基礎(chǔ)會(huì)計(jì)與實(shí)務(wù)教案二

1、第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式第一節(jié)會(huì)計(jì)要素第二節(jié)會(huì)計(jì)恒等式第三節(jié)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)等式第一節(jié)會(huì)計(jì)要素一、資產(chǎn)(一)資產(chǎn)的含義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。擁有或控制一定數(shù)量的資產(chǎn)，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的充分必要條件。交易或事項(xiàng)(交易事項(xiàng))又指會(huì)計(jì)事項(xiàng)或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是指會(huì)計(jì)主體與信息用戶相關(guān)，并且導(dǎo)致經(jīng)營實(shí)體的各項(xiàng)資產(chǎn)和權(quán)益發(fā)生變化的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)人員需要處理的不是企業(yè)發(fā)生的所有事項(xiàng)，而僅僅指交易事項(xiàng)，即會(huì)計(jì)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)上所稱的交易，其含義與通常講的交易解釋略有不同。就會(huì)計(jì)觀點(diǎn)而言，凡足以使企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等要素發(fā)生增減

2、變化的事項(xiàng)或行為稱為會(huì)計(jì)交易事項(xiàng)。下一頁返回第一節(jié)會(huì)計(jì)要素企業(yè)從事生產(chǎn)活動(dòng)必須具備一定的物質(zhì)資源或者物質(zhì)條件，這些必要的物質(zhì)條件通常表現(xiàn)為現(xiàn)金、銀行存款、廠房、土地、機(jī)器設(shè)備、原材料等，它們是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)，除此之外，企業(yè)一般還要擁有商標(biāo)、專利、非專利技術(shù)以及對(duì)外的投資等。(二)資產(chǎn)的特征1.資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)所導(dǎo)致的現(xiàn)時(shí)權(quán)利資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)所形成，過去的交易或者事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)。也就是說，只有過去的交易或事項(xiàng)才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)并不算資產(chǎn)。例如，企業(yè)有購買某存貨的意愿或者計(jì)劃，但是購買行為尚未發(fā)生，

3、就不符合資產(chǎn)的定義，因此不能確認(rèn)其為存貨資產(chǎn)。上一頁下一頁返回第一節(jié)會(huì)計(jì)要素2.資產(chǎn)必須為企業(yè)所擁有或者控制資產(chǎn)作為一項(xiàng)資源，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)擁有或者控制，具體是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。企業(yè)享有資產(chǎn)的所有權(quán)，通常表明企業(yè)能夠排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益。通常在判斷資產(chǎn)是否存在時(shí)，所有權(quán)是考慮的首要因素。在有些情況下，資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，即企業(yè)并不享有其所有權(quán)，但企業(yè)控制了這些資產(chǎn)，同樣表明企業(yè)能夠從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，符合會(huì)計(jì)上對(duì)資產(chǎn)的定義。如果企業(yè)既不擁有也不控制資產(chǎn)所能帶來的經(jīng)濟(jì)利益，就不能將其作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認(rèn)。上一頁下一頁返

4、回第一節(jié)會(huì)計(jì)要素3.資產(chǎn)能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的一種潛力。這種潛力可以來自企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，也可以是非日?；顒?dòng);帶來的經(jīng)濟(jì)利益可以是現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物，或是可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的形式，或是可以減少現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物流出的形式。資產(chǎn)預(yù)期能否會(huì)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的重要特征。例如，企業(yè)采購的原材料、購置的固定資產(chǎn)等可以用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，制造商品或者提供勞務(wù)，對(duì)外出售后收回貨款，貨款即為企業(yè)所獲得的經(jīng)濟(jì)利益。上一頁下一頁返回第一節(jié)會(huì)計(jì)要素(三)資產(chǎn)的分類企業(yè)的資產(chǎn)按其流動(dòng)性的強(qiáng)弱可以劃分為流動(dòng)資產(chǎn)和非

5、流動(dòng)資產(chǎn)。會(huì)計(jì)實(shí)踐中的“流動(dòng)性”指資產(chǎn)能夠以一個(gè)合理的價(jià)格順利變現(xiàn)的能力，即它是一種所投資的時(shí)間尺度和價(jià)格尺度之間的關(guān)系。1.流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。(1)貨幣資金是指以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金(如外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證存款等)。上一頁下一頁返回第一節(jié)會(huì)計(jì)要素(2)交易性金融資產(chǎn)是指為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)，包括以賺取差價(jià)為目的在二級(jí)市場上購入的股票、債券、基金等。(3)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)

6、，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款等。(4)存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程中將要消耗，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)的過程中將要耗用的各種材料或物料，包括商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類原材料等。2.非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等。上一頁下一頁返回第一節(jié)會(huì)計(jì)要素(1)長期股權(quán)投資，主要是指企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。(2)固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)

7、商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度，并在使用過程中保持其原有實(shí)物形態(tài)的有形資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的工具等。(3)無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。上一頁下一頁返回第一節(jié)會(huì)計(jì)要素(4)長期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上(不含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用，如固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。二、負(fù)債(一)負(fù)債的含義負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。(二)負(fù)債的特征1.負(fù)債是

8、由過去的交易或事項(xiàng)所導(dǎo)致的現(xiàn)時(shí)義務(wù)負(fù)債必須是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，它是負(fù)債的一個(gè)基本特征。其中，現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。上一頁下一頁返回第一節(jié)會(huì)計(jì)要素2.負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)企業(yè)在履行義務(wù)時(shí)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，也是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征。只有企業(yè)在履行義務(wù)時(shí)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，才符合負(fù)債的定義，如果不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出，就不符合負(fù)債的定義。在履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)清償負(fù)債時(shí)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的形式多種多樣，例如用現(xiàn)金償還或以實(shí)物資產(chǎn)形式償還;以提供勞務(wù)形式償還;部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、部分提供勞務(wù)形式償還;將負(fù)債轉(zhuǎn)為資本等。(三)負(fù)債的分類負(fù)債按照其流動(dòng)性，可以分為流動(dòng)負(fù)

9、債和非流動(dòng)負(fù)債，這里的流動(dòng)性指的是負(fù)債的償還期限，這樣分類的目的在于了解企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的相對(duì)比例，大致反映出企業(yè)的短期償債能力，從而向債權(quán)人揭示其債權(quán)的相對(duì)安全程度。上一頁下一頁返回第一節(jié)會(huì)計(jì)要素1.流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債和一年內(nèi)到期的長期借款等。(1)短期借款，是借款的一種，與之相對(duì)的是長期借款。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，短期借款是指企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或?yàn)榈謨斈稠?xiàng)債務(wù)而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等外單位借入的、還款期限在一年以下(含1

10、年)的各種借款。短期借款主要有經(jīng)營周轉(zhuǎn)借款、臨時(shí)借款、結(jié)算借款、票據(jù)貼現(xiàn)借款、賣方信貸、預(yù)購定金借款和專項(xiàng)儲(chǔ)備借款等。上一頁下一頁返回第一節(jié)會(huì)計(jì)要素(2)應(yīng)付票據(jù)，是指企業(yè)在商品購銷活動(dòng)和對(duì)工程價(jià)款進(jìn)行結(jié)算因采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而發(fā)生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者票據(jù)的持票人，它包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)按是否帶息分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。(3)應(yīng)付賬款，主要是指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。這是買賣雙方在購銷活動(dòng)中由于取得物資與支付貸款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。(4)預(yù)收賬款，是指企業(yè)按照合同規(guī)定或交易雙方之

11、約定，而向購買單位或接受勞務(wù)的單位在未發(fā)出商品或提供勞務(wù)時(shí)預(yù)收的款項(xiàng)。上一頁下一頁返回第一節(jié)會(huì)計(jì)要素(5)應(yīng)付職工薪酬，主要是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償、非貨幣性福利、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。(6)應(yīng)交稅費(fèi)，是指企業(yè)必須按照國家規(guī)定履行納稅義務(wù)，對(duì)其經(jīng)營所得依法繳納各種稅費(fèi)。這些應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)提，在尚未繳納之前暫時(shí)留在企業(yè)，形成一項(xiàng)負(fù)債。(7)應(yīng)付股利，是指企業(yè)按協(xié)議規(guī)定應(yīng)該支付給投資者的利潤。由于企業(yè)的資金通常由投資者投入，因此，企業(yè)

12、在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)現(xiàn)的利潤，在依法納稅后，還必須向投資人分配利潤。而這些利潤在應(yīng)付未付之前暫時(shí)留在企業(yè)內(nèi)，構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。上一頁下一頁返回第一節(jié)會(huì)計(jì)要素(8)應(yīng)付利息，是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付給借款人的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。2.非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債是指將在一年以上或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上償還的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。此外，將于一年內(nèi)到期的長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)在流動(dòng)負(fù)債下單列項(xiàng)目予以反映。(1)長期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上(不含1年)或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的各項(xiàng)借款。(2)應(yīng)付債券，是指

13、企業(yè)為籌集長期資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息，它是企業(yè)籌集長期資金的一種重要方式。企業(yè)發(fā)行債券的價(jià)格受同期銀行存款利率的影響較大，一般情況下，企業(yè)可以按面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行債券。上一頁下一頁返回第一節(jié)會(huì)計(jì)要素(3)長期應(yīng)付款是在較長時(shí)間內(nèi)應(yīng)付的款項(xiàng)，而會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的長期應(yīng)付款是指除了長期借款和應(yīng)付債券以外的其他多種長期應(yīng)付款，主要有應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款和應(yīng)付融資租人固定資產(chǎn)租賃費(fèi)等。三、所有者權(quán)益(一)所有者權(quán)益的含義所有者權(quán)益是指資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者應(yīng)享的剩余利益，即一個(gè)會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期所擁有或可控制的具有未來經(jīng)濟(jì)利益資源的凈額。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益，其金額為資產(chǎn)減去

14、負(fù)債后的余額。上一頁下一頁返回第一節(jié)會(huì)計(jì)要素(二)所有者權(quán)益的特征(1)所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。它受總資產(chǎn)和總負(fù)債變動(dòng)的影響而發(fā)生增減變動(dòng)。(2)所有者權(quán)益包含所有者以其出資額的比例分享企業(yè)利潤。與此同時(shí)，所有者也必須以其出資額承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。(3)所有者權(quán)益還意味著所有者有法定的管理企業(yè)和委托他人管理企業(yè)的權(quán)利。(三)所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)人所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，通常由實(shí)收資本(或股本)、資本公積(含資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤構(gòu)成。上一頁下一頁返回第一節(jié)會(huì)計(jì)要素(1)實(shí)收資本(或者股本)

15、，是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。它是企業(yè)注冊(cè)成立的基本條件之一，也是企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任的財(cái)力保證。(2)資本公積，是指資本在運(yùn)營過程中發(fā)生的增值，包括資本(或股本)溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。資本公積可以按照規(guī)定的程序轉(zhuǎn)增資本金。(3)盈余公積，是指企業(yè)從稅后利潤中提取的公積金，包括法定盈余公積和任意盈余公積。企業(yè)的盈余公積可以用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本(或股本)。符合規(guī)定條件的企業(yè)，可以用盈余公積分派現(xiàn)金股利。(4)未分配利潤，是指企業(yè)歷年利潤分配(或虧損彌補(bǔ))后，累積結(jié)存到本期期末尚未分配的或待下年度分配的利潤。上一頁下一頁返回第一節(jié)會(huì)計(jì)要素

16、其中，盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，它來源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤，包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤兩個(gè)部分。(四)所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別(1)所有者權(quán)益在企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)可供企業(yè)長期、持續(xù)地使用，企業(yè)不必向投資人返還資本金。不像負(fù)債那樣需要償還，企業(yè)不需要償還資本金給所有者。(2)在企業(yè)清算時(shí)，負(fù)債具有優(yōu)先清償權(quán)，而所有者權(quán)益只有全部清償負(fù)債后才返還給所有者。(3)所有者權(quán)益可參與企業(yè)的利潤分配，而負(fù)債則不參與企業(yè)的利潤分配，只能按照預(yù)先約定的條件取得利息收入。上一頁下一頁返回第一節(jié)會(huì)計(jì)要素(4)企業(yè)所有人有權(quán)行使企業(yè)

17、的經(jīng)營管理權(quán)，或者授權(quán)管理人員行使經(jīng)營管理權(quán)。但債權(quán)人并沒有經(jīng)營管理權(quán)。(5)企業(yè)的所有者對(duì)企業(yè)的債務(wù)和虧損負(fù)有無限的責(zé)任或有限的責(zé)任，而債權(quán)人與企業(yè)的其他債務(wù)不發(fā)生關(guān)系，一般也不承擔(dān)企業(yè)的虧損。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個(gè)要素反映了企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況，以及經(jīng)濟(jì)資源的來源結(jié)構(gòu)，表明了投資者在企業(yè)資產(chǎn)中所占的份額及將來為償還債務(wù)預(yù)期將流出的經(jīng)濟(jì)資源數(shù)額，從而反映了企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)的償還能力和支付能力，是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素，也稱之為靜態(tài)要素、資產(chǎn)負(fù)債表要素。上一頁下一頁返回第一節(jié)會(huì)計(jì)要素四、收入(一)收入的含義收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等

18、日常活動(dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。(二)收入的確認(rèn)條件收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下幾個(gè)條件:(1)與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)。(2)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少。(3)經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。上一頁下一頁返回第一節(jié)會(huì)計(jì)要素(三)收入的特征1.收入是企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中形成的收入是企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中形成的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中形成的。企業(yè)為了完成經(jīng)營目標(biāo)而從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)才能稱之為日?；顒?dòng)，由日?；顒?dòng)而形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入才能稱之為收入。2.收入是與所有者權(quán)益資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入收入會(huì)產(chǎn)生經(jīng)

19、濟(jì)利益的流入，導(dǎo)致資產(chǎn)增加。如企業(yè)銷售商品，收到的現(xiàn)金或者在未來有權(quán)收到的現(xiàn)金，這時(shí)才算該交易符合收入的定義。實(shí)務(wù)處理方面，經(jīng)濟(jì)利益的流入有時(shí)候是所有者投入資本的增加導(dǎo)致的，所有者投入資本的增加不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，可以將其直接確認(rèn)為所有者權(quán)益。上一頁下一頁返回第一節(jié)會(huì)計(jì)要素3.收入將導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加收入表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加、負(fù)債的減少或兩者兼而有之，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。收入可以為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，表現(xiàn)形式是多種多樣的:有時(shí)表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，如企業(yè)銷售商品并收到銀行存款，在銷售發(fā)生的同時(shí)增加了企業(yè)的資產(chǎn);也可能表現(xiàn)為負(fù)債的減少，如銷售商品抵償債務(wù);或者兩者兼而有之，如銷售商品的貨款部分抵

20、償債務(wù)，部分收到現(xiàn)金。由于收入是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，收入的發(fā)生必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤的增加，收入無論表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加還是負(fù)債的減少，最終都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。上一頁下一頁返回第一節(jié)會(huì)計(jì)要素4.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括第三方或客戶代收的款項(xiàng)代收的款項(xiàng)，一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，一方面增加企業(yè)的負(fù)債，因此不增加企業(yè)的所有者權(quán)益，也不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，不能作為本企業(yè)的收入，如銀行代委托貸款企業(yè)收取利息等。(四)收入的分類企業(yè)的收入包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、商標(biāo)等無形資產(chǎn)的使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入等主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)收入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次

21、不同，可將收入可分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。上一頁下一頁返回第一節(jié)會(huì)計(jì)要素1.主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)經(jīng)常性的、主要業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。不同行業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入所包括的內(nèi)容不同，工業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要包括銷售商品、自制半成品、代制品、代修品、提供工業(yè)性勞務(wù)等取得的收入;商品流通企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要包括銷售商品所取得的收入;旅游企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要包括門票收入、客戶收入、餐飲收入等。2.其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)非經(jīng)常性的、兼營的業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入，如原材料銷售收入、固定資產(chǎn)租金收入、轉(zhuǎn)讓無形資使用權(quán)、包裝物租金收入等。上一頁下一頁返回第一節(jié)會(huì)計(jì)要素廣義上的收入，還應(yīng)包括除上述

22、日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益流入外，非日常活動(dòng)而形成的經(jīng)濟(jì)利益流入，如投資收益、營業(yè)外收入等。營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，如固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、罰款凈收入等。五、費(fèi)用(一)費(fèi)用的含義費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。上一頁下一頁返回第一節(jié)會(huì)計(jì)要素(二)費(fèi)用的確認(rèn)條件費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下幾個(gè)條件:(1)與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)。(2)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加。(3)經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。(三)費(fèi)用

23、的特征費(fèi)用一般具有以下特征:(1)費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。費(fèi)用必須是企業(yè)在其日?；顒?dòng)中所形成的，日常活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用通常包括銷售成本(營業(yè)成本)、管理費(fèi)用等。上一頁下一頁返回第一節(jié)會(huì)計(jì)要素將費(fèi)用界定為日?；顒?dòng)所形成的，目的是為了將其與損失相區(qū)分，企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入損失。(2)費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出不符合費(fèi)用的定義，不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。(3)費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。企業(yè)向所有者分配利潤也會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，而該經(jīng)濟(jì)利益的流出屬于

24、所有者權(quán)益的抵減項(xiàng)目，不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。上一頁下一頁返回第一節(jié)會(huì)計(jì)要素(四)費(fèi)用的分類1.營業(yè)成本營業(yè)成本是指企業(yè)為銷售商品或提供勞務(wù)的成本，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。(1)主營業(yè)務(wù)成本，是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本，如工業(yè)企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本、商業(yè)企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本等。(2)其他業(yè)務(wù)成本，是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的成本，包括銷售材料成本、出租固定資產(chǎn)折舊額、出租無形資產(chǎn)攤銷額、出租包裝物成本或攤銷額。上一頁下一頁返回第一節(jié)會(huì)計(jì)要素2.營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅

25、、資源稅、土地增值稅和教育稅附加等相關(guān)稅費(fèi)。3.期間費(fèi)用期間費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。廣義上的費(fèi)用，還應(yīng)包括除上述日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出外，非日常活動(dòng)而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出，如營業(yè)外支出等。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如固定資產(chǎn)盤虧損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。上一頁下一頁返回第一節(jié)會(huì)計(jì)要素六、利潤(一)利潤的概念利潤是指企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期

26、利潤的利得和損失等。(二)利潤的構(gòu)成利潤由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤構(gòu)成。營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源。它是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的利潤。其內(nèi)容為主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤扣除期間費(fèi)用之后的余額。其中，主營業(yè)務(wù)利潤等于主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅，通常也稱為毛利;其他業(yè)務(wù)利潤是其他業(yè)務(wù)收入減去其他業(yè)務(wù)支出后的差額。上一頁下一頁返回第一節(jié)會(huì)計(jì)要素利潤總額是企業(yè)在營業(yè)收入中扣除成本消耗及營業(yè)稅后的剩余，這就是人們通常所說的盈利。凈利潤(收益)是指在利潤總額中按規(guī)定繳納了所得稅后公司的利潤留成，一般也稱為稅后利潤或凈收入。凈利潤是一個(gè)企業(yè)經(jīng)營的最終成果，

27、凈利潤多，企業(yè)的經(jīng)營效益就好;凈利潤少，企業(yè)的經(jīng)營效益就差，它是衡量一個(gè)企業(yè)經(jīng)營效益的主要指標(biāo)。收入、費(fèi)用、利潤三個(gè)會(huì)計(jì)要素可以及時(shí)反映會(huì)計(jì)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果和獲利能力，反映企業(yè)的投入產(chǎn)出效益，有助于企業(yè)投資者和債權(quán)人據(jù)此進(jìn)行盈利預(yù)測，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營績效，作出正確的決策，是反映企業(yè)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素，也稱作動(dòng)態(tài)要素。上一頁返回第二節(jié)會(huì)計(jì)恒等式一、靜態(tài)會(huì)計(jì)等式企業(yè)要從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，一方面必須擁有一定數(shù)量的資產(chǎn)，這些資產(chǎn)以各種不同的形態(tài)存在或分布于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)階段，成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的前提和基礎(chǔ);另一方面，這些資產(chǎn)一方面來源于債權(quán)人，形成企業(yè)的負(fù)債，一方面來源于投資者，形成企業(yè)的

28、所有者權(quán)益。由此可見，資產(chǎn)和負(fù)債與所有者權(quán)益，實(shí)際上是同一資金運(yùn)動(dòng)的兩個(gè)方面。因此，這兩方面之間必然存在著恒等關(guān)系。也就是說，一定數(shù)額的資產(chǎn)必然對(duì)應(yīng)著相同數(shù)額的負(fù)債與所有者權(quán)益，而一定數(shù)額的負(fù)債與所有者權(quán)益也必然對(duì)應(yīng)著相同數(shù)額的資產(chǎn)。下一頁返回第二節(jié)會(huì)計(jì)恒等式也就是說，任何時(shí)點(diǎn)企業(yè)的所有資產(chǎn)，無論其處于何種形態(tài)(如現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)等)，都必須有相應(yīng)的來源，或者是借入的，或者是所有者投入的，或者是經(jīng)營過程中所賺取的(這一部分也歸所有者)。換言之，企業(yè)的所有資產(chǎn)都必定有相應(yīng)的來源，這樣，“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一等式，在任何情況下，其左右平衡的關(guān)系都不會(huì)被破壞。因此被稱作會(huì)計(jì)恒等式，也

29、稱為第一會(huì)計(jì)等式，它反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的三個(gè)靜態(tài)會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的數(shù)量關(guān)系(資產(chǎn)負(fù)債表要素之間的數(shù)量關(guān)系)，又被稱為靜態(tài)會(huì)計(jì)等式。企業(yè)在經(jīng)營過程中，會(huì)連續(xù)不斷地發(fā)生各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)發(fā)生會(huì)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生影響，使其增減變化。上一頁下一頁返回第二節(jié)會(huì)計(jì)恒等式二、動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式企業(yè)將資產(chǎn)投入生產(chǎn)經(jīng)營中，使其不斷改變自身的形態(tài)，為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，一方面要銷售商品或提供勞務(wù)，取得收入;另一方面又要消耗各種資產(chǎn)，發(fā)生費(fèi)用。通過收入和費(fèi)用的配比，就可以計(jì)算出企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的利潤，確定盈利水平。因此，收入、費(fèi)用和利潤之間存在如下等量關(guān)系: 收入費(fèi)用=利潤這一會(huì)計(jì)等式稱為財(cái)務(wù)成果等式，反映利潤表要素之間的數(shù)量關(guān)系，揭示了企業(yè)在某一特定期間的經(jīng)營成果。由于這個(gè)等式反映了收入、費(fèi)用和利潤三個(gè)動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素的關(guān)系，因此又被稱為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式。上一頁返回第三節(jié)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)等式一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)企業(yè)在正常運(yùn)營過程中，會(huì)不斷發(fā)生各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)