中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6

1、6 固定資產(chǎn)河 北 經(jīng) 貿(mào) 大 學(xué)會(huì) 計(jì) 學(xué) 院Fixed AssetsChapter 6 級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中 Intermediate Accountingguest第一節(jié) 固定資產(chǎn)的概念與確認(rèn)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量及會(huì)計(jì)核算第三節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量及會(huì)計(jì)核算第四節(jié) 固定資產(chǎn)的處置第五節(jié) 固定資產(chǎn)減值1 通過本章學(xué)習(xí)，理解固定資產(chǎn)的特點(diǎn)，掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，了解固定資產(chǎn)的分類，掌握固定資產(chǎn)取得及處置的核算。 學(xué)習(xí)目的與要求 重點(diǎn) 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定 固定資產(chǎn)折舊核算 固定資產(chǎn)處置的核算 難點(diǎn) 固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)4案 例 李老板的稅收籌劃措施是：在208年年末為改

2、善高層管理人員的工作效率，計(jì)劃購(gòu)進(jìn)10部小轎車，將購(gòu)進(jìn)小轎車的800萬元計(jì)入管理費(fèi)用從而減少208年的利潤(rùn)，減少208年繳納的企業(yè)所得稅。問題：李老板的稅收籌劃方案是否可行？為什么？ 第一節(jié) 固定資產(chǎn)的概念與確認(rèn)一、固定資產(chǎn)的概念 固定資產(chǎn)（Plant Assets） ，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)（Tangible Assets） ： 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有 使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。交通工具機(jī)器、設(shè)備房屋、建筑物固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的確認(rèn) 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。三、固定資產(chǎn)的分類 按經(jīng)濟(jì)用途分類 按使用情況分類 按所

3、有權(quán)分類 按綜合分類 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量及會(huì)計(jì)核算 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量 并應(yīng)考慮棄置費(fèi)用因素基本原則一、固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定（一）購(gòu)入的固定資產(chǎn) 外購(gòu)固定資產(chǎn)，按購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)作為入賬價(jià)值。 以一筆款項(xiàng)購(gòu)入沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的多項(xiàng)固定資產(chǎn)？ 實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的延期支付？ 以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。 購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買

4、價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。 例題 【例7.3】甲公司向乙公司一次購(gòu)進(jìn)了三種不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A 、B 、C，增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備款項(xiàng)1 170 000元，增值稅額為198 900元，包裝費(fèi)75 00元，全部以銀行存款支付；假設(shè)設(shè)備A 、B 、C均滿足固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為450 000元、385 000元、165 000元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下： 答案第一，確定計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)款、稅金和包裝費(fèi)用，即11

5、70 000+75 00=1 177 500（元）第二，確定設(shè)備A 、B 、C的價(jià)值分配比例。按照各固定資產(chǎn)的公允價(jià)值占總公允價(jià)值的比例分?jǐn)侫設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)的價(jià)值比例為450 000（450 000+385 000+165 000）100%=45%B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)的價(jià)值比例為：385 000（450 000+385 000+165 000）100%=38.5%C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)的價(jià)值比例為：165 000（450 000+385 000+165 000）100%=16.5% 答案第三，確認(rèn)設(shè)備A 、B 、C各自的成本A設(shè)備的成本為：1 177 50045%=529 875（元）

6、B設(shè)備的成本為：1 177 50038.5%=453 337.5（元）C設(shè)備的成本為：1 177 50016.5%=194287.5（元）甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)A設(shè)備 529 875 B設(shè)備 453 337.5 C設(shè)備 194 287.5應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 198 900 貸：銀行存款 1 376 400（二）自建固定資產(chǎn) 1.定義 企業(yè)自行制造生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的機(jī)器設(shè)備和自行建造的房屋建筑物等。 2.自行建造固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 按該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價(jià)值。 （三）投資者投入的固定資產(chǎn) 按投資合同或協(xié)議價(jià)格作為入賬價(jià)值（不公允的除外

7、） 價(jià)值是否“公允”的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本等（四）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn) 1.同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅 費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值： 交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)； 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 2.未同時(shí)滿足上述條件時(shí)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。B企業(yè)A企業(yè)（五）債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn) 債權(quán)人對(duì)受讓的固定資產(chǎn)按公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。債權(quán)企業(yè)債務(wù)企業(yè)（六）融資租賃取得的固定資產(chǎn) 融資租賃的定義在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。租賃期開始日租賃固定資產(chǎn)的公允價(jià)值最低租賃付款額現(xiàn)值較低

8、者作為租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值二、固定資產(chǎn)取得的核算 企業(yè)應(yīng)設(shè)置和使用“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”、“累計(jì)折舊”等賬戶，反映固定資產(chǎn)的取得和計(jì)提折舊等相關(guān)內(nèi)容。 （一）外購(gòu)固定資產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不包括可以抵扣的增值稅）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本不需要安裝通過“在建工程”科目核算需要安裝1.不需要安裝固定資產(chǎn) 購(gòu)入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，直接計(jì)入“固定資產(chǎn)”賬戶。購(gòu)入時(shí) 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等借：固定資產(chǎn) 2150

9、0 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400 貸：銀行存款 24900 例題 某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)格20000元，稅額3400元，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)1500，款項(xiàng)全部以銀行存款付清。2.需要安裝固定資產(chǎn) 需要安裝的，先通過“在建工程”賬戶核算，安裝完畢后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。購(gòu)入時(shí) 借：在建工程 貸：銀行存款等 領(lǐng)用安裝材料， 支付安裝費(fèi)、 工資費(fèi)用等借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 應(yīng)付職工薪酬交付使用 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 3.購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)

10、款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 例題 2007年1月1日，A公司與B公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同，A公司從B公司購(gòu)入一臺(tái)大型設(shè)備。根據(jù)合同規(guī)定，設(shè)備的總付款金額為1250 000元，A公司將于2007至2011年每年的12月31日支付款項(xiàng)250 000元。2007年1月1日，A公司收到設(shè)備并投入安裝，2007年12月31日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生安裝費(fèi)用5 000元，款項(xiàng)用銀行存款支付。假定設(shè)備的折現(xiàn)率為10%，不考慮其他因素。 7 固定資產(chǎn) 答案 2

11、007年1月1日，確定購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本金額=250 000（P/A，10%，5）=2500003.7908=947 700（元）購(gòu)買時(shí)所編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程 947 700 未確認(rèn)融資費(fèi)用 302 300 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1 250 0002007年12月31日，支付安裝費(fèi)用時(shí)，所編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程 5 000 貸：銀行存款 5 000 答案 答案 2007年12月31日，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，所編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程 94 770 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 94 7702007年12月31日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，所編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn) 1 042 47

12、0 貸：在建工程 1 042 4702007年底支付款項(xiàng)時(shí)，所編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 250 000 貸：銀行存款 250 000 答案 2008年12月31日，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，所編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 79 247 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 79 2472008年底支付款項(xiàng)時(shí)，所編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 250 000 貸：銀行存款 250 0002009至2010年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用和支付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄同2008年。 (二)自行建造固定資產(chǎn) 1.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn) 企業(yè)通過自營(yíng)方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定

13、。(二)自行建造固定資產(chǎn)1.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)通過自營(yíng)方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定。2.出包方式建造固定資產(chǎn) 采用出包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價(jià)款等計(jì)量。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價(jià)值、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。 （三）盤盈的固定資產(chǎn)企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。設(shè)置賬戶（三）盤盈的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的

14、余額，作為入賬價(jià)值。如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。 例題某公司在財(cái)產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)未入賬的設(shè)備，按同類或類似商品市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額為50 000元(假定與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異)。根據(jù)規(guī)定，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理。假定丁公司適用的所得稅稅率為25，按凈利潤(rùn)的10計(jì)提法定盈余公積。 答案盤盈固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn) 50 000 貸：以前年度損益調(diào)整 50 000確定應(yīng)繳納的所得稅時(shí)： 借：以前年度損益調(diào)整 12 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 12 500結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期留存收益時(shí)：

15、借：以前年度損益調(diào)整 37 500 貸：盈余公積法定盈余公積 3 750 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 33 750 然后再調(diào)整相關(guān)報(bào)表的年初數(shù)。（四）其他方式取得的固定資產(chǎn)（五）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn) 1.核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù) 2.石油天然氣開采企業(yè)油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用 對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。 注意：一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。 例題【例題】長(zhǎng)江公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，2007年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設(shè)施，全部成本為100000萬元，預(yù)計(jì)使用壽

16、命為40年。據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。2007年1月1日預(yù)計(jì)40年后該核電站核設(shè)施的棄置時(shí)，將發(fā)生棄置費(fèi)用10000萬元，且金額較大。在考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素確定的折現(xiàn)率為5。 答案固定資產(chǎn)入賬的金額=101420.46萬元借：固定資產(chǎn) 101420.46 貸：在建工程 100000 預(yù)計(jì)負(fù)債 1420.46第三節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量及會(huì)計(jì)核算 一、固定資產(chǎn)折舊（一）折舊的涵義 折舊（Depreciation)是指在固定資產(chǎn)在壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偅涫菣?quán)責(zé)發(fā)生制原則的體現(xiàn)。固定資產(chǎn)損耗的形式 有形損

17、耗 無形損耗年份12345價(jià)值（二）折舊的范圍 所有的固定資產(chǎn)均應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊； 但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。 下列哪些固定資產(chǎn)要提折舊： A.超期使用的汽車 B.購(gòu)入暫時(shí)不需用的新設(shè)備 C.已經(jīng)完工但尚未使用的建筑物 D.季節(jié)性大修理的機(jī)器（三）固定資產(chǎn)折舊的影響因素應(yīng)計(jì)折舊額=原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值已計(jì)提減值準(zhǔn)備累計(jì)金額 1.固定資產(chǎn)原價(jià) 取得固定資產(chǎn)時(shí)的原始成本 2.預(yù)計(jì)凈殘值 企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用 后的金額 3.預(yù)計(jì)使用壽命 經(jīng)濟(jì)年限而不是物理年限 4.折舊方法 其中2、3、4均需合理確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。?。ㄋ模┱叟f的計(jì)算方法折舊

18、方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法1.年限平均法也稱直線法，或固定費(fèi)用法，它是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額平均分?jǐn)偟绞褂酶髂甑囊环N折舊方法。2.工作量法也稱為變動(dòng)費(fèi)用法，是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，根據(jù)各年實(shí)際完成的工作量計(jì)算折舊的一種方法。工作量法也被歸類為直線法。工作量法計(jì)算折舊的過程是分兩個(gè)步驟來完成的計(jì)算固定資產(chǎn)單位工作量的折舊額計(jì)算當(dāng)期的折舊額(2)雙倍余額遞減法折舊額的計(jì)算用公式表示如下：固定資產(chǎn)年初賬面凈值折舊率=年折舊額年折舊率=2預(yù)計(jì)使用年限逐年遞減不變逐年遞減（3）年數(shù)總和法年數(shù)總和從計(jì)提折舊

19、那一年開始尚可使用的年限應(yīng)計(jì)折舊總額=原始價(jià)值-預(yù)計(jì)凈殘值尚可使用年數(shù)預(yù)計(jì)使用年限（預(yù)計(jì)使用年限1）2=年折舊率某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減（四）固定資產(chǎn)折舊的核算在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般都是按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的。月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。用公式表示如下： 借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門折舊） 管理費(fèi)用（管理部門折舊） 其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營(yíng)性出租資產(chǎn)折舊） 貸：累計(jì)折舊（五）折舊的計(jì)提折舊的計(jì)提 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益； 正常情

20、況下，固定資產(chǎn)折舊是按期初固定資產(chǎn)的原值為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月 的折舊額；但對(duì)于已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)按其可收回金額和 尚可使用壽命計(jì)算其折舊額； 至少每年年終，對(duì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核； 改變時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更管理費(fèi)用制造費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本在建工程成本固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象分配計(jì)入有關(guān)的成本或費(fèi)用中。案例案例二： 美國(guó)廢品管理公司的折舊作假案 造假行為包括：(1)無根據(jù)地提高垃圾車的預(yù)計(jì)殘值；(2)延長(zhǎng)垃圾車的有效使用年限；(3)為無殘值的固定資產(chǎn)設(shè)定殘值。這些處理導(dǎo)致利潤(rùn)表上的折舊費(fèi)用減少，凈利潤(rùn)增加。 什么是固定資產(chǎn)的折舊？計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

21、應(yīng)考慮哪些因素？美國(guó)廢品公司是采取什么手段實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)大幅度增長(zhǎng)的？ 二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出(Subsequent Expenditure) 對(duì)于符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)予以資本化(Capitalize) ； 否則，予以費(fèi)用化（Write Off） ，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 5 固定資產(chǎn)資本化？費(fèi)用化？（一）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的含義及分類含義固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在投入使用以后期間發(fā)生的與固定資產(chǎn)使用效能直接相關(guān)的各種支出，如固定資產(chǎn)的增置、改良與改善、換新、修理、重新安裝等業(yè)務(wù)發(fā)生的支出。（二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算1.增置增置是指固定資產(chǎn)總體數(shù)量的增加，包括添置全新的資產(chǎn)項(xiàng)目

22、和對(duì)原有資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行改建、擴(kuò)建、延伸、添加、補(bǔ)充等。主要表現(xiàn)在對(duì)原有固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物的添加。由于增置需要追加固定資產(chǎn)投資，因此，在會(huì)計(jì)概念上就將這項(xiàng)追加的投資看做是固定資產(chǎn)使用中增加的一項(xiàng)資本性支出。增置和重置的比較新增固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)處理上和重置固定資產(chǎn)并無區(qū)別，因而不構(gòu)成新的會(huì)計(jì)問題。擴(kuò)建固定資產(chǎn)則存在擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)的問題。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采取了一種變通的做法，即將拆除部分殘料的實(shí)際變價(jià)收入視同為拆除部分的賬面價(jià)值，從固定資產(chǎn)價(jià)值中減除。擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入由于擴(kuò)建而發(fā)生的支出原有固定資產(chǎn)賬面價(jià)值擴(kuò)建后固定資產(chǎn)的價(jià)值擴(kuò)建固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理開始時(shí)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程注銷固

23、定資產(chǎn)的原價(jià)、累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備停止計(jì)提折舊完成時(shí)將“在建工程”科目的余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目（原已提折舊不再轉(zhuǎn)入）擴(kuò)建后重新確定固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法按照確定的折舊方法計(jì)提該固定資產(chǎn)的折舊（一）資本化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。 （二）費(fèi)用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。案例世通公司費(fèi)用資本化

24、的丑聞按照電信業(yè)通行的做法，世通公司向其他電信公司支付固定的網(wǎng)絡(luò)使用費(fèi)，使公司客戶在漫游時(shí)可以使用其他電信公司的移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定網(wǎng)絡(luò)使用費(fèi)只能作為費(fèi)用化支出，不能資本化。沙利文決定違反美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的規(guī)定，將上述網(wǎng)絡(luò)使用費(fèi)資本化 問題：（1）什么是資本化支出？什么是費(fèi)用化支出（收益性支出）？ （2）世通公司將應(yīng)予以費(fèi)用化的支出予以資本化產(chǎn)生了怎樣的財(cái)務(wù)后果？（3）如果將應(yīng)予以資本化的支出予以費(fèi)用化又會(huì)形成什么樣的財(cái)務(wù)后果？ 一、固定資產(chǎn)處置的含義及業(yè)務(wù)內(nèi)容固定資產(chǎn)處置是指由于各種原因使企業(yè)固定資產(chǎn)需退出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程所做的處理活動(dòng)。滿足下列條件之一的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：該固定資

25、產(chǎn)處于處置狀態(tài)。該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。需要指出的是對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)將在本書其他有關(guān)章節(jié)中闡述。第四節(jié) 固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)在處置過程中會(huì)發(fā)生收益或損失，稱為處置損益。應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅發(fā)生的清理費(fèi)用固定資產(chǎn)賬面價(jià)值處置固定資產(chǎn)所取得的各項(xiàng)收入處置損益出售價(jià)款、殘料變價(jià)收入、保險(xiǎn)及過失人賠款處置固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的拆卸、搬運(yùn)、整理等項(xiàng)費(fèi)用出售不動(dòng)產(chǎn)而按出售收入的5計(jì)算繳納的營(yíng)業(yè)稅二、固定資產(chǎn)處置的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目核算固定資產(chǎn)的處置損益。固定資產(chǎn)清理需要處置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生的清理費(fèi)用應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅取得的固定資產(chǎn)出售價(jià)款殘料變價(jià)收入保險(xiǎn)及過失人賠款借方余額：固定資產(chǎn)處置損失貸方余額：固定資產(chǎn)處置利得營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出（一）固定資產(chǎn)出售對(duì)于企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn)，在出售時(shí)，應(yīng)區(qū)別不同情況繳納增值稅。具體內(nèi)容詳見教材P195應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅發(fā)生的清理費(fèi)用固定資產(chǎn)賬面價(jià)值出售固定資產(chǎn)取得的價(jià)款出售固定資產(chǎn)的損益（二）固定資產(chǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)報(bào)