企業(yè)所得稅講解

1、.：.；第一講 企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的特征一所得稅是對人納稅，而不是對物納稅。增值稅：對貨物的銷售額或勞務(wù)的營業(yè)額納稅。對物納稅。企業(yè)所得稅：所得交納。企業(yè)應(yīng)納稅所得額法人人法人營業(yè)執(zhí)照【法人】企業(yè)營業(yè)執(zhí)照【非法人】個人應(yīng)納稅所得額自然人人二企業(yè)所得稅為直接稅，而增值稅為間接稅。間接稅稅負(fù)可以經(jīng)過加在銷售價錢里轉(zhuǎn)嫁給消費者負(fù)擔(dān)的稅種。增值稅目前的間接稅增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅直接稅稅法不能轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的稅種。目前的直接稅企業(yè)所得稅、個人所得稅三企業(yè)所得稅的計稅根據(jù)所得額來源多渠道，而增值稅選擇收入納稅。1.增值稅僅限于銷售貨物的收入或應(yīng)納增值稅的收入交納。2.企業(yè)所得稅不論收入

2、來源多少，一概確以為收入交納企業(yè)所得稅。不論什么樣的收入均該當(dāng)交納企業(yè)所得稅，除非稅法明確規(guī)定不少人或免稅的。四企業(yè)所得稅相對公平，而增值稅不是很公平【思索】甲企業(yè)銷售A產(chǎn)品，本錢價80元。1.售價為100元。問：交納增值稅能否冤枉？應(yīng)納稅所得額=100-80=20元2.售價60元。能否該當(dāng)交納增值稅？答：也該當(dāng)交納。應(yīng)納稅所得額=60-80=-20萬元企業(yè)所得稅：有所得交納企業(yè)所得稅，沒有所得不需求交納企業(yè)所得稅；所得多的多交納所得稅，所得少的，少交納所得稅。公平五企業(yè)所得稅計算較為復(fù)雜，而增值稅相對簡單1.應(yīng)納增值稅額=銷售收入-進(jìn)價本錢*適用稅率2.應(yīng)納所得稅額=【銷售收入-進(jìn)價本錢-管

3、理費用-銷售費用-財務(wù)費用-營業(yè)稅金及附加+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出+投資收益-不納稅收入-免稅收入-虧損】*適用稅率二、企業(yè)所得稅的納稅人及稅率企業(yè)所得稅法第2條：一居民企業(yè)1.按中國法律設(shè)立的企業(yè)【注冊為中國境內(nèi)的法人企業(yè)】，都屬于中國境內(nèi)的居民企業(yè)。包括內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、基金會等。只需屬于中國境內(nèi)的居民企業(yè)，遵照居民管轄權(quán)原那么，就其該企業(yè)來源于中國境內(nèi)外的全部所得，向中國政府申報交納企業(yè)所得稅。適用稅率25%。意思：只需是按中國法律設(shè)立的居民企業(yè)，就其來源于全球所得交納企業(yè)所得稅。2.按外國法律設(shè)立，但在中國境內(nèi)設(shè)立了實踐管理機構(gòu)的企業(yè)，也屬于中國境內(nèi)的居民企業(yè)

4、，該當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)外的全部所得向中國政府申報交納企業(yè)所得稅，適用稅率25%。實踐管理機構(gòu)確定：只需中國境內(nèi)的機構(gòu)對本機構(gòu)的資產(chǎn)、人員、財務(wù)、消費運營具有決策權(quán)，該當(dāng)認(rèn)定為中國境內(nèi)的實踐管理機構(gòu)，這樣的外國企業(yè)該當(dāng)被認(rèn)定為中國境內(nèi)的居民企業(yè)?！舅妓鳌炕ㄆ煦y行在青島市設(shè)立分行。問：分行屬于實踐管理機構(gòu)嗎？答：不屬于實踐管理機構(gòu)。二非居民企業(yè)1.按外國法律設(shè)立，在中國境內(nèi)沒有設(shè)立實踐管理機構(gòu)，但在中國境內(nèi)設(shè)立了機構(gòu)場所的企業(yè)，屬于中國境內(nèi)的非居民企業(yè)。該當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得交納企業(yè)所得稅或來源于中國境外所得但與其中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)場所存在實踐聯(lián)絡(luò)的所得交納企業(yè)所得稅，適用稅率25%。判別

5、實踐管理機構(gòu)還是機構(gòu)場所的關(guān)鍵點：本機構(gòu)對本機構(gòu)消費運營等能否具有決策權(quán)。具有決策權(quán)實踐管理機構(gòu)不具有決策權(quán)機構(gòu)場所如上例：花旗銀行在青島市設(shè)立的分行屬于機構(gòu)場所非居民企業(yè)。【延伸分析】花旗銀行在青島市設(shè)立的分行，籌集1000萬美圓資金，借給英國乙企業(yè)運用，獲得利息收入30萬美圓。問1：這30萬美圓利息屬于來源于中國境內(nèi)的所得還是來源于中國境外的所得？答：屬于來源于英國的所得。問2：能否該當(dāng)向中國政府申報交納企業(yè)所得稅？答：該當(dāng)交納企業(yè)所得稅，30萬美圓的利息與在青島市設(shè)立的分行存在實踐聯(lián)絡(luò)。2.按外國法律設(shè)立，在中國境內(nèi)既沒有設(shè)立實踐管理機構(gòu)，也沒有設(shè)立機構(gòu)場所，但有來源于中國境內(nèi)的所得，該

6、當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得交納企業(yè)所得稅，適用稅率20%減按10%?！舅妓鳌考灼髽I(yè)是中國境內(nèi)的居民企業(yè)，乙企業(yè)是美國企業(yè)。美國企業(yè)持有甲企業(yè)的股份40%。2021年，甲企業(yè)支付給乙企業(yè)300萬美圓的股息。問1：這300萬元股息在支付給乙企業(yè)時，乙企業(yè)能否該當(dāng)向中國政府申報交納企業(yè)所得稅？答：由于上述300萬美圓股息屬于來源于中國境內(nèi)的所得，該當(dāng)交納企業(yè)所得稅。問2：如何交納？答：由甲企業(yè)代扣代繳企業(yè)所得稅。甲企業(yè)屬于法定代扣代繳義務(wù)人。問3：交納多少？答：該當(dāng)代扣代繳的企業(yè)所得稅=300*外匯牌價*10%=？三、企業(yè)所得稅的計算公式1.應(yīng)納稅所得額收入總額不納稅收入免稅收入各項扣除允許彌補的以

7、前年度虧損2.應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率第二講 收入總額一、收入確實認(rèn)原那么一權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么企業(yè)所得稅法實施條例第9條：收入確實認(rèn)該當(dāng)遵照權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么，屬于當(dāng)期的收入，不論能否在當(dāng)期收取，一概確以為當(dāng)期收入交納企業(yè)所得稅；不屬于當(dāng)期的收入，即使在當(dāng)期收取，也不能在當(dāng)期交納企業(yè)所得稅。但另有規(guī)定除外。如，物業(yè)公司2021年10月1日一次性收取業(yè)主2021年10月1日至2021年9月30日的物業(yè)費12萬元。物業(yè)公司一次性開具給業(yè)主12萬元的發(fā)票。問1：會計上按權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么，2021年度該當(dāng)確認(rèn)的物業(yè)費收入=？答：借：銀行存款12 貸：主營業(yè)務(wù)收入3 預(yù)收賬款9附：12萬元的物業(yè)

8、費發(fā)票的記賬聯(lián)、銀行入帳單等。問2：2021年度該當(dāng)交納企業(yè)所得稅的收入=？答：2021年度確認(rèn)交納企業(yè)所得稅的收入=3萬元。會計處置與稅務(wù)處置沒有區(qū)別。二本質(zhì)重于方式原那么國稅函【2021】875號：假照本質(zhì)上賺錢了，該當(dāng)交納企業(yè)所得稅；本質(zhì)上沒有賺錢，不需求交納企業(yè)所得稅。【思索】甲企業(yè)2021年5月份購買10萬股上市公司的股票，每股5元。2021年12月31日，該股票的收盤價12元。問1：會計上能否該當(dāng)確認(rèn)70萬元的利潤？答：會計準(zhǔn)那么：企業(yè)持有的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)在持有期間發(fā)生的公允價值變動損益，該當(dāng)確以為當(dāng)期利潤。會計利潤添加70萬元。問2：上述70萬元的利潤能否該當(dāng)交

9、納企業(yè)所得稅？答：本著本質(zhì)重于方式原那么，只需甲企業(yè)沒有拋售股票，發(fā)生地 公允價值變動損益不需求交納企業(yè)所得稅，當(dāng)然，假設(shè)收盤價3元，只沒有拋售，會計上確認(rèn)的損失也不得扣除。三公允價值原那么企業(yè)獲得的收入為資產(chǎn)的，該當(dāng)按該資產(chǎn)的公允價值確以為收入交納企業(yè)所得稅?！舅妓鳌考灼髽I(yè)與乙企業(yè)簽署債務(wù)重組協(xié)議，商定，乙企業(yè)前甲企業(yè)的貨款130萬元以乙企業(yè)的一批產(chǎn)品抵債。乙企業(yè)這批產(chǎn)品的同類貨物的售價100萬元，本錢價80萬元。問1：會計上如何處置？答：借：庫存商品100應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額17貸：應(yīng)收賬款117乙企業(yè)：該當(dāng)確認(rèn)的收入=？借：應(yīng)付帳款130 貸：主營業(yè)務(wù)收入100【公允價值】 應(yīng)交稅

10、費應(yīng)交增值稅銷項稅額17 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得=130-100-17=13二、收入總額包括的內(nèi)容收入總額=銷售貨物收入+提供勞務(wù)收入+轉(zhuǎn)讓財富收入+股息、紅利等權(quán)益性投資收益+利息收入+租金收入+特許權(quán)運用費收入+接受捐贈收入+其他收入。一銷售貨物收入 國稅函【2021】875號：銷售貨物收入確認(rèn)該當(dāng)同時具備四個條件才干交納企業(yè)所得稅：1.合同曾經(jīng)簽署，且與商品一切權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬曾經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方。1合同商定，商品試用期3個月，在運用期滿前，會計上不需求確認(rèn)收入實現(xiàn)，稅收上也不需求交納企業(yè)所得稅。但增值稅該當(dāng)交納。2合同商定，待購貨方驗收合格后才干一次性付款的，在購貨方驗收合格前，會計

11、上不需求確認(rèn)收入實現(xiàn)，稅收上也不需求交納企業(yè)所得稅，但必需交納增值稅。2.收入的金額可以可靠地計量。言外之意，估計的收入不需求交納企業(yè)所得稅?！舅妓鳌考灼髽I(yè)對本企業(yè)的辦公樓進(jìn)展評價，發(fā)生評價增值1000萬元。問1：這1000萬元的評價增值，能否該當(dāng)交納企業(yè)所得稅？答：不需求。估計的收入，不確定。不符合交納企業(yè)所得稅條件。問2：假設(shè)會計上：借：固定資產(chǎn)辦公樓1000 貸：資本公積1000問：按上述1000萬元的評價增值提取的折舊能否可以稅前扣除？答：不可以。假設(shè)該辦公樓在評價前原值5000萬元。辦公樓的賬面價值=5000+1000=6000萬元辦公樓的計稅根底=5000元會計上按評價增值部分提取

12、的折舊不允許稅前扣除。3.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢可以可靠地確定。如：房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收開發(fā)產(chǎn)品預(yù)售房款，在預(yù)收款實踐收到時，會計上不需求確認(rèn)收入實現(xiàn)，稅收上也不需求確認(rèn)收入交納企業(yè)所得稅。但：為了房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的平衡交納，房地產(chǎn)企業(yè)該當(dāng)按預(yù)售房款的一定比例確定應(yīng)納稅所得額預(yù)繳所得稅。在匯算清繳時，以前年度按預(yù)售房款預(yù)繳所得稅可以減除。4.企業(yè)對銷售的商品沒有保管控制權(quán)或繼續(xù)管理權(quán)。如：房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品交付運用時，會計上確認(rèn)收入實現(xiàn)，稅收上確認(rèn)收入交納企業(yè)所得稅。與會計準(zhǔn)那么比較：會計上確認(rèn)：與商品一切權(quán)有關(guān)的經(jīng)濟利益很能夠【較強客觀認(rèn)定】流入企業(yè)。【稅收上不認(rèn)可】【思索】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)貨物

13、一批，應(yīng)收貨款117萬元。曾經(jīng)實踐收到30萬元預(yù)付款。合同商定，剩余款項在2021年7月份支付。但2021年4月份，甲企業(yè)得知乙企業(yè)運營困難，剩余的款項很能夠無法收回。問1：會計上該當(dāng)確認(rèn)的該筆銷售收入=？答：30萬元。問2：稅收上該當(dāng)確認(rèn)交納企業(yè)所得稅的收入=？答：117萬元。二提供勞務(wù)收入會計準(zhǔn)那么：建造合同收入該當(dāng)按當(dāng)年的完工進(jìn)度或完工百分比確認(rèn)收入實現(xiàn)。企業(yè)所得稅法實施條例第24條：建造合同收入該當(dāng)按當(dāng)年完工進(jìn)度或完成的任務(wù)量確認(rèn)收入交納企業(yè)所得稅?！纠}】某建筑公司簽署一份總金額為1000萬元的工程合同。工期為3年，已于2021年2月開工，估計2021年1月完工。預(yù)算總本錢600萬元

14、，2021年末，已發(fā)生本錢200萬元。2021年2月份，企業(yè)曾經(jīng)預(yù)收工程款180萬元。國稅函【2021】875號：完工進(jìn)度計算可以選擇以下方法之一計算：1.已完任務(wù)的丈量；2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；3.發(fā)生本錢占總本錢的比例。【多】完工進(jìn)度=200/600=1/3當(dāng)年會計上確認(rèn)收入=1000*1/3=333萬元交納企業(yè)所得稅的收入=333萬元。預(yù)收賬款180萬元，不是會計收入，也不是交納企業(yè)所得稅的收入，但交納營業(yè)稅=180*3%=？建造合同收入：1建造合同會計收入與企業(yè)所得稅收入一致。2但會計收入與交納營業(yè)稅的收入不一致。三轉(zhuǎn)讓財富收入 轉(zhuǎn)讓財富收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形

15、資產(chǎn)、股權(quán)、債務(wù)等財富獲得的收入。1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理2.無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：借：銀行存款累計攤銷貸：無形資產(chǎn) 營業(yè)外收入無形資產(chǎn)處置收入3.長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資 投資收益留意：投資轉(zhuǎn)讓所得=不一定等于“投資收益“核算的金額=長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收入-投資時的計稅根底收入=會計上收入+會計上的固定資產(chǎn)清理貸方發(fā)生額+投資收益+營業(yè)外收入四股息、紅利等權(quán)益性投資收益 【思索】甲企業(yè)持有乙企業(yè)的股份10%。按本錢法核算.2021年3月份從乙企業(yè)分得股息50萬元。問1：甲企業(yè)從乙企業(yè)分得股息會計上如何處置？答：借：銀行存款50 貸：投資收益股息50【

16、添加利潤】問2：甲企業(yè)分得這50萬元的投資收益能否該當(dāng)交納企業(yè)所得稅？答：原那么上該當(dāng)交納。但企業(yè)所得稅法第26條：從中國境內(nèi)的居民企業(yè)分得的股息和紅利免征企業(yè)所得稅?！狙由旆治觥繛槭裁疵舛悾看穑阂移髽I(yè)實現(xiàn)的利潤曾經(jīng)交納了25%企業(yè)所得稅，甲企業(yè)分回后假設(shè)再交納25%，能否存在反復(fù)課稅問題。企業(yè)所得稅最大優(yōu)點：防止反復(fù)課稅。但企業(yè)所得稅法實施條例第83條：假設(shè)乙企業(yè)屬于上市公司，持有乙企業(yè)的股票不超越12個月拋售的，持有期間從上市公司分得的股息不能免征企業(yè)所得稅。五利息收入1.從銀行獲得的銀行存款利息收入：借：銀行存款 貸：財務(wù)費用2.將企業(yè)資金借給其他企業(yè)或個人運用，收取的利息：借：銀行存款

17、 貸：其他業(yè)務(wù)收入利息收入企業(yè)所得稅法實施條例第18條：利息收入該當(dāng)按合同商定的應(yīng)付款日期確認(rèn)收入交納企業(yè)所得稅合同商定，什么時間付息，就在什么時間納稅?！舅妓鳌?021年10月1日，甲企業(yè)將資金1000萬元借給乙企業(yè)運用，合同商定，每半年支付利息一次，半年期利率4%。問：會計上甲企業(yè)2021年度該當(dāng)確認(rèn)的利息收入=？借：應(yīng)收利息1000*4%/2=20 貸：其他業(yè)務(wù)收入利息收入20問2：2021年度匯算清繳時，該當(dāng)交納企業(yè)所得稅的利息收入=？答：02021年度匯算清繳時，在會計利潤根底上納稅調(diào)減20萬元。問3：2021年會計上確認(rèn)的利息收入=？借：銀行存款20 貸：應(yīng)收利息20借：銀行存款2

18、0+40=60應(yīng)收利息20貸：其他業(yè)務(wù)收入40問4：2021年該當(dāng)交納企業(yè)所得稅的利息收入=？答：20+40=60萬元會計收入與企業(yè)所得稅收入存在差別。2021年度匯算清繳時，會計收入40萬元，納稅收入60萬元。納稅調(diào)增20萬元。六租金收入【思索】甲企業(yè)2021年5月1日將沿街房租賃給乙企業(yè)運用，每月租賃費1萬元。合同商定，租賃期限3年，乙企業(yè)必需在5月1日一次性支付3年的租賃費36萬元。甲企業(yè)一次性開具發(fā)票給乙企業(yè)。問1：2021年度會計上確認(rèn)的租金收入=？答：借：銀行存款36 貸：其他業(yè)務(wù)收入租金收入8 預(yù)收賬款28問2：2021年度匯算清繳時，該當(dāng)交納企業(yè)所得稅的租金收入=？1.企業(yè)所得

19、稅法實施條例第19條：租金收入該當(dāng)按合同商定的應(yīng)付款日期確認(rèn)收入交納企業(yè)所得稅。什么時間支付租賃費，就在什么時間交納企業(yè)所得稅。2021年度租金收入交納企業(yè)所得稅的金額=36萬元。與利息收入一致。2.國稅函【2021】79號：根據(jù)第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的運用權(quán)獲得的租金收入，應(yīng)按買賣合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中，假設(shè)買賣合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提早一次性支付的，根據(jù)第九條規(guī)定的收入與費用配比原那么，出租人可【可以選擇】對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。租金收入假設(shè)屬于跨年度一次性提取收取的，由出

20、租方選擇以下方法之一交納企業(yè)所得稅：1可以按合同商定，在實踐收到時一次性交納企業(yè)所得稅。2也可以按租賃期限分期確認(rèn)收入交納企業(yè)所得稅。七特許權(quán)運用費收入企業(yè)所得稅法實施條例第19條：企業(yè)獲得的特許權(quán)運用費收入該當(dāng)按合同商定的應(yīng)付款日期確認(rèn)收入交納企業(yè)所得稅。簡言之：合同商定，什么時間付款，就在什么時間納稅。與利息收入的納稅義務(wù)發(fā)生時間一致。八接受捐贈收入 企業(yè)所得稅法實施條例第21條：接受捐贈收入該當(dāng)在實踐收到捐贈資產(chǎn)的當(dāng)天發(fā)生企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)。遵照收付實現(xiàn)制原那么。與會計準(zhǔn)那么一致。九其他收入【兜底條款】1.企業(yè)資產(chǎn)溢余收入1對于盤盈的存貨【原資料、在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品等】：會計準(zhǔn)那么和小企業(yè)

21、會計準(zhǔn)那么：借：原資料等科目10 貸：待處置財富損益10經(jīng)同意后：借：待處置財富損益10 貸：營業(yè)外收入盤盈資產(chǎn)收入10【添加利潤】問：會計上將原資料的盤盈計入利潤，稅收上能否該當(dāng)確以為收入交納企業(yè)所得稅？答：企業(yè)所得稅法實施條例第22條：盤盈資產(chǎn)該當(dāng)作為盤盈當(dāng)期的其他收入交納企業(yè)所得稅。會計上曾經(jīng)添加利潤10萬元，稅收上要求按10萬元交納企業(yè)所得稅，二者沒有差別。(2)盤盈固定資產(chǎn)【機器設(shè)備等】【例題】某企業(yè)于2021年12月31日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)展清查，盤盈一臺七成新的機器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品的市場價錢為100000元，企業(yè)所得稅稅率為25%。1.小企業(yè)會計準(zhǔn)那么：借：固定資產(chǎn)10

22、貸：累計折舊3 營業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈收入7稅務(wù)處置：企業(yè)所得稅法實施條例第22條：盤盈資產(chǎn)該當(dāng)作為盤盈當(dāng)期的其他收入交納企業(yè)所得稅。2.執(zhí)行會計準(zhǔn)那么：會計準(zhǔn)那么：固定資產(chǎn)盤盈該當(dāng)作為以前年度的會計過失處置。借：固定資產(chǎn)10貸：累計折舊3 以前年度損益調(diào)整7借：以前年度損益調(diào)整7貸：利潤分配未分配利潤7稅務(wù)處置：會計上沒有計入當(dāng)期利潤，稅收上要求將盤盈資產(chǎn)的收入作為盤盈當(dāng)期的利潤交納企業(yè)所得稅。二者存在差別。該當(dāng)在會計利潤根底上納稅調(diào)增7萬元交納企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅所得額的根本計算公式：應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)增金額-納稅調(diào)減金額-準(zhǔn)予彌補的虧損如上例，假設(shè)該企業(yè)2021年度會計利潤50

23、萬元。沒有其他調(diào)整工程。問：2021年度應(yīng)納稅所得額=？答：應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)增-納稅調(diào)減-虧損=50+7-0-0=57萬元應(yīng)納所得稅額=57*25%=？2.逾期未退包裝物押金收入【思索】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)產(chǎn)品一批，收取包裝物押金1萬元。合同商定，3個月內(nèi)必需退還包裝物，否那么，押金不再退還。1收?。航瑁恒y行存款10000 貸：其他應(yīng)付款乙企業(yè)1000023個月內(nèi)，乙企業(yè)沒有歸還包裝物，按合同商定，押金沒收：借：其他應(yīng)付款乙企業(yè)10000 貸：其他業(yè)務(wù)收入包裝物押金收入10000問1：這部分包裝物押金收入能否該當(dāng)交納增值稅？答：必需交納。屬于增值稅的價外費用。問2：交納增值稅適用稅

24、率=？答：所銷售貨物的適用稅率交納增值稅。問3：沒收的1萬元的包裝物押金收入能否該當(dāng)交納企業(yè)所得稅？答：企業(yè)所得稅法實施條例第22條：逾期未退包裝物押金收入該當(dāng)并入沒收當(dāng)期的利潤交納企業(yè)所得稅。并入利潤交納企業(yè)所得稅的金額=10000*1-17%=？3.確實無法償付的應(yīng)付款項因債務(wù)人緣由，確實無法支付的應(yīng)付款項，并入當(dāng)期所得交納企業(yè)所得稅。如：超越3年無法支付的應(yīng)付款項該當(dāng)交納企業(yè)所得稅。4.債務(wù)重組收入財稅【2021】59號：以非貨幣資產(chǎn)抵債，該當(dāng)分解為銷售貨物和債務(wù)重組兩項所得進(jìn)展所得稅處置。1銷售所得【計入利潤】=同類貨物的平均價錢-貨物的計稅根底【本錢】2債務(wù)重組利得【會計上計入營業(yè)外

25、收入】=應(yīng)付帳款的賬面價值-抵債資產(chǎn)的公允價值-支付的相關(guān)稅費【例題】乙企業(yè)欠甲企業(yè)貨款130萬元，雙方協(xié)議，乙企業(yè)以一批產(chǎn)品抵債，該批產(chǎn)品的不含稅價錢【公允價值】100萬元，增值稅率為17%，本錢為70萬元。債務(wù)重組利得=130-100-17=13萬元問1：會計處置？借：應(yīng)付帳款130 貸：主營業(yè)務(wù)收入100 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額17 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得13借：主營業(yè)務(wù)本錢80貸：庫存商品70總結(jié)：1銷售所得=100-70=30萬元2債務(wù)重組利得=13萬元該當(dāng)交納企業(yè)所得稅的利潤=43萬元。三、視同銷售行為概括：企業(yè)所得稅法規(guī)定該當(dāng)交納企業(yè)所得稅的行為，但在會計上沒有添加企業(yè)的利潤

26、。根據(jù)第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財富、勞務(wù)用于捐贈、償債、資助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，該當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財富或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。【思索】甲企業(yè)將外購的一批貨物無償贈送給蘆山地震災(zāi)區(qū)。外購貨物獲得增值稅公用發(fā)票注明價錢100萬元，增值稅17萬元。問1：上述進(jìn)項稅額能否可以抵扣？答：可以。問2：將這部分貨物捐贈給災(zāi)區(qū)能否該當(dāng)視同銷售交納增值稅？答：增值稅細(xì)那么第4條：將自產(chǎn)、委托加工或外購貨物無償贈送他人，該當(dāng)視同銷售交納增值稅。問3：視同銷售交納增值稅的銷售額=？答：100萬元。銷項稅額=100*17%

27、=17萬元應(yīng)納增值稅額=銷項稅額17-進(jìn)項稅額17=0問4：上述捐贈能否視同銷售交納企業(yè)所得稅？答：該當(dāng)視同銷售交納企業(yè)所得稅。問5：視同銷售交納企業(yè)所得稅的本錢=100萬元；視同銷售收入=？答：國稅函【2021】828號：將外購貨物用于視同銷售行為的，該當(dāng)按外購貨物買價確認(rèn)視同銷售收入。視同銷售收入=100萬元【作為業(yè)務(wù)款待費核定廣告宣傳費扣除限額的計算基數(shù)】。應(yīng)納稅所得額=100-100=0一不需求視同銷售的情形企業(yè)發(fā)生以下情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)一切權(quán)屬在方式和本質(zhì)上均不發(fā)生改動，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅根底延續(xù)計算。1.將資產(chǎn)用于消

28、費、制造、加工另一產(chǎn)品；2.改動資產(chǎn)外形、構(gòu)造或性能；3.改動資產(chǎn)用途，如企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于管理部門、固定資產(chǎn)在建工程、非消費性機構(gòu)等，不再需求交納所得稅；4.將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移【總分公司之間】；5.上述兩種或兩種以上情形的混合；6.其他不改動資產(chǎn)一切權(quán)屬的用途；二需求視同銷售的情形企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的以下情形，因資產(chǎn)一切權(quán)屬已發(fā)生改動而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。1.用于市場推行或銷售；2.用于交際應(yīng)付；3.用于職工獎勵或福利；4.用于股息分配；5.用于對外捐贈；6.其他改動資產(chǎn)一切權(quán)屬的用途。2021年10月9日國稅函2021828號二、視同銷售行為的收入

29、確認(rèn)原那么1.將外購貨物用于視同銷售的：視同銷售收入=外購貨物的買價2.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于視同銷售的：1假設(shè)有同類貨物的平均價錢的：視同銷售收入=同類貨物的平均價錢2假設(shè)沒有同類貨物的平均價錢的：視同銷售收入=本錢*1+本錢利潤率留意：本錢利潤率=10%【但應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品除外】【思索】甲企業(yè)屬于消費制造企業(yè)，2021年5月份，將本企業(yè)消費的一臺機器設(shè)備用于本企業(yè)車間作為固定資產(chǎn)運用。本錢80萬元。同類貨物的平均價錢100萬元。問1：上述行為能否該當(dāng)視同銷售交納增值稅？答：不需求。增值稅暫行條例第4條：列舉八類視同銷售情況。將自產(chǎn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅工程，該當(dāng)視同銷售交納增值稅。問：車

30、間領(lǐng)用自產(chǎn)貨物作為固定資產(chǎn)運用，屬于非增值稅應(yīng)稅工程嗎？答：不是。增值稅細(xì)那么：非增值稅應(yīng)稅工程營業(yè)稅工程、職工福利、免稅工程、不動產(chǎn)在建工程。問2：能否該當(dāng)視同銷售交納企業(yè)所得稅？答：不需求。問3：如上例，假設(shè)該企業(yè)將上述產(chǎn)品用于本企業(yè)職工食堂運用。1能否該當(dāng)視同銷售交納增值稅？答：必需交納。2能否該當(dāng)視同銷售交納企業(yè)所得稅？答：必需交納。但：視同銷售本錢=80萬元。視同銷售收入=？答：100萬元。假設(shè)，該企業(yè)沒有同類貨物的售價。視同銷售收入=80*(1+10%)=？應(yīng)納稅所得額=88-80=8萬元第三講 不納稅收入與免稅收入總結(jié)：1.企業(yè)一切的收入，除非稅法明確規(guī)定不納稅或免稅之外，都該當(dāng)

31、交納企業(yè)所得稅。2不納稅收入與免稅收入的區(qū)別1不納稅收入不屬于消費運營活動帶來的收入，原那么上不應(yīng)該納稅。如：企業(yè)從當(dāng)?shù)卣@得的財政補貼。不是優(yōu)惠政策，只是緩繳企業(yè)所得稅。2免稅收入屬于消費運營活動帶來的收入，原那么上該當(dāng)交納企業(yè)所得稅，但稅法處于特殊目的給予免除納稅義務(wù)。如：國債利息收入。優(yōu)惠政策【思索】2021年甲企業(yè)獲得當(dāng)?shù)卣o予財政補貼100萬元，獲得國債利息收入50萬元。2021年該企業(yè)用上述150萬元進(jìn)展管理，發(fā)生管理費用150萬元。假設(shè)該企業(yè)對財政補貼選擇不納稅。當(dāng)年的會計利潤400萬元。問1：2021年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=？應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)增-納稅調(diào)減-虧損

32、=400-100不納稅收入-50免稅收入=250萬元當(dāng)年應(yīng)納所得稅額=250*25%=？問2:假設(shè)該企業(yè)2021年會計利潤80萬元。2021年度匯算清繳時，如何計算應(yīng)納稅所得額=？答：財稅【2021】70號、企業(yè)所得稅法實施條例第28條：企業(yè)以不納稅收入用于支出所構(gòu)成的費用不得扣除。國稅函【2021】79號：免稅收入用于支出所構(gòu)成的費用可以據(jù)實扣除。2021年度該當(dāng)納稅調(diào)增=100萬元。2021年度應(yīng)納稅所得額=會計利潤80+納稅調(diào)增100萬元-納稅調(diào)減0-虧損0=180萬元。應(yīng)納所得稅額=180*25%=？一、不納稅收入的范圍和條件一不納稅收入范圍1.財政撥款2.財政性資金【包括地方政府返還

33、給企業(yè)的土地出讓金、流轉(zhuǎn)稅、所得稅等】3.國家投資4.同時具備三個條件的財政補貼1企業(yè)可以向主管稅務(wù)機關(guān)提供資金撥付文件，且文件中明確規(guī)定了專項用途。“專門用于。“2資金撥付單位有明確的監(jiān)管措施或資金管理方法3會計上可以分別核算獲得的財政撥款或財政性資金及其所對應(yīng)的支出。問：為什么要求分別核算？答：分別核算的不納稅收入用于支出所構(gòu)成的費用需求納稅調(diào)增。5.減免返還的流轉(zhuǎn)稅但必需同時具備上述三個條件，才干不納稅；否那么必需交納企業(yè)所得稅。二不納稅收入所對應(yīng)的支出不得扣除。二、免稅收入一免稅收入的范圍企業(yè)所得稅法第二十六條 企業(yè)的以下收入為免稅收入：1國債利息收入；2符合條件的居民企業(yè)之間的股息、

34、紅利等權(quán)益性投資收益；3在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)獲得與該機構(gòu)、場一切實踐聯(lián)絡(luò)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4符合條件的非營利組織的收入。二免稅收入所對應(yīng)的支出可以據(jù)實扣除。第四講 各項扣除一、本錢費用的扣除原那么一權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么企業(yè)所得稅法實施條例第9條：本錢費用的扣除該當(dāng)遵照權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么，除另有規(guī)定外，屬于當(dāng)期的本錢費用，不論能否在當(dāng)期支付，一概在當(dāng)期扣除；不屬于當(dāng)期的本錢費用，即使在當(dāng)期支付，也不能在當(dāng)期扣除。常見的沒有遵照權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么扣除的情況：1.利息2.工資薪金3.工會經(jīng)費等。二實踐發(fā)生原那么企業(yè)所得稅法第8條：企業(yè)實踐發(fā)生的本錢、費用、稅金、損失和其

35、他支出可以據(jù)實扣除。言外之意，預(yù)提的費用不得稅前扣除。但以下情況，預(yù)提費用可以扣除：1.金融保險業(yè)按規(guī)定提取的預(yù)備金。2.房地產(chǎn)企業(yè)按國稅發(fā)【2021】31號第32條規(guī)定提取的四項費用可以扣除，包括報批報建費用、公共配套設(shè)備費用、未獲得發(fā)票的施工費不得超越合同金額的10%、物業(yè)完善費用。3.企業(yè)所得稅法實施條例第45條：企業(yè)按規(guī)定提取的用于環(huán)境維護(hù)、生態(tài)恢復(fù)的專項資金可以扣除4.國家稅務(wù)總局公告2021年第22號：海上油氣田企業(yè)按規(guī)定提取的設(shè)備棄置費用扣除。三相關(guān)性原那么企業(yè)所得稅法第8條：企業(yè)實踐發(fā)生的與獲得收入有關(guān)的本錢費用可以扣除。假設(shè)發(fā)生的本錢費用與獲得收入無關(guān)，那么不得扣除。以下情況

36、不得扣除：1.回扣、賄賂等非法支出2.企業(yè)為個人負(fù)擔(dān)的個人所得稅不得扣除3.為了哥們義氣為他人提供擔(dān)保發(fā)生的擔(dān)保連帶責(zé)任支出不得扣除4.企業(yè)購買的車輛過戶到老板名下，折舊等不得扣除等。四合理性原那么企業(yè)所得稅法第8條：企業(yè)發(fā)生的本錢費用必需合理符合運營常規(guī)才干稅前扣除。不合理的費用不得扣除?！舅妓鳌繛H坊市奎文區(qū)甲企業(yè)2021年12月份報銷一筆差旅費：借：管理費用差旅費1282.21 貸：現(xiàn)金1282.21附：濰坊市富華大酒店發(fā)票一張，注明“住宿費“1282.21元。問：上述費用能否符合合理性原那么？凡屬于接待客戶發(fā)生的餐費、住宿費、贈送的禮品、土特產(chǎn)品、旅游門票、正常的文娛活動等費用，均該當(dāng)在

37、會計上作為業(yè)務(wù)款待費核算，且稅收上按業(yè)務(wù)款待費規(guī)范扣除。五區(qū)分資本性支出和收益性支出原那么企業(yè)所得稅法實施條例第38條：1.企業(yè)購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生的支出該當(dāng)計入有關(guān)資產(chǎn)的本錢，經(jīng)過折舊或攤銷方式扣除，不得一次性扣除。2.企業(yè)為了消費需求經(jīng)過12個月以上才干到達(dá)預(yù)定可銷售形狀的存貨發(fā)生的借款利息，該當(dāng)計入存貨的本錢，不得直接計入財務(wù)費用一次性扣除。如：飛機、輪船、大型設(shè)備等。二、扣除憑證的合法性一大額發(fā)票盡能夠網(wǎng)上比對。二審查原始憑證能否合法有效：1.發(fā)票：發(fā)票管理方法第19條、營業(yè)稅細(xì)那么第19條：1企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)或從事其他消費運營活動，收款方按規(guī)定需求交納增值稅或營業(yè)稅的，該

38、當(dāng)向付款方開具發(fā)票【稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的發(fā)票或行業(yè)發(fā)票】，作為付款方稅前扣除的合法有效憑證。2假設(shè)收款方按規(guī)定不需求交納增值稅或營業(yè)稅的，收款方不需求向付款方開具發(fā)票。付款方該當(dāng)根據(jù)其他證明業(yè)務(wù)發(fā)生的相關(guān)資料作為稅前扣除的合法有效憑證?！舅妓鳌考灼髽I(yè)屬于M企業(yè)控股的企業(yè)。M企業(yè)向銀行貸款5000萬元，將其中3000萬元轉(zhuǎn)貸給甲企業(yè)運用，并按銀行利率向甲企業(yè)收取利息。問1：M企業(yè)向甲企業(yè)收取的利息能否交納營業(yè)稅？答：財稅【2000】7號及國稅發(fā)【2002】13號：集團公司或集團公司的中心企業(yè)向銀行貸款后轉(zhuǎn)貸給下屬企業(yè)運用的，只需不提供利率收取的利息免征營業(yè)稅。如上例，M企業(yè)向甲企業(yè)收取的利息免征營業(yè)稅

39、。問2：M企業(yè)向甲企業(yè)收取利息時，能否該當(dāng)向甲企業(yè)開具發(fā)票？答：不需求。問3：甲企業(yè)經(jīng)過M企業(yè)轉(zhuǎn)付給銀行的利息，該當(dāng)根據(jù)什么樣的憑證作為合法有效憑證？1M企業(yè)向銀行貸款的證明。2M企業(yè)與甲企業(yè)簽署的統(tǒng)借統(tǒng)還協(xié)議。3M企業(yè)支付銀行利息的發(fā)票的復(fù)印件【銀行開具的發(fā)票不屬于稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的發(fā)票】。目前沒有稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制章的票據(jù)：銀行開具的利息結(jié)算單鐵路貨運發(fā)票、客運發(fā)票、公路客運發(fā)票、郵局郵政發(fā)票等。4M企業(yè)向甲企業(yè)開具收款收據(jù)或銀行付款回執(zhí)。2.中國人民解放軍通用收費票據(jù)：1只能作為解放軍內(nèi)部結(jié)算運用，不能作為發(fā)票運用；假設(shè)解放軍對外從事餐飲、住宿等效力業(yè)，該當(dāng)開具地稅局監(jiān)制的發(fā)票。國稅函【2000】

40、466號、國稅發(fā)【2000】61號及后財字【1999】81號2但假設(shè)企業(yè)承租解放軍的房產(chǎn)從事消費運營活動，轉(zhuǎn)付給解放軍單位的租賃費，該當(dāng)出具和可以稅前扣除租賃費，不需求地稅局監(jiān)制的發(fā)票。后營字【2005】1285號3.境外單據(jù)發(fā)票管理方法第33條：1境外單據(jù)可以作為稅前扣除的合法有效憑證。2但假設(shè)稅務(wù)機關(guān)對境外單據(jù)有疑義的，可以要求企業(yè)提供境外公證機構(gòu)的證明，無法提供證明的，不得扣除。有疑義：稅務(wù)稽查時，該當(dāng)將境外單據(jù)金額與外匯付匯憑證核對一致。三、準(zhǔn)予稅前扣除的本錢費用一本錢銷售產(chǎn)品的銷售本錢、提供勞務(wù)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)本錢等均可以據(jù)實扣除。主營業(yè)務(wù)本錢或其他業(yè)務(wù)本錢可以扣除。二費用=管理費用+

41、財務(wù)費用+銷售費用【期間費用】1.原那么上可以據(jù)實扣除。2.但稅法明確規(guī)定扣除條件的，必需按條件扣除。如：管理費用業(yè)務(wù)款待費，有限額限制。銷售費用中廣告宣傳費，也有限額限制等。三稅金：1.企業(yè)從事消費運營活動交納的營業(yè)稅、土地增值稅、資源稅、土地運用稅、耕地占用稅、印花稅等，除另有規(guī)定外，可以據(jù)實扣除。2.但留意：1準(zhǔn)予抵扣的增值稅不得扣除。由于，增值稅屬于價外稅?！舅妓鳌考灼髽I(yè)2021年5月份購進(jìn)一批原資料，獲得增值稅公用發(fā)票100萬元，增值稅17萬元。問1：假設(shè)這17萬元增值稅可以抵扣：借：原資料100應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額17貸：銀行存款117假設(shè)原資料全部領(lǐng)用用于消費運營：結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)

42、品本錢中的金額=100萬元。問2：假設(shè)17萬元增值稅不能抵扣：借：原資料117 貸：銀行存款117結(jié)轉(zhuǎn)到消費本錢中的原資料本錢=117萬元。2企業(yè)按規(guī)定交納的企業(yè)所得稅不得扣除。由于：企業(yè)所得稅是企業(yè)對利潤的分配，與消費運營無關(guān)。四損失企業(yè)實踐發(fā)生的資產(chǎn)損失，可以扣除，但需求履行一定的程序。國家稅務(wù)總局公告2021年第25號：損失的扣除需求向稅務(wù)機關(guān)備案。稅務(wù)機關(guān)不能審批。五其他支出不屬于上述列舉的可以扣除的其他支出，除明確規(guī)定不得扣除的工程以外，均可以據(jù)實扣除。四、工資薪金支出一企業(yè)發(fā)放給在本企業(yè)任職或受雇的人員的工資、獎金、津貼和補貼可以據(jù)實扣除。沒有限額限制。1.發(fā)放給職工的工資薪金，才

43、干稅前扣除；在會計上曾經(jīng)提取，但沒有實踐發(fā)放的工資薪金原那么上不得扣除。但留意：普通情況下，2021年12月份的工資薪金在2021年度提取，年底前不會發(fā)放。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2021年第34號：12月份的工資薪金只需可以在次年的6月底前實踐發(fā)放的，視同在提取年度發(fā)放，不需求調(diào)整。如上例，只需在2021年5月31日前發(fā)放給職工2021年度12月份的工資薪金，視同在2021年度發(fā)放，在2021年度匯算清繳時，不需求調(diào)整。2.任職關(guān)系是指什么？法人代表或由本企業(yè)按公司法規(guī)定直接任命的董事會成員或監(jiān)事會成員。3.受雇關(guān)系是指什么？勞動合同法第82條及勞社部發(fā)【2006】46號：1凡與本企業(yè)建立勞動關(guān)

44、系超越30天的必需簽署正式書面勞動合同【格式化合同】，且勞動合同必需報勞動部門備案，受雇關(guān)系才干成立。2與本企業(yè)建立勞動關(guān)系缺乏30天的該當(dāng)簽署勞動協(xié)議【沒有格式】，不需求備案，但屬于工資薪金性質(zhì)的支出。留意：企業(yè)發(fā)放給在本企業(yè)不存在任職關(guān)系或受雇關(guān)系的人員的報酬，屬于勞務(wù)費，該當(dāng)憑地稅局的發(fā)票才干稅前扣除。二國稅函【2021】3號：準(zhǔn)予稅前扣除的工資薪金是計算職工福利費、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費扣除限額的計算基數(shù)。五、職工福利費支出一職工福利費扣除限額扣除限額=準(zhǔn)予稅前扣除的工資薪金*14%【思索】甲企業(yè)2021年實踐發(fā)放給職工的工資薪金100萬元，發(fā)生福利費支出18萬元。當(dāng)年會計利潤28萬元

45、。計算該企業(yè)2021年度應(yīng)納所得稅額=？應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)增-納稅調(diào)減-虧損1.會計利潤=28萬元2.納稅調(diào)增=？職工福利費的扣除限額=100*14%=14萬元小于會計上扣除的18萬元。該當(dāng)納稅調(diào)增的金額=實踐扣除的本錢費用-扣除限額=18-14=4萬元應(yīng)納稅所得額=會計利潤28+納稅調(diào)增4-納稅調(diào)減0-虧損0=32萬元應(yīng)納所得稅額=32*25%=？二準(zhǔn)予作為職工福利費扣除的費用范圍國稅函【2021】3號：第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：1尚未實行分別辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備【折舊】、設(shè)備和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療

46、養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)備及維修保養(yǎng)費用和福利部門任務(wù)人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。2為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利【包括職工免費午餐、組織本企業(yè)職工旅游發(fā)生的旅游費、企業(yè)為職工報銷的醫(yī)藥費等】，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救援費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。3按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。三福利費中列支的外購貨物或勞務(wù)沒有獲得發(fā)票問題國稅函【2021】159號：只需可以提

47、供證明業(yè)務(wù)發(fā)生的相關(guān)資料，即使沒有發(fā)票，但福利費總額沒有超越規(guī)定規(guī)范的，不需求納稅調(diào)增。四企業(yè)為離退休人員訂閱書報費或發(fā)放給離退休人員的補貼問題財企【2021】242號：企業(yè)發(fā)放給離退休人員的補貼或?qū)嵨?，該?dāng)作為職工的延期福利，計入職工福利費扣除。六、教育經(jīng)費支出一職工教育經(jīng)費扣除限額的計算公式扣除限額=準(zhǔn)予稅前扣除的工資薪金*2.5%留意：職工教育經(jīng)費扣除與職工福利費扣除存在最低不同點：1.實踐發(fā)生的職工福利費一旦超越扣除限額，超越部分該當(dāng)納稅調(diào)增交納企業(yè)所得稅，且以后年度永遠(yuǎn)不得扣除。2.職工教育經(jīng)費：一旦超越扣除限額的，當(dāng)年不得扣除，該當(dāng)納稅調(diào)增交納企業(yè)所得稅，但允許無限期結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度

48、補扣【相當(dāng)于納稅調(diào)減】。如上例：假設(shè)該企業(yè)2021年度發(fā)生職工教育經(jīng)費6萬元。職工教育經(jīng)費扣除限額=100*2.5%=2.5萬元2021年度匯算清繳時，該當(dāng)納稅調(diào)增的教育經(jīng)費=6-2.5=3.5萬元2021年度應(yīng)納稅所得額=會計利潤28+納稅調(diào)增4+納稅調(diào)增3.5=35.5萬元2021年，會計利潤50萬元，工資薪金100萬元，職工教育經(jīng)費發(fā)生1萬元。職工教育經(jīng)費扣除限額=100*2.5%=2.5萬元由于2021年度實踐發(fā)生的救援費1萬元不超越扣除限額2.5萬元2021年度發(fā)生的教育經(jīng)費不需求納稅調(diào)增。教育經(jīng)費扣除限額的余額=2.5-1=1.5萬元小于3.5萬元2021年度準(zhǔn)予補扣2021年度尚

49、未扣除的教育經(jīng)費3.5萬元中的1.5萬元。相當(dāng)于納稅調(diào)減2021年度應(yīng)納稅所得額1.5萬元。2021年度應(yīng)納稅所得額=會計利潤50+納稅調(diào)增0-納稅調(diào)減1.5=48.5萬元二職工教育經(jīng)費列支范圍財建【2006】317號：企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍包括： 1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)； 2.各類崗位順應(yīng)性培訓(xùn)； 3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技藝人才培訓(xùn)； 4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育； 5.特種作業(yè)人員培訓(xùn)； 6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出； 7.職工參與的職業(yè)技藝鑒定、職業(yè)資歷認(rèn)證等經(jīng)費支出； 8.購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)備； 9.職工崗位自學(xué)成才獎勵費用； 10.職工教育培訓(xùn)管理費用；11.有關(guān)職工

50、教育的其他開支。留意：企業(yè)職工包括老板為了獲得學(xué)歷或?qū)W位發(fā)生的學(xué)費不得在企業(yè)稅前扣除，該當(dāng)由個人負(fù)擔(dān)費用。假設(shè)企業(yè)報銷上述學(xué)費，所得稅匯算清繳時，納稅調(diào)增交納企業(yè)所得稅。即使教育經(jīng)費沒有超越規(guī)定規(guī)范。三國稅函【2021】202號：軟件消費企業(yè)發(fā)生的培訓(xùn)費可以據(jù)實扣除，不受2.5%限制。軟件消費企業(yè)教育經(jīng)費的扣除限額=培訓(xùn)費+準(zhǔn)予稅前扣除的工資薪金*2.5%七、工會經(jīng)費支出一工會經(jīng)費扣除限額計算公式扣除限額=準(zhǔn)予稅前扣除的工資薪金*2%二工會經(jīng)費必需撥繳給工會組織后，才干扣除。會計上提取沒有撥繳部分不得扣除。三工會經(jīng)費扣除必需獲得財政部監(jiān)制的或地稅局的普通繳款書。留意：習(xí)慣上，將職工福利費、職工

51、教育經(jīng)費和工會經(jīng)費叫“三項費用。八、業(yè)務(wù)款待費支出一業(yè)務(wù)款待費扣除限額的計算公式扣除限額1=業(yè)務(wù)款待費扣除限額的計算基數(shù)*0.5%扣除限額2=實踐發(fā)生的業(yè)務(wù)款待費*60%準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)款待費=扣除限額1和2逢大取小【思索】甲企業(yè)2021年度實踐發(fā)生的業(yè)務(wù)款待費50萬元，當(dāng)年銷售收入扣除限額的計算基數(shù)為500萬元。計算該企業(yè)2021年度該當(dāng)納稅調(diào)增的業(yè)務(wù)款待費=？50*60%=30萬元500*0.5%=2.5萬元當(dāng)年準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)款待費=2.5萬元2021年度匯算清繳時該當(dāng)納稅調(diào)增的業(yè)務(wù)款待費=50-2.5=47.5萬元。二業(yè)務(wù)款待費扣除限額的計算基數(shù)1.主營業(yè)務(wù)收入2.其他業(yè)務(wù)收入3.視同

52、銷售收入4.專門從事投資業(yè)務(wù)企業(yè)獲得的投資收益或投資轉(zhuǎn)讓所得。5.房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售房款。借：銀行存款100 貸：預(yù)收賬款100【思索】以下情況該當(dāng)作為業(yè)務(wù)款待費扣除限額計算基數(shù)是 。A、銷售原資料的不含稅銷售收入10萬元適用稅率17%10萬元B、在建工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品一批，同類貨物的平均價錢為不含稅100萬元，本錢價80萬元。0C、從當(dāng)?shù)卣@得財政補貼50萬元0D、沒收包裝物押金23.4萬元所銷售貨物的適用稅率17%20萬元計算該企業(yè)業(yè)務(wù)款待費扣除限額=？=30萬元。業(yè)務(wù)款待費扣除限額=30*0.5%=0.15萬元三業(yè)務(wù)款待費會計處置【思索】甲企業(yè)銷售部門發(fā)生業(yè)務(wù)款待費30萬元。會計上該當(dāng)計入

53、什么樣的科目核算？A、銷售費用B、管理費用【對】C、財務(wù)費用D、制造費用留意：會計準(zhǔn)那么：不論哪一個部門發(fā)生的業(yè)務(wù)款待費，一概在“管理費用核算。四國家稅務(wù)總局公告2021年第15號：籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)款待費按實踐發(fā)生額的60%扣除，不受銷售收入比例限制?！舅妓鳌考灼髽I(yè)2021年運營情況如下：1.當(dāng)年銷售貨物的收入1000萬元不含稅，適用稅率17%.本錢價700萬元。2.將外購貨物100萬元不含稅，適用稅率17%無償贈送他人。借：營業(yè)外支出117 貸：庫存商品100 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額173.發(fā)生業(yè)務(wù)款待費20萬元，工資薪金100萬元，職工福利費20萬元，教育經(jīng)費12萬元。工會經(jīng)費3萬元

54、，沒有獲得財政部監(jiān)制的票據(jù)或稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的票據(jù)。4.沒有其他調(diào)整工程。計算該企業(yè)2021年度應(yīng)納所得稅額=？第一種方法：先計算會計利潤，調(diào)整。1會計利潤=收入總額-扣除=1000-700-117-20-100-20-12-3=28萬元2納稅調(diào)增=？第二筆業(yè)務(wù)：A、視同銷售納稅調(diào)增銷售所得=100-100=0B、營業(yè)外支出屬于非公益性捐贈，不得稅前扣除。納稅調(diào)增117萬元。第三筆業(yè)務(wù)：A、業(yè)務(wù)款待費扣除限額=20*60%=12萬元與1000+100*0.5%=5.5萬元小于12萬元準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)款待費=5.5萬元業(yè)務(wù)款待費該當(dāng)納稅調(diào)增的金額=20-5.5=14.5萬元B、職工福利費扣除限

55、額=100*14%=14萬元小于實踐發(fā)生額20萬元職工福利費該當(dāng)納稅調(diào)增=20-14=6萬元C、職工教育經(jīng)費扣除限額=100*2.5%=2.5萬元小于實踐發(fā)生額12萬元職工教育經(jīng)費該當(dāng)納稅調(diào)增的金額=12-2.5=9.5萬元D、工會經(jīng)費由于沒有獲得任何憑證，不符合扣除條件，該當(dāng)納稅調(diào)增3萬元。3計算應(yīng)納稅所得額=會計利潤28+納稅調(diào)增117+14.5+6+9.5+3=178萬元4應(yīng)納所得稅額=178*25%=?第二種方法【容易出現(xiàn)錯誤】應(yīng)納稅所得額=收入總額-不納稅收入-免稅收入-各項扣除-虧損=1000+100-700-100-100-5.5-14-2.5=178萬元九、廣告宣傳費支出一廣告

56、宣傳費的扣除限額的計算公式扣除限額=廣告宣傳費的扣除限額的計算基數(shù)*扣除比例1.廣告宣傳費扣除限額的計算基數(shù)=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入+專門從事投資業(yè)務(wù)企業(yè)的投資收益+房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售房款=與業(yè)務(wù)款待費原那么上一致。2.扣除比例1普通企業(yè)：15%。2以下企業(yè)：30%A、化裝品制造企業(yè)和銷售企業(yè)B、除酒類以外的飲料制造企業(yè)【不包括商業(yè)企業(yè)】C、醫(yī)藥制造企業(yè)【不包括商業(yè)企業(yè)】3煙草企業(yè)發(fā)生的煙草廣告宣傳費不得扣除。3.企業(yè)實踐發(fā)生的廣告宣傳費超越扣除限額的部分該當(dāng)納稅調(diào)增交納企業(yè)所得稅，當(dāng)年不得扣除。但允許無限期結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度補扣。允許無限期結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度補扣的費用=職工教育經(jīng)費+廣

57、告宣傳費十、捐贈支出一公益性捐贈1.公益性捐贈扣除限額=年度會計利潤*12%1公益性捐贈扣除限額的計算基數(shù)=會計利潤留意：稅務(wù)機關(guān)查補的利潤不能作為計算基數(shù)。2公益性捐贈扣除限額的比例12%。2.公益性捐贈的條件：1必需經(jīng)過法定公益性捐贈捐贈渠道捐贈國家機關(guān)+非營利性組織【需求稅務(wù)機關(guān)每年公布】2捐贈對象必需法定：財稅【2021】160號：A、救助災(zāi)禍、救援貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；B、教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；C、環(huán)境維護(hù)、社會公共設(shè)備建立；D、促進(jìn)社會開展和提高的其他社會公共和福利事業(yè)。3.公益性捐贈必需獲得財政部門監(jiān)制的捐贈票據(jù)。二非公益性捐贈不符合公益性捐贈

58、條件的捐贈，屬于非公益性捐贈，一概不得扣除。【思索】甲企業(yè)2021年度會計利潤80萬元，將自產(chǎn)產(chǎn)品一批捐贈給災(zāi)區(qū)。經(jīng)過紅十字會。同類貨物的平均價錢100萬元，本錢價80萬元，適用稅率17%。借：營業(yè)外支出97 貸：庫存商品80 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額171.確認(rèn)捐贈所得=100-80=20萬元會計上沒有反映利潤，該當(dāng)納稅調(diào)增20萬元。2.由于會計上曾經(jīng)沖減了97萬元的營業(yè)外支出。公益性捐贈扣除限額=會計利潤*12%=80*12%=9.6萬元會計上實踐扣除97萬元該當(dāng)納稅調(diào)增的公益性捐贈金額=97-9.6=87.4萬元2021年度應(yīng)納稅所得額=會計利潤80+納稅調(diào)增87.4+20=187.4

59、萬元2021年度應(yīng)納所得稅額=187.4*25%=？十一、利息支出一企業(yè)支付給金融機構(gòu)的利息，可以據(jù)實扣除；支付給非金融機構(gòu)利息，只需同時具備以下條件的，也可以扣除：1.企業(yè)可以向主管稅務(wù)機關(guān)提供山東省任何一家金融機構(gòu)同期同類貸款利率證明，且企業(yè)支付給非金融機構(gòu)的利息不超越證明所記載的利率程度。國家稅務(wù)總局公告2021年第34號【思索】甲企業(yè)向乙企業(yè)借款1000萬元，年利率12%。人民銀行公布的基準(zhǔn)利率6%。該企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)提供一家信托公司的同期同類貸款利率為20%。問：甲企業(yè)支付給乙企業(yè)的利息能否可以稅前扣除？答：1假設(shè)發(fā)生在2021年1月1日前，不一定扣除超越基準(zhǔn)利率的6%部分；22021

60、年1月1日后，支付給乙企業(yè)的上述12%利息可以全部扣除。2.向其他企業(yè)或個人支付的利息不超越人民銀行公布的基準(zhǔn)利率的4倍。法民發(fā)【1991】21號：民間借貸支付的利息假設(shè)超越基準(zhǔn)利率4倍，屬于非法集資行為。所支付的利息不得扣除。3.可以按規(guī)定獲得合法有效憑證發(fā)票。4.企業(yè)按會計制度每年提取的利息不允許扣除，待實踐支付年度才干扣除?！舅妓鳌?021年7月1日甲企業(yè)向乙企業(yè)借款1000萬元，年利率12%利息。合同商定，借款期限3年，到期一次性還本付息。問1：會計上2021年度能否確認(rèn)財務(wù)費用？借：財務(wù)費用1000*12%/2=60【減少利潤】貸：應(yīng)付利息60問2：會計上2021年度在利潤中扣除的6