溢價當(dāng)長期股權(quán)投資的入賬本錢大于股份面值時擠入貸方

29、，反之?dāng)D入借方，假設(shè)資本公積不夠沖減的那么調(diào)減留存收益3對于被合并方賬面一切者權(quán)益，該當(dāng)在思索以下幾個要素的根底上計算確定形生長期股權(quán)投資的初始投資本錢：被合并方與合并方的會計政策、會計期間能否一致。假設(shè)合并前合并方與被合并方的會計政策、會計期間不同的，應(yīng)首先按照合并方的會計政策、會計期間對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值進(jìn)展調(diào)整，在此根底上計算確定被合并方的賬面一切者權(quán)益，并計算確定長期股權(quán)投資的初始投資本錢。被合并方賬面一切者權(quán)益是指被合并方的一切者權(quán)益相對于最終控制方而言的賬面價值。同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資，假設(shè)子公司按照改制時確定的資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)評價確認(rèn)的價值調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債賬面價

30、值的，合并方該當(dāng)按照獲得子公司經(jīng)評價確認(rèn)的凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。假設(shè)被合并方本身編制合并財務(wù)報表的，被合并方的賬面一切者權(quán)益的價值該當(dāng)以其合并財務(wù)報表為根底確定。2.非同一控制下的企業(yè)合并關(guān)鍵考點：入賬本錢確實定；涉及的發(fā)行費；市場交割處置思緒1購買日確實認(rèn)購買日，是指購買方實踐獲得對被購買方控制權(quán)的日期。通常在測試中以法律手續(xù)辦妥日或款項結(jié)清日為準(zhǔn)。2非同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資的初始計量原那么非同一控制下的控股合并中，購買方該當(dāng)以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，作為長期股權(quán)投資的本錢。企業(yè)合并發(fā)生的會計審計費用、法律效力費用、咨詢

31、費用和評價費列入合并方的管理費用。債券的發(fā)行費用追加折價或沖減溢價，權(quán)益性證券的發(fā)行費用在溢價發(fā)行前提下沖抵溢價，假設(shè)溢價不夠抵或面值發(fā)行的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。經(jīng)過多次交換買賣分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并本錢為追加投資前投資賬面余額和追加投資的初始投資本錢之和。無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資，實踐支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收工程處置。3普通會計分錄假設(shè)換出的是無形資產(chǎn)按正常轉(zhuǎn)讓方式處置：借：長期股權(quán)投資按上述原那么確認(rèn)的本錢累計攤銷無形資產(chǎn)減值預(yù)備貸：無形資產(chǎn)賬面余額應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅銀行存款相關(guān)費用營業(yè)外收入

32、或借記“營業(yè)外支出假設(shè)換出的是固定資產(chǎn)，按正常轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)處置：借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值預(yù)備貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費借：長期股權(quán)投資房產(chǎn)的公允價值貸：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入或：借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理假設(shè)換出的是存貨那么按正常銷售收入處置：借：長期股權(quán)投資貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額借：主營業(yè)務(wù)本錢存貨跌價預(yù)備貸：庫存商品借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅假設(shè)是換股合并方式那么應(yīng)作如下處置：借：長期股權(quán)投資按股份的公允價值入賬貸：股本按股票面值入賬資本公積股本溢價倒擠在另付發(fā)行費用時：借：資本公積股本溢價貸：銀行存款三非

33、企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資的初始計量1.以支付現(xiàn)金獲得的長期股權(quán)投資，該當(dāng)按照實踐支付的購買價款作為初始投資本錢。初始投資本錢包括與獲得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)獲得長期股權(quán)投資，實踐支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收工程處置。普通分錄如下：借：長期股權(quán)投資某公司應(yīng)收股利貸：銀行存款2.以發(fā)行權(quán)益性證券獲得的長期股權(quán)投資，該當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資本錢。權(quán)益性證券的發(fā)行費用在溢價發(fā)行前提下沖抵溢價，假設(shè)溢價不夠抵或面價發(fā)行的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。借：長期股權(quán)投資某公司貸：股本資本公積股本溢價3.投資者投入的長期

34、股權(quán)投資，該當(dāng)按照投資合同或協(xié)議商定的價值作為初始投資本錢，但合同或協(xié)議商定價值不公允的除外。借：長期股權(quán)投資第三方公司合同或協(xié)議價貸：實收資本構(gòu)成的資本額投入方資本公積資本溢價倒擠4.債務(wù)重組、非貨幣性買賣方式換入的長期股權(quán)投資參照債務(wù)重組、非貨幣性買賣章節(jié)講解處置。四長期股權(quán)投資核算的本錢法1.本錢法的適用范圍1投資企業(yè)可以對被投資單位實施控制的長期股權(quán)投資。2投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。2.本錢法核算1初始投資時的會計處置見長期股權(quán)投資的初始計量的講解2本錢法下收到現(xiàn)金股利的會計處置宣告時：借：應(yīng)收股利貸：投

35、資收益發(fā)放時：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利五長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法1.權(quán)益法的適用范圍投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或艱苦影響的長期股權(quán)投資，該當(dāng)采用權(quán)益法核算。2.權(quán)益法核算1股權(quán)投資差額的賬務(wù)處置當(dāng)初始投資本錢大于在被投資方所擁有的可識別凈資產(chǎn)公允價值份額時只需作“初始投資本錢確認(rèn)一筆分錄即可。普通分錄如下：借：長期股權(quán)投資投資本錢貸：銀行存款當(dāng)初始投資本錢小于在被投資方所擁有的可識別凈資產(chǎn)公允價值份額時：先確認(rèn)初始投資本錢：借：長期股權(quán)投資投資本錢貸：銀行存款再將差額作如下處置：借：長期股權(quán)投資投資本錢貸：營業(yè)外收入2被投資方發(fā)生盈虧時投資方的會計處置1被投資方實現(xiàn)盈余時投資方的會計處置

36、 當(dāng)被投資方實現(xiàn)盈余時，首先將此盈余口徑調(diào)整為公允口徑，再根據(jù)公允口徑后的凈利潤乘以投資方的持股比例即為投資收益額，詳細(xì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整被投資方實現(xiàn)的公允凈利潤投資方的持股比例貸：投資收益假設(shè)公允口徑無法獲取或公允口徑與賬面口徑相差無幾時，也可以根據(jù)被投資方的賬面口徑測算投資方的盈余歸屬，但需在會計報表附注中闡明。2被投資方發(fā)生虧損時投資方的會計處置被投資方發(fā)生虧損時投資方的會計處置原那么投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，該當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他本質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承當(dāng)額外損失義務(wù)的除外。因此，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)

37、生的虧損時，該當(dāng)按照以下順序進(jìn)展處置：A.沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。B.假設(shè)長期股權(quán)投資的賬面價值缺乏以沖減的，該當(dāng)以其他本質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價值。C.在進(jìn)展上述處置后，按照投資合同或協(xié)議商定企業(yè)仍承當(dāng)額外義務(wù)的，應(yīng)按估計承當(dāng)?shù)牧x務(wù)確認(rèn)估計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處置，減記已確認(rèn)估計負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他長期權(quán)益以及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資收益。投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，均該當(dāng)以獲得投資時被投資單位各項可識別資產(chǎn)等

38、的公允價值為根底，對被投資單位的凈利潤進(jìn)展調(diào)整后確認(rèn)。被投資方虧損時普通會計分錄借：投資收益貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整以長期股權(quán)投資的賬面價值為沖抵上限長期應(yīng)收款假設(shè)投資方擁有被投資方的長期債務(wù)時，超額虧損應(yīng)視為此債務(wù)的減值，沖抵長期應(yīng)收款估計負(fù)債假設(shè)投資方對被投資方的虧損承當(dāng)連帶責(zé)任的，需將超額虧損列入估計負(fù)債，假設(shè)投資方無連帶責(zé)任，那么應(yīng)將超額虧損列入備查簿。未來被投資方實現(xiàn)盈余時，先沖備查簿中的虧損額，再作如下反調(diào)分錄：借：估計負(fù)債先沖當(dāng)初列入的估計負(fù)債長期應(yīng)收款再恢復(fù)當(dāng)初沖減的長期應(yīng)收款長期股權(quán)投資損益調(diào)整最后再恢復(fù)長期股權(quán)投資貸：投資收益3在確認(rèn)投資收益時，除思索公允價值的調(diào)整外，對于

39、投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部買賣損益應(yīng)予抵銷。4合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)的會計處置原那么3被投資方分紅時1被投資方分派現(xiàn)金股利時直接根據(jù)總的分紅額乘以持股比例認(rèn)定投資方享有的現(xiàn)金股利額作如下會計處置：宣告時：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整或投資本錢分放時：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利2被投資方分派股票股利時由于股票股利僅是將被投資方的未分配利潤轉(zhuǎn)化為股本和資本公積，其本質(zhì)是對現(xiàn)有一切者權(quán)益構(gòu)造進(jìn)展再調(diào)整，該業(yè)務(wù)既不會添加企業(yè)的資產(chǎn)，也不會添加企業(yè)的負(fù)債，更不會添加業(yè)主權(quán)益。因此，作為投資方，無論本錢法還是權(quán)益法，均不能將其認(rèn)定為投資收益，只需在備查簿中登記由此而

40、添加的股份額即可。4投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有或承當(dāng)?shù)牟糠?，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。同時添加或減少資本公積其他資本公積。普通分錄如下：借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動貸：資本公積或反之。六長期股權(quán)投資的減值借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值預(yù)備按照本準(zhǔn)那么規(guī)定的本錢法核算的、在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，其減值該當(dāng)按照處置；其他按照本準(zhǔn)那么核算的長期股權(quán)投資，其減值該當(dāng)按照處置。七長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換1.本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法1因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，可以對被投資單位施加艱苦影響

41、或是實施共同控制的，由本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。1追溯認(rèn)定原投資時被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始投資本錢之間的差額原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應(yīng)享有原獲得投資時被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，屬于經(jīng)過投資作價表達(dá)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于原獲得投資時因投資本錢小于應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。相應(yīng)分錄如下：借：長期股權(quán)投資貸：盈余公積利潤分配未分配利潤備注：假設(shè)追溯的是當(dāng)年的貸差，那么應(yīng)貸記“營業(yè)外收入2追溯認(rèn)定被投資方分紅的影響借：盈余公積利潤分配未分配利潤備

42、注：假設(shè)追溯的是當(dāng)年的分紅影響，那么應(yīng)借記“投資收益貸：長期股權(quán)投資3追溯認(rèn)定本錢法核算期間被投資方盈虧的影響對于原獲得投資后至再次投資的買賣日之間被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面該當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益截止追加投資當(dāng)年初的被投資方實現(xiàn)損益的歸屬或投資收益追加投資當(dāng)年初至追加投資當(dāng)日被投資方損益額的歸屬。被投資方實現(xiàn)盈余時投資方的普通分錄如下：被投資方發(fā)生虧損時投資方的普通分錄同上述分錄相反。4追溯認(rèn)定被投資方其他權(quán)益變動的影響屬于其他緣由導(dǎo)致的被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的

43、份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，該當(dāng)計入“資本公積其他資本公積，普通分錄如下：借：長期股權(quán)投資貸：資本公積其他資本公積5對于新獲得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的本錢與獲得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額，其中投資本錢大于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢；對于投資本錢小于應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)調(diào)整添加長期股權(quán)投資的本錢，同時計入獲得當(dāng)期的營業(yè)外收入，普通分錄如下：借：長期股權(quán)投資貸：營業(yè)外收入上述與原持股比例相對應(yīng)的商譽(yù)或是應(yīng)計入留存收益的金額與新獲得投資過程中表達(dá)的商譽(yù)與計入當(dāng)期損益的金額應(yīng)綜合思索，

44、在此根底上確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或是因投資本錢小于應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額應(yīng)計入留存收益或是損益的金額。2因處置投資等導(dǎo)致對被投資單位的影響才干由控制轉(zhuǎn)為具有艱苦影響或是與其他投資方一同實施共同控制的，由本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。1首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資本錢。2在此根底上，該當(dāng)比較剩余的長期股權(quán)投資本錢與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中表達(dá)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于投資本錢小于應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資本錢的同時，應(yīng)調(diào)整留存收益，分錄同前。3

45、對于原獲得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中按照持股比例計算應(yīng)享有的份額，一方面該當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益；對于被投資單位在此期間一切者權(quán)益的其他變動應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，該當(dāng)計入“資本公積其他資本公積，分錄同前。2.權(quán)益法轉(zhuǎn)換為本錢法1因追加投資等緣由導(dǎo)致原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y的，由權(quán)益法回溯為本錢法。2因收回投資等緣由導(dǎo)致長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為本錢法。八長期股權(quán)投資的處置企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值，出賣所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間

46、的差額，應(yīng)確以為處置損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，原記入資本公積中的金額，在處置時亦應(yīng)進(jìn)展結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出賣股權(quán)相對應(yīng)的部分在處置時自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。本錢法下處置長期股權(quán)投資的普通分錄如下：借：銀行存款長期股權(quán)投資減值預(yù)備貸：長期股權(quán)投資投資收益倒擠權(quán)益法下處置長期股權(quán)投資的普通分錄如下：借：銀行存款長期股權(quán)投資減值預(yù)備資本公積其他資本公積如為借方余額那么應(yīng)在貸方?jīng)_減貸：長期股權(quán)投資投資本錢損益調(diào)整其他權(quán)益變動如為貸方余額那么應(yīng)在借方?jīng)_減投資收益倒擠五、固定資產(chǎn)一不同獲得渠道下固定資產(chǎn)初始本錢確實認(rèn)1.外購方式1入賬本錢買價場地整理費裝卸費運(yùn)輸費假設(shè)是購入消費用動產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的運(yùn)費還需

47、內(nèi)扣7%的增值稅安裝費增值稅假設(shè)是購入消費用動產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的增值稅那么允許抵扣專業(yè)人員效力費總結(jié)：固定資產(chǎn)獲得環(huán)節(jié)涉及增值稅的三個問題一、購入固定資產(chǎn)時進(jìn)項稅能否抵扣包括思索運(yùn)輸費可抵扣7%部分二、領(lǐng)用原資料能否進(jìn)項轉(zhuǎn)出三、領(lǐng)用產(chǎn)品能否視同銷售計算銷項稅提示：固定資產(chǎn)入賬本錢中包括專業(yè)人員效力費，但是不包括員工培訓(xùn)費，留意兩者區(qū)別。2以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，該當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總本錢進(jìn)展分配。3分期付款購買固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超越了正常信譽(yù)條件通常在三年或三年以上時，該當(dāng)以折現(xiàn)值入賬。提示：分期付款購入固定資產(chǎn)把握三個關(guān)鍵數(shù)據(jù)一、入賬本錢確

48、實定需求折現(xiàn)二、每期財務(wù)費用三、長期應(yīng)付款的核算2.自行建造方式1按建造該項資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前所發(fā)生的全部支出作為入賬價值工程用物資本錢人工本錢相關(guān)稅費應(yīng)予資本化的借款費用間接費用2出包方式下的會計處置預(yù)付工程款項借：預(yù)付賬款貸：銀行存款企業(yè)按合理估計的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進(jìn)度款借：在建工程貸：銀行存款或預(yù)付賬款工程完成時按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款借：在建工程貸：銀行存款工程到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀時，按其本錢借：固定資產(chǎn)貸：在建工程3自營方式下的會計核算購入工程物資時借：工程物資應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額只需在購入動產(chǎn)類消費線所用工程物資時才允許增值稅抵扣貸：銀行存款領(lǐng)用工程

49、物資時借：在建工程貸：工程物資在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原資料借：在建工程貸：原資料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出假設(shè)該工程屬于動產(chǎn)類消費線那么無須進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出在建工程領(lǐng)用本企業(yè)消費的商品借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額假設(shè)是動產(chǎn)性質(zhì)的消費用固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品那么無此項自營工程發(fā)生的工程人員工資等借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬輔助消費部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修繕、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)借：在建工程貸：消費本錢輔助消費本錢在建工程發(fā)生的借款費用滿足借款費用資本化條件的借：在建工程貸：長期借款、應(yīng)付利息自營工程到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀時，按其本錢借：固定資產(chǎn)貸：在建工程試車凈支出發(fā)生時應(yīng)列

50、入工程本錢。企業(yè)的在建工程在到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前，因進(jìn)展負(fù)荷結(jié)合試車而構(gòu)成的、可以對外銷售的產(chǎn)品，其發(fā)生的本錢，計入在建工程本錢，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實踐銷售收入或估計售價沖減在建工程本錢。單項或單位工程報廢或毀損的凈損失在工程工程尚未到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀時，計入工程本錢；工程工程已到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀的，屬于籌建期間的計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出；如為非正常緣由呵斥的報廢或毀損，或工程工程全部報廢或毀損的，應(yīng)將其凈損失列入營業(yè)外支出。固定資產(chǎn)已到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀，但尚未辦理開工決算的，應(yīng)自到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者實踐本錢等，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，

51、并提取折舊，待開工決算后再作調(diào)整，但是，對以前的折舊不再追溯調(diào)整。提示：開工決算日、正式交付日、驗收合格日都不影響固定資產(chǎn)的入賬時間，而只需到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀才轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。3.投資者投入方式按投資合同或協(xié)議價商定的價值確定，但合同或協(xié)議商定價值不公允的除外。4.非貨幣性買賣方式參見5.債務(wù)重組方式參見6.盤盈方式獲得的固定資產(chǎn)按重置本錢作為入賬價值。7.固定資產(chǎn)棄置費的會計處置8.高危行業(yè)企業(yè)提取的平安消費費的會計處置二固定資產(chǎn)的折舊1.折舊計提范圍的界定2.折舊與減值的關(guān)系3.固定資產(chǎn)折舊方法1年限平均法2任務(wù)量法3加速折舊法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法4.折舊費用的歸屬借：制造費用消費用固定

52、資產(chǎn)的折舊管理費用行政用固定資產(chǎn)的折舊銷售費用銷售部門用固定資產(chǎn)在建工程用于工程的固定資產(chǎn)其他業(yè)務(wù)本錢運(yùn)營租出的固定資產(chǎn)貸：累計折舊5.固定資產(chǎn)運(yùn)用壽命、估計凈殘值和折舊方法的復(fù)核固定資產(chǎn)運(yùn)用壽命、估計凈殘值和折舊方法的改動該當(dāng)作為會計估計變卦。三 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出包括兩種：修繕支出維持原狀；改良支出改動性能。1.資本化的后續(xù)支出1固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時：借：在建工程 累計折舊貸：固定資產(chǎn) 2發(fā)生改擴(kuò)建工程支出時：借：在建工程 貸：銀行存款等 3企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出能夠涉及到交換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)本錢，同時將被交換部分的

53、賬面價值扣除。這樣可以防止將交換部分的本錢和被交換部分的本錢同時計入固定資產(chǎn)本錢，導(dǎo)致固定資產(chǎn)本錢高計。借：營業(yè)外支出凈損失銀行存款或原資料回收殘值貸：在建工程被交換部分的賬面價值4消費線改擴(kuò)建工程到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀時：借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 5轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的運(yùn)用壽命、估計凈殘值和折舊方法計提折舊。2.費用化的后續(xù)支出企業(yè)消費車間部門和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修繕費用等后續(xù)支出計入“管理費用；企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修繕費用等后續(xù)支出，計入“銷售費用。借：管理費用銷售費用 貸：原資料 應(yīng)付職工薪酬銀行存款 四固定資產(chǎn)的處置1.普通會計分

54、錄2.持有待售的固定資產(chǎn)企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，該當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的估計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的估計凈殘值可以反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超越符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于估計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。 五固定資產(chǎn)的清查盤盈盤虧按前期過失處置，盤盈當(dāng)時：當(dāng)時處置時借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整 借：待處置財富損益累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：其他應(yīng)收款保險賠款或責(zé)任人賠款 營業(yè)外支出 貸：待處置財富損益 六、無形資產(chǎn)一無形資產(chǎn)的初始計量1.購入方式1外購無形資產(chǎn)的本錢，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途

55、所發(fā)生的其他支出。2分期付款購入無形資產(chǎn)的會計處置等同于固定資產(chǎn)。3以下費用不構(gòu)成無形資產(chǎn)的獲得本錢：為引入新產(chǎn)品進(jìn)展宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用；無形資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途之后發(fā)生的費用。2.投資者投入方式投資者投入無形資產(chǎn)的本錢，該當(dāng)按照投資合同或協(xié)議商定的價值確定，假設(shè)合同或協(xié)議商定價值不公允時，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值作為無形資產(chǎn)的初始本錢。3.非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入4.債務(wù)重組方式換入5.經(jīng)過政府補(bǔ)助獲得的無形資產(chǎn)，按公允價值計量，公允價值不能可靠獲得的，按名義金額計量。6.土地運(yùn)用權(quán)的處置企業(yè)應(yīng)按實踐支付的價款加上相關(guān)稅費認(rèn)定土地運(yùn)用權(quán)的本錢。假設(shè)此土地運(yùn)用權(quán)用于自行開發(fā)廠房

56、那么與建筑物分開核算。以下情況下土地運(yùn)用權(quán)必需與房產(chǎn)合并反映：1房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)獲得的土地運(yùn)用權(quán)用于開發(fā)對外出賣的房產(chǎn)，相應(yīng)的土地運(yùn)用權(quán)應(yīng)并入房產(chǎn)的本錢；2企業(yè)外購房屋建筑物，假設(shè)可以合理地分割土地和地上建筑物，那么分開核算，否那么，該當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算。7.企業(yè)合并中獲得的無形資產(chǎn)本錢二內(nèi)部研討開發(fā)費用確實認(rèn)和計量1.開發(fā)階段有關(guān)支出資本化條件企業(yè)內(nèi)部研討開發(fā)工程開發(fā)階段的支出，同時滿足以下條件的，才干確以為無形資產(chǎn)：完成該無形資產(chǎn)以使其可以運(yùn)用或出賣在技術(shù)上具有可行性；具有完成該無形資產(chǎn)并運(yùn)用或出賣的意圖；無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括可以證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)消費的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)

57、本身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部運(yùn)用的，該當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有才干運(yùn)用或出賣該無形資產(chǎn)；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出可以可靠地計量。2.內(nèi)部研討開發(fā)費用的會計處置原那么企業(yè)內(nèi)部研討開發(fā)工程研討階段的支出，該當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益管理費用；開發(fā)階段的支出符合資本化條件時列入無形資產(chǎn)的本錢，否那么計入發(fā)生當(dāng)期的損益管理費用。假設(shè)確實無法區(qū)分研討階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當(dāng)期損益。3.普通會計分錄發(fā)生研發(fā)費時借：研發(fā)支出費用化支出 資本化支出貸：銀行存款原資料應(yīng)付職工薪酬將研討費用列入當(dāng)期管理費用借

58、：管理費用貸：研發(fā)支出費用化支出將符合資本化條件的開發(fā)費在無形資產(chǎn)到達(dá)可運(yùn)用形狀時轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)本錢：借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出資本化支出三無形資產(chǎn)的攤銷1.無形資產(chǎn)運(yùn)用壽命確實定源自合同性權(quán)益或其他法定權(quán)益的無形資產(chǎn)，其運(yùn)用壽命不應(yīng)超越合同性權(quán)益或其他法定權(quán)益規(guī)定的期限；假設(shè)無形資產(chǎn)的估計運(yùn)用期限短于合同性權(quán)益或其他法定權(quán)益規(guī)定的期限的，那么該當(dāng)按估計運(yùn)用期限確認(rèn)其運(yùn)用壽命。假設(shè)合同性權(quán)益或其他法定權(quán)益可以在到期時延續(xù)，而且此延續(xù)不需付出艱苦本錢時，續(xù)約期應(yīng)作為運(yùn)用壽命的一部分。沒有明確的合同或法定期限的，應(yīng)合理推定。當(dāng)合理推定無法實現(xiàn)時，應(yīng)界定為運(yùn)用壽命不確定的無形資產(chǎn)，可以不攤銷。2.無形資

59、產(chǎn)攤銷額的計算1當(dāng)月添加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開場攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不攤銷；2無形資產(chǎn)殘值的界定：除以下兩種情況外，無形資產(chǎn)的殘值普通為零有第三方承諾在無形資產(chǎn)運(yùn)用壽命終了時購買該無形資產(chǎn)，那么其出價款即為殘值；合理推定的無形資產(chǎn)運(yùn)用壽命終了時的買賣價。3無形資產(chǎn)的攤銷額的計算，主要采用直線法。3.無形資產(chǎn)的攤銷分錄借：制造費用用于特定產(chǎn)品消費的列入該產(chǎn)品的本錢管理費用自用的普通無形資產(chǎn)其他業(yè)務(wù)本錢出租的無形資產(chǎn)貸：累計攤銷4.無形資產(chǎn)攤銷期和攤銷方法需定期復(fù)核，假設(shè)發(fā)生調(diào)整應(yīng)按會計估計變卦處置。四無形資產(chǎn)的處置1.出賣無形資產(chǎn)借：銀行存款無形資產(chǎn)減值預(yù)備營業(yè)外支出出賣無形資產(chǎn)損失出賣實現(xiàn)損

60、失時累計攤銷貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入出賣無形資產(chǎn)收益出賣實現(xiàn)收益時2.出租無形資產(chǎn)獲得租金收入時：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生相關(guān)支出時：比如：攤銷無形資產(chǎn)價值借：其他業(yè)務(wù)本錢貸：累計攤銷發(fā)生營業(yè)稅：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅3.無形資產(chǎn)報廢借：營業(yè)外支出累計攤銷無形資產(chǎn)減值預(yù)備貸：無形資產(chǎn)七、投資性房地產(chǎn)一投資性房地產(chǎn)的范圍界定留意教材2021年開場有新變化二投資性房地產(chǎn)確實認(rèn)及初始計量了解三投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量1.后續(xù)計量方式的選擇企業(yè)通常該當(dāng)采用本錢方式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)展后續(xù)計量，也可以采用公允價值方式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)展后續(xù)計量。但是，同一企業(yè)只能采用