所得稅匯算清繳

1、2014版企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)方法輔導(dǎo)2015年2月12014版企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填寫方法培訓(xùn)提綱第一節(jié) 申報(bào)表結(jié)構(gòu)及損益類報(bào)表填寫第二節(jié) 收入類調(diào)整項(xiàng)目申報(bào)表填寫第三節(jié) 扣除類調(diào)整項(xiàng)目申報(bào)表填寫第四節(jié) 資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目申報(bào)表填寫第五節(jié) 所得稅優(yōu)惠申報(bào)表填寫第六節(jié) 彌補(bǔ)以前年度虧損申報(bào)表填寫2第一節(jié) 申報(bào)表結(jié)構(gòu)及損益類報(bào)表填寫一、2014版所得稅申報(bào)表簡(jiǎn)介二、一般企業(yè)收入明細(xì)表填寫三、一般企業(yè)成本支出明細(xì)表填寫四、期間費(fèi)用明細(xì)表填寫五、利潤(rùn)總額計(jì)算其他項(xiàng)目填寫3一、2014版所得稅申報(bào)表簡(jiǎn)介（一）修訂所得稅申報(bào)表的目的（二）新版年度申報(bào)表層級(jí)結(jié)構(gòu)（三）中小企業(yè)應(yīng)填報(bào)的報(bào)表（四）年度

2、納稅申報(bào)表主表結(jié)構(gòu)4（一）修訂所得稅申報(bào)表目的意義1、適應(yīng)企業(yè)所得稅政策的變化調(diào)整；2、方便納稅人納稅計(jì)算，減少申報(bào)差錯(cuò)；3、具有臺(tái)帳職能，便于后續(xù)管理。5（二）新版所得稅申報(bào)表層級(jí)結(jié)構(gòu)除企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單、企業(yè)基礎(chǔ)信息表外，還有40張申報(bào)表，其中：1、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表1張；2、一級(jí)附表15張（收入費(fèi)用類6張，納稅調(diào)整項(xiàng)目1張，彌補(bǔ)虧損1張，稅收優(yōu)惠類5張，境外稅收抵免1張，匯總納稅分?jǐn)偠惪?張）；3、二級(jí)附表22張（納稅調(diào)整項(xiàng)目附表12張，稅基減免類優(yōu)惠附表4張；稅額減免類優(yōu)惠附表2張，境外稅收抵免類附表3張，分支機(jī)構(gòu)分配表1張）；4、三級(jí)附表2張（固定資產(chǎn)加速折舊1張

3、、資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)扣除1張）。見(jiàn)申報(bào)表填報(bào)表單6（三）中小企業(yè)應(yīng)填報(bào)的報(bào)表（一）必填類報(bào)表1、企業(yè)基礎(chǔ)信息表2、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）3、一般企業(yè)收入明細(xì)表4、一般企業(yè)成本支出明細(xì)表5、期間費(fèi)用明細(xì)表6、納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（必填的下級(jí)附表：職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表、資產(chǎn)折舊攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表，或有下級(jí)附表：根據(jù)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)填報(bào)）說(shuō)明：只要存在報(bào)表中列示的業(yè)務(wù)，即便沒(méi)有稅會(huì)差異也要填報(bào)（二）或有類報(bào)表1、企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表2、免稅收入、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表及下級(jí)附表3、所得減免優(yōu)惠明細(xì)表（農(nóng)林牧漁、技術(shù)轉(zhuǎn)讓）4、減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表（小微企業(yè)、高新企業(yè)、軟件企業(yè)）

4、5、稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表（購(gòu)置專用設(shè)備）7主表利潤(rùn)總額計(jì)算部分8主表應(yīng)納稅所得額計(jì)算部分9主表應(yīng)納稅額計(jì)算部分10二、一般企業(yè)收入明細(xì)表填寫某企業(yè)2014年度利潤(rùn)表收入類科目數(shù)據(jù)如下：一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：14,400,000元；其中：1、銷售自產(chǎn)貨物 10,000,000元 其中：以產(chǎn)成品換原材料收入 100,000元 2、專利技術(shù)特許權(quán)使用費(fèi) 4,000,000元 3、加工費(fèi)收入 400,000元二、其他業(yè)務(wù)收入：600,000元；其中：1、銷售原材料收入 500,000元 其中：以原材料換原材料收入 100,000元 2、出租包裝物租金收入 100,000元三、營(yíng)業(yè)外收入：1,740,000元

5、；其中：1、處置固定資產(chǎn)凈收益 40,000元 2、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)以物易物 100,000元 3、政府補(bǔ)助 1,000,000元 4、無(wú)法償付的應(yīng)付款 500,000元 5、其他營(yíng)業(yè)外收入 100,000元見(jiàn)表A10101011三、一般企業(yè)成本支出明細(xì)表填寫某企業(yè)2014年度利潤(rùn)表成本類科目數(shù)據(jù)如下：一、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：11,200,000元；其中：1、銷售商品成本 10,000,000元 其中：以產(chǎn)成品換原材料成本 80,000元 2、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)成本 1,000,000元 3、提供勞務(wù)成本 200,000元二、其他業(yè)務(wù)收入：500,000元；其中：1、材料銷售成本 450,000元 其中：

6、以原材料換原材料成本 80,000元 2、出租包裝物成本 50,000元三、營(yíng)業(yè)外支出：840,000元；其中：1、處置固定資產(chǎn)凈損失 40,000元 2、非貨幣資產(chǎn)交換損失 100,000元 3、債務(wù)重組損失 200,000元 4、非常損失 200,000元 5、捐贈(zèng)支出 200,000元 6、壞賬損失 100,000元見(jiàn)表A10201012四、期間費(fèi)用明細(xì)表填寫某企業(yè)2014年期間費(fèi)用明細(xì)賬載記錄如下：一、銷售費(fèi)用172萬(wàn)元。其中：1、銷售人員職工薪酬 25萬(wàn)元； 2、業(yè)務(wù)招待費(fèi) 10萬(wàn)元；3、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 100萬(wàn)元； 4、固定資產(chǎn)折舊 5萬(wàn)元；5、傭金和手續(xù)費(fèi) 10萬(wàn)元（支付給境外

7、單位8萬(wàn)元）；6、銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)用 10萬(wàn)元； 7、差旅費(fèi) 8萬(wàn)元；8、保險(xiǎn)費(fèi) 2萬(wàn)元； 9、其他費(fèi)用 2萬(wàn)元。二、管理費(fèi)用166萬(wàn)元。其中：1、管理人員職工薪酬 40萬(wàn)元； 2、勞務(wù)費(fèi) 1萬(wàn)元；3、咨詢顧問(wèn)費(fèi) 2萬(wàn)元 ； 4、業(yè)務(wù)招待費(fèi) 10萬(wàn)元；5、固定資產(chǎn)折舊 10萬(wàn)元； 6、資產(chǎn)損失 2萬(wàn)元；7、辦公費(fèi) 1萬(wàn)元； 8、租賃費(fèi) 2萬(wàn)元；9、 差旅費(fèi) 3萬(wàn)元； 10、研發(fā)支出 80萬(wàn)元；11、房地車印稅 10萬(wàn)元； 12、其他費(fèi)用 5萬(wàn)元。三、財(cái)務(wù)費(fèi)用23萬(wàn)元。其中：1、銀行手續(xù)費(fèi) 1萬(wàn)元； 2、借款利息支出 25萬(wàn)元；3、存款利息收入 5萬(wàn)元； 4、匯兌收益 1萬(wàn)元；5、匯兌損失 2萬(wàn)元

8、； 6、現(xiàn)金折扣 1萬(wàn)元。見(jiàn)表A10400013五、利潤(rùn)總額計(jì)算其他項(xiàng)目填寫（一）營(yíng)業(yè)稅金及附加1、營(yíng)業(yè)稅金及附加，是指企業(yè)繳納并計(jì)入當(dāng)期損益的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、城建稅、附加費(fèi)等。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅（營(yíng)業(yè)稅、城建稅、土地增值稅等）2、在管理費(fèi)用科目核算的印花稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等不包括在內(nèi)。借：管理費(fèi)用-房地車印稅 貸：銀行存款（或應(yīng)交稅費(fèi)）3、房地產(chǎn)企業(yè)按預(yù)售款計(jì)算繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅及附加費(fèi)、土地增值稅等，未完工前不在此科目核算。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、城建稅及附加、土地增值稅 貸：銀行存款14七、利潤(rùn)總額計(jì)算其他項(xiàng)目填寫（二）資產(chǎn)減值損

9、失1、資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)過(guò)對(duì)資產(chǎn)的測(cè)試，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值而計(jì)提資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備所確認(rèn)的相應(yīng)損失。如：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、持有到期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、在建工程物資減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2、除金融保險(xiǎn)等企業(yè)外，一般企業(yè)提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一律不得在稅前扣除。3、當(dāng)年增提的部分（期末余額大于期初余額），進(jìn)行納稅調(diào)增；當(dāng)年轉(zhuǎn)回的部分（期末余額小于期初余額），進(jìn)行納稅調(diào)減。15七、利潤(rùn)總額計(jì)算其他項(xiàng)目填寫（三）公允價(jià)值變動(dòng)收益1、概念：公允價(jià)值變動(dòng)損益，是指按公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債，因?yàn)?/p>

10、公允價(jià)值變動(dòng)而引發(fā)的損失或是收益。按公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債包括：交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)。2、會(huì)計(jì)處理方法（1）公允價(jià)值高于賬面價(jià)值時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（2）公允價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 16七、利潤(rùn)總額計(jì)算其他項(xiàng)目填寫（四）投資收益投資收益：是對(duì)外投資所取得的利潤(rùn)、股利和債券利息等收人減去投資損失后的凈收益。包括初始確認(rèn)收益、持有收益、處置收益。1、投資資產(chǎn)初始確認(rèn)產(chǎn)生的收益包括：取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易稅費(fèi)、支付價(jià)款中包含已宣

11、告尚未領(lǐng)取的股息。2、投資資產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的收益包括：被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)、分期付息一次還本債券的應(yīng)收利息、一次還本付息債券確認(rèn)的應(yīng)計(jì)利息和溢折價(jià)攤銷、權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資按享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額調(diào)整投資成本。3、投資資產(chǎn)處置收益包括：收回、減少、轉(zhuǎn)讓投資資產(chǎn)，取得資產(chǎn)金額與賬面價(jià)值的差額。 17第二節(jié) 收入類項(xiàng)目調(diào)整申報(bào)表填寫一、視同銷售收入調(diào)整二、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入調(diào)整三、投資收益調(diào)整四、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本調(diào)整五、交易性金融資產(chǎn)初始投資成本調(diào)整六、公允價(jià)值變動(dòng)收益調(diào)整七、不征稅收入調(diào)整八、銷售折扣折讓與銷貨退回調(diào)整18一、視同銷售收入調(diào)整（一）視

12、同銷售收入稅法規(guī)定（二）視同銷售業(yè)務(wù)案例及報(bào)表填寫19（一）視同銷售收入稅法規(guī)定1、視同銷售收入范圍（1）非貨幣資產(chǎn)交換：以存貨、投資資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)換取存貨、投資資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等；（2）將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于對(duì)外捐贈(zèng)、市場(chǎng)推廣、職工獎(jiǎng)勵(lì)福利、交際應(yīng)酬、股息分配、償還債務(wù)、贊助集資。2、視同銷售收入額確定（1）外購(gòu)貨物：以外購(gòu)貨物用于職工福利或獎(jiǎng)勵(lì)且購(gòu)入時(shí)間未超過(guò)1年的，外購(gòu)成本額作為視同銷售收入額；用于其他視同銷售項(xiàng)目的，以公允價(jià)值作為視同銷售收入額。（2）自產(chǎn)或委托加工收回貨物：以公允價(jià)值作為視同銷售收入額。3、視同銷售成本額確定視同銷售成本為自產(chǎn)或外購(gòu)貨物的實(shí)際成本20

13、（二）視同銷售業(yè)務(wù)案例及報(bào)表填寫某企業(yè)2014年度發(fā)生如下視同銷售業(yè)務(wù)：1、以自產(chǎn)的甲商品100件（生產(chǎn)完工成本每件6000元，近期銷售平均單價(jià)8000元），換取生產(chǎn)用A材料一批，雙方按不含稅600000元價(jià)格開具增值稅專用發(fā)票。假設(shè)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。2、將外購(gòu)時(shí)間未超過(guò)1年的100件丙商品，作為職工獎(jiǎng)勵(lì)，外購(gòu)成本計(jì)10萬(wàn)，對(duì)外售價(jià)為12萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅已轉(zhuǎn)出處理。3、將1批自產(chǎn)的乙商品無(wú)償捐贈(zèng)給福利院，該商品成本價(jià)14萬(wàn)，對(duì)外平均售價(jià)20萬(wàn)。4、將一固定資產(chǎn)對(duì)外投資，固定資產(chǎn)原值200萬(wàn)元，已提折舊20萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)值190萬(wàn)元，協(xié)議投資額170萬(wàn)元。企業(yè)賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 170萬(wàn)借：營(yíng)業(yè)外

14、支出 10萬(wàn) 貸：固定資產(chǎn)清理 180萬(wàn)見(jiàn)表A10501021二、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入調(diào)整（一）稅法與會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)限主要差異（二）不按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入會(huì)計(jì)處理22（一）稅法與會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)限主要差異1、跨期收取的利息收入；2、跨期收取的特許權(quán)使用費(fèi)收入；3、分期收款方式銷售貨物收入；4、持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的建造合同收入；5、資產(chǎn)負(fù)債表日后銷貨退回或支付折讓；6、取得與收益相關(guān)且用于補(bǔ)償以后期間費(fèi)用支出的政府補(bǔ)助；7、取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助；23（二）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入會(huì)計(jì)處理1、2013年7月與D公司簽訂分期收款銷售合同，貨物不含稅公允價(jià)值220萬(wàn)元，分三年收款，每期收款93.6

15、萬(wàn)。2014年7月收到第一筆款項(xiàng)。會(huì)計(jì)處理方法如下：（1）2013年7月貨物發(fā)出時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 280.8萬(wàn)元（應(yīng)收款總額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 220萬(wàn)元（公允價(jià)值） 貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益 20萬(wàn)元 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 40.8萬(wàn)元（2）2014年7月收取款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款 93.6萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 93.6萬(wàn)借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 6.67萬(wàn) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6.67萬(wàn)提示：稅法規(guī)定，采取分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入。因此，2014年度應(yīng)計(jì)入收入總額為80萬(wàn)元。成本調(diào)整問(wèn)題報(bào)表未涉及，應(yīng)同步調(diào)整。24（二）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入會(huì)計(jì)處理2、2014年1

16、月取得財(cái)政性資金500萬(wàn)元，用于補(bǔ)償購(gòu)買土地使用權(quán)，計(jì)入遞延收益。土地使用權(quán)20年，當(dāng)年轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入25萬(wàn)元。不符合不征稅條件。會(huì)計(jì)處理如下：（1）取得財(cái)政性資金時(shí)借：銀行存款 500萬(wàn)元 貸：遞延收益 500萬(wàn)元（2）當(dāng)年轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入時(shí)借：遞延收益 25萬(wàn) 貸：營(yíng)業(yè)外收入 25萬(wàn)提示：取得政府補(bǔ)助，應(yīng)于實(shí)際收到政府補(bǔ)助的日期確認(rèn)收入。因此2014年應(yīng)納稅調(diào)增475萬(wàn)。25三、投資收益調(diào)整（一）投資資產(chǎn)會(huì)計(jì)分類（二）投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表填報(bào)項(xiàng)目及說(shuō)明（三）投資資產(chǎn)持有收益稅會(huì)差異（四）投資資產(chǎn)處置收益稅會(huì)差異26（一）投資資產(chǎn)會(huì)計(jì)分類執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1、交易性金融資產(chǎn)2、可供出售金融資產(chǎn)3

17、、持有至到期金融資產(chǎn)4、長(zhǎng)期股權(quán)投資執(zhí)行會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1、短期投資2、長(zhǎng)期股權(quán)投資3、長(zhǎng)期債券投資27（二）投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表填報(bào)內(nèi)容1、本表填報(bào)以下兩項(xiàng)內(nèi)容：（1）企業(yè)各類投資資產(chǎn)持有期間確認(rèn)的收益金額、稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的金額、納稅調(diào)整金額；（2）企業(yè)處置各類投資資產(chǎn)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的所得或損失金額、按稅法規(guī)定計(jì)算的所得或損失金額、納稅調(diào)整金額。2、本表不作調(diào)整的項(xiàng)目：（1）投資資產(chǎn)初始確認(rèn)產(chǎn)生的稅會(huì)差異，本表不做調(diào)整；（2）按稅法規(guī)定作為免稅收入的投資收益（如國(guó)債利息收入、居民企業(yè)分得股息紅利），本表不作調(diào)整。（3）投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失在稅前扣除，本表不作調(diào)整。28（三）投資資產(chǎn)持有收益

18、稅會(huì)差異1、交易性金融資產(chǎn)：會(huì)計(jì)上在資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，差異額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益（不影響投資收益）；稅法上不予認(rèn)可。2、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資：會(huì)計(jì)上對(duì)溢折價(jià)等進(jìn)行攤銷（利息調(diào)整）、一次還本付息債券確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息，計(jì)入投資收益；稅法上不予認(rèn)可?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，調(diào)整資本公積，暫時(shí)無(wú)稅會(huì)差異。3、權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資：A、會(huì)計(jì)上在資產(chǎn)負(fù)債表日按享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額與投資賬面價(jià)值比較，差額計(jì)入投資收益。B、被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，會(huì)計(jì)上沖減投資賬面價(jià)值（損益調(diào)整），不確認(rèn)投資收益；稅收上不予認(rèn)可。29（四）投資資產(chǎn)處置收益稅會(huì)差異1、處置交易

19、性金融資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上按處置收入減除賬面價(jià)值（成本、公允價(jià)值變動(dòng)）的差額，確認(rèn)投資收益；稅收上按處置收入減除購(gòu)買時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款的差額，確認(rèn)投資收益。2、處置可供出售金融資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上按處置收入減除賬面余額（面值、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息、公允價(jià)值變動(dòng)）的差額，確認(rèn)投資收益；稅收上按處置收入減除取得時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款（面值、溢折價(jià)、交易費(fèi)用）的差額，確認(rèn)投資收益。3、處置持有至到期投資，會(huì)計(jì)上按處置收入和減值準(zhǔn)備減除賬面攤余成本的差額，確認(rèn)投資收益；稅收上按處置收入減除取得時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款（面值、溢折價(jià)、交易費(fèi)用）的差額，確認(rèn)投資收益。4、處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，會(huì)計(jì)上按轉(zhuǎn)讓或收回取得的資產(chǎn)減除賬面余額（成本、損

20、益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)）的差額，確認(rèn)投資收益；稅收上按取得的處置收入減除初始投資成本的差額，確認(rèn)投資收益。30四、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本調(diào)整確認(rèn)收益（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：長(zhǎng)期股權(quán)投資采取權(quán)益法核算的，初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益。（二）會(huì)計(jì)處理方法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本（享有被投資單位凈資產(chǎn)份額） 貸：銀行存款等（實(shí)際支付的價(jià)款或其他資產(chǎn)價(jià)值） 貸：營(yíng)業(yè)外收入（差額）（三）稅法規(guī)定1、通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，以購(gòu)買價(jià)款為成本；2、通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。31某公司2014年

21、10月以350萬(wàn)元貨幣資金投資E公司，享有E公司40%的股份。E公司接受投資后可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值1000萬(wàn)元。賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 元 貸：銀行存款 元 貸：營(yíng)業(yè)外收入 500000元見(jiàn)表A105000第5行32五、交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定1、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額。 2、取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用（包括支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等）應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。（二）會(huì)計(jì)處理方法借：交易性金融資產(chǎn)-成本（公允價(jià)值部分）借：投資收益（交易費(fèi)用部分） 貸：銀行存款（三）稅法規(guī)定以支付現(xiàn)金方式取得的投

22、資資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價(jià)款（含交易稅費(fèi)，不含已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）作為計(jì)稅基礎(chǔ)。33交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整某執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司，2014年7月買進(jìn)A股票10000股，每股買價(jià)15元，支付交易稅費(fèi)1000元。不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。作如下會(huì)計(jì)處理：借：交易性金融資產(chǎn)-成本150000元借：投資收益 1000元 貸：銀行存款 151000元見(jiàn)表A105000第6行34六、公允價(jià)值變動(dòng)凈損益（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定公允價(jià)值變動(dòng)損益，是指交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或交易性金融負(fù)債因?yàn)楣蕛r(jià)值的變動(dòng)而引發(fā)的損失或者收益。（二）會(huì)計(jì)處理方法1、期末按公允價(jià)值計(jì)量借或貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 投資性

23、房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 貸或借：公允價(jià)值變動(dòng)收益2、出售交易性金融資產(chǎn)或處置投資性房地產(chǎn)借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)收益 貸或借：投資收益（三）稅法規(guī)定1、投資資產(chǎn)除增資、減資、轉(zhuǎn)讓外，計(jì)稅基礎(chǔ)不得調(diào)整；2、外購(gòu)或自建的固定資產(chǎn)，按照初始成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。35公允價(jià)值變動(dòng)收益納稅調(diào)整案例某公司2014年12月31日對(duì)以下交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量：1、持有A 股票10000股，賬面成本20000元，當(dāng)日每股成交價(jià)格2.3元.借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 3000元 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 3000元2、持有B股票10000股，賬面成本20000元，當(dāng)日每股成交價(jià)1.9元。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100

24、0元 貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 1000元3、出售C股票10000股（賬面初始成本30000元，公允價(jià)值變動(dòng)1000元），支付交易費(fèi)用600元，取得存款31400元。借：銀行存款 31400元 貸：交易性金融資產(chǎn)-成本、公允價(jià)值變動(dòng) 31000元 貸：投資收益 400元借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1000元 貸：投資收益 1000元2014年公允價(jià)值變動(dòng)=3000-1000-1000=1000元 36公允價(jià)值變動(dòng)凈損益計(jì)算及填表見(jiàn)表A105000第7行37七、不征稅收入（一）不征稅收入范圍 1、財(cái)政撥款 2、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府基金 3、其他不征稅收入。包括軟件產(chǎn)品即征即退增值稅款、同時(shí)符合

25、下列條件的財(cái)政性資金： （1）能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途； （2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)核算。38七、不征稅收入（二）不征稅收入稅務(wù)處理1、計(jì)入損益的不征稅收入，進(jìn)行納稅調(diào)減處理；2、企業(yè)將財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，60個(gè)月內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回?fù)芸畈块T的部分，應(yīng)計(jì)入第六年的應(yīng)稅收入總額。3、不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用或資產(chǎn)折舊、攤銷，不得在稅前扣除。39專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表填表說(shuō)明1、本表填寫企業(yè)取得的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金，包括：符合不征稅條件的，也

26、包括不符合不征稅條件的，但事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等取得的預(yù)算撥款、企業(yè)收到軟件產(chǎn)品超稅負(fù)即征即退增值稅，不在本表填報(bào)。2、本表只調(diào)整計(jì)入當(dāng)期損益的不征稅收入和計(jì)入當(dāng)期損益的不征稅支出，資本化的不征稅收入形成的折舊、攤銷，不在本表調(diào)整。3、已按不征稅收入處理的財(cái)政性資金，滿60個(gè)月未支出且未上交撥款部門的部分，在滿60個(gè)月當(dāng)年進(jìn)行納稅調(diào)增的金額，計(jì)入納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表的第8行。40專項(xiàng)用途財(cái)政資金納稅調(diào)整案例1、某企業(yè)2009年1月取得區(qū)財(cái)政局撥款50萬(wàn)元，用于研發(fā)新技術(shù)，計(jì)入了營(yíng)業(yè)外收入科目，符合不征稅收入條件。至2014年末尚結(jié)余150000元，未上交撥款部門，于年底轉(zhuǎn)至營(yíng)業(yè)外收入。其歷年用于研

27、發(fā)支出及納稅調(diào)整情況如下：2、2014年度取得區(qū)科技局撥款10萬(wàn)元，用于研發(fā)新產(chǎn)品，計(jì)入遞延收益，當(dāng)年發(fā)生支出1萬(wàn)元，轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入1萬(wàn)元。見(jiàn)表A10504041八、銷售折扣折讓和退回（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表日（12月31日）前發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)，在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出之前期間發(fā)生的折扣、折讓或者退回，應(yīng)調(diào)整以前年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。（二）會(huì)計(jì)處理方法借：以前年度損益調(diào)整借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 貸：應(yīng)付賬款借：庫(kù)存商品 貸：以前年度損益調(diào)整注意：報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表中營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本，將按調(diào)整后金額填報(bào)（三）稅法規(guī)定銷貨業(yè)務(wù)發(fā)生折扣、折讓及退回的，應(yīng)在沖減支付折扣、折讓或退貨的當(dāng)期，

28、沖減銷售收入。42銷售折扣折讓和退回調(diào)整案例1、2014年3月10日支付2013年度銷售貨物折讓11700元，以銀行存款支付；借：以前年度損益調(diào)整 10000元借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1700元 貸：銀行存款 11700元2、2015年3月1日發(fā)生2014年銷售貨物退回，價(jià)稅合計(jì)234000元，銷貨成本170000元?？铐?xiàng)尚未支付。借：以前年度損益調(diào)整 200000元借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）34000元 貸：應(yīng)付賬款 234000元借：庫(kù)存商品 170000元 貸：以前年度損益調(diào)整 170000元賬載金額（200000-170000）=30000元稅收金額=10000元 見(jiàn)

29、表A105000第10行43第三節(jié) 扣除類納稅調(diào)整項(xiàng)目填寫一、職工薪酬二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出三、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)四、捐贈(zèng)支出五、利息支出六、罰金、罰款、罰沒(méi)支出七、稅收滯納金、加收利息八、贊助支出九、與未實(shí)現(xiàn)融資收益在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用十、傭金和手續(xù)費(fèi)支出十一、跨期扣除項(xiàng)目十二、其他44一、職工薪酬（一）工資薪金（二）職工福利費(fèi)（三）職工教育經(jīng)費(fèi)支出（四）工會(huì)經(jīng)費(fèi)（五）基本社會(huì)保險(xiǎn)（六）住房公積金（七）補(bǔ)充保險(xiǎn)45（一）工資薪金1、工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)納稅人發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予在所得稅前據(jù)實(shí)扣除。2、工資薪金扣除提示（1）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。（2）提

30、取而未實(shí)際支付的工資，在當(dāng)年納稅年度不得稅前扣除。實(shí)行下發(fā)薪的企業(yè)提取的工資可保留一個(gè)月。（3）支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用中屬于工資薪金性質(zhì)的部分，可以作為計(jì)算職工三項(xiàng)費(fèi)用扣除額的基數(shù)。46（二）職工福利費(fèi)1、職工福利費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資總額的14%部分，準(zhǔn)予稅前扣除。2、職工福利費(fèi)核算要求企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。47冬季取暖費(fèi)、防暑降溫費(fèi)扣除規(guī)定1、冬季取暖費(fèi)（1）企業(yè)發(fā)放的冬季取暖補(bǔ)貼、集中供熱采暖補(bǔ)助費(fèi)

31、在職工福利費(fèi)中列支。（2）按職務(wù)或職稱發(fā)放的集中供熱采暖補(bǔ)貼應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。3、防暑降溫費(fèi)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的防暑降溫費(fèi)在職工福利費(fèi)中列支。48通訊補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼扣除規(guī)定1、通訊費(fèi)企業(yè)為職工提供的通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的通訊補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額準(zhǔn)予扣除，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。2、交通補(bǔ)貼企業(yè)為職工提供的交通待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。4

32、9職工宿舍和職工食堂費(fèi)用扣除規(guī)定1、職工住宿租金企業(yè)為職工提供住宿而發(fā)生的租金，憑房屋租賃合同及合法憑證在職工福利費(fèi)中列支。2、職工食堂經(jīng)費(fèi)（1）企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出，在職工福利費(fèi)中列支。（2）未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額。50（三）職工教育經(jīng)費(fèi)1、職工教育經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)費(fèi)用，各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)費(fèi)用，職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)費(fèi)用、高技能人才培訓(xùn)費(fèi)用，專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育費(fèi)用，特種作業(yè)人員培訓(xùn)費(fèi)用，參加技術(shù)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證經(jīng)費(fèi)支出，購(gòu)置教學(xué)設(shè)備支出，教育培訓(xùn)管理費(fèi)用等。2、職工教育經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)（1）一般企業(yè)：實(shí)際發(fā)生的職工

33、教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資總額2.5%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（2）技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)：實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過(guò)工資總額8%的比例據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（3）軟件企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)：實(shí)際發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)用，準(zhǔn)予在稅前全額扣除。51（四）工會(huì)經(jīng)費(fèi)1、建立工會(huì)組織的單位，撥交給工會(huì)組織的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資總額的2%部分，憑工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)，準(zhǔn)予在稅前扣除；2、地方工會(huì)組織委托地方稅務(wù)局代收的工會(huì)經(jīng)費(fèi)的，企業(yè)憑工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)，準(zhǔn)予在稅前據(jù)實(shí)扣除。52（五）基本社會(huì)保險(xiǎn)1、基本社會(huì)保險(xiǎn)范圍包括：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)

34、保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、女職工生育保險(xiǎn)2、基本社會(huì)保險(xiǎn)扣除規(guī)定納稅人按照政府主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予在所得稅前扣除。53（六）住房公積金1、住房公積金扣除規(guī)定（1）單位按照地方政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的住房公積金，準(zhǔn)予在所得稅前扣除；（2）事業(yè)單位為2009年以后參加工作的職工繳納的補(bǔ)充公積金，準(zhǔn)予在所得稅前扣除。2、 繳費(fèi)基數(shù)和比例（1）繳費(fèi)基數(shù)：不低于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)、不超過(guò)在職職工平均工資的3倍。（2）繳費(fèi)比例：一般為22%，其中單位和個(gè)人分別為11%，符合條件的單位可申請(qǐng)?zhí)岣?、降低住房公積金繳存比例，最高比例為15%，最低比例為5%。54（七）補(bǔ)充保險(xiǎn)1、補(bǔ)充保險(xiǎn)扣

35、除規(guī)定納稅人為單位全體職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，不超過(guò)工資總額5%的部分，準(zhǔn)予在稅前扣除。2、補(bǔ)充保險(xiǎn)扣除要求（1）必須是為單位全體職工繳納，只為部分人員繳納的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不能在稅前扣除；（2）扣除限額不超過(guò)工資總額的5%。55職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表填寫某軟件企業(yè)2014年度“應(yīng)付職工薪酬”科目記載如下業(yè)務(wù)：1、工資薪金：本年借方發(fā)生額660萬(wàn)元，年末貸方余額60萬(wàn)元（1月份實(shí)際支付50萬(wàn)元）；2、職工福利費(fèi)：借方發(fā)生額100萬(wàn)元；3、全年支付辭退補(bǔ)償費(fèi)20萬(wàn)元；4、支付非貨幣福利10萬(wàn)元；5、職工教育經(jīng)費(fèi)：借方發(fā)生額30萬(wàn)元，其中屬于職工培訓(xùn)費(fèi)10萬(wàn)元；6、實(shí)際撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)13.2

36、萬(wàn)元；7、全年繳納基本社會(huì)保險(xiǎn)150萬(wàn)元；8、全年繳納住房公積金80萬(wàn)元；9、為中層以上人員支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)33萬(wàn)元；見(jiàn)表A10505056二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)（1）納稅人發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不超過(guò)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的千分之五。（2）納稅人籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除。2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除要求（1）與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的招待費(fèi)支出不得扣除；（2）個(gè)人消費(fèi)支出不得扣除。3、計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”，是指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入57三、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1、廣告宣傳費(fèi)概念納稅人為銷售商品或提供勞務(wù)而

37、進(jìn)行的宣傳推銷費(fèi)用2、廣告宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)納稅人發(fā)生的符合條件的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，按下列標(biāo)準(zhǔn)扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除：（1）一般企業(yè)：不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的15%的部分，準(zhǔn)予在稅前扣除；（2）制藥、化妝品、飲料行業(yè)：不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的30%的部分，準(zhǔn)予在稅前扣除；注意：廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除依據(jù)，含視同銷售收入，房地產(chǎn)企業(yè)還包含未完工商品房預(yù)售收入3、不得扣除的廣告宣傳費(fèi)（1）煙草廣告支出；（2）贊助支出58廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表某公司系一般行業(yè)企業(yè)，2014年度發(fā)生如下廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)業(yè)務(wù)：1、當(dāng)年度發(fā)生廣告費(fèi)300萬(wàn)元；2、贊助某影片攝制10萬(wàn)元

38、；3、當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1410萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入110萬(wàn)元，視同銷售收入100萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入1740萬(wàn)元。4、2013年度發(fā)生的廣告支出結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額50萬(wàn)元；2014年廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=1620（1450+70+100）*15%=243萬(wàn)元2014年納稅調(diào)整增加額=300-243+10=67萬(wàn)元本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額=300-243=57萬(wàn)元（見(jiàn)表A105060）59四、公益性捐贈(zèng)支出1、公益性捐贈(zèng)概念是指通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣以上政府及其部門用于捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)性捐贈(zèng)2、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)（1）一般項(xiàng)目公益性捐贈(zèng)：在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；

39、（2）特殊項(xiàng)目公益性捐贈(zèng)：準(zhǔn)予在所得稅前據(jù)實(shí)扣除。3、稅前扣除要求（1）通過(guò)公益性社團(tuán)或政府部門捐贈(zèng)，而非自行捐贈(zèng)；（2）取得捐贈(zèng)專用收據(jù)。60捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表某企業(yè)2014年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額123.5萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生如下捐贈(zèng)支出：1、向宋慶齡基金會(huì)捐贈(zèng)貨幣20萬(wàn)元；2、向云南地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)實(shí)物20萬(wàn)元（公允價(jià)值）；3、自行向貴州貧困山區(qū)小學(xué)捐贈(zèng)貨幣5萬(wàn)元；4、向天津女子排球隊(duì)捐贈(zèng)10萬(wàn)元。計(jì)算捐贈(zèng)支出稅前扣除額。一般捐贈(zèng)扣除限額=123.5*12%=14.88萬(wàn)當(dāng)年準(zhǔn)予稅前扣除額=14.88+20=34.88萬(wàn)元納稅調(diào)整增加額=20+20+5+10-34.88=20.12萬(wàn)元（見(jiàn)表A10507

40、0）61六、利息支出1、利息支出扣除規(guī)定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的利息支出，按下列規(guī)定扣除：（1）企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出準(zhǔn)予扣除；（2）經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出準(zhǔn)予扣除；（3）企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除 ；（4）企業(yè)支付給關(guān)聯(lián)方的借款利息如不符合公平交易原則，其債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)2：1部分的利息支出，不得在稅前扣除；（5）注冊(cè)資金未到位而借款，未到位部分的借款利息支出不得在稅前扣除。2、借款費(fèi)用資本化為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上建造才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的存貨，而發(fā)生的借款費(fèi)用，在有

41、關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)資本化。62七、違法支出（一）違法支出稅前扣除規(guī)定1、納稅人被行政執(zhí)法部門、司法部門處以的罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，不得在所得稅前扣除；2、納稅人發(fā)生的稅收滯納金、加收利息，不得在所得稅前扣除；3、納稅人因合同違約支付的違約金、銀行罰息等支出，可以在稅前扣除。（二）支付違法款項(xiàng)會(huì)計(jì)處理借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：銀行存款63八、與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用（一）未實(shí)現(xiàn)融資收益概念企業(yè)采取分期收款方式銷售貨物或提供勞務(wù)，對(duì)于購(gòu)買方來(lái)說(shuō)實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，銷貨方按照貨物的公允價(jià)值確認(rèn)收入，按照長(zhǎng)期應(yīng)收款總額扣除確認(rèn)收入的差額，計(jì)入未實(shí)現(xiàn)融資收益。在以后分期

42、收款時(shí)，再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用。（二）會(huì)計(jì)處理方法1、貨物發(fā)出確認(rèn)收入時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）2、以后分期收取款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用64與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用案例某企業(yè)2013年7月與D公司簽訂分期收款銷售合同，貨物不含稅公允價(jià)值220萬(wàn)元，分三年收款，每期收款93.6萬(wàn)。2014年7月收到第一筆款項(xiàng)。會(huì)計(jì)處理方法如下：1、貨物發(fā)出確認(rèn)收入時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 280.8萬(wàn)元（應(yīng)收款總額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 220.0萬(wàn)元（公允價(jià)值） 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）40.8萬(wàn)元 貸

43、：未實(shí)現(xiàn)融資收益 20.0萬(wàn)元2、分期收取款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款 93.6萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 93.6萬(wàn)借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 6.67萬(wàn) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6.67萬(wàn)提示：2013年度應(yīng)調(diào)減收入220萬(wàn)； 2014年度應(yīng)調(diào)增收入80萬(wàn)元，調(diào)減財(cái)務(wù)費(fèi)用6.67萬(wàn)元65九、傭金及手續(xù)費(fèi)納稅人支付與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的不超過(guò)服務(wù)協(xié)議或合同收入金額5%的手續(xù)費(fèi)或傭金，取得合法真實(shí)票據(jù)的，準(zhǔn)予在稅前扣除。從事代理服務(wù)以及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為傭金、手續(xù)費(fèi)（如期貨、證券、保險(xiǎn)代理）的企業(yè)，其發(fā)生的傭金、手續(xù)費(fèi)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。66傭金和手續(xù)費(fèi)支出調(diào)整案例1、2014年向境外出口貨物，境外一代理人為其境外銷售提供客戶資源，該批出口貨物

44、金額200萬(wàn)元，給代理人支付傭金12萬(wàn)元，取得商業(yè)發(fā)票。會(huì)計(jì)處理方法：借：銷售費(fèi)用 120000元 貸：銀行存款 120000元2、2014年支付委托代銷手續(xù)費(fèi)5萬(wàn)元，委托代銷商品的收入（不含稅）為100萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理方法：借：銷售費(fèi)用 40000元 貸：銀行存款 40000元出口貨物傭金準(zhǔn)予扣除額=200*5%=100000元委托代銷手續(xù)費(fèi)準(zhǔn)予扣除額=40000元見(jiàn)表A105000第23行67十、跨期扣除項(xiàng)目（一）跨期扣除項(xiàng)目范圍第一類是指會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則已確認(rèn)成本費(fèi)用，但實(shí)際尚未支付款項(xiàng)的項(xiàng)目，如：預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債、維簡(jiǎn)費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)等。第二類是指費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、款項(xiàng)也已支付，但尚

45、未取得發(fā)票，成本費(fèi)用無(wú)法在當(dāng)期稅前扣除。第三類是指按稅法規(guī)定應(yīng)分期扣除的項(xiàng)目，會(huì)計(jì)上一次性全額扣除，如：租賃費(fèi)、借款利息等。（二）稅法相關(guān)規(guī)定1、實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和安全生產(chǎn)費(fèi)支出，屬于收益性支出的，準(zhǔn)予直接在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本；2、與取得收入相關(guān)的、實(shí)際發(fā)生的、符合扣除條件的成本、費(fèi)用等準(zhǔn)予稅前扣除；3、實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用支出在當(dāng)期未取得合法票據(jù)的，如在在匯算清繳之前取得的，可不作納稅調(diào)整。68跨期扣除項(xiàng)目調(diào)整案例1、2014年7月1日租賃一設(shè)備，租賃期三年，一次性支付租賃費(fèi)30000元，取得普通發(fā)票。企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：借：制造費(fèi)用 30000元 貸：銀行存款

46、30000元提示：2014年準(zhǔn)予扣除的租賃費(fèi)為5000元，2015年準(zhǔn)予納稅調(diào)減10000元。2、2014年度實(shí)際發(fā)生商品售后維修費(fèi)50000元，12月31日預(yù)提銷售商品質(zhì)量保證金100000元。會(huì)計(jì)處理如下：借：預(yù)提費(fèi)用-售后質(zhì)保金 5000元 貸：銀行存款（應(yīng)付職工薪酬、原材料）5000元借：銷售費(fèi)用 10000元 貸：預(yù)提費(fèi)用-售后質(zhì)保金 10000元提示：2014年實(shí)際發(fā)生的售后維修費(fèi)5000元進(jìn)行納稅調(diào)減，2014年預(yù)提的售后質(zhì)保金10000元進(jìn)行納稅調(diào)增。見(jiàn)表A105000第26行69十二、其他扣除項(xiàng)目（一）租賃支出以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)，符合獨(dú)立納稅人交易原則支付的租金，根據(jù)

47、固定資產(chǎn)受益時(shí)間均勻扣除。其中單位租賃交通工具發(fā)生的費(fèi)用，按下列規(guī)定扣除：（1）租賃其他單位和有運(yùn)營(yíng)資質(zhì)個(gè)人的車輛（含班車），發(fā)生的租賃費(fèi)及其他相關(guān)費(fèi)用（如交通費(fèi)、油費(fèi)、存車費(fèi)等），按照合同或協(xié)議約定，憑租賃合同、合法票據(jù)準(zhǔn)予扣除；（2）租賃無(wú)運(yùn)營(yíng)資質(zhì)個(gè)人的車輛，發(fā)生的租賃費(fèi)，憑租賃協(xié)議、合法票據(jù)準(zhǔn)予扣除，租賃費(fèi)以外的其他費(fèi)用不得扣除。70十一、其他扣除項(xiàng)目（二）營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部往來(lái)1、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金、特許權(quán)使用費(fèi)、利息，不得扣除。2、母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)簽訂服務(wù)合同并按公平交易原則確定服務(wù)價(jià)格，子公司符合條件的上述支出可以作為成本費(fèi)用在稅前扣除。3、母公司以

48、管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。71十一、其他扣除項(xiàng)目（三）勞動(dòng)保護(hù)支出1、納稅人發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予在稅前扣除。如：為職工購(gòu)買勞保用具、發(fā)放有毒有害作業(yè)補(bǔ)助等。2、企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。72十一、其他扣除項(xiàng)目 （四）差旅費(fèi) 1、據(jù)實(shí)扣除方式：本單位職工出差發(fā)生的車船費(fèi)、住宿費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)，憑合法票據(jù)準(zhǔn)予在稅前扣除； 2、包干扣除方式：企業(yè)可以參照國(guó)家有關(guān)規(guī)定制定本單位差旅費(fèi)管理辦法，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。對(duì)能夠提供證明差旅起止時(shí)間、地點(diǎn)等合法

49、憑證的，按差旅費(fèi)管理辦法發(fā)放的差旅費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。73第四節(jié) 資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目申報(bào)表填寫一、資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備納稅調(diào)整三、資產(chǎn)損失納稅調(diào)整四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整74一、資產(chǎn)折舊攤銷納稅調(diào)整（一）固定資產(chǎn)加速折舊稅法規(guī)定（二）固定資產(chǎn)加速折舊明細(xì)表填寫（三）固定資產(chǎn)折舊稅法規(guī)定（四）無(wú)形資產(chǎn)攤銷稅法規(guī)定（五）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷稅法規(guī)定（六）資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表填報(bào)說(shuō)明75（一）固定資產(chǎn)加速折舊稅法規(guī)定1、生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)、儀器儀表制造業(yè)、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，2014年之后購(gòu)進(jìn)的固定

50、資產(chǎn)可采取加速折舊。加速折舊可選擇縮短折舊年限（不低于稅法規(guī)定最低折舊年限的60%），也可以選擇用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法計(jì)算折舊額。2、所有企業(yè)2014年1月1日以后購(gòu)進(jìn)的用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值在100萬(wàn)元以下的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本或費(fèi)用；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可以選擇加速折舊。3、六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)，研發(fā)和生產(chǎn)共用的儀器設(shè)備，單位價(jià)值在100萬(wàn)元以下的，也可以一次性計(jì)入當(dāng)期成本或費(fèi)用。4、自2014年1月1日起，購(gòu)入價(jià)值在5000元以下的固定資產(chǎn)，可以一次性扣除。2013年12月31日前購(gòu)入價(jià)值不足5000元的，其未提折舊的賬面余值，也可在2014年度一次性扣除。見(jiàn)

51、表A10508076（二）固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表填表說(shuō)明1、本表只填報(bào)財(cái)稅（2014）75號(hào)文件規(guī)定的加速折舊、扣除情況，原已實(shí)行加速折舊的情況不在本表填報(bào)；2、會(huì)計(jì)采取正常折舊年限和直線法計(jì)提折舊，而稅法規(guī)定可以實(shí)行縮短折舊年限、加速折舊方法、一次性扣除的，通過(guò)填報(bào)本表做納稅調(diào)減處理；3、會(huì)計(jì)上采取正常折舊方法，填報(bào)本表“加速折舊額”如果采取縮短折舊年限方法計(jì)算的，按稅法規(guī)定折舊完畢后，本項(xiàng)固定資產(chǎn)不再填寫本表；如果采取加速計(jì)提折舊方法計(jì)算的，在按稅法規(guī)定折舊金額小于會(huì)計(jì)折舊計(jì)提的折舊額的年度開始，本項(xiàng)固定資產(chǎn)不再填寫本表；4、會(huì)計(jì)上采取加速折舊方法，本表“正常折舊額”按稅法最低折舊年

52、限和直線法估算。77固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表填寫案例某生物藥品制造業(yè)，2014年購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)及計(jì)提折舊如下：1、2014年1月購(gòu)買生產(chǎn)設(shè)備，原值10萬(wàn)元，預(yù)留殘值0.5萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上按直線法和10年計(jì)提折舊額8708元。按縮短折舊年限6年計(jì)算的折舊額應(yīng)為14514元，加速折舊扣除額5806元。2、2014年10月購(gòu)買價(jià)值為4800元的儀器，一次性計(jì)入費(fèi)用。該儀器當(dāng)年正常應(yīng)計(jì)提折舊額160元，加速折舊扣除額4640元 。3、2014年6月購(gòu)買研發(fā)用計(jì)算機(jī)設(shè)備5臺(tái)，原值40000元，預(yù)留殘值500元，采取縮短折舊年限（2年）計(jì)提折舊，當(dāng)年計(jì)提折舊額9875元。該計(jì)算機(jī)設(shè)備正常年限應(yīng)計(jì)提折舊額65

53、83元。按政策該設(shè)備儀器可一次性扣除，加速折舊扣除額32917元（39500-6583）。按稅法原規(guī)定計(jì)算的折舊額=8708+160+6583=15451元加速折舊額=14514-8708+4800-160+39500-6583=43363元見(jiàn)表A10508178（三）固定資產(chǎn)折舊稅法規(guī)定1、固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) 取得固定資產(chǎn)應(yīng)按照初始成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)，其中：1、外購(gòu)的固定資產(chǎn)：支付的買價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)2、自行建造的固定資產(chǎn)：竣工結(jié)算前的實(shí)際支出3、融資租入的固定資產(chǎn)：租賃合同約定的付款總額和相關(guān)稅費(fèi)4、盤盈的固定資產(chǎn)：重置完全價(jià)值5、接受捐贈(zèng)、投資、置換、重組取得的固定資產(chǎn)：公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)

54、6、改建的固定資產(chǎn)：改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出79（三）固定資產(chǎn)折舊稅法規(guī)定2、固定資產(chǎn)最低折舊年限（1）房屋、建筑物：不低于20年（2）火車、輪船、飛機(jī)、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備：不低于10年（3）與生產(chǎn)有關(guān)的器具、工具：不低于5年（4）其他運(yùn)輸工具：不低于4年（5）電子設(shè)備、集成電路生產(chǎn)設(shè)備：不低于3年（6）取得已使用過(guò)的固定資產(chǎn)：法定折舊年限*新舊程度80（四）無(wú)形資產(chǎn)攤銷稅法規(guī)定1、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)（1）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)：以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及歸屬于該資產(chǎn)達(dá)到使用用途前發(fā)生的支出，作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)：開發(fā)該資產(chǎn)符合資本化條件后、達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，作為計(jì)稅

55、基礎(chǔ)。（3）接受捐贈(zèng)、投資、置換、重組取得的無(wú)形資產(chǎn)：以公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為計(jì)稅基礎(chǔ)。81（四）無(wú)形資產(chǎn)攤銷稅法規(guī)定2、無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限（1）自行開發(fā)、接受捐贈(zèng)、資產(chǎn)置換、重組取得的無(wú)形資產(chǎn)：不低于10年攤銷（2）購(gòu)買、接受投資取得的無(wú)形資產(chǎn)：按法律規(guī)定或合同約定年限攤銷（其中影視著作權(quán)50年，軟件著作權(quán)25年至50年，發(fā)明專利20年，實(shí)用新型和外觀設(shè)計(jì)專利10年，商標(biāo)權(quán)10年）；法律未規(guī)定或合同未約定年限的，不低于10年攤銷（3）購(gòu)進(jìn)的軟件：不低于2年攤銷82（五）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷稅法規(guī)定1、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷期限（1）已提足折舊房屋建筑物改建支出：按預(yù)計(jì)尚可使用的年限分期攤銷；（2

56、）經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改建支出：在剩余租的賃期限內(nèi)平均攤銷；（3）固定資產(chǎn)大修理支出：在大修理周期內(nèi)平均攤銷；（4）自有房屋裝修支出：在不低于3年的期限內(nèi)均勻攤銷；（5）開辦費(fèi)：可在開業(yè)的當(dāng)期一次性攤銷，也可在不低于3年期限內(nèi)均勻攤銷。2、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷方法平均年限法83資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表填表說(shuō)明1、“資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)”，按稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)填寫，初始確認(rèn)不公允、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，存在差異；2、“按稅法一般規(guī)定計(jì)算的本年折舊攤銷額”，填寫不符合加速折舊規(guī)定的資產(chǎn)，按照稅法最低折舊年限和直線法計(jì)算的折舊額、攤銷額；3、“本年加速折舊額”，填寫符合加速折舊規(guī)定的資產(chǎn)，按照稅法規(guī)定計(jì)算的

57、折舊額。包括執(zhí)行原加速折舊政策和執(zhí)行新加速折舊政策計(jì)算的折舊額。4、“調(diào)整原因”，按下列原因選擇：A折舊年限、B折舊方法、C計(jì)提原值。5、資本化的不征稅收入形成資產(chǎn)的折舊額，進(jìn)行納稅調(diào)增時(shí)，直接從稅收金額（第5列）中減少。84二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備納稅調(diào)整（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備概念資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)過(guò)對(duì)資產(chǎn)的測(cè)試，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值而計(jì)提資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備。（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備范圍資產(chǎn)減值準(zhǔn)備主要包括：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、持有到期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、在建工程物資減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（三）

58、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備扣除規(guī)定除金融保險(xiǎn)、證券行業(yè)外，一般企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，一律不得在稅前扣除。85資產(chǎn)減值準(zhǔn)備納稅調(diào)整案例2014年度資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取、轉(zhuǎn)回情況如下表：見(jiàn)表A105000第32行86三、資產(chǎn)損失（一）資產(chǎn)損失稅前扣除分類管理（二）實(shí)行清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失范圍（三）實(shí)行專項(xiàng)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失范圍（四）證明資產(chǎn)損失的外部證據(jù)（五）證明資產(chǎn)損失的內(nèi)部證據(jù)（六）資產(chǎn)損失額的核定（七）申請(qǐng)稅前扣除資產(chǎn)損失時(shí)限87（一）資產(chǎn)損失稅前扣除分類管理1、資產(chǎn)范圍與分類（1）貨幣資產(chǎn)：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)付款項(xiàng)（2）非貨幣性資產(chǎn)：存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（3）投資性資產(chǎn)：債權(quán)性投資、股權(quán)性投資

59、2、資產(chǎn)損失分類1、實(shí)際資產(chǎn)損失：企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失。 2、法定資產(chǎn)損失：企業(yè)未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但資產(chǎn)發(fā)生永久性損害等發(fā)生的損失，如資產(chǎn)被盜、丟失、報(bào)廢、損毀等。（三）資產(chǎn)損失申報(bào)扣除方式1、發(fā)生實(shí)際資產(chǎn)損失實(shí)行清單申報(bào)扣除（按科目分類匯總并報(bào)送清單，損失證據(jù)備查）；2、發(fā)生法定資產(chǎn)損失實(shí)行專項(xiàng)申報(bào)扣除（逐項(xiàng)或逐筆報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)資料）。88（二）實(shí)行清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失 1、企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失； 2、企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗； 3、企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到使用年限而正常報(bào)

60、廢清理的損失； 4、企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； 5、企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。89（三）實(shí)行專項(xiàng)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失 1、現(xiàn)金短缺； 2、存款損失； 3、壞賬損失； 3、存貨盤虧、報(bào)廢、損毀、變質(zhì)、被盜； 4、固定資產(chǎn)盤虧、丟失、報(bào)廢、損毀； 5、在建工程停建、廢棄、報(bào)廢、拆除； 6、投資資產(chǎn)無(wú)法收回。 資產(chǎn)損失不能鑒別及未按期申報(bào)扣除的處理 發(fā)生資產(chǎn)損失，凡無(wú)法準(zhǔn)確辨別是屬于清單申報(bào)扣除還是專項(xiàng)申報(bào)扣除的，可以采取專項(xiàng)申報(bào)扣除。 實(shí)際資產(chǎn)損失在損失當(dāng)年未申報(bào)扣除的，可在以后年度按專項(xiàng)申報(bào)扣除