宏途講師講解會計學(xué)復(fù)式記賬法

1、復(fù)式記賬第三章 上海宏途注冊公司 復(fù)式記賬是一種科學(xué)的記賬方法，運(yùn)用復(fù)式記賬法可以對單位發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同時在兩個或兩個以上的對應(yīng)賬戶中進(jìn)行記錄，以全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。借貸記賬法是目前世界通用的復(fù)式記賬方法，也是我國有關(guān)法規(guī)規(guī)定各單位統(tǒng)一使用的記賬方法。本章首先介紹了借貸記賬法的基本原理，包括記賬符號、賬戶設(shè)置及其結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡等；其次，介紹了總賬與明細(xì)賬之間的平行登記，并以四類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型為主線，通過工業(yè)企業(yè)的基本業(yè)務(wù)為例，進(jìn)一步闡明了借貸記賬法的具體運(yùn)用。本章內(nèi)容提示上海宏途注冊公司 復(fù)式記賬的概念第一節(jié) 復(fù)式記賬原理復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)復(fù)式記賬的種類復(fù)式記賬的作用上海

2、宏途注冊公司 復(fù)式記賬的概念 復(fù)式記賬，是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶中同時進(jìn)行登記。A企業(yè)用銀行存款50000元購入原材料原材料銀行存款5000050000上海宏途注冊公司 復(fù)式記賬理論基礎(chǔ) 復(fù)式記賬是以會計等式所揭示的有關(guān)資金運(yùn)動的內(nèi)在規(guī)律性為理論依據(jù)的。任何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會引起兩個或兩個以上會計要素（或同一會計要素的兩個項目）發(fā)生增減變動，或等式兩邊同增，或等式兩邊同減，或等式左（右）邊此增彼減，且變動的金額相等。要如實地、全面地反映這一客觀存在的規(guī)律性的現(xiàn)象，在會計記賬時，就要將變動的兩個方面以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的

3、賬戶中進(jìn)行登記，這就是復(fù)式記賬。因此，會計等式是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，復(fù)式記賬是會計等式不斷實現(xiàn)新平衡的保證。上海宏途注冊公司 復(fù)式記賬能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有用的會計信息。 復(fù)式記賬能夠清晰地反映資金運(yùn)動的來龍去脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。 復(fù)式記賬能夠運(yùn)用平衡關(guān)系檢驗賬戶記錄有無差錯。 復(fù)式記賬的作用上海宏途注冊公司 復(fù)式記賬法的種類 復(fù)式記賬法在其發(fā)展過程中，曾有借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法等幾種復(fù)式記賬方法。其中，借貸記賬法是世界各國通用的一種復(fù)式記賬方法。在我國，事業(yè)單位曾采用資金收付記賬法，金融業(yè)曾采用現(xiàn)金收付記賬法，商業(yè)企業(yè)曾采用增減記賬法。隨著我國

4、市場經(jīng)濟(jì)的成熟與發(fā)展，統(tǒng)一記賬方法成為規(guī)范會計工作和及時準(zhǔn)確的反映會計信息的實務(wù)之需，為此，我國有關(guān)法規(guī)規(guī)定“會計記賬采用借貸記賬法”，從而使借貸記賬法成為我國各行各業(yè)統(tǒng)一采用的復(fù)式記賬方法。上海宏途注冊公司 第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法的產(chǎn)生借貸記賬法的內(nèi)容賬戶的對應(yīng)關(guān)系與會計分錄上海宏途注冊公司 借貸記賬法的產(chǎn)生 借貸記賬法產(chǎn)生于十二世紀(jì)資本主義商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展較早的意大利，它是適應(yīng)十二、三世紀(jì)商業(yè)資本和借貸資本經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的。 借貸記賬法最初為單式記賬，主要應(yīng)用于銀行金融業(yè)，借、貸兩字的最初含義是從借貸資本家的角度來解釋的?！敖琛北硎尽扒贰保百J”表示“有”（含有取得之意）。隨著商品

5、經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容日益復(fù)雜，借貸記賬法也被推廣應(yīng)用到其他行業(yè)中去，并由單式記賬法發(fā)展為復(fù)式記賬法 。 借貸記賬法在其近兩百年的逐漸發(fā)展成熟的過程中，經(jīng)歷了佛羅倫薩階段、熱那亞階段和威尼斯階段。 上海宏途注冊公司 記賬符號賬戶設(shè)置與賬戶結(jié)構(gòu)記賬規(guī)則試算平衡借貸記賬法的內(nèi)容上海宏途注冊公司 借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號，用以指明應(yīng)記入賬戶的方向。 其含義是： “借、貸”將每一個賬戶都固定的分為兩個相互對立的部分，賬戶左方為借方，右方為貸方； “借”和“貸”作為純粹的記賬符號，既不單純的代表增加，也不單純的代表減少，對于一個賬戶而言，借方和貸方究竟哪方記增加，哪方記減少，則要根

6、據(jù)賬戶的性質(zhì)及其核算內(nèi)容來決定。記賬符號賬戶名稱借 貸上海宏途注冊公司 賬戶的設(shè)置與結(jié)構(gòu) 借貸記賬法下應(yīng)設(shè)置的賬戶種類有：負(fù)債類賬戶資產(chǎn)類賬戶所有者權(quán)益類賬戶成本類賬戶損益類賬戶上海宏途注冊公司 賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入 確立賬戶結(jié)構(gòu)的理論依據(jù)是會計等式。賬戶結(jié)構(gòu)的確立是以其在會計等式中的位置來決定的。根據(jù)會計等式“資產(chǎn)費(fèi)用負(fù)債所有者權(quán)益收入”，賬戶可分為等式左邊的賬戶和等式右邊的賬戶，處于等式左邊的資產(chǎn)和費(fèi)用賬戶，用賬戶的“左方”即借方記增加，右方即“貸方”記減少，余額一般在借方；處于等式右邊的負(fù)債、所有者權(quán)益、收入賬戶，用賬戶的“右方”即貸方記增加，用“左方”即借方記減

7、少，余額一般在貸方。增加余額減少余額借 貸借 貸減少增加上海宏途注冊公司 資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額 本期增加額 本期減少額 借 貸本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 期末余額 資產(chǎn)類會計科目期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額反映期末時資產(chǎn)的實有數(shù)額。上海宏途注冊公司 資產(chǎn)類賬戶應(yīng)用舉例例企業(yè)用銀行存款40000元購買機(jī)器設(shè)備一臺。固定資產(chǎn)借 貸40000銀行存款借 貸40000期初余額100000期末余額60000上海宏途注冊公司 負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu) 期初余額 本期減少額 本期增加額 借 貸本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 期末余額 負(fù)債類會計科目期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)

8、生額期末余額反映期末時負(fù)債的實有數(shù)額上海宏途注冊公司 負(fù)債類賬戶應(yīng)用舉例例從銀行借入短期借款60000元，存入銀行。銀行存款借 貸60000短期借款借 貸60000期初余額 100000期末余額160000期初余額 90000期末余額150000上海宏途注冊公司 所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu) 期初余額 本期減少額 本期增加額 借 貸本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 期末余額 所有者權(quán)益類會計科目期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額期末余額反映所有者權(quán)益的實有數(shù)額上海宏途注冊公司 所有者權(quán)益類賬戶應(yīng)用舉例例將資本公積10000元轉(zhuǎn)作實收資本。10000資本公積借 貸實收資本借 貸10000期初余額

9、 90000期末余額80000期初余額 100000期末余額110000上海宏途注冊公司 成本類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額 本期增加額 本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額 借 貸本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 期末余額 成本類會計科目期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額成本類賬戶貸方主要核算完工產(chǎn)品成本的轉(zhuǎn)出和成本的沖減期末余額反映在產(chǎn)品的成本上海宏途注冊公司 本期發(fā)生的收入期末應(yīng)從賬戶的借方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的貸方，反映利潤的增加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。損益類收入賬戶結(jié)構(gòu)本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額 本期增加額 借 貸收入會計科目本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 本年利潤借 貸收入上海宏途注冊公司 損益類費(fèi)用賬戶結(jié)構(gòu)本期增

10、加額 本期減少或轉(zhuǎn)出額借 貸費(fèi)用會計科目本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 本期發(fā)生的費(fèi)用在期末時要從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的借方，反映利潤的減少，期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶沒有余額。本年利潤借 貸費(fèi)用上海宏途注冊公司 借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。 有借必有貸賬戶登記方向 借貸必相等賬戶登記金額記賬規(guī)則銀行存款借 貸短期借款借 貸5000050000有借必有貸借貸必相等上海宏途注冊公司 試算平衡 試算平衡是為了驗證會計記錄的正確性，根據(jù)會計等式和復(fù)式記賬原理，對本期各賬戶的全部記錄進(jìn)行匯總、試算，以檢驗其正確與否的一種專門方法。借貸記賬法的試算平衡有發(fā)生額和余額平衡法。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)

11、業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬簿賬簿記錄是否正確，必須通過試算平衡進(jìn)行驗證。上海宏途注冊公司 發(fā)生額試算平衡全部賬戶本期 = 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計數(shù) 貸方發(fā)生額合計數(shù)理論依據(jù)平衡公式“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則由于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都會遵循記賬規(guī)則，在記入一個或幾個賬戶借方的同時，以相等的金額記入另一個或幾個賬戶的貸方，因而，當(dāng)一定會計期間內(nèi)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都記入有關(guān)賬戶后，所有賬戶的借方發(fā)生額合計數(shù)與貸方發(fā)生額合計數(shù)必然相等。 上海宏途注冊公司 余額試算平衡全部賬戶期初（末） = 全部賬戶期初（末）借方發(fā)生額合計數(shù) 貸方發(fā)生額合計數(shù)理論依據(jù)平衡公式期末時，資

12、產(chǎn)和成本賬戶一般為借方余額，表示期末資產(chǎn)總額，而負(fù)債和所有者權(quán)益為貸方余額，表示期末權(quán)益總額。因而所有賬戶的借方余額合計數(shù)（即資產(chǎn)額）應(yīng)與所有賬戶的貸方余額合計數(shù)（即權(quán)益額）相等。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益上海宏途注冊公司 試算平衡表的編制 借貸記賬法下賬戶間發(fā)生額及余額的試算平衡關(guān)系，可以用來檢查和驗證賬戶記錄的正確性。在實務(wù)中，賬戶記錄的試算平衡，是通過編制試算平衡表來進(jìn)行的。會計人員在每一個會計期間末，在全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都已登記入賬并結(jié)出本期發(fā)生額及余額以后，可以將所有賬戶的發(fā)生額和余額過入試算平衡表，并計算期初余額、本期發(fā)生額、期末余額借、貸方數(shù)額合計數(shù)，以驗證賬戶記錄是否存在發(fā)生額及余額的平衡關(guān)

13、系。上海宏途注冊公司 試算平衡表的編制舉例例某企業(yè)2004年6月30日賬戶期初余額如圖所示，6月份發(fā)生下列四筆業(yè)務(wù)，其記錄情況如下，根據(jù)賬戶記錄編制試算平衡表從銀行提取現(xiàn)金10000元。用銀行存款10000元購買原材料并驗收入庫。某銀行將其借給企業(yè)的長期借款100000元轉(zhuǎn)作對企業(yè)的投資。某投資者向企業(yè)追加投資50000元作為注冊資本。上海宏途注冊公司 借 貸現(xiàn)金借 貸銀行存款期初余額1000000100001000050000期末：10300005000010000期末：10000借 貸原材料10000期末：10000借 貸長期借款期初：200000100000期末：100000借 貸實收資

14、本期初：800000100000期末：950000上海宏途注冊公司 試算平衡表2004年6月30日賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金1000010000銀行存款100000050000200001030000原材料1000010000長期借款200000100000100000實收資本800000150000950000合計1000000100000017000017000010500001050000上海宏途注冊公司 試算平衡法 試算平衡只是通過賬戶借貸方金額的平衡與否來檢查賬戶記錄正確性的一種基本方法。如果借貸不平衡，可以肯定賬戶記錄或計算有錯誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原

15、因，予以糾正。如果借貸平衡了，卻并不意味著賬戶記錄完全正確，因為有些賬戶記錄錯誤不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。如發(fā)生重記、漏記、錯記賬戶或記反借貸方向時，試算結(jié)果仍然是平衡的。因此，為保證賬戶記錄的正確性，除試算平衡外，還應(yīng)采用其他的專門方法對會計記錄進(jìn)行日?；蚨ㄆ诘膹?fù)核。 注意上海宏途注冊公司 賬戶的對應(yīng)關(guān)系與會計分錄賬戶的對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶會計分錄上海宏途注冊公司 賬戶之間是否發(fā)生對應(yīng)關(guān)系取決于賬戶的性質(zhì)和核算內(nèi)容以及國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，如資產(chǎn)類賬戶不可能與“本年利潤”賬戶發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，而超過千元以上的材料采購業(yè)務(wù)中，“原材料”賬戶一般不會與“現(xiàn)金”賬戶發(fā)生對應(yīng)關(guān)系。賬戶的對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)

16、賬戶 對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶 運(yùn)用借貸記賬法，對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在至少兩個賬戶中相互聯(lián)系的進(jìn)行登記，復(fù)式記賬時一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的幾個賬戶之間的相互依存系，就稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系，存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶，互為對應(yīng)賬戶。哪些賬戶會發(fā)生對應(yīng)關(guān)系呢？上海宏途注冊公司 賬戶的對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶舉例例將現(xiàn)金10000元存入銀行。銀行存款現(xiàn)金借 貸借 貸1000010000 上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶之間存在對應(yīng)關(guān)系，因而“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶互為對應(yīng)賬戶。上海宏途注冊公司 會計分錄？應(yīng)在哪些賬戶中登記？應(yīng)登記在賬戶的哪一方？各賬戶中登記的金額是多少經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對上述問題進(jìn)行確認(rèn)，在記賬前以一定的格

17、式寫出指明應(yīng)記賬戶名稱、方向、金額的記錄就是會計分錄。上海宏途注冊公司 編制會計分錄的方法與步驟明確記賬金額確定應(yīng)記賬戶分析增減變化確定記賬方向正確書寫分錄分析涉及要素例企業(yè)向銀行借入短期借款50000元。涉及資產(chǎn)、負(fù)債要素“銀行存款”“短期借款”銀行存款與短期借款同增記入“銀行存款”借方與“短期借款”貸方。應(yīng)記入50000元。借：銀行存款 50000 貸：短期借款 50000上海宏途注冊公司 會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求會計分錄的內(nèi)容借：銀行存款 50000 貸：短期借款 50000應(yīng)記方向應(yīng)記賬戶應(yīng)記金額會計分錄的格式先借后貸 上借下貸 左借右貸“借”“貸”及借貸方金額錯開一格寫上海宏途

18、注冊公司 復(fù)合會計分錄是指在一個會計分錄中，有多個借方賬戶或貸方賬戶，包括一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。 簡單會計分錄是指在一個會計分錄中，只有一個借方賬戶和一個貸方賬戶，即一借一貸的會計分錄。會計分錄的種類借：現(xiàn)金 5000 貸：銀行存款 5000借：原材料 60000貸：銀行存款 58000 現(xiàn)金 2000上海宏途注冊公司 總賬與明細(xì)分類賬的設(shè)置總賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系總賬與明細(xì)分類賬的平行登記總賬與明細(xì)分類賬的試算平衡第三節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記上海宏途注冊公司 總賬與明細(xì)分類賬的設(shè)置 總分類賬戶是按照總分類會計科目設(shè)置，用貨幣作為統(tǒng)一計量單位進(jìn)行登記，提供總括核算資

19、料的賬戶。 明細(xì)分類賬戶是按照明細(xì)科目開設(shè)的，用來提供詳細(xì)核算資料的賬戶。原材料原材料A材料原材料B材料上海宏途注冊公司 總賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系 聯(lián)系：總賬與明細(xì)賬是對相同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容詳細(xì)程度不同的反映，因而其核算內(nèi)容是相同的。 區(qū)別：總賬提供的是總括指標(biāo)，對所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用，明細(xì)賬提供詳細(xì)指標(biāo)，對總賬起輔助補(bǔ)充的作用。原材料120000原材料A材料原材料B材料10000020000總括指標(biāo)詳細(xì)指標(biāo)詳細(xì)指標(biāo)上海宏途注冊公司 總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記 總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，既要在有關(guān)的總賬賬戶中進(jìn)行登記，又要在其所屬的明細(xì)分類賬戶登記的做法。原材料A材料原材料

20、原材料B材料12000010000020000例企業(yè)用銀行存款購入A材料100000元，B材料20000元。在總賬和明細(xì)賬中平行登記上海宏途注冊公司 總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記要點同期間同方向等金額同依據(jù)總賬與明細(xì)賬根據(jù)相同的會計憑證進(jìn)行登記總賬與明細(xì)賬在同一會計期間內(nèi)進(jìn)行登記總賬與明細(xì)賬記賬的方向應(yīng)相同總賬的登記金額應(yīng)與明細(xì)賬所記金額之和相等上海宏途注冊公司 原材料120000企業(yè)6月份用銀行存款購入A材料100000元，B材料20000元。例總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記舉例原材料B材料20000100000原材料A材料 登記依據(jù)相同，同為該采購業(yè)務(wù)的相關(guān)憑證 登記方向相同，同記入總賬

21、和明細(xì)賬的借方。 登記期間相同，都要在6月份登記入賬。 登記金額相等，總賬金額120000元等于A、B材料明細(xì)賬之和上海宏途注冊公司 總賬與明細(xì)分類賬的試算平衡總賬與明細(xì)分類賬的數(shù)量關(guān)系總賬期初（末）余額=所屬明細(xì)賬期初（末）余額之和總賬借（貸）發(fā)生額=所屬明細(xì)賬借（貸）發(fā)生額之和 期末，為了驗證總賬與明細(xì)賬的登記是否正確， 可以根據(jù)總賬與明細(xì)賬的數(shù)量關(guān)系編制總賬與明細(xì)賬的試算平衡表，該表既可以起到驗證的作用，還可以作為編制會計報表的依據(jù)。注意上海宏途注冊公司 總分類賬與明細(xì)分類賬的試算平衡 賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借貸借貸借貸A明細(xì)賬B明細(xì)賬總賬總賬與明細(xì)賬的試算平衡表2004年6

22、月30日A、B明細(xì)賬的合計數(shù)總賬上海宏途注冊公司 等式兩邊同增業(yè)務(wù)的核算等式兩邊同減業(yè)務(wù)的核算等式左邊此增彼減業(yè)務(wù)的核算等式右邊此增彼減業(yè)務(wù)的核算期末賬項的結(jié)轉(zhuǎn)第四節(jié) 復(fù)式記賬法的應(yīng)用上海宏途注冊公司 等式兩邊同增業(yè)務(wù)的核算資產(chǎn)與負(fù)債同增資產(chǎn)與所有者權(quán)益同增資產(chǎn)與收入同增費(fèi)用與負(fù)債同增上海宏途注冊公司 等式兩邊同增業(yè)務(wù)核算舉例例 某公司向工商銀行借入短期借款10000元，存入銀行。 借：銀行存款 10000 貸：短期借款 10000例 某公司收到投資人投入的銀行存款20000元，作為企業(yè)的注冊資本存入銀行。 借：銀行存款 20000 貸：實收資本 20000上海宏途注冊公司 等式兩邊同增業(yè)務(wù)核

23、算舉例 月末，企業(yè)計算職工應(yīng)付工資50000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資28000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資12000元，車間管理人員工資5000元，廠部管理人員工資3000元，銷售人員工資2000元。例借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 28000 B產(chǎn)品 12000 制造費(fèi)用 5000 管理費(fèi)用 3000 營業(yè)費(fèi)用 2000 貸：應(yīng)付工資 50000上海宏途注冊公司 某公司銷售給天津立達(dá)公司A產(chǎn)品50件，增值稅專用發(fā)票列示價款80000元，增值稅額為13600元，款項尚未收到。 例借：應(yīng)收賬款天津立達(dá)公司93600 貸：主營業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品 80000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13600等式兩邊同增

24、業(yè)務(wù)核算舉例上海宏途注冊公司 等式左邊此增彼減業(yè)務(wù)的核算 資產(chǎn)內(nèi)部項目之間此增彼減 成本費(fèi)用內(nèi)部項目的此增彼減 費(fèi)用增加而資產(chǎn)減少 資產(chǎn)增加而費(fèi)用減少上海宏途注冊公司 等式左邊此增彼減業(yè)務(wù)核算舉例 某公司向太原鋼鐵廠購買甲材料1000噸，每噸100元，增值稅專用發(fā)票列示貨款100000元，增值稅額17000元，材料已驗收入庫，貨款用銀行存款支付。例借：原材料甲材料 100000借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000 貸：銀行存款 117000上海宏途注冊公司 等式左邊此增彼減業(yè)務(wù)核算舉例 某公司職工李強(qiáng)出差預(yù)借差旅費(fèi)1000元，以現(xiàn)金支付。例借:其他應(yīng)收款李強(qiáng) 1000 貸:現(xiàn)金 100

25、0例某公司用現(xiàn)金2000元，支付產(chǎn)品廣告費(fèi)。 借:營業(yè)費(fèi)用 2000 貸:現(xiàn)金 2000上海宏途注冊公司 等式左邊此增彼減業(yè)務(wù)核算舉例 某公司倉庫發(fā)出材料一批，其中甲材料40000元，乙材料30000元。生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用甲材料15000元、乙材料20000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用甲材料20000元，車間一般耗用甲材料5000元，廠部行政管理部門耗用乙材料10000元。例借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 35000 B產(chǎn)品 20000 制造費(fèi)用 5000 管理費(fèi)用 10000 貸：原材料 甲材料 40000 乙材料 30000上海宏途注冊公司 等式右邊此增彼減業(yè)務(wù)的核算 負(fù)債項目與所有者權(quán)益項目發(fā)生此增彼減 所有者權(quán)

26、益內(nèi)部項目發(fā)生此增彼減 負(fù)債內(nèi)部項目發(fā)生此增彼減負(fù)債項目與收入項目發(fā)生此增彼減收入項目減少所有者權(quán)益項目增加 上海宏途注冊公司 等式右邊此增彼減業(yè)務(wù)核算舉例例 某公司向銀行取得短期借款80000元，歸還前欠上海大華工廠的購貨款。 借：應(yīng)付賬款上海大華工廠 80000 貸：短期借款 80000 某公司按合同規(guī)定，在收到北京天天公司預(yù)付購買A產(chǎn)品的款項23400元10天后發(fā)出A產(chǎn)品，并開出增值稅專用發(fā)票，其中貨款為20000元，增值稅額為3400元。 例借：預(yù)收賬款北京天天公司 23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3400上海宏途注冊公司 例 年末，某公司

27、按照規(guī)定從凈利潤中提取盈余公積30000元。借：利潤分配提取盈余公積 30000 貸：盈余公積 30000例 年末，企業(yè)按投資協(xié)議規(guī)定，從凈利潤中提取20000元分配給投資者，尚未支付。 借：利潤分配應(yīng)付利潤 20000 貸：應(yīng)付利潤 20000上海宏途注冊公司 等式兩邊同減業(yè)務(wù)的核算資產(chǎn)與負(fù)債同時減少 資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時減少 費(fèi)用和所有者權(quán)益同時減少 上海宏途注冊公司 等式兩邊同減業(yè)務(wù)核算舉例例 某公司用銀行存款200000元?dú)w還前欠太原礦山機(jī)器廠的設(shè)備款。 借：應(yīng)付賬款太原礦山機(jī)器廠 200000 貸：銀行存款 200000例 某公司用現(xiàn)金50000元發(fā)放職工工資。借：應(yīng)付工資 5000

28、0 貸：現(xiàn)金 50000上海宏途注冊公司 等式兩邊同減業(yè)務(wù)核算舉例 某公司用銀行存款交納城市建設(shè)維護(hù)稅7000元，交納教育費(fèi)附加3000元。 例借：應(yīng)交稅金應(yīng)交城建稅 7000 其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費(fèi)附加 3000 貸：銀行存款 10000 某公司收到天津立達(dá)公司發(fā)來的甲材料，并已驗收入庫。增值稅專用發(fā)票列示貨款30000元，增值稅5100元，款項已按照購貨合同規(guī)定于10天前匯入立達(dá)公司的賬戶。例借：原材料甲材料 30000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 5100 貸：預(yù)付賬款 35100上海宏途注冊公司 期末賬項的結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用的分配與結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤的結(jié)轉(zhuǎn)上

29、海宏途注冊公司 制造費(fèi)用的分配與結(jié)轉(zhuǎn) 制造費(fèi)用的分配結(jié)轉(zhuǎn)是指將某一生產(chǎn)單位本期所發(fā)生的制造費(fèi)用采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配給各受益對象。分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時等 分配率=制造費(fèi)用總額 分配額（某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用） =分配率該種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)各種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)合計數(shù)借 制造費(fèi)用 貸借 生產(chǎn)成本 貸借 生產(chǎn)成本 貸上海宏途注冊公司 制造費(fèi)用分配與結(jié)轉(zhuǎn)核算舉例 假設(shè)某生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，本月“制造費(fèi)用”賬戶借方所歸集的制造費(fèi)用發(fā)生額為8000元，按照A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時將其在A、B兩種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，其中A產(chǎn)品耗用生產(chǎn)工時5800小時，B產(chǎn)品耗用生產(chǎn)工時4200小時

30、。例 制造費(fèi)用分配表 單位：元產(chǎn)品名稱分配標(biāo)準(zhǔn)（生產(chǎn)工時）分配率分配金額A產(chǎn)品B產(chǎn)品580042000.846403360合計10000 8000借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 4640 B產(chǎn)品 3360 貸：制造費(fèi)用 8000上海宏途注冊公司 完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)本期的產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期的生產(chǎn)費(fèi)用完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期的生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)品成本對本期的產(chǎn)品成本采用一定的方法在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。如果期末無在產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期的生產(chǎn)費(fèi)用上海宏途注冊公司 完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算舉例 本月投入生產(chǎn)的A產(chǎn)品1200件，生產(chǎn)費(fèi)用總計為14000元，其中完工1000件，完

31、工產(chǎn)品單位成本12元，投入生產(chǎn)B產(chǎn)品900件，生產(chǎn)費(fèi)用總計為8600元，其中完工800件，完工產(chǎn)品單位成本10元。A、B產(chǎn)品已驗收入庫。月末，結(jié)轉(zhuǎn)完工的A、B產(chǎn)品的成本。例借：庫存商品A商品 12000 庫存商品B商品 8000 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 12000 生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 8000上海宏途注冊公司 銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn) 企業(yè)銷售產(chǎn)品的業(yè)務(wù)，會導(dǎo)致收入的增加，根據(jù)配比原則的要求，應(yīng)將已銷產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)，即將已售出產(chǎn)品的成本從“庫存商品”賬戶的貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方，表示庫存商品成本的減少和出售產(chǎn)品成本的增加。 本月銷售A產(chǎn)品600件，單位成本為12元，銷售B產(chǎn)品400件，單位成本

32、10元。月末結(jié)轉(zhuǎn)已售A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。例借：主營業(yè)務(wù)成本 11200 貸：庫存商品A商品 7200 庫存商品B商品 4000上海宏途注冊公司 損益類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn) 期末，為了正確的計算本期的經(jīng)營成果，應(yīng)將當(dāng)期取得的收入與發(fā)生的費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)計入“本年利潤”賬戶。借 費(fèi)用類賬戶 貸本期發(fā)生 結(jié)轉(zhuǎn) 借 收入類賬戶 貸本期發(fā)生 結(jié)轉(zhuǎn) 借 本年利潤 貸費(fèi)用 收入利潤虧損收入費(fèi)用收入費(fèi)用上海宏途注冊公司 期末，將本期發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本100000元，主營業(yè)務(wù)稅金及附加5000元，管理費(fèi)用30000元，財務(wù)費(fèi)用2000元，營業(yè)費(fèi)用10000元結(jié)轉(zhuǎn) “本年利潤”賬戶。 期末，將本期發(fā)生的主營業(yè)務(wù)收入200000元

33、結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶。 例損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)核算舉例借：主營業(yè)務(wù)收入 200000 貸：本年利潤 200000例 借：本年利潤 147000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 100000 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 5000 管理費(fèi)用 30000 財務(wù)費(fèi)用 2000 營業(yè)費(fèi)用 10000上海宏途注冊公司 本年凈利潤的結(jié)轉(zhuǎn)所得稅的核算 年末，計算出當(dāng)年的利潤總額后，應(yīng)計算當(dāng)年應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅稅金，并對其進(jìn)行核算。 計算應(yīng)交所得稅時：借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅所得稅費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)：借：本年利潤 貸：所得稅交納所得稅時：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款上海宏途注冊公司 凈利潤的結(jié)轉(zhuǎn)期末，應(yīng)將“本年利潤”

34、的余額結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配賬戶。“本年利潤”貸方余額“本年利潤”借方余額借 本年利潤 貸凈利潤借 利潤分配 貸借 本年利潤 貸凈虧損凈利潤凈虧損上海宏途注冊公司 會計循環(huán)實例為民診所為民診所系由X先生獨(dú)資興辦,于年初注冊登記并開業(yè),主要為社區(qū)居民提供醫(yī)療及保健有償服務(wù),目前醫(yī)生1人(業(yè)主)、護(hù)士1人。該診所會計工作由鐵算盤會計咨詢服務(wù)公司派員辦理,所訂會計循環(huán)步驟為:一 分析日常業(yè)務(wù),編制會計分錄二 過賬三 期末賬項調(diào)整和結(jié)轉(zhuǎn)四 結(jié)賬 28五 試算平衡六 編制會計報表為民診所發(fā)生的會計事項及處理如下上海宏途注冊公司 會計循環(huán)實例:一分析業(yè)務(wù),編制會計分錄 -、-、 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) 引起變化的要素項

35、目 會 計 分 錄現(xiàn) 金 銀 行 存 款 庫 存 物 料 實 收 資 本應(yīng) 付 票 據(jù) 應(yīng) 付 賬 款 預(yù) 收 賬 款 應(yīng) 付 工 資 營 業(yè) 費(fèi) 用 本 年 利 潤 營 業(yè) 收 入 盈 余 公 積 現(xiàn)金500元存入銀行.資產(chǎn)現(xiàn)金 500資產(chǎn)存款 +500借:銀行存款 500 貸:現(xiàn) 金 500500 500開出匯票300元償還欠某藥廠貨款.負(fù)債應(yīng)付貨款 300負(fù)債應(yīng)付票據(jù) +300借:應(yīng)付賬款 300 貸:應(yīng)付票據(jù) 300初 700 初2500 初 600 初1600 初800 初400 初 1000300 300購進(jìn)藥品400元,付款期為20天.資產(chǎn)庫存物品 +400負(fù)債應(yīng)付貨款 +400借:庫存物料 400 貸:應(yīng)付賬款 400400400開出支票200元,償還上項部分貨款.資產(chǎn)存款 200負(fù)債應(yīng)付貨款 200借:應(yīng)付賬款 20