2-職業(yè)道德與審計準(zhǔn)則-ok

1、 第二章 職業(yè)道德與審計準(zhǔn)則了解審計人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力要求理解審計人員對委托單位和同業(yè)的責(zé)任掌握審計人員的法律責(zé)任及其風(fēng)險預(yù)防了解中國和國外的審計準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)和內(nèi)容理解中國和國外審計準(zhǔn)則的含義和作用掌握中國和國外審計質(zhì)量控制具體內(nèi)容2022年8月18日4-2第一節(jié) 審計人員職業(yè)道德2022年8月18日4-4審計人員的職業(yè)道德是指對審計人員的職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀(jì)律、業(yè)務(wù)能力、工作規(guī)則及職業(yè)責(zé)任等思想方式和行為方式所做的規(guī)定和要求。職業(yè)道德建設(shè)對于規(guī)范審計人員的道德行為、提高職業(yè)水平和維護(hù)良好的職業(yè)形象有重要意義。 一、職業(yè)道德的含義 2022年8月18日4-5二、西方審計人員的職業(yè)道德的基本內(nèi)容就美

2、國公共會計職業(yè)來說，注冊會計師必須執(zhí)行至少三種道德規(guī)范：美國注冊會計師協(xié)會頒布的職業(yè)道德規(guī)范；各州注冊會計師公會制定的職業(yè)道德規(guī)范；各州會計局制定的職業(yè)道德規(guī)范。2022年8月18日4-6美國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范包含的內(nèi)容 職業(yè)道德概念 是美國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德部通過的原則性文件，是職業(yè)道德規(guī)范的理想標(biāo)準(zhǔn)。行為守則 它確定了可以接受的職業(yè)行為的最低標(biāo)準(zhǔn)，具有強(qiáng)制性行為守則解釋 不是強(qiáng)制性的道德標(biāo)準(zhǔn)，但它要求注冊會計師必須說明任何背離“行為守則解釋”的理由。 道德裁決 “行為守則”和“行為守則解釋”在具體情況和案例中的應(yīng)用。 2022年8月18日4-7三、我國審計人員的職業(yè)道德規(guī)范審計

3、人員職業(yè)道德，主要包括四個方面：職業(yè)品德職業(yè)紀(jì)律職業(yè)勝任能力職業(yè)責(zé)任我國國家審計人員職業(yè)道德規(guī)范2022年8月18日4-8我國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范 ：中國注冊會計師職業(yè)道德守則 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第1號職業(yè)道德基本原則中國注冊會計師職業(yè)道德守則第2號職業(yè)道德概念框架 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第3號提供專業(yè)服務(wù)的具體要求 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第4號審計和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求中國注冊會計師職業(yè)道德守則第5號其他鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求 2022年8月18日4-9四、職業(yè)道德基本原則的內(nèi)容職業(yè)道德基本原則 1.獨(dú)立原則 2.客觀原則 3. 公正原則4.誠信原則5.保密原則 6.專業(yè)

4、勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則 7.職業(yè)懷疑的態(tài)度職業(yè)行為原則 2022年8月18日4-10（1）注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。（強(qiáng)調(diào)對鑒證業(yè)務(wù)）（2）會計師事務(wù)所在承辦審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施，以保持會計師事務(wù)所和項目組的獨(dú)立性。 （一）獨(dú)立原則： 形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立2022年8月18日2-11實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度 實(shí)質(zhì)上獨(dú)立要求注冊會計師在進(jìn)行審計活動時

5、不偏不倚，保持獨(dú)立的精神態(tài)度和意志。2022年8月18日4-12形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度2022年8月18日4-13在審計客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益從審計客戶取得貸款或貸款擔(dān)保與審計客戶或其高管存在密切的商業(yè)關(guān)系與審計客戶的董事、高管或特定人員存在家庭或私人關(guān)系審計客戶的董事、高管或特定人員是審計單位的合伙人或項目組成員會對獨(dú)立性帶來不利影響的情形2022年8月18日4-14向?qū)徲嬁蛻舫鼋鑶T工審計項目組成員擔(dān)任過審計客戶的董事、高管或特定人員兼任審計客戶的

6、董事或高管與審計客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系為審計客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)對審計客戶的審計費(fèi)用占比過高、逾期或有收費(fèi)2022年8月18日4-15業(yè)績評價或薪酬與向?qū)徲嬁蛻敉扑]非鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)禮品或超出正常水平的款待訴訟或訴訟威脅含有使用和分發(fā)限制條款的報告2022年8月18日4-16獨(dú)立性案例：梅倫資源公司奈特是HA事務(wù)所的注冊會計師。1994年，奈特是該事務(wù)所的審計經(jīng)理，距離合伙人只有一步之遙。1994年2月15日，梅倫資源公司CEO梅倫打電話給奈特，問他有無興趣就任梅倫公司的司庫和首席會計官。梅倫公司是一家經(jīng)營金礦并擁有多家大型油氣資源的上市公司。2022年8月18日4-17奈特自1991年以來一直負(fù)責(zé)梅

7、倫公司的審計業(yè)務(wù)。1994年2月，當(dāng)梅倫和奈特聯(lián)系時，奈特正在審查梅倫公司1993年度審計的外勤工作。2022年8月18日4-181994年2月17日，梅倫正式向奈特提出就任梅倫公司的司庫兼首席會計官的邀請。奈特將此事及時通報給HA事務(wù)所的一位主要審計合伙人。2月24日，奈特接受了梅倫的邀請，同時也向他在HA事務(wù)所的上司通報了他的決定，并告訴他們，他將從4月1日起到梅侖公司就職，因此要在3月31日前結(jié)束其在HA事務(wù)所的工作。在此后的幾天內(nèi)，HA事務(wù)所派出另一位審計經(jīng)理接管梅倫公司的審計業(yè)務(wù)。2022年8月18日4-19盡管讓奈特脫離梅倫公司審計的決定已經(jīng)下達(dá)，但在離開HA事務(wù)所的最后幾周里，他

8、仍繼續(xù)參與有關(guān)工作，如制定應(yīng)由客戶自己編制的計劃。HA事務(wù)所審計了這些計劃并記錄在梅倫公司的審計工作底稿中。奈特還編制了包括1993年梅倫公司向美國證券交易委員會提交的10-K注冊登記表在內(nèi)的未審計的正式報表。奈特在HA事務(wù)所的原下屬審核了這些報表。2022年8月18日4-20 奈特和HA事務(wù)所沒有承認(rèn)美國證券交易委員會在此案中所提出的事實(shí)，但也沒有否認(rèn)，并且接受了聯(lián)邦機(jī)構(gòu)對他們的制裁。 這些制裁包括對奈特和他的前任雇主的公開譴責(zé)。美國證券交易委員會同時要求HA事務(wù)所注意保持一個獨(dú)立審核者的規(guī)范。2022年8月18日2-21 美國證券交易委員會研究了HA事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)中保持事務(wù)所獨(dú)立性的內(nèi)部

9、控制措施并提出改進(jìn)了這些控制措施的建議。 HA事務(wù)所與美國證券交易委員會之間的解決協(xié)議要求會計師事務(wù)所必須履行美國證券交易委員會要求其作為獨(dú)立審核者的建議。其中，美國證券交易委員會強(qiáng)調(diào)了審計師在公眾投資與信貸活動中保持獨(dú)立性的極其重要性。 聯(lián)邦機(jī)構(gòu)提醒審計師們“必須避免出現(xiàn)哪怕一丁點(diǎn)兒的不檢點(diǎn)行為”以確保社會公眾對其審計過的財務(wù)報表的信任。2022年8月18日2-22 美國證券交易委員會還解釋了其認(rèn)為HA事務(wù)所簽發(fā)的2007年梅倫資源公司財務(wù)報表的審計意見不合格的全部理由： 當(dāng)一位審計師接受審計客戶的聘用后，由審計工作的本質(zhì)所決定，審計師在此后的任何行為都會對整個審計工作有影響。 奈特在審計工

10、作中的行為就玷污了整個審計過程并導(dǎo)致了對梅倫公司財務(wù)報表的重新審計。2022年8月18日4-23客觀，是指按照事物的本來面目去考察，不添加個人的偏見，公正是指公平、正直、 不偏袒?？陀^和公正原則要求會員應(yīng)當(dāng)公正處事、 實(shí)事求是，不得由于偏見、利益沖突或他 人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。（二）客觀（三）公正2022年8月18日4-24（四）誠信誠信原則基本要求1基本 要求 要求會員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是 2不得發(fā)生牽連 誰 所有會員 哪里的信息業(yè)務(wù)報告、申報資料或其他信息 信息的特征（1）含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述（2）含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息

11、（3）存在遺漏或含糊其辭的信息 3防范措施注冊會計師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連 4例外情形注冊會計師依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)報告，不被視為違反誠信原則的規(guī)定2022年8月18日4-25發(fā)生牽連的含義發(fā)生牽連是指注冊會計師針對有關(guān)信息出具業(yè)務(wù)報告或同意將其姓名與有關(guān)信息聯(lián)系在一起。比如，注冊會計師如果在其審計報告上簽名則表明其與審計報告包含的信息發(fā)生牽連。2022年8月18日4-26不得發(fā)生牽連的情形如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報告、申報資料或者其他信息存在以下情況，則注冊會計師不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連：（1）含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述；（2）含有缺乏充分依據(jù)的陳述

12、或信息；（3）存在遺漏或含糊其辭的信息。2022年8月18日4-27【多選題】A注冊會計師是甲公司2011年財務(wù)報表審計項目合伙人。在對甲公司實(shí)施風(fēng)險評估程序時發(fā)現(xiàn)甲公司提供的審計前財務(wù)報表中存在與關(guān)聯(lián)方之間虛構(gòu)銷售行為（注冊會計師已經(jīng)識別了舞弊嫌疑或舞弊事實(shí)，可以視為已與有問題的信息發(fā)生牽連）。按照誠信原則，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施予以消除，這些措施可能包括（ ）。A要求甲公司財務(wù)報表責(zé)任方修改有問題信息B要求甲公司財務(wù)報表責(zé)任方調(diào)整有問題信息C出具否定意見審計報告D解除甲公司2011年財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定 2022年8月18日4-28【答案】ABD 【解析】選項C不恰當(dāng)。注冊會計師對審

13、計業(yè)務(wù)中有問題的信息出具恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)審計報告不被視為違反誠信原則。但是，本例中注冊會計師最終出具的審計報告類型不一定是否定意見的審計報告。2022年8月18日4-29（五）保密會員應(yīng)當(dāng)對因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密，避免出現(xiàn)下列行為： 未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會計師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。2022年8月18日4-302022年8月18日4-31（六）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有的水平之上，以適應(yīng)當(dāng)前實(shí)務(wù)、法律和技術(shù)的發(fā)展，確?？蛻艋蚬蛡騿挝荒軌虻玫胶细竦?/p>

14、專業(yè)服務(wù)。同時，在提供專業(yè)服務(wù)時，會員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守職業(yè)準(zhǔn)則和技術(shù)規(guī)范，勤勉盡責(zé)。審計人員必須擁有收集和解釋審計證據(jù)的專業(yè)能力。 2022年8月18日4-32專業(yè)勝任能力可分為兩個獨(dú)立的階段： 一是專業(yè)勝任能力的獲取。二是專業(yè)勝任能力的保持。2022年8月18日4-33（七）職業(yè)懷疑的態(tài)度職業(yè)行為指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取審計證據(jù)的有效性，對相互矛盾的審計證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)保持警覺。五、業(yè)務(wù)能力的要求注冊會計師的業(yè)務(wù)能力包括：具有專業(yè)教育水平和專業(yè)工作經(jīng)歷；不斷接受繼續(xù)教育以保持和更新專業(yè)知識；應(yīng)避免承擔(dān)和從事不能

15、勝任或不能按時完成的任務(wù)；注冊會計師助理人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)之前，需要經(jīng)過專門培訓(xùn)。2022年8月18日4-34注冊會計師的技術(shù)守則主要包括：1、依照法律規(guī)則，或參照國際慣例處理；2、發(fā)現(xiàn)虛假舞弊行為，應(yīng)向委托單位明確指出并在出具的報告中予以揭示；3、發(fā)現(xiàn)賬目、報表數(shù)據(jù)或處理方法有誤的，應(yīng)當(dāng)提請調(diào)整或改正，對未做調(diào)整或改正的應(yīng)在審計報告中予以說明；4、對委托單位示意作假或有意阻撓的，應(yīng)拒絕或中止審計工作并說明理由。2022年8月18日4-352022年8月18日2-365、注冊會計師應(yīng)恰當(dāng)、不令人誤解的方式陳述報告意見，并對出具的審計報告、發(fā)表的審計意見負(fù)責(zé)；6、對委托單位的預(yù)測、計劃等含有不確定因

16、素的未來事項，注冊會計師不得作出保證，但可以以咨詢的方式進(jìn)行協(xié)助等；7、注冊會計師不得代行委托單位的管理職能，應(yīng)避免承擔(dān)管理決策的責(zé)任。六、業(yè)務(wù)承接的要求應(yīng)遵循的職業(yè)道德主要包括：1、應(yīng)由會計師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托，不得以個人名義承接業(yè)務(wù)；2、會計師事務(wù)所與委托單位之間應(yīng)實(shí)行雙向自有選擇的原則；3、不得在媒體上刊登容易引起誤會的廣告，但可以做相關(guān)的事實(shí)聲明，如名稱，地點(diǎn)，業(yè)務(wù)范圍等；4、不得支付或收取業(yè)務(wù)介紹費(fèi)、傭金等、回扣等；2022年8月18日4-372022年8月18日2-385、不得以降低收費(fèi)等方式進(jìn)行不正當(dāng)競爭；6、應(yīng)由會計師事務(wù)所承擔(dān)的法定審計業(yè)務(wù)，不得與其他機(jī)構(gòu)進(jìn)行收益分成式的業(yè)務(wù)

17、合作，但聘請外部人員協(xié)助工作或事務(wù)所之間合作除外；7、不得允許其他單位和個人借用本人或組織的名義承接、執(zhí)行業(yè)務(wù)。七、對委托單位和同業(yè)的責(zé)任對委托單位的責(zé)任1、應(yīng)按時保質(zhì)的完成委托業(yè)務(wù)；2、嚴(yán)格保守秘密；3、按照合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費(fèi)；2022年8月18日4-39對同業(yè)的責(zé)任 相互尊重，團(tuán)結(jié)合作 不得進(jìn)行地區(qū)保護(hù)或排斥 如委托單位變更會計師事務(wù)所時，后任注冊會計師在接受委托前應(yīng)與前任注冊會計師聯(lián)系以便了解情況；同時，前任注冊會計師應(yīng)對后任注冊會計師的工作予以支持。2022年8月18日4-40八、國家審計人員的職業(yè)道德2011年1月1日施行的中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則第十五條明確了國家審計人員應(yīng)當(dāng)恪守

18、的五項基本審計職業(yè)道德，具體包括：嚴(yán)格依照法定的職業(yè)、權(quán)限和程序進(jìn)行審計監(jiān)督；正直坦誠，不屈從于外部壓力，堅持原則，維護(hù)國家利益和公共利益；客觀公正，實(shí)事求是地做出審計評價和處理審計發(fā)現(xiàn)的問題；勤勉盡責(zé)；保守秘密。2022年8月18日4-412022年8月18日4-42九、我國內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)部審計人員在從事內(nèi)部審計活動時，應(yīng)當(dāng)保持誠信正直內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)遵循客觀性原則，公正、不偏不倚地作出審計職業(yè)判斷內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)保持并提高專業(yè)勝任能力，按照規(guī)定參加后續(xù)教育內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)遵循保密原則，按照規(guī)定使用其在履行職責(zé)時所獲取的信息 內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范的一般原則 十、法律責(zé)任及其

19、風(fēng)險防范就注冊會計師而言，其法律責(zé)任主要有過失責(zé)任和欺詐責(zé)任。 過失責(zé)任: 過失注冊會計師等專業(yè)人員在履行法定義務(wù)時未能恪盡 職守，未能 保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真與嚴(yán)謹(jǐn)，以致給 他人造成損失。按其程度大小分為普通過失和重大過失。重大過失：注冊會計師根本沒有遵循職業(yè)準(zhǔn)則要求執(zhí)業(yè)而給他 人造成損失。 一般給予處罰或行政處分，造成重大損失的應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任。2022年8月18日4-43某公司在銷售環(huán)節(jié)，采用了訂貨與核準(zhǔn)購貨方信用職務(wù)分離的控制制度，目的是為了防止在銷售過程中吃回扣或不能及時收回銷貨款的現(xiàn)象，由于執(zhí)行者沒有認(rèn)真履行訂貨合同與批準(zhǔn)銷售的職權(quán)分離的內(nèi)控制度，致使公司本年度內(nèi)銷貨交易貨款的3/5不

20、能按時回收，給公司造成了巨大的財務(wù)損失。注冊會計師李平在實(shí)施審計中對其內(nèi)部控制制度評價時，根據(jù)以往的經(jīng)驗認(rèn)為公司在訂購與銷貨方面不存在問題，沒有進(jìn)行相關(guān)的測試，致使財務(wù)報表出現(xiàn)較大數(shù)額的錯報。李平注冊會計師在對合江公司的審計中屬于何種過失？2022年8月18日2-44普通過失是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎，沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。重大過失是指連起碼的謹(jǐn)慎都不保持，根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計。由于注冊會計師李平對合江公司的內(nèi)控制度沒有作出正確的判斷，這種因工作中疏忽未能將重大錯報查出來的情形應(yīng)屬于重大過失。但如果由于公司內(nèi)部負(fù)責(zé)訂貨與審核銷售的雙方串通作弊，致使

21、注冊會計師李平無法發(fā)現(xiàn)這一交易的舞弊行為，則屬于普通過失。2022年8月18日2-45欺詐責(zé)任： 欺詐注冊會計師為了達(dá)到欺騙他人的目的，明 知道被審計單位的財務(wù)報表有重大錯報卻加以虛假描述，且出具無保留意見的審計報告。 處罰后果有警告、罰款甚至吊銷注冊會計師證書等，視情節(jié)承擔(dān)民事責(zé)任或刑事責(zé)任。欺詐與過失最根本的區(qū)別就在于是否具有不良動機(jī)。2022年8月18日4-46案例：廣東新大地-創(chuàng)業(yè)板首例，涉嫌造假上市趙合宇作為新大地的驗資簽字注會，同時擔(dān)任新大地第三大股東大昂集團(tuán)的總裁。大昂集團(tuán)持股633.46萬股，將因新大地上市獲得數(shù)千萬甚至上億元的財富增值，存在重大利益沖突；而趙合宇在掛靠立信會計

22、師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的同時，竟兼任北京中興新世紀(jì)會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)人，這已涉嫌違反會計法禁止兼職執(zhí)業(yè)和持股等相關(guān)條款的規(guī)定A股歷史上，被揭出造假上市的典型案例，主板的通海高科、紅光實(shí)業(yè)，中小板的綠大地、勝景山河，但創(chuàng)業(yè)板自2009年10月開板以來，尚未發(fā)現(xiàn)重大造假上市案例。2022年8月18日2-47法律責(zé)任風(fēng)險的預(yù)防措施：1、明確會計人員與審計人員的責(zé)任： 如果財務(wù)報表中存在的錯報，那么該由誰負(fù)責(zé)？2、嚴(yán)格遵守職業(yè)道德及執(zhí)業(yè)規(guī)范；3、提供充分的職業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)咨詢；4、深入了解被審計單位的基本情況： 國家審計人員可以查閱以前年度的工作底稿和審計報告； 注冊會計師可以與前任聯(lián)系，了解有無法律糾紛以及管理層

23、的正直程度。2022年8月18日4-485、嚴(yán)格約定業(yè)務(wù)內(nèi)容，恪守審計準(zhǔn)則；6、建立有效的質(zhì)量控制的監(jiān)督和檢查制度，實(shí)施嚴(yán)格的審計工作質(zhì)量控制：分級復(fù)核制度7、聘請有關(guān)專家和法律顧問，購買專業(yè)機(jī)構(gòu)的職業(yè)保險。2022年8月18日4-49云南省注冊會計師協(xié)會與永安保險云南分公司簽訂了注冊會計師職業(yè)責(zé)任保險合作協(xié)議，這意味著在云南從業(yè)的注冊會計師將可為自己的職業(yè)購買保險。永安保險在注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險條款中明確：在國內(nèi)承辦審計業(yè)務(wù)時，由于疏忽或過失造成委托人或其他利害關(guān)系人的經(jīng)濟(jì)損失，依法由被保險人經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任，由該委托人或其他利害關(guān)系人首次在本保險期限內(nèi)向被保險人提出賠償要求，并經(jīng)被保險人提出

24、索賠申請時，保險人負(fù)責(zé)賠償。 2008-8-202022年8月18日2-50第二節(jié) 審計準(zhǔn)則2022年8月18日4-52審計準(zhǔn)則（審計標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則）審計準(zhǔn)則是審計規(guī)范體系中的重要組成部分，是對審計業(yè)務(wù)中的一般公認(rèn)的慣例加以歸納并依據(jù)審計法律法規(guī)制定的、審計人員在實(shí)施審計過程中必須遵守的行為規(guī)范，也是評價審計質(zhì)量的依據(jù)，是審計法律法規(guī)內(nèi)容的進(jìn)一步細(xì)化。由政府或?qū)徲嫞〞嫞┞殬I(yè)團(tuán)體制定的審計主體在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)遵循的規(guī)范。1947年10月，美國審計程序委員會提出了審計準(zhǔn)則試行方案，指出審計準(zhǔn)則是關(guān)于實(shí)施行為質(zhì)量的衡量尺度和運(yùn)用審計程序須達(dá)成的目標(biāo)。一、審計準(zhǔn)則的含義2022年8月18日4-

25、53審計準(zhǔn)則如果由政府或立法機(jī)關(guān)頒布，則具有強(qiáng)制性，審計人員從事審計時必須遵循。 如果由民間職業(yè)團(tuán)體制定，它不具有強(qiáng)制性但具有權(quán)威性，審計人員從事審計時應(yīng)該遵循。 2022年8月18日4-54審計準(zhǔn)則產(chǎn)生的原因提高審計質(zhì)量的要求。明確審計責(zé)任的要求。審計主體及其行為規(guī)范化的要求。 2022年8月18日4-55審計準(zhǔn)則的作用1.實(shí)施審計準(zhǔn)則，可以贏得社會公眾的廣泛信任2.實(shí)施審計準(zhǔn)則，可以提高審計工作質(zhì)量3.明確審計責(zé)任，維護(hù)審計主體的合法權(quán)益二、審計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)1947年，美國，一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則1980年，國際會計師聯(lián)合會下屬的國際審計實(shí)務(wù)委員會，國際審計準(zhǔn)則2022年8月18日4-562022

26、年8月18日4-571、一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則（GAAS）1972年正式頒布，適用于美國民間的會計公司，以規(guī)范其執(zhí)行的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。1954年修訂后，形成了共十條包括三部分的GAAS：第一部分：一般準(zhǔn)則，針對審計人員提出要求第二部分：工作準(zhǔn)則，針對審計行為提出要求第三部分：報告準(zhǔn)則，針對審計報告提出要求后續(xù)頒布100多個審計準(zhǔn)則說明書，統(tǒng)稱一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則2022年8月18日4-582、國際審計準(zhǔn)則 國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC，后改為國家會計準(zhǔn)則理事會IASB）和國際會計師聯(lián)合會（IFAC）研究制定了國際會計準(zhǔn)則和國際審計準(zhǔn)則。 國際審計準(zhǔn)則任何時候都可以應(yīng)用于民間審計的審計過程中，對任何單位

27、的財務(wù)會計資料進(jìn)行獨(dú)立的檢查時，不論其是否以營利為目的、規(guī)模大小，也不論其法定組織形式如何，凡進(jìn)行的獨(dú)立檢查是以發(fā)表審計意見為目的的，均適用該準(zhǔn)則。2022年8月18日4-59 國際審計準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則、必要程序以及以解釋性資料和其他資料的形式表述的相關(guān)指南。具體包括：一般準(zhǔn)則：針對審計人員資格條件和執(zhí)行行為的準(zhǔn)則工作準(zhǔn)則：針對審計人員在執(zhí)行財務(wù)報表審計過程中 應(yīng)遵守的準(zhǔn)則。報告準(zhǔn)則：是審計人員編制審計報告、選擇表達(dá)方式 和記載必要事項的準(zhǔn)則國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會將注冊會計師的業(yè)務(wù)分為鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)的對象只要包括財務(wù)報表和財務(wù)信息、非財務(wù)信息、系統(tǒng)與過程、行為等。2022年8月

28、18日4-602022年8月18日4-61三、審計準(zhǔn)則的分類：按規(guī)范對象分審計準(zhǔn)則國家審計準(zhǔn)則注冊會計師審計準(zhǔn)則內(nèi)部審計準(zhǔn)則2022年8月18日4-62審計準(zhǔn)則的分類：按層次分審計操作規(guī)程和方法根據(jù)基本準(zhǔn)則制定 對審計主體及行為的總體要求操作指南具體準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則如由政府制定，具有法律效力不具有法律效力四、我國注冊會計師審計準(zhǔn)則的制定1980年-1993年，制定審計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)階段1994年-2005年，建立審計準(zhǔn)則體系階段2006年至今，國際審計準(zhǔn)則趨同階段2022年8月18日4-632022年8月18日4-641996年1月1日，第一批獨(dú)立審計準(zhǔn)則開始實(shí)施，到2005年，中國注冊會計師協(xié)會先后制定了6批獨(dú)立審計準(zhǔn)則。2006年2月15日，在對已有的審計準(zhǔn)則進(jìn)行修訂和完善的基礎(chǔ)上，包括48項審計準(zhǔn)則的注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系正式發(fā)布。為應(yīng)對注冊會計師審計實(shí)務(wù)面臨的一些新問題和新困難，同時在全球化背景下，存在和國際注冊會計師審計準(zhǔn)則全面趨同的需要，2010年11月1日，財政部發(fā)布修訂后的38項中國注冊會計師審計準(zhǔn)則，并自2012年1月1日起實(shí)施。 2022年8月18日4-65注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 注冊會計