增值稅會計存在的問題及改進構(gòu)想(DOC8)

1、.：.；增值稅會計存在的問題及改良想象一、增值稅會計制度設(shè)計問題1.現(xiàn)行的增值稅稅制本身的問題。我國目前實行的是消費型增值稅，在征收范圍、征收根據(jù)及稅額確定等方面還不是非常完善，很多規(guī)定與增值稅實際并不相符，而且很多詳細工程的征收范圍及稅率設(shè)置不穩(wěn)定，添加了增值稅會計核算的復雜性。例如，實際上的增值稅的納稅對象應(yīng)該覆蓋到幾乎一切的貨物和勞務(wù)，而我國只是對銷售貨物或者提供加工、修繕修配勞務(wù)以及進口貨物納稅，致使增值稅抵扣鏈條脫節(jié)，許多工程的進項稅額不能抵扣，只能由企業(yè)本人承當。因此我國的消費型增值稅該當向消費型增值稅過渡。2.實行增值稅會計方式的問題。我國現(xiàn)行的增值稅會計從本質(zhì)上分析屬于財稅合一

2、的方式，該方式以稅法規(guī)定的納稅義務(wù)和扣稅權(quán)益作為會計確認與計量的根據(jù)，會計核算過分按照稅法的規(guī)定，而放棄了本身的要求與原那么，致使提供的會計信息不能客觀真實地反映企業(yè)的財務(wù)情況。從財務(wù)會計與納稅會計的關(guān)系來看，納稅會計方式可分為財稅合一和財稅分流兩種。財稅合一方式是財務(wù)會計與納稅會計合一的方式，強調(diào)財務(wù)會計的處置方法必需符合稅法的要求，當按照會計準那么進展的會計處置與稅法產(chǎn)生矛盾時，會計準那么讓位于稅法，按照稅法的要求進展會計處置。這種方式表現(xiàn)為：制定一致的會計制度，在會計制度中融入稅法的詳細規(guī)定，經(jīng)過會計制度規(guī)范會計行為。財稅分流方式是財務(wù)會計與納稅會計相分別的方式。它強調(diào)財務(wù)會計的核算程序

3、與處置方法必需符合投資者的利益。當按照會計準那么進展會計處置與稅法規(guī)定產(chǎn)生矛盾時，按照會計準那么進展會計處置，期末納稅時在財務(wù)會計核算資料的根底上根據(jù)稅法進展調(diào)整。這種方式表現(xiàn)為：制定會計準那么并以此規(guī)范財務(wù)會計的處置方法，稅法只作為納稅調(diào)整的根據(jù)，稅法與會計準那么之間沒有直接聯(lián)絡(luò)。二、增值稅會計制度詳細規(guī)定方面的問題1.增值稅會計確認方面的問題。1銷項稅額與進項稅額之間的配比問題。增值稅銷項稅額與進項稅額之間的配比，用會計的言語可表述為，將購貨本錢中的增值稅與銷售收入中的增值稅相配比，即可得出應(yīng)交稅款的數(shù)額或者應(yīng)退稅款的數(shù)額，這與所得稅計算的情形不同。增值稅直接進展稅額的配比，為納稅提供便利

4、，符合稅務(wù)當局對納稅企業(yè)會計的要求。企業(yè)增值稅會計方式的關(guān)鍵在于對當期的進項稅額與銷項稅額進展確認，亦即在進項稅額、銷項稅額確認的過程中完成配比。但是，這種配比并不是會計意義上的配比。會計上的配比原那么是指在會計分期假設(shè)下，按權(quán)責發(fā)生制進展收入與費用本錢的配比。因此，稅法上的配比并不是真正意義上的配比。雖說銷項稅額與銷售收入相關(guān)，但與進項稅額相關(guān)的是購貨本錢，而非銷售本錢。假設(shè)為會計配比，配比后的余額應(yīng)該是按銷售收入計算的銷項稅額減去與銷售本錢相關(guān)的進項稅額。2出口退稅清算差別的費用確認問題。所謂的出口退稅清算差別是指：在實踐任務(wù)中，企業(yè)申報的出口退稅與稅務(wù)部門實踐清算后返還的出口退稅數(shù)額之間

5、存在的差別。據(jù)估計，中國很大一部分的出口企業(yè)未能收回的應(yīng)收退稅額大約在3 5之間。對此假設(shè)不計提一定的預備金是違反謹慎性原那么的。2.增值稅會計對存貨本錢計量原那么的影響問題。1與實踐本錢原那么歷史本錢計價原那么相背叛。實踐本錢原那么是指，企業(yè)的各種資產(chǎn)該當按其獲得或購建時發(fā)生的實踐本錢進展核算，它要求對企業(yè)資產(chǎn)、負債及一切者權(quán)益工程的計量，該當基于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實踐買賣價錢或本錢。普通納稅人在購進貨物并獲得增值稅公用發(fā)票的情況下，實踐付出的是貨物的買價、采購費用和增值稅。按現(xiàn)行增值稅核算方法，買價計入存貨本錢，增值稅記入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進項稅額科目，據(jù)此反映的存貨本錢只是實踐本錢的一部分，不

6、符合實踐本錢計價原那么的要求。2違背了會計核算可比性原那么的要求。從單個普通納稅人看，假設(shè)購進貨物時按規(guī)定獲得了增值稅公用發(fā)票，其存貨本錢就不包括付出的增值稅進項稅額，假設(shè)是獲得普通發(fā)票或獲得的增值稅公用發(fā)票不符合規(guī)定，其存貨本錢那么包括付出的增值稅進項稅額。同一企業(yè)的存貨，有的按價稅分別進展會計核算，有的按價稅合一進展會計核算，顯然缺乏可比性。另外，從普通納稅人和小規(guī)模納稅人的關(guān)系看，普通納稅人在獲得符合規(guī)定的增值稅公用發(fā)票時，存貨本錢按價稅分別核算，而小規(guī)模納稅人不論能否獲得了增值稅公用發(fā)票，均按價稅合一核算存貨本錢，從而又導致了不同類型企業(yè)的存貨計價缺乏可比性。3.增值稅會計記錄程序方面

7、的問題。1有關(guān)賬戶設(shè)置問題。在現(xiàn)行的增值稅會計制度中，沒有增值稅的費用賬戶，一切相關(guān)費用計入購入貨物本錢或轉(zhuǎn)入“在建工程、“應(yīng)付福利費等科目中，使得會計報表不能充分提示增值稅會計信息。2有關(guān)科目稱號設(shè)定問題。在中，應(yīng)收出口退稅是以“應(yīng)收補貼款的科目取名。筆者以為，以“應(yīng)收補貼款的科目取名是不妥當?shù)?。由于出口退稅是一項國際貿(mào)易中普遍采用的、為世貿(mào)組織答應(yīng)的出口鼓勵政策，不存在政府補貼的含義。4.增值稅會計信息報告與披露方面的問題。1增值稅會計信息報告與披露缺乏可了解性。首先是在資產(chǎn)負債表中，待抵扣進項稅額本是企業(yè)資金的占用，在未抵扣前應(yīng)作為一項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示，但按現(xiàn)行增值稅會計處置，待抵

8、扣進項稅額作為應(yīng)交稅金的抵減工程，直接沖減了企業(yè)的負債，從而違背了報表提示明晰性原那么的要求，降低了財務(wù)報表的可了解性；其次是在利潤表中，將不能抵扣的進項稅額直接或間接計入產(chǎn)品銷售本錢，使利潤表中的營業(yè)利潤等工程缺乏可比性，不能真實反映企業(yè)的正常獲利才干。增值稅對企業(yè)的損益有艱苦影響，但是在利潤表中看不出增值稅費用的痕跡。再次是在應(yīng)交增值稅明細表和增值稅納稅申報表中，未反映不得抵扣銷項稅額的進項稅額，尤其是未詳細列示未按規(guī)定獲得或保管增值稅公用發(fā)票、銷售方開具的增值稅公用發(fā)票不符合有關(guān)要求的情況。并且，應(yīng)交增值稅明細表中未反映價外費用和視同銷售的銷項稅額。這種報表構(gòu)造不便于稅務(wù)機關(guān)對納稅人的納

9、稅情況進展監(jiān)視，也不便于有關(guān)方面了解企業(yè)的財務(wù)活動。2增值稅會計信息報告與披露違背重要性原那么。增值稅抵扣、減免對企業(yè)的財務(wù)情況和運營成果有重要影響，屬于重要信息，該當單獨披露。而現(xiàn)行增值稅會計處置方法將其計入銷售本錢合并反映。例如，對于不能抵扣的進項稅額如出口產(chǎn)品中不能退稅的進項稅額、購進貨物時未獲得增值稅公用發(fā)票的增值稅等直接或間接計入產(chǎn)品銷售本錢，沒有單設(shè)科目進展核算，沒有單獨在報表上列示。三、增值稅會計改革想象1.堅持現(xiàn)有的財稅合一、價稅分別的方式，并加以改良。在現(xiàn)有方式下，只可改良存貨本錢可比性問題。對于普通納稅人，購進貨物或接受勞務(wù)時，不論能否獲得增值稅公用發(fā)票，都采用價稅分別的方

10、法核算存貨本錢，對于普通發(fā)票中不能抵扣的增值稅可記入“管理費用科目。這對企業(yè)是一種制約，又符合本錢核算原那么。同理，小規(guī)模納稅人也可以將增值稅記入“管理費用科目。2.建立財稅分流、價稅合一的新方式。1科目設(shè)置。在財稅分流的思緒下，我們可以自創(chuàng)所得稅會計核算體系，將增值稅作為一項影響企業(yè)財務(wù)情況和運營成果的費用，在資產(chǎn)負債表和損益表中加以披露和反映。在會計上只設(shè)“增值稅、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅和“遞延進項稅額三個科目?！霸鲋刀惪颇亢怂惚酒诎l(fā)生的增值稅費用，其借方登記本期銷項稅額，貸方登記本期銷售本錢中所含的進項稅額。借方余額即為本期的增值稅費用，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤科目?！斑f延進項稅額科目借方登記本

11、期銷售本錢中所含的進項稅額與進項稅額轉(zhuǎn)出，貸方登記按稅法確認的本期進項稅額，貸方余額表示待抵扣的進項稅額。2詳細會計核算步驟。第一步，企業(yè)在購進貨物時，不論能否獲得增值稅公用發(fā)票，均應(yīng)按價稅合計數(shù)借記“資料采購科目，貸記“銀行存款、“應(yīng)付賬款等科目。企業(yè)在銷售貨物時，也一概按價稅合計數(shù)借記“銀行存款、“應(yīng)收賬款等科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入科目。第二步，期末時對增值稅費用進展核算。根據(jù)本期購進貨物的進項稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進項稅額科目，貸記“遞延進項稅額科目；根據(jù)本期銷售收入中的銷項稅額，借記“增值稅科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額科目；根據(jù)本期銷售本錢中的進項稅額，借記“遞延進項

12、稅額科目，貸記“增值稅科目。第三步，在確認進項、銷項稅額差別的根底上進展差別調(diào)整，計算出本期應(yīng)交增值稅。調(diào)整進項稅額差別時，借記“遞延進項稅額科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出科目；調(diào)整銷項稅額差別時主要是視同銷售、價外費用等，借記“增值稅科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額科目?！霸鲋刀惪颇科谀┯囝~為本期增值稅費用，反映了增值稅的會計內(nèi)涵：“遞延進項稅額科目期末余額為待抵扣的進項稅額：“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅科目期末余額即為本期的應(yīng)交增值稅，表達了稅收法規(guī)的要求。3信息披露。重點應(yīng)規(guī)定以下內(nèi)容：一是，在資產(chǎn)負債表中應(yīng)分別反映應(yīng)交未交增值稅和待抵扣進項稅額的信息；二是，在利潤表中應(yīng)反映增值稅費用信息；三是，在應(yīng)交增值稅明細表中應(yīng)全面反映當期各種銷項稅額、當期抵扣的各種進項稅額、上期留抵的進項稅額、出口退稅額、上期未交稅額、當期已交稅額、期末未交稅額或留待下期抵扣稅額等信息；四是，在有