中級財務會計(下)復習 學生

1、中級財務會計（下）復習考試題型單選10*1=10分多選5*2=10分判斷10*1=10分簡答5*2=10分計算1*10=10分業(yè)務題50分（5小題）簡答題簡述投資性房地產(chǎn)的含義及范圍什么是負債？負債有哪些特征？簡述所有者權(quán)益和負債的區(qū)別什么是資本公積？它主要來源是哪些方面？有什么用途？什么是生產(chǎn)成本？它由哪些成本項目組成？銷售商品收入的確認應同時滿足哪些條件？簡述留存收益的構(gòu)成財務報表概念及種類利潤表能夠提供哪些重要的信息1.投資性房地產(chǎn)的取得投資性房地產(chǎn)無論采用哪一種后續(xù)計量模式，取得時均應當按照成本進行初始計量。外購取得投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量的企業(yè)，外購投資性房地產(chǎn)時，設置“投資性房

2、地產(chǎn)”科目借：投資性房地產(chǎn) 貸：銀行存款采用公允價值模式計量的企業(yè)，應當在“投資性房地產(chǎn)”科目下設置“成本”和“公允價值變動”兩個明細科目。借：投資性房地產(chǎn)-成本 貸：銀行存款1.投資性房地產(chǎn)的取得自行建造的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量的企業(yè)，自行建造的投資性房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時，借：投資性房地產(chǎn) 貸：在建工程或投資性房地產(chǎn)-在建借：投資性房地產(chǎn)-土地使用權(quán)貸：無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)采用公允價值模式計量的企業(yè)，自行建造的投資性房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時，借：投資性房地產(chǎn)-成本 貸：在建工程借：投資性房地產(chǎn)-土地使用權(quán)（成本）貸：無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)應當按照固定

3、資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，按月計提折舊，或者按照無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，按月攤銷成本。按月計提建筑物折舊時，借：其他業(yè)務成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 按月攤銷土地使用權(quán)成本時，借：其他業(yè)務成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計攤銷2.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量2.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，借：預收賬款、銀行存款等 貸：其他業(yè)務收入 投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，適用企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定。經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的，應當計提減值準備（可收回金額低于賬面價值）借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準備2.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量采用公允價值模式計量的會計處理不需要計提折舊或攤銷，應當以資產(chǎn)

4、負債表日的公允價值計量。公允價值的變動計入當期損益。資產(chǎn)負債表日，公允價值高于賬面價值借：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動 貸：公允價值變動損益 資產(chǎn)負債表日，公允價值低于賬面價值借：公允價值變動損益 貸：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動2.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更為保證會計信息的可比性，投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，應當作為會計政策變更處理，按計量模式變更時投資性房地產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益。一定條件下3.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出發(fā)生的資本化改建擴建支出或裝修裝潢支出，通過“投資性房地產(chǎn)在建”科目歸集借：投資性房地

5、產(chǎn)-在建 貸：銀行存款 改建擴建或裝修裝潢完成后，應當從在建的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)回到在用的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn) 貸：投資性房地產(chǎn)-在建 3.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進行改建擴建等再開發(fā)，如果再開發(fā)活動完成后仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)（在建），再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷。采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入再開發(fā)時，應將其轉(zhuǎn)為在建的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)（在建） 投資性房地產(chǎn)累計折舊 （攤銷） 貸：投資性房地產(chǎn)3.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入再開發(fā)時借：投資性房地產(chǎn)-在建 （投資性房地產(chǎn)-

6、公允價值變動 ） 貸：投資性房地產(chǎn)-成本 -公允價值變動 3.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出發(fā)生的資本化改建擴建支出或裝修裝潢支出借：投資性房地產(chǎn)-在建 貸：銀行存款改建擴建或裝修裝潢完成后，將在建的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)回到在用的投資性房地產(chǎn)時借：投資性房地產(chǎn)-成本 貸：投資性房地產(chǎn)-在建 3.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出費用化的后續(xù)支出與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，不滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)發(fā)生投資性房地產(chǎn)費用化的后續(xù)支出時其他業(yè)務成本銀行存款4.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（一）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)企業(yè)將自用建筑物或土地使用權(quán)轉(zhuǎn)換為以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時在

7、轉(zhuǎn)換日的原價“投資性房地產(chǎn)”科目累計折舊（或累計攤銷）“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目減值準備“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目分別轉(zhuǎn)入4.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)采用成本計量模式借：投資性房地產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)借：累計折舊 累計攤銷 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 投資性房地產(chǎn)累計攤銷借：固定資產(chǎn)減值準備 無形資產(chǎn)減值準備 貸：投資性房地產(chǎn)減值準備4.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)企業(yè)將自用建筑物或土地使用權(quán)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時以該項建筑物或土地使用權(quán)在轉(zhuǎn)換日的公允價值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價值公允價值小于原賬面價值的差額，計入當期損益公允價值大于原賬面價值的差

8、額，計入資本公積借：投資性房地產(chǎn)-成本 公允價值變動損益 累計折舊 累計攤銷 固定資產(chǎn)減值準備 無形資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) （資本公積其他資本公積）4.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將其持有的開發(fā)產(chǎn)品以經(jīng)營租賃的方式出租，其轉(zhuǎn)換日通常為房地產(chǎn)的租賃期開始日。企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn) 存貨跌價準備 貸：開發(fā)產(chǎn)品企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)-成本公允價值變動損益 存貨跌價準備 貸：開發(fā)產(chǎn)品 資本公積-其他資本公積5.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非

9、投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)企業(yè)采用成本模式計量的借：固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計折舊 投資性房地產(chǎn)減值準備 貸：投資性房地產(chǎn) 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備5.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)企業(yè)采用公允價值模式計量的借：固定資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日公允價值） 投資性房地產(chǎn)-公允價值變動 （公允價值變動損益） 貸：投資性房地產(chǎn)-成本 （投資性房地產(chǎn)-公允價值變動） 公允價值變動損益5.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨企業(yè)采用成本模式計量的借：開發(fā)產(chǎn)品（轉(zhuǎn)換日賬面價值） 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準備 貸：投資性房地產(chǎn)企業(yè)采用公允

10、價值模式計量借：開發(fā)產(chǎn)品（轉(zhuǎn)換日公允價值） （投資性房地產(chǎn)-公允價值變動 ） （公允價值變動損益 ） 貸：投資性房地產(chǎn)-成本 -公允價值變動 公允價值變動損益 6.投資性房地產(chǎn)的處置企業(yè)采用成本模式計量的借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入借：其他業(yè)務成本 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準備 貸：投資性房地產(chǎn)6.投資性房地產(chǎn)的處置企業(yè)采用公允價值模式計量的借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入借：其他業(yè)務成本 （投資性房地產(chǎn)-公允價值變動 ） 貸：投資性房地產(chǎn)-成本 -公允價值變動 借（貸）：其他業(yè)務成本 貸（借）：公允價值變動損益借：資本公積其他資本公積 貸：其他業(yè)務成本例題1 P215

11、成本模式 折舊 租金 減值2010年8月31日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入寫字樓，實際支付價款和相關(guān)稅費共計2 400萬元。該寫字樓預計使用壽命為20年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。2010年9月1日，華聯(lián)公司將該寫字樓以經(jīng)營租賃的方式出租給B公司使用，租賃期為5年，年租金138萬，B公司須于每年8月31日之前預付下一租賃年度租金。華聯(lián)公司為投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。2012年12月31日，寫字樓出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，確定其可收回金額為1 800萬元。例題12010年8月31日，B公司預付下一租賃年度租金。 借：銀行存款 1 380 000 貸：預收賬款 1 380 00

12、02010年9月30日，計提折舊。月折舊額=2400萬/（20*12）=100 000元 借：其他業(yè)務成本 100 000 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 100 000例題12010年9月30日，確認租金收入。月租金收入=138萬/12=115 000元 借：預收賬款 115 000 貸：其他業(yè)務收入 115 0002012年12月31日，計提減值準備共計提折舊28*10=280萬元，投資性房地產(chǎn)賬面價值2400-280=2120萬元 借：資產(chǎn)減值損失 3 200 000 貸：投資性房地產(chǎn)減值準備 3 200 000例題2 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 公允價值計量208年6月，甲企業(yè)打算搬遷至新建

13、辦公樓，由于原辦公樓處于商業(yè)繁華地段，甲企業(yè)準備將其出租，以賺取租金收入。208年10月30日，甲企業(yè)完成了搬遷工作，原辦公樓停止自用。并與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其原辦公樓租賃給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為208年10月30日，租賃期限為3年。208年10月30日，該辦公樓原價為5萬元，己提折舊14 250元，公允價值為35 000元。假設甲企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。例題2甲企業(yè)的賬務處理如下：借：投資性房地產(chǎn)成本 35000 公允價值變動損益 750 累計折舊 14250 貸：固定資產(chǎn) 50000例題3 存貨轉(zhuǎn)化為投資性房地產(chǎn)，公允價值計量，處置甲為一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，207年

14、3月10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為207年4月15日。207年4月15日，該寫字樓的賬面余額45 000萬元，公允價值為47 000萬元。207年12月31日，該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為48 000萬元。208年6月租賃期屆滿，企業(yè)收回該項投資性房地產(chǎn)，并以55 000萬元出售，出售款項已收訖。甲企業(yè)采用公允價值模式計量。例題3（1）207年4月15日，存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：借：投資性房地產(chǎn)成本 470 000 000 貸：開發(fā)產(chǎn)品 450 000 000 資本公積其他資本公積 20 000 000（2）207年l2月31日，公允

15、價值變動：借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 10 000 000 貸：公允價值變動損益 10 000 000例題3（3）208年6月，出售投資性房地產(chǎn)： 借：銀行存款 550 000 000 貸：其他業(yè)務收入 550 000 000借： 其他業(yè)務成本 480 000 000 貸：投資性房地產(chǎn)成本 470 000 000 公允價值變動 l0 000 000借：公允價值變動損益 10 000 000 貸：其他業(yè)務成本 10 000 000借：資本公積其他資本公積 20 000 000 貸：其他業(yè)務成本 20 000 000 已做作業(yè) 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)、出售2005年12月30日，甲公司支付1

16、 200萬元購入一棟辦公樓用于企業(yè)總部辦公，預計使用20年，凈殘值為0，采用直線法按年計提折舊。2006年12月30日，辦公樓轉(zhuǎn)作經(jīng)營租賃，租賃期為2007年1月1日2008年12月31日，每年租金100萬元，假定年末收取當年租金，一次性確認為當年收入，并按5%計算應交營業(yè)稅。辦公樓公允價值為：2007年1月1日為1 150萬元；2007年12月31日為950萬元（如減值，減值后折舊方法、折舊期限和凈殘值不變）；2008年12月31日為1 000萬元；2009年1月1日為1 000萬元。2009年1月1日出售，取得售價1 000萬元，營業(yè)稅率為5%。要求：分別按成本模式和公允價值模式處理（單位

17、萬元，保留兩位小數(shù)）。成本模式后續(xù)計量：（1）2007年1月1日轉(zhuǎn)換借：投資性房地產(chǎn)寫字樓12 000 000累計折舊 600 000貸：固定資產(chǎn)12 000 000投資性房地產(chǎn)累計折舊 600 000（2）2007年12月31日確認租金收入借：銀行存款1 000 000貸：其他業(yè)務收入1 000 000借：營業(yè)稅金及附加 50 000貸：應交稅費應交營業(yè)稅 50 000計提折舊借：其他業(yè)務成本600 000貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 600 000計提減值減值損失1 2006060950130（萬元）借：資產(chǎn)減值損失1 300 000貸：投資性房地產(chǎn)減值準備1 300 000（3）2008年1

18、2月31日確認租金收入借：銀行存款 1 000 000貸：其他業(yè)務收入 1 000 000借：營業(yè)稅金及附加 50 000貸：應交稅費應交營業(yè)稅 50 000計提折舊年折舊額950/1852.78（萬元）借：其他業(yè)務成本52.78貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 52.78（4）2009年1月1日處置所得借：銀行存款10 000 000貸：其他業(yè)務收入 10 000 000計算營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加500 000貸：應交稅費應交營業(yè)稅500 000轉(zhuǎn)銷成本借：其他業(yè)務成本 8 972 200投資性房地產(chǎn)累計折舊1 727 800投資性房地產(chǎn)減值準備1 300 000貸：投資性房地產(chǎn) 12 000 0

19、00公允價值模式：（1）2007年1月1日轉(zhuǎn)換借：投資性房地產(chǎn)成本1 150萬累計折舊 60萬貸：固定資產(chǎn) 1 200萬資本公積其他資本公積 10萬（2）2007年12月31日確認租金收入借：銀行存款100貸：其他業(yè)務收入 100借：營業(yè)稅金及附加5貸：應交稅費應交營業(yè)稅元5期末計價借：公允價值變動損益200貸：投資性房地產(chǎn)公允價值變動200（3） 2008年12月31日期末計價確認租金收入借：銀行存款100貸：其他業(yè)務收入100借：營業(yè)稅金及附加5貸：應交稅費應交營業(yè)稅 5期末計價借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 50貸：公允價值變動損益 50（4）2009年1月1日處置所得借：銀行存款1 00

20、0貸：其他業(yè)務收入1 000計算營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加50貸：應交稅費應交營業(yè)稅 502009年1月1日轉(zhuǎn)銷成本借：資本公積其他資本公積10投資性房地產(chǎn)公允價值變動 150其他業(yè)務成本 1 140貸：投資性房地產(chǎn)成本 1 150公允價值變動損益 1507.短期借款的會計核算短期借款取得的會計核算借：銀行存款貸：短期借款短期借款利息的會計核算借：財務費用 貸：銀行存款應付利息短期借款到期償還的會計核算借：短期借款 貸：銀行存款例題4 P247甲公司2011年8月1日從銀行取得短期借款100 000元。按照合同規(guī)定，借款利率為6%，期限為10個月。假定甲公司每個月月末計提利息，每個季末支付利息。

21、例題4短期借款取得的會計核算借：銀行存款 100 000貸：短期借款 100 000每個月計提利息借：財務費用 500 貸：應付利息500三個季末支付利息借：應付利息 1 500 貸：銀行存款 1500短期借款到期償還的會計核算借：短期借款 100 000 應付利息 500 貸：銀行存款 100 5008.應付票據(jù)的會計核算應付票據(jù)發(fā)生借：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應付票據(jù)票據(jù)到期借：應付票據(jù) 貸：銀行存款 應付賬款 短期借款9.應付職工薪酬的會計核算貨幣性職工薪酬的支付借：應付職工薪酬 貸：銀行存款 應交稅費應交個人所得稅 其他應付款（代繳的保險費公積金等）非貨幣性職工薪酬

22、的會計核算借：應付職工薪酬非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 累計折舊等借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品辭退福利的會計核算確認借：管理費用 貸：應付職工薪酬辭退福利支付補償：借：應付職工薪酬辭退福利 貸：銀行存款等例題5 P253、2542012年3月，某公司當月應發(fā)工資213 000元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資80 000萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資10 000元；公司行政管理部門人員工資30 000元；公司財務部門人員工資20 000元；專設產(chǎn)品銷售機構(gòu)人員工資25 000元；建造廠房人員工資12 000元；研發(fā)部門人員工資36 000元。根據(jù)所在地政府規(guī)定，

23、公司分別按照職工工資總額的10%計提醫(yī)療保險費、20%計提養(yǎng)老保險費、10%計提住房公積金、2%計提工會經(jīng)費和1.5%計提計提職工教育經(jīng)費。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)資本化為無形資產(chǎn)的條件。例題6 P256甲公司從2012年1月1日開始向公司的某位高級管理人員提供一輛轎車作為非貨幣性福利，已知該轎車的成本為200 000元，預計凈殘值為2 000元，預計使用壽命為10年，采用直線法計提折舊。假定甲公司是按年計提折舊。例題7 P255結(jié)合辭退福利2012年9月，甲公司決定購買一批月餅作為福利發(fā)放給職工。甲公司共有職工50人，其中直接生產(chǎn)工人30人，車間管

24、理人員5人，行政管理人員12人，銷售部門人員3人。購買月餅取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為5000元，增值稅850元，款項已經(jīng)支付。10月末，企業(yè)辭退生產(chǎn)工人兩名，每人支付10萬元辭退金。借：管理費用 200 000 貸：應付職工薪酬辭退福利200 000例題8 P250附有現(xiàn)金折扣條件的應付賬款2012年4月10日，甲公司從乙公司購買一批原材料，收到增值稅專用發(fā)票上注明價款為40 000元，增值稅為6 800元。材料已經(jīng)驗收入庫，款項尚未支付。假設折扣不考慮增值稅，乙公司給甲公司開出現(xiàn)金折扣條件為“2/10,1/20,N/30”。假定甲公司在4月19日29日5月8日付款。10.應交增值稅的

25、會計核算一般納稅人材料購入時： 借：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款一般納稅人銷售取得收入時：借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）11.應交消費稅、營業(yè)稅的會計核算借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費應交消費稅 應交營業(yè)稅借：應交稅費應交消費稅 應交營業(yè)稅 貸：銀行存款營業(yè)稅金及附加核算營業(yè)稅、消費稅、城建稅、資源稅、教育費附加等。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在管理費用科目核算。所得稅：所得稅費用12.長期借款的會計核算借：銀行存款 貸：長期借款借：在建工程 財務費用 貸：應付利息借：應付利息 長期借款 貸：銀行存款13.應付債券的會計核算

26、平價發(fā)行時借：銀行存款 貸：應付債券面值溢價發(fā)行借：銀行存款 貸：應付債券面值 利息調(diào)整折價發(fā)行借：銀行存款 應付債券利息調(diào)整 貸：應付債券面值 13.應付債券的會計核算期間發(fā)生利息 借：在建工程 財務費用 貸：應付利息 借或者貸：應付債券利息調(diào)整債券到期 借：應付債券面值 貸：銀行存款14.投入資本的會計處理一般企業(yè)投入資本借：銀行存款 貸：實收資本 資本公積-資本溢價股份有限公司投入資本股本已認股本應收認股款 銀行存款已認資本公積股本溢價資本公積股本溢價例題9 P296某公司核定普通股本4 000萬元，共計4 000萬股，每股面值1元。認購價格為每股8元。2013年3月1日共被認購4 00

27、0萬股。2013年3月12日、3月18日和4月2日分別收到認購人交來的股款19 200萬元、9 600萬元和3 200萬元。假定交款日全部交清認股款并對股東換發(fā)普通股股票2 400萬股、1 200萬股和400萬股。15.留存收益的會計處理提取盈余公積借：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積 分配現(xiàn)金股利 借：利潤分配應付現(xiàn)金股利 貸：應付股利分配股票股利借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本15.留存收益的會計處理結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”其他明細賬戶余額借：利潤分配未分配利潤 貸：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 應付現(xiàn)金股利 轉(zhuǎn)作股本的股利彌補虧

28、損的渠道主要有三條：1、用以后五年內(nèi)實現(xiàn)的稅前利潤彌補（連續(xù)）。2、用以后年度稅后利潤彌補。前述5年未彌補足額的，用所得稅后利潤彌補。3、以盈余公積彌補虧損。應由公司董事會提議并經(jīng)股東大會批準。例10 P302甲公司2012年初未分配利潤貸方余額為600萬元，本年利潤總額為2400萬元，本年所得稅費用為900萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取任意盈余公積150萬元，向投資者分配利潤150萬元。16.生產(chǎn)費用的歸集和分配發(fā)生生產(chǎn)費用時借：生產(chǎn)成本 貸：原材料 應付職工薪酬等結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：生產(chǎn)成本 貸：制造費用借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本17.期間費用的核算費用發(fā)生時借：銷售費用 管理費用

29、 財務費用 貸：銀行存款年末結(jié)轉(zhuǎn)時借： 本年利潤 貸：銷售費用18.銷售商品的一般會計處理取得收入借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務成本 其他業(yè)務成本貸：庫存商品 原材料19.銷售折扣商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣：總價法、財務費用銷售方：借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品借：銀行存款 財務費用 貸：應收賬款購買方：借：原材料等 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款借：應付賬款 貸：銀行存款 財務費用區(qū)分清楚是讓做銷售方還是購買方分錄，習慣于總是做應收賬款20.銷售折讓如果銷

30、售折讓發(fā)生在銷貨方確認收入之前直接以實際銷售價格，并據(jù)以確認收入如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認收入之后沖減當期銷售收入借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務收入 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 貸：銀行存款 例題11 P3332011年12月15日，華聯(lián)公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品。產(chǎn)品生產(chǎn)成本為15000元，合同約定銷售價格為20000元，增值稅3400元。 2011年12月20日驗貨時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品存在質(zhì)量問題，要求華聯(lián)公司給與15%的價格折讓，華聯(lián)公司同意給與折讓。（1）假定合同約定驗貨付款，乙公司按照折讓后的價格支付貨款。（2）假定約定交款提貨，華聯(lián)公司退

31、回多余貨款。21.銷售退回（1）發(fā)生銷售退回時，企業(yè)尚未確認銷售收入將已記入的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目（2）發(fā)生銷售退回時，企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入除屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回外，均應沖減退回當月的銷售收入如果已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本，還應同時沖減退回當月的銷售成本；如果已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金折扣，應在退回當月同時調(diào)整相關(guān)財務費用的金額借：應收賬款銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品借：主營業(yè)務收入 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 貸：應收賬款 銀行存款 借：庫存商品 貸：主營業(yè)務成本例題12 P3352011年12月10日，華聯(lián)公司向乙公司銷

32、售一批產(chǎn)品。產(chǎn)品生產(chǎn)成本為400000元，合同約定銷售價格為500000元，增值稅85000元。 2011年12月20日驗貨時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品存在質(zhì)量問題，要求華聯(lián)公司退貨，華聯(lián)公司同意退貨。（1）假定合同約定乙公司驗收無誤后再付款，華聯(lián)公司當日同意退貨。（2）假定約定貨款采用托收承付方式結(jié)算，乙公司驗貨后向其開戶行提出拒付，華聯(lián)公司與2011年12月25日辦理退貨。另看：課件銷售退回思考題22.分期收款銷售分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。銷貨方應當于發(fā)出商品時，按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確認收入，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。23.委托代銷視同買

33、斷方式是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議價格收取代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與合同或協(xié)議價格之間的差額歸受托方所有的銷售方式。支付手續(xù)費方式是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷商品的數(shù)量向受托方支付手續(xù)費的一種代銷方式。受托方一般應按照委托方規(guī)定的價格銷售商品，不得自行改變售價。視同買斷：委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議價格收取代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，兩種價格之間的差額歸受托方所有。情況分類委托方受托方發(fā)貨時售出時收貨時售出時與直接銷售商品沒有實質(zhì)區(qū)別的確認銷售收入作購貨處理商品沒有售出可以退回，或因代銷商品出現(xiàn)

34、虧損時可以要求補償?shù)牟淮_認銷售收入（發(fā)出商品）根據(jù)已銷商品確認銷售收入不作購貨處理（受托代銷商品受托代銷商品款）按實際售價確認銷售收入例11 P342支付手續(xù)費方式：委托方根據(jù)代銷商品的數(shù)量向受托方支付手續(xù)費。受托方一般應按照委托方規(guī)定的價格銷售商品，不得自行改變售價。例題13 P342 視同買斷，與銷售無實質(zhì)區(qū)別華聯(lián)公司采用視同買斷方式委托B公司代銷一批商品。該批商品成本為12000元，協(xié)議價16000元，增值稅2720元。B公司在取得代銷商品后無論是否賣出均與華聯(lián)公司無關(guān)，代銷商品價格由B公司自定。B公司將該批商品以20000元價格出售，收取增值稅3400元，并給華聯(lián)公司開來代銷清單、結(jié)清

35、協(xié)議價款。例題14 P344 支付手續(xù)費，P344-345，兩家公司的處理，一定要分清楚華聯(lián)公司采用支付手續(xù)費方式委托C公司代銷一批商品，商品成本15000元。根據(jù)代銷協(xié)議，商品售價為20000元，增值稅為3400元，C公司按照銷售價款（包括增值稅）5%收取手續(xù)費。C公司將該批商品售出后，給華聯(lián)公司開來了代銷清單，華聯(lián)公司根據(jù)已銷商品金額給C公司開具增值稅專用發(fā)票。24.附有銷售退回條件的商品銷售指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理估計，應在發(fā)出商品后，按估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認收入；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在所售商品的退貨期滿時確認收入。例題15 P3462011年1月1日，華聯(lián)公司向D公司銷售商品2000件，單位售價300元，單位生產(chǎn)成本250元。增值稅專用發(fā)票注明增值稅為102000元，貨款已收存銀行。根據(jù)協(xié)議約定，6月30日之前，