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文檔簡(jiǎn)介
1、會(huì)計(jì)重點(diǎn)(整本書)第一章 總結(jié)(新增內(nèi)容,重點(diǎn)看掌握)會(huì)計(jì)的概念及特點(diǎn)(重點(diǎn)掌握)(一)定義:會(huì)計(jì)是以貨幣為要緊計(jì)量單位,反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)治理工作。(二)分類(了解):會(huì)計(jì)按其報(bào)告的對(duì)象不同,分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和治理會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指的是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求對(duì)過(guò)去差不多發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通過(guò)記賬、算賬和報(bào)賬等專門方法,向單位外部關(guān)系人提供單位的賬務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況等有關(guān)信息的會(huì)計(jì)。治理會(huì)計(jì)指的是依照治理者的需要和成本效益分析原理的要求,采納一系列的專門方法,對(duì)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)在和以后的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、操縱與評(píng)價(jià),向企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和內(nèi)部治理者提供進(jìn)行經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)治理、預(yù)測(cè)決
2、策所需的相關(guān)信息的會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和治理會(huì)計(jì)的要緊區(qū)不:第一,服務(wù)的對(duì)象不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象是單位外部的關(guān)系人,而治理會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象是企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)治理者。第二,提供的信息不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于提供過(guò)去信息,而治理會(huì)計(jì)側(cè)重于提供以后信息。二、會(huì)計(jì)的差不多職能(重點(diǎn)掌握)會(huì)計(jì)的職能:是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)治理過(guò)程中所具有的功能,會(huì)計(jì)的差不多職能包括進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督兩個(gè)方面。(一)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算定義:會(huì)計(jì)核算職能是指會(huì)計(jì)以貨幣為要緊計(jì)量單位,通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等環(huán)節(jié),對(duì)特定對(duì)象(或稱特定主體)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬,為各有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的功能。會(huì)計(jì)核算職能也稱反映職能,是會(huì)計(jì)的
3、首要職能,也是其它會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)。具體講明如下:(1)會(huì)計(jì)核算的環(huán)節(jié):會(huì)計(jì)核算包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等環(huán)節(jié)。(2)會(huì)計(jì)核算的工作:會(huì)計(jì)核算的工作始終離不開賬簿,包括記賬、算賬、報(bào)賬共計(jì)三項(xiàng)工作。(二)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)監(jiān)督職能:是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí),對(duì)特定對(duì)象的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合理性進(jìn)行審查,會(huì)計(jì)監(jiān)督職能也被稱為操縱職能。(三)會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系(易考多選)會(huì)計(jì)核算職能和會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會(huì)計(jì)核確實(shí)是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ),沒(méi)有核算所提供的各種信息,監(jiān)督就失去了依據(jù);而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障,只有核算、沒(méi)有監(jiān)督,就難以保證核算所提供信息的真實(shí)性、可靠
4、性。三、會(huì)計(jì)的對(duì)象(了解)會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容,凡是特定單位能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)差不多上會(huì)計(jì)的對(duì)象,企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象確實(shí)是企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。關(guān)于工業(yè)企業(yè)而言,資金指的是企業(yè)所擁有的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn),在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,資金的存在形態(tài)不斷地發(fā)生變化,構(gòu)成了企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng),表現(xiàn)為資金投入、資金運(yùn)用(也稱為資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn))和資金退出三個(gè)過(guò)程,既有一定時(shí)期內(nèi)的顯著運(yùn)動(dòng)狀態(tài)(表現(xiàn)為收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等),又有一定日期的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)(表現(xiàn)為資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益的恒等關(guān)系)。資金的投入指的是資金的取得,是資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn),投入企業(yè)的資金包括投資者投入的資金和債權(quán)人提供的資金,前者形成企業(yè)的
5、所有者權(quán)益,后者屬于債權(quán)人權(quán)益(形成企業(yè)的負(fù)債)。投入企業(yè)的資金在形成企業(yè)的所有者權(quán)益和負(fù)債的同時(shí)形成企業(yè)的資產(chǎn),一部分形成流淌資產(chǎn),另一部分構(gòu)成非流淌資產(chǎn)。資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)是資金運(yùn)動(dòng)的要緊組成部分,企業(yè)將資金運(yùn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程就形成了資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn),分為供應(yīng)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程、銷售過(guò)程三個(gè)時(shí)期。供應(yīng)過(guò)程是生產(chǎn)的預(yù)備過(guò)程,在供應(yīng)過(guò)程中,隨著采購(gòu)活動(dòng)的進(jìn)行,企業(yè)的資金從貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為儲(chǔ)備資金形態(tài)。生產(chǎn)過(guò)程既是產(chǎn)品的制造過(guò)程,又是資產(chǎn)的耗費(fèi)過(guò)程。在生產(chǎn)過(guò)程中,在產(chǎn)品完工之前,企業(yè)的資金從儲(chǔ)備資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金形態(tài),在產(chǎn)品完工后又由生產(chǎn)資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為成品資金形態(tài)。銷售過(guò)程是產(chǎn)品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過(guò)程,
6、在銷售過(guò)程中,銷售產(chǎn)品取得收入,企業(yè)的資金從成品資金形態(tài)又轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)。由此可見,隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行,企業(yè)的資金從貨幣資金形態(tài)開始,依次通過(guò)供應(yīng)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程和銷售過(guò)程三個(gè)時(shí)期,分不表現(xiàn)為儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金、成品資金等不同的存在形態(tài),最后又回到貨幣資金形態(tài),這種運(yùn)動(dòng)過(guò)程稱為資金的循環(huán)。資金周而復(fù)始地不斷循環(huán),稱為資金的周轉(zhuǎn)。上述,資金運(yùn)動(dòng)的三部分內(nèi)容是相互支撐、相互制約的統(tǒng)一體,具體而言:沒(méi)有資金的投入,就可不能有資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn);沒(méi)有資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn),就可不能有債務(wù)的償還、稅金的上交和利潤(rùn)的分配等;沒(méi)有這類資金的退出,就可不能有新一輪資金的投入,也就可不能有企業(yè)進(jìn)一步的進(jìn)展。四、會(huì)
7、計(jì)核算的差不多前提(重點(diǎn)掌握)會(huì)計(jì)核算的差不多前提也稱為會(huì)計(jì)假設(shè),它是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)刻、空間環(huán)境所作的合理假定,是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)必須明確的前提條件,一般認(rèn)為會(huì)計(jì)核算的差不多前提包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)。(一)會(huì)計(jì)主體1.會(huì)計(jì)主體的概念:會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織,一般來(lái)講,凡擁有獨(dú)立的資金、自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算收支、盈虧并編制報(bào)表的企業(yè)或單位就構(gòu)成了一個(gè)會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)主體能夠是一個(gè)企業(yè),也能夠是企業(yè)內(nèi)部的某個(gè)單位或企業(yè)中的一個(gè)特定部分;能夠是單一的一個(gè)企業(yè),也能夠是幾個(gè)企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)。2.強(qiáng)調(diào):(1)法人是指具有民事權(quán)利能力和民事行為能力,依法獨(dú)
8、立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織,法人又稱為法律主體。依照會(huì)計(jì)主體的定義可知,會(huì)計(jì)主體與法律主體(法人)并不是對(duì)等的概念,法人可作為會(huì)計(jì)主體,但會(huì)計(jì)主體不一定是法人(例如企業(yè)內(nèi)部的某個(gè)單位)。(2)會(huì)計(jì)主體簡(jiǎn)單地講確實(shí)是能夠進(jìn)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算的單位,會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算上具有絕對(duì)的獨(dú)立性,不僅要與其它會(huì)計(jì)主體分開,而且還要獨(dú)立于本企業(yè)主體的所有者。也確實(shí)是講,當(dāng)企業(yè)與業(yè)主有經(jīng)濟(jì)往來(lái)時(shí),會(huì)計(jì)應(yīng)將業(yè)主當(dāng)作另一個(gè)實(shí)體,做到往來(lái)賬面清晰。3.會(huì)計(jì)主體前提的要緊意義:(1)依照會(huì)計(jì)主體前提可知,會(huì)計(jì)人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),不能核算和監(jiān)督其它主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。(2)會(huì)計(jì)主體前提將特定主體的經(jīng)濟(jì)活
9、動(dòng)與該主體所有者及職工個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)不開來(lái)。(3)該假設(shè)前提將該主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其它單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)不開來(lái),從而界定了從事會(huì)計(jì)工作和提供會(huì)計(jì)信息的空間范圍,同時(shí)講明某會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息僅與該會(huì)計(jì)主體的整體活動(dòng)和成果有關(guān)。(二)持續(xù)經(jīng)營(yíng)1.持續(xù)經(jīng)營(yíng)的含義:持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體在能夠預(yù)見的以后,將依照正常的經(jīng)營(yíng)方針和既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。即在可預(yù)見的以后,該會(huì)計(jì)主體可不能破產(chǎn)清算,所持有的資產(chǎn)將正常營(yíng)運(yùn),所負(fù)有的債務(wù)將正常償還。2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提的意義:持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提,而不考慮企業(yè)是否破產(chǎn)清算等。明確了那個(gè)差不多前提,會(huì)計(jì)人員就能夠在此基礎(chǔ)上
10、選擇適用的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法,為解決專門多常見的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確認(rèn)問(wèn)題提供基礎(chǔ)。3.講明:持續(xù)經(jīng)營(yíng)只是一個(gè)假定,任何企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中都存在破產(chǎn)、清算等不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn),任何企業(yè)都不可能長(zhǎng)生不老,一旦進(jìn)入破產(chǎn)清算,就應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算的方法。(三)會(huì)計(jì)分期1.會(huì)計(jì)分期的含義:會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為若干相等的會(huì)計(jì)期間,以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。2.會(huì)計(jì)分期前提的意義:會(huì)計(jì)分期的目的在于通過(guò)會(huì)計(jì)期間的劃分,據(jù)以清算賬目、按期編制會(huì)計(jì)報(bào)表,從而及時(shí)地向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息。3.會(huì)計(jì)期間:依照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度,差不多上按照陽(yáng)歷計(jì)算
11、,其中半年度、季度和月度稱為會(huì)計(jì)中期。會(huì)計(jì)核算的前三個(gè)差不多前提之間的關(guān)系:(1)會(huì)計(jì)主體前提為會(huì)計(jì)核算確定了空間范圍,是持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提和會(huì)計(jì)分期前提的基礎(chǔ);(2)持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提是會(huì)計(jì)分期前提的基礎(chǔ),會(huì)計(jì)分期前提為會(huì)計(jì)核算確定了時(shí)刻范圍。(四)貨幣計(jì)量1.貨幣計(jì)量的含義:貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中,采納貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位。2.貨幣計(jì)量前提的意義:由于貨幣是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度,其它的計(jì)量單位,如實(shí)物計(jì)量和時(shí)刻計(jì)量,只能從一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果,無(wú)法在量上進(jìn)行比較,也不便于匯總經(jīng)濟(jì)信息。因此,采納貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位能夠全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)收支等情況。3.記賬本
12、位幣:記賬本位幣是記賬使用的貨幣種類,按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。注意:(1)業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位,也能夠選擇某種外幣作為記賬本位幣,但編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。(2)在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。會(huì)計(jì)核算四項(xiàng)差不多前提之間的關(guān)系:(易考多選)會(huì)計(jì)核算的四項(xiàng)差不多前提,具有相互依存、相互補(bǔ)充的關(guān)系。具體地講:會(huì)計(jì)主體確立了會(huì)計(jì)核算的空間范圍,持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期確立了會(huì)計(jì)核算的時(shí)刻長(zhǎng)度,而貨幣計(jì)量則為會(huì)計(jì)核算提供了必要手段。沒(méi)有會(huì)計(jì)主體,就可不能有持續(xù)經(jīng)營(yíng);沒(méi)有持續(xù)經(jīng)營(yíng),就可不能有會(huì)計(jì)分期;沒(méi)有貨幣計(jì)量,就可不能有現(xiàn)代會(huì)
13、計(jì)。五、會(huì)計(jì)要素為了具體實(shí)施會(huì)計(jì)核算,還應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)所反映和監(jiān)督的內(nèi)容(即會(huì)計(jì)對(duì)象)進(jìn)行分類。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的差不多分類,是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化,是用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況,確定經(jīng)營(yíng)成果的差不多單位。由于企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象確實(shí)是企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng),因此關(guān)于企業(yè)而言也能夠表述為:會(huì)計(jì)要素是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行的差不多分類。會(huì)計(jì)要素共計(jì)有六項(xiàng),分為兩大類。第一類會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的靜止?fàn)顟B(tài),反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)。第二類會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài),反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果,包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三項(xiàng)。(一)反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況,是資金運(yùn)
14、動(dòng)相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)的表現(xiàn),反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括三項(xiàng),即資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。1.資產(chǎn)(1)定義(需要牢記):資產(chǎn)是指由于過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者操縱的資源,該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。(2)特征:第一,資產(chǎn)是由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成的;第二,資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者操縱的;第三,資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來(lái)以后經(jīng)濟(jì)利益。(3)分類(易考):按其流淌性分為流淌資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。2.負(fù)債(1)定義(需要牢記):負(fù)債是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù),履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。(2)特征:(易考多選)第一,負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的;第二,負(fù)債的清償
15、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。(3)分類:負(fù)債按其流淌性不同,分為流淌負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。3.所有者權(quán)益(1)定義:所有者權(quán)益是指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益,其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。(2)特征:(易考多選)第一,除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利,企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益;第二,企業(yè)清算時(shí),只有在清償所有的負(fù)債后,所有者權(quán)益才可還給所有者;第三,所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤(rùn)分配。(3)內(nèi)容(需要牢記):所有者權(quán)益包括實(shí)收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。(二)反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素經(jīng)營(yíng)成果是企業(yè)在一定時(shí)期從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的最終成果,是資金運(yùn)動(dòng)顯著變動(dòng)狀態(tài)的要
16、緊體現(xiàn)。反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素也包括三項(xiàng),即收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。1.收入(1)定義:收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?;顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。(2)分類:按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一般指的是營(yíng)業(yè)執(zhí)照注明的主營(yíng)業(yè)務(wù)所取得的收入,其他業(yè)務(wù)收入一般指的是營(yíng)業(yè)執(zhí)照注明的兼營(yíng)業(yè)務(wù)所取得的收入。(3)收入與資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的關(guān)系:收入表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少,或兩者兼而有之(部分收入還債),最終導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。注意:1)并非所有資產(chǎn)增加或負(fù)債減少而引起的所有者權(quán)益增加差不多上企業(yè)的收入;(例如同意投資)2)收入只包括本企
17、業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入,不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng);3)收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無(wú)形資產(chǎn)收益等。2.費(fèi)用(1)定義:費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。(2)分類:按照其經(jīng)濟(jì)用途不同,費(fèi)用能夠分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。前者計(jì)入產(chǎn)品成本,包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用;后者不計(jì)入產(chǎn)品成本而直接計(jì)入當(dāng)期損益,包括治理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用。(3)費(fèi)用與資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的關(guān)系:費(fèi)用表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加,或者兩者兼而有之(廣告費(fèi),部分欠款)最終導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。(4)費(fèi)用和生產(chǎn)成本的關(guān)系:企業(yè)的產(chǎn)品銷售后,其生產(chǎn)成本就轉(zhuǎn)化
18、為銷售當(dāng)期的費(fèi)用,稱為產(chǎn)品銷售成本或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)。注意:1)并非所有資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起的所有者權(quán)益減少都意味著企業(yè)發(fā)生了費(fèi)用;(例如抽回投資)2)費(fèi)用不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)難損失等。3.利潤(rùn)(1)定義:利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。它是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終結(jié)果,即收入與費(fèi)用配比相抵后的差額,它是經(jīng)營(yíng)成果的最終要素。(2)內(nèi)容:經(jīng)常用到的利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn),三者的關(guān)系如下:利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+補(bǔ)貼收入+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+補(bǔ)貼收入+營(yíng)業(yè)外收支凈額凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅其中:營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)
19、務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-期間費(fèi)用(3)利潤(rùn)與資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的關(guān)系從企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系來(lái)看,企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是屬于所有者的,企業(yè)發(fā)生的虧損最終也應(yīng)由所有者來(lái)承擔(dān)。因此,利潤(rùn)大于零(實(shí)現(xiàn)利潤(rùn))時(shí),一方面表現(xiàn)為資產(chǎn)的凈增加或負(fù)債的凈減少,另一方面表現(xiàn)為所有者權(quán)益增加;利潤(rùn)小于零(發(fā)生虧損)時(shí),一方面表現(xiàn)為資產(chǎn)的凈減少或負(fù)債的凈增加,另一方面表現(xiàn)為所有者權(quán)益減少。六、企業(yè)會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式是反映會(huì)計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算等式,也稱為會(huì)計(jì)恒等式。(一)反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 或:資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益 或:資產(chǎn)=權(quán)益強(qiáng)調(diào):等式中的資產(chǎn)、負(fù)債、所
20、有者權(quán)益針對(duì)的是同一時(shí)點(diǎn),否則等式不成立。(二)反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)等式收入-費(fèi)用=利潤(rùn)等式的含義:(1)該等式表明了企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果與相應(yīng)的收入和費(fèi)用之間的關(guān)系,講明了企業(yè)利潤(rùn)的形成過(guò)程;(2)它實(shí)際上反映的是企業(yè)資金的絕對(duì)運(yùn)動(dòng)形式,故也稱為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式。等式的意義:該等式講明了企業(yè)利潤(rùn)的形成過(guò)程,是編制利潤(rùn)表的依據(jù)。兩類會(huì)計(jì)等式之間的區(qū)不和聯(lián)系:區(qū)不:1)“反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)等式”反映的是資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)方面,反映的是某一特定時(shí)刻的財(cái)務(wù)狀況,是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。2)“反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)等式”反映的是資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)方面,反映的是某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果,反映一個(gè)過(guò)程,是編制利潤(rùn)表的
21、依據(jù)。聯(lián)系:收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債發(fā)生變化,收入和費(fèi)用引起的資產(chǎn)增加額和負(fù)債增加額的差額確實(shí)是利潤(rùn),利潤(rùn)等于收入和費(fèi)用引起的所有者權(quán)益增加額。第二章 會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容與要求(重點(diǎn)掌握,多看)一、會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容(重點(diǎn)掌握)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容是指特定主體的資金運(yùn)動(dòng),會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容包括七個(gè)方面:(一)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付1.款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金,要緊包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款和各種備用金等。2.有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券,如國(guó)庫(kù)券、股票、企業(yè)債券等。(二)財(cái)物的收發(fā)、增減和
22、使用財(cái)物是財(cái)產(chǎn)物資的簡(jiǎn)稱,是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)且具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源,一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品等流淌資產(chǎn),以及房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。(三)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)是企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利,一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等。債務(wù)是指由于過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的,企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù),即負(fù)債。一般包括各項(xiàng)借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng),以及應(yīng)交款項(xiàng)等。(四)資本的增減資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而投入的資金。會(huì)計(jì)上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。(五)收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算自己看前面整理的收入和費(fèi)用概念= =!我懶得找了。支
23、出指的是企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開支以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的支出和損失。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi),是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)象所歸集的費(fèi)用,是對(duì)象化的費(fèi)用。關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)而言,成本指的是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;關(guān)于提供勞務(wù)的企業(yè)而言,成本指的是勞務(wù)成本。(六)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理財(cái)務(wù)成果要緊是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)通過(guò)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而在財(cái)務(wù)上所取得的成果,具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算、利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等。(七)需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)二、會(huì)計(jì)核算的一般要求(重點(diǎn)掌握)具體包括六方面的內(nèi)容:(一)各單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)
24、制度的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、進(jìn)行成本核算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。(二)各單位必須依照實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。目的是為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。(三)各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算,不得違反會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。例如:不許為了私設(shè)小金庫(kù)、隱瞞真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果、偷逃稅款等,設(shè)置賬外賬。(四)各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案,妥善保管。(五)使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的,其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)
25、務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料,也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。(六)會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地區(qū),會(huì)計(jì)記錄能夠同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄,能夠同時(shí)使用一種外國(guó)文字。第三章 會(huì)計(jì)科目與賬戶(重點(diǎn)掌握,重點(diǎn)看)一、會(huì)計(jì)科目的概念(掌握)(一)定義:會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。(二)講明:會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的差不多分類:資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)這六個(gè)會(huì)計(jì)要素又是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。而這六個(gè)會(huì)計(jì)要素關(guān)于紛繁復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映又顯得過(guò)于粗略。因此,為滿足經(jīng)營(yíng)治理及有關(guān)
26、各方對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求,必須對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行細(xì)化。即采納一定的形式,對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)要素所反映的具體內(nèi)容進(jìn)一步分門不類的劃分,設(shè)置會(huì)計(jì)科目。(三)會(huì)計(jì)科目在會(huì)計(jì)核算中的意義:會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄和提供各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ),在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。(1)會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。 (2)會(huì)計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。(3)會(huì)計(jì)科目為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件。 (4)會(huì)計(jì)科目為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。二、會(huì)計(jì)科目的分類(掌握)(一)會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同,分為總分類科目和明細(xì)分類科目。(1)總分類科目又稱為總賬科目,是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的
27、會(huì)計(jì)科目,如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“原材料”等。(2)明細(xì)分類科目又稱為明細(xì)科目,是關(guān)于總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會(huì)計(jì)信息的科目,如“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱或姓名設(shè)置明細(xì)科目,反映應(yīng)收賬款的具體對(duì)象。(3)總分類科目和明細(xì)分類科目的關(guān)系:總分類科目概括地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容,明細(xì)分類科目詳細(xì)反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容??偡诸惪颇繉?duì)明細(xì)分類科目具有操縱作用,而明細(xì)分類科目是對(duì)總分類科目的補(bǔ)充和講明。(二)會(huì)計(jì)科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同,分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類五大類。具體如下:(1)資產(chǎn)類科目是指用于核算資產(chǎn)增減變化,提供資產(chǎn)類項(xiàng)目會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)科
28、目。包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、原材料等。(2)負(fù)債類科目是指用于核算負(fù)債增減變化,提供負(fù)債類項(xiàng)目會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)科目。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款等。(3)所有者權(quán)益類科目是指用于核算所有者權(quán)益增減變化,提供所有者權(quán)益有關(guān)項(xiàng)目會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)科目。包括實(shí)收資本、盈余公積、本年利潤(rùn)和利潤(rùn)分配等。(4)成本類科目是用于核算成本的發(fā)生和歸集情況,提供成本相關(guān)會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)科目。包括生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本。(5)損益類科目是指用于核算收入、費(fèi)用的發(fā)生或歸集,提供一定期間損益相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)科目。包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、治理費(fèi)用等。
29、三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則(易考,簡(jiǎn)單經(jīng)歷)會(huì)計(jì)科目在設(shè)置過(guò)程中應(yīng)努力做到科學(xué)、合理、適用,應(yīng)遵循三個(gè)原則:(1)合法性原則:要求所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。要緊是為了保證會(huì)計(jì)信息的可比性。(2)相關(guān)性原則:要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí),充分考慮會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)本企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需要。要緊是為了提高會(huì)計(jì)核算所提供的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性,滿足相關(guān)各方的信息需求。(3)有用性原則:要求在合法性的基礎(chǔ)上,依照企業(yè)自身特點(diǎn),設(shè)置符合企業(yè)需要的會(huì)計(jì)科目。四、賬戶的概念和分類(掌握)(一)概念:賬戶是依照會(huì)計(jì)科目設(shè)置的,具有一定格式和結(jié)構(gòu),用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的載體。(二)分類:賬戶的分
30、類與會(huì)計(jì)科目的分類一致。1.按照其所反映會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系,賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。總分類賬戶是指依照總分類科目設(shè)置的,用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶,簡(jiǎn)稱總賬賬戶或總賬。明細(xì)分類賬戶是依照明細(xì)分類科目設(shè)置的,用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶,簡(jiǎn)稱明細(xì)賬。2.依照所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容,賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。(1)資產(chǎn)類賬戶分為流淌資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等。其中流淌資產(chǎn)又分為現(xiàn)金及各種存款、短期投資、應(yīng)收賬款、原材料和庫(kù)存商品等。(2)負(fù)債類賬戶分為流淌負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債
31、。其中流淌負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤(rùn)以及預(yù)提費(fèi)用等。(3)所有者權(quán)益類賬戶包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤(rùn)和利潤(rùn)分配等。(4)損益類賬戶包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、治理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出等。(5)成本類賬戶包括生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用等。五、會(huì)計(jì)賬戶的差不多結(jié)構(gòu)(了解)(一)賬戶的差不多結(jié)構(gòu)賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶的格式,賬戶的差不多結(jié)構(gòu)包括兩部分,一部分反映數(shù)額的增加情況,另一部分反映數(shù)額的減少情況。依照那個(gè)需要,把賬戶劃分為左右兩方,賬戶的左方稱為“借方”,賬戶的右方稱為“貸方”,即“左借右貸”。注意:賬
32、戶哪一方登記數(shù)額的增加,哪一方登記數(shù)額的減少,取決于所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。具體情況如下:(1)關(guān)于負(fù)債類、所有者權(quán)益類和收入類賬戶,借方登記減少數(shù),貸方登記增加數(shù);所謂收入類賬戶包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入等等;(2)關(guān)于資產(chǎn)類和費(fèi)用類賬戶,借方登記增加數(shù),貸方登記減少數(shù)。其中的費(fèi)用類賬戶包括生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本、制造費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、治理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅等等。(3)關(guān)于資產(chǎn)類賬戶,有些賬戶專門,借方登記減少數(shù),貸方登記增加數(shù),要緊包括累計(jì)折舊、短期投資跌價(jià)預(yù)備、壞帳預(yù)備、存貨跌價(jià)預(yù)備等等。(二)賬戶
33、余額的計(jì)算方法期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額注意:期初余額和期末余額是相關(guān)于一定的會(huì)計(jì)期間來(lái)講的,一定會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)的期末余額,在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間開始時(shí)就成為期初余額。也確實(shí)是講,本期的期末余額=下期的期初余額。(三)賬戶差不多結(jié)構(gòu)中包括的具體內(nèi)容1.賬戶的名稱(即會(huì)計(jì)科目);2.記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期;3.所依據(jù)記賬憑證的編號(hào);4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要;5.增加和減少的金額;6.余額(包括期初余額和期末余額)。(四)借貸記賬法賬戶的差不多格式借貸記賬法是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定采納的記賬方法,依照實(shí)際工作的需要,會(huì)計(jì)賬戶的格式分為簡(jiǎn)單格式和標(biāo)準(zhǔn)格式兩種。六、會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系與區(qū)不(掌握,
34、易考)(一) 聯(lián)系:1.二者差不多上對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類,口徑一致,性質(zhì)相同,會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱,也是設(shè)置賬戶的依據(jù),賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用;2.沒(méi)有會(huì)計(jì)科目,賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù);沒(méi)有賬戶,會(huì)計(jì)科目就無(wú)法發(fā)揮作用。(二)區(qū)不:1.會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶的名稱,不存在結(jié)構(gòu);而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。2.會(huì)計(jì)科目?jī)H講明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么,而賬戶不僅講明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么,而且系統(tǒng)反映和操縱其增減變化及結(jié)余情況。3.會(huì)計(jì)科目的作用要緊是為了開設(shè)賬戶、填憑證所運(yùn)用;而賬戶的作用要緊是提供某一個(gè)體會(huì)計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)資料,為編制會(huì)計(jì)報(bào)表所運(yùn)用。第四章 復(fù)式記賬(了解明白意思用法)一、復(fù)式記
35、賬法的概念和特點(diǎn)所謂的記賬方法,簡(jiǎn)單地講,確實(shí)是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。按其記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方式的不同,記賬方法能夠分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。(一)單式記賬法的概念和特點(diǎn)概念:?jiǎn)问接涃~法是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。特點(diǎn):?jiǎn)问接涃~法記賬手續(xù)簡(jiǎn)單,然而由于它沒(méi)有一套完整的賬戶體系,賬戶之間不能形成相互對(duì)應(yīng)的關(guān)系,因此不能全面系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈(即資金從何處來(lái),又往何處去),也不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性。(二)復(fù)式記賬法的概念和特點(diǎn)概念:復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ),關(guān)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都要以相等的金額
36、在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記,系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。特點(diǎn)(易考):與單式記賬法相比,復(fù)式記賬法具有以下特點(diǎn):(1)由于關(guān)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)登記。因此,通過(guò)賬戶記錄不僅能夠全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈,而且還能通過(guò)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng),全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。(2)由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后,都要以相等的金額在有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記,因此,能夠?qū)~戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡,以檢查賬戶記錄是否正確。二、借貸記賬法的記賬符號(hào)、賬戶差不多結(jié)構(gòu)和記賬規(guī)則(一)記賬符號(hào):借貸記賬法用“借”和“貸”作為記賬符號(hào),反映會(huì)
37、計(jì)要素的增減變動(dòng)情況。(二)賬戶差不多結(jié)構(gòu)1.關(guān)于負(fù)債類、所有者權(quán)益類和收入類賬戶,借方登記減少數(shù),貸方登記增加數(shù);其中:(1)負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶的期末余額一般出現(xiàn)在貸方,其余額計(jì)算公式為:期末貸方余額期初貸方余額本期貸方發(fā)生額(增加額)本期借方發(fā)生額(減少額)注意:個(gè)不負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的期末余額可能在借方。(2)收入是企業(yè)在一定期間取得的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),不應(yīng)留存到下一會(huì)計(jì)期間,應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期予以結(jié)轉(zhuǎn),以便下一會(huì)計(jì)期間的收入賬戶金額能夠反映下一會(huì)計(jì)期間的實(shí)際收入情況,期末要將收入類賬戶的全部余額計(jì)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方,以便結(jié)算本期利潤(rùn),收入類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)之后沒(méi)有余額。2.關(guān)于資產(chǎn)類和費(fèi)用(包
38、括成本)類賬戶,借方登記資產(chǎn)、費(fèi)用增加數(shù),貸方登記資產(chǎn)、費(fèi)用減少數(shù)。(1)資產(chǎn)類賬戶的余額一般在借方,其余額計(jì)算公式為:期末借方余額期初借方余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額注意:個(gè)不資產(chǎn)類賬戶的余額一般在貸方,有些資產(chǎn)類賬戶的余額既可能在借方也可能在貸方(2)費(fèi)用(包括成本)類賬戶在期末一般沒(méi)有余額,如有余額,應(yīng)為借方余額。(三)記賬規(guī)則內(nèi)容:有借必有貸,借貸必相等。含義:關(guān)于一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),必須同時(shí)在相互聯(lián)系的賬戶的借方和貸方登記,同時(shí)借方登記的數(shù)額等于貸方登記的數(shù)額。三、會(huì)計(jì)分錄的編制方法(一)會(huì)計(jì)分錄1.會(huì)計(jì)分錄的概念:確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的賬戶及其借貸方向和金額的方法確實(shí)是編制會(huì)計(jì)分錄。
39、所謂的會(huì)計(jì)分錄是指按照復(fù)式記賬的要求,對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄,會(huì)計(jì)分錄又稱為記賬公式或簡(jiǎn)稱分錄。一筆會(huì)計(jì)分錄要緊包括三個(gè)要素:會(huì)計(jì)科目(賬戶)、記賬符號(hào)、金額。2.會(huì)計(jì)分錄的分類:依照每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)賬戶的多少,能夠把會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。(1)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指的是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)僅涉及兩個(gè)賬戶的分錄,即“一借一貸”的分錄。(2)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指的是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及兩個(gè)以上賬戶的分錄,即“一借多貸”、“一貸多借”或“多借多貸”的分錄。會(huì)計(jì)分錄的編制方法:1)確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶及性質(zhì);2)分析涉及的資金是增依舊減,數(shù)額是多少;3)依照賬
40、戶的差不多結(jié)構(gòu)確定每個(gè)賬戶的借貸方向;4)按照規(guī)定的格式寫出分錄,具體規(guī)定如下:先寫借方科目,后寫貸方科目;貸方的文字和數(shù)字都要比借方后退兩格書寫;在一借多貸或一貸多借和多借多貸的情況下,借方或貸方的文字要對(duì)齊,金額也要對(duì)齊。5)檢查借方和貸方合計(jì)是否相等。四、試算平衡及其應(yīng)用(一)試算平衡的含義所謂的試算平衡指的是依照“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則,檢查和驗(yàn)證所有賬戶記錄是否正確的一種方法,包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。1.發(fā)生額試算平衡法:借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”這一恒等式的平衡原理基礎(chǔ)上,并采納“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則
41、,在有關(guān)賬戶中作復(fù)式記錄,這就確定了每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所編制的會(huì)計(jì)分錄借方與貸方的發(fā)生額必定相等的關(guān)系。其公式為:全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)2.余額試算平衡法:余額試算平衡法是運(yùn)用會(huì)計(jì)等式,依照本期所有賬戶借方余額合計(jì)等于所有賬戶貸方余額合計(jì)的關(guān)系,檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。依照余額時(shí)刻不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。其公式為:全部賬戶的借方期初余額合計(jì)全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)全部賬戶的借方期末余額合計(jì)全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)借方本期發(fā)生額合計(jì)貸方本期發(fā)生額合計(jì)借方期初余額合計(jì)貸方期初余額合計(jì)借方期末余額合計(jì)貸方期末余額合計(jì)(二)試算平衡表在實(shí)際會(huì)計(jì)核
42、算中,是通過(guò)編制“試算平衡表”的方法來(lái)完成的,樣式如下:各賬戶本期發(fā)生額和余額試算平衡,年月單位:科目名稱 期初余額 本期發(fā)生額 期末余額 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 合計(jì)編制試算平衡表時(shí)需要注意的幾個(gè)問(wèn)題:(1)必須保證所有賬戶的余額均已計(jì)入試算平衡表,否則可能會(huì)導(dǎo)致余額平衡的等式不成立。(2)試算不平衡,表明賬戶記錄確信有錯(cuò)誤,應(yīng)認(rèn)真查找,直到平衡為止。(3)試算平衡了,不一定講明賬戶記錄絕對(duì)正確,因?yàn)橛行╁e(cuò)誤可不能阻礙借貸雙方的平衡關(guān)系。五、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記(一)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系(易考)1.總分類賬戶對(duì)明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭操縱作用解釋:總分類賬戶提
43、供的總括核算資料是對(duì)有關(guān)明細(xì)分類賬戶資料的綜合;明細(xì)分類賬戶所提供的明細(xì)核算資料是對(duì)其總分類賬戶核算資料的具體化。2.明細(xì)分類賬戶對(duì)總分類賬戶具有補(bǔ)充講明作用解釋:總分類賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)要素各項(xiàng)目增減變化的總括反映,提供總括的資料;而明細(xì)分類賬戶反映的是會(huì)計(jì)要素各項(xiàng)目增減變化的詳細(xì)情況,提供了某一個(gè)體方面的詳細(xì)資料,有些明細(xì)分類賬戶還能夠提供實(shí)物數(shù)量指標(biāo)和勞動(dòng)量指標(biāo)等。3.總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。解釋:由于總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶是依照相同的依據(jù)來(lái)進(jìn)行平行登記,所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是相同的,其總金額必定相等。(二)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記1.含義:所謂總分類賬
44、戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù),一方面計(jì)入有關(guān)總分類賬戶,另一方面也要計(jì)入有關(guān)總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶的方法。2.意義:便于賬戶核對(duì)和檢查,糾正錯(cuò)誤和遺漏。3.要點(diǎn):(易考多選題)(1)依據(jù)相同:所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同。(2)方向相同(借貸方向相同):即假如登記總賬時(shí)是記借方,則登記其所屬的明細(xì)賬也是記借方;假如登記總賬時(shí)是記貸方,則登記其所屬的明細(xì)賬也是記貸方。(3)期間相同(所屬會(huì)計(jì)期間相同):即關(guān)于當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),必須在同一期間將其登記到總分類賬和其所屬的明細(xì)分類賬中。注意:“期間相同”的含義是在同一個(gè)月份內(nèi)。(4)金額相同:計(jì)入總分類賬戶的
45、金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等。總結(jié):總賬與其所屬的明細(xì)賬之間在數(shù)量上存在的勾稽關(guān)系:總賬賬戶的期初余額所屬明細(xì)賬賬戶期初余額合計(jì)總賬賬戶的本期發(fā)生額所屬明細(xì)賬戶本期發(fā)生額合計(jì)總賬賬戶的期末余額所屬明細(xì)賬賬戶期末余額合計(jì)第五章 會(huì)計(jì)憑證(了解掌握)一、會(huì)計(jì)憑證的概念、意義和種類(概念和種類需要掌握):會(huì)計(jì)核算共計(jì)包括七種方法:第一種方法是設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶;第二種方法是復(fù)式記賬;第三種方法確實(shí)是本章要學(xué)習(xí)的填制和審核會(huì)計(jì)憑證。概念(掌握):會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書面證明,是登記賬簿的依據(jù)。通過(guò)填制或取得會(huì)計(jì)憑證,能夠明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。注意:任何會(huì)計(jì)憑證都必須通過(guò)有關(guān)
46、人員的嚴(yán)格審核,只有通過(guò)審核確認(rèn)無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證,才能作為登記賬簿的依據(jù)。意義(了解):(1)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),提供記賬依據(jù);(2)明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,強(qiáng)化內(nèi)部操縱;(3)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng),操縱經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。種類(掌握):按照編制程序和用途的不同,分為原始憑證和記賬憑證兩大類。其中原始憑證是登記賬簿的原始依據(jù),而記賬憑證是登記會(huì)計(jì)賬簿的直接依據(jù)。二、原始憑證的概念、種類、差不多內(nèi)容、填制要求、審核內(nèi)容(需要掌握):(一)原始憑證的概念:原始憑證又稱為單據(jù),是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成時(shí)取得或填制的,用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或者完成情況的原始憑據(jù)。它是會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。(二)原始憑證的種類:按照來(lái)源的不
47、同,分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證。(1)外來(lái)原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí),從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證,如購(gòu)買材料時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)來(lái)的各種結(jié)算憑證、對(duì)外支付款項(xiàng)時(shí)取得的收據(jù)、職工出差取得的飛機(jī)票、車船票等。(2)自制原始憑證是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或個(gè)人,在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的、僅供單位內(nèi)部使用的原始憑證。如收料單、限額領(lǐng)料單、借款單、工資發(fā)放明細(xì)表、開工單等。按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同,原始憑證分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。(1)一次憑證是指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。它是一次有效的憑證,即一經(jīng)填寫完畢就不能再次填寫使用的憑證。如購(gòu)
48、貨發(fā)票、收據(jù)、借款單、銀行結(jié)算憑證等。一次憑證與外來(lái)原始憑證和自制原始憑證的關(guān)系:外來(lái)原始憑證差不多上一次憑證,自制原始憑證絕大多數(shù)是一次憑證。如自制原始憑證中的限額領(lǐng)料單就不屬于一次憑證。因此不能認(rèn)為自制原始憑證差不多上一次憑證。(2)累計(jì)憑證是指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。它是多次有效的原始憑證,即可多次填寫使用的憑證。特點(diǎn):在一張憑證內(nèi)能夠連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),隨時(shí)結(jié)出累計(jì)數(shù)及結(jié)余數(shù),并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用操縱,期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。一次憑證與累計(jì)憑證的比較:二者都僅僅包含一張?jiān)紤{證;一次憑證一次有效,只能填寫一次;累計(jì)憑證多次有效,能夠填寫多次。(3)匯
49、總憑證也稱原始憑證匯總表,是指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證,按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。如發(fā)出材料匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費(fèi)報(bào)銷單、收入材料匯總表等。特點(diǎn):合并了同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),簡(jiǎn)化了記賬工作量。累計(jì)憑證和匯總憑證的比較:相同點(diǎn):二者都能夠簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù);二者都包括多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),同時(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同。不同點(diǎn):累計(jì)憑證只包括一張?jiān)紤{證,是把多筆同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映在一張?jiān)紤{證上;匯總憑證中包括多張?jiān)紤{證,是對(duì)多張反映相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證進(jìn)行匯總。按照格式的不同,分為通用憑證和專用憑證(1)通用憑證指的是由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用
50、方法的原始憑證。(2)專用憑證指的是由單位自行印制的、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。(三)原始憑證的差不多內(nèi)容(多選題):(1)原始憑證的名稱和編號(hào); (2)填制原始憑證的日期; (3)同意原始憑證的單位名稱;(4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容(含數(shù)量、單價(jià)和金額等); (5)填制單位簽章; (6)有關(guān)人員簽章;(7)憑證附件(今年新增內(nèi)容)。(四)原始憑證的填制要求(易考多選題):1.記錄要真實(shí)。要求原始憑證所填列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字必須真實(shí)可靠,符合實(shí)際情況。2.內(nèi)容要完整。原始憑證所要求填列的項(xiàng)目必須逐項(xiàng)填列齊全,不得遺漏和省略。3.手續(xù)要完備。即原始憑證的有關(guān)簽章要齊全,以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。4.書寫要清晰
51、、規(guī)范。具體要求如下:(1)原始憑證要按規(guī)定填寫,文字要簡(jiǎn)要,字跡要清晰,易于辨認(rèn),不得使用未經(jīng)國(guó)務(wù)院公布的簡(jiǎn)化漢字。(2)大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范,小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個(gè)書寫,不得寫連筆字。(3)在小寫金額前要填寫人民幣符號(hào)“¥”,人民幣符號(hào)“¥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。例如:不能表示為:¥108.00,而應(yīng)該表示為¥108.00(4)金額數(shù)字一律填寫到角分,無(wú)角分的,寫“00”或符號(hào)“”;有角無(wú)分的,分位寫“0”,不得用符號(hào)“”代替。例如:“人民幣貳拾陸元整”應(yīng)寫成“¥26.00”或“¥26.”,而不能寫成“¥26”; “人民幣貳拾陸元捌角整”應(yīng)寫成“¥26.80”而不能寫成“
52、¥26.8”或“¥26.8”。(5)漢字大寫金額一律用正楷或者行書體書寫。(6)大寫金額前如未印有“人民幣”字樣的,應(yīng)加寫“人民幣”三個(gè)字,“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。(7)大寫金額到元或者到角為止的,后面要寫“整”或“正”字;有分的,不寫“整”或“正”字。例如:能夠表示為“人民幣貳拾陸元整”、“人民幣貳拾陸元捌角整”,然而不能表示為“人民幣貳拾陸元捌角伍分整”。5.編號(hào)要連續(xù)。假如原始憑證已預(yù)先印定編號(hào),在寫壞作廢時(shí),應(yīng)加蓋“作廢”戳記,妥善保管,不得撕毀。6.不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。正確的處理包括:(1)原始憑證有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正,更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。(
53、2)原始憑證金額有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開,不得在原始憑證上更正。因?yàn)樵紤{證上的金額是反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)情況的最重要的數(shù)據(jù)。假如同意隨意更改,容易產(chǎn)生舞弊行為,不利于保證原始憑證的質(zhì)量。注意:上述兩點(diǎn)實(shí)際上講的是“原始憑證的錯(cuò)誤更正”的相關(guān)內(nèi)容,這是專門重要的內(nèi)容,容易考簡(jiǎn)答題。7.填制要及時(shí):要求各種原始憑證一定要及時(shí)填寫,并按規(guī)定的程序及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行審核。(五)原始憑證的審核內(nèi)容(易考):為了正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行和完成情況,發(fā)揮會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督作用,財(cái)會(huì)部門對(duì)各種原始憑證要進(jìn)行嚴(yán)格的審查和核對(duì)。原始憑證的審核內(nèi)容要緊包括:真實(shí)性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時(shí)性(今
54、年新增內(nèi)容)。1.真實(shí)性:審核原始憑證日期是否真實(shí)、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)、數(shù)據(jù)是否真實(shí)等。2.合法性:審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否有違反國(guó)家法律法規(guī)的情況,是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序,是否有貪污腐化等行為。3.合理性:審核原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要、是否符合有關(guān)的打算、預(yù)算等。4.完整性:審核原始憑證各項(xiàng)差不多要素是否齊全,是否有漏項(xiàng)情況,日期是否完整,數(shù)字是否清晰,文字是否工整,有關(guān)人員簽章是否齊全,憑證聯(lián)次是否正確等。5.正確性:審核原始憑證各項(xiàng)金額的計(jì)算及填寫是否正確。6.及時(shí)性:審查是否在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)及時(shí)填制有關(guān)原始憑證。審核結(jié)果的處理:1.關(guān)
55、于完全符合要求的原始憑證,應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬;2.關(guān)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完善、填寫有錯(cuò)誤的原始憑證,應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員,由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開后,再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)。3關(guān)于不真實(shí)、不合法的原始憑證,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予以同意,并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。三、記賬憑證的概念、種類、差不多內(nèi)容、編制要求和審核內(nèi)容(掌握):(一)記賬憑證的概念:記賬憑證又稱為記賬憑單,是會(huì)計(jì)人員依照審核無(wú)誤的原始憑證,按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類,并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證。原始憑證和記賬憑證的區(qū)不(新增內(nèi)容,易考)1.填制人員不同。原始憑證由經(jīng)辦人員填制,而記賬憑證
56、則一律由會(huì)計(jì)人員填制。2.填制依據(jù)不同。原始憑證是依照差不多發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制的,而記賬憑證則是依照審核后的原始憑證填制;3.填制方式不同。原始憑證僅用以記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)差不多發(fā)生或完成,而記賬憑證則要依據(jù)會(huì)計(jì)科目對(duì)已發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行初步歸類、整理編制;4.發(fā)揮作用不同。原始憑證是記賬憑證的附件和填制記賬憑證的依據(jù),而記賬憑證則是登記會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù)。(二)記賬憑證的種類:1.按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容,記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。(1)收款憑證:收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證,它是出納人員依照庫(kù)存現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制
57、的專用憑證,據(jù)以作為登記現(xiàn)金和銀行存款等有關(guān)賬戶的依據(jù),分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證兩種。(2)付款憑證:付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。它是出納人員依照庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證編制的專用憑證,作為登記現(xiàn)金和銀行存款等有關(guān)賬戶的依據(jù),分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證兩種。(3)轉(zhuǎn)賬憑證:轉(zhuǎn)賬憑證是用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證,它是會(huì)計(jì)人員依照有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證編制的,作為記賬依據(jù)的專用憑證。優(yōu)點(diǎn):便于按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行分工,也便于提供分類核算數(shù)據(jù),為記賬工作帶來(lái)方便。缺點(diǎn):工作量較大。適用范圍:該種分類方式適用于規(guī)模較大、收付業(yè)
58、務(wù)較多的單位。2.按照填列方式不同,記賬憑證分為復(fù)式憑證和單式憑證:(1)復(fù)式憑證亦稱多項(xiàng)記賬憑證,是指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。它是在實(shí)際工作中應(yīng)用最普遍的記賬憑證。上述收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證,以及通用記賬憑證均為復(fù)式憑證。優(yōu)點(diǎn):全面反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系,有利于檢查會(huì)計(jì)分錄的正確性。缺點(diǎn):由于一張憑證填列多個(gè)會(huì)計(jì)科目及其內(nèi)容,因此不便于會(huì)計(jì)崗位上的分工記賬。(2)單式憑證亦稱單項(xiàng)記賬憑證,是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。優(yōu)點(diǎn):由于一張憑證只填列一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其內(nèi)容,因此便于分
59、工記賬,便于按會(huì)計(jì)科目匯總。缺點(diǎn):不能在一張憑證上反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌,不便于檢驗(yàn)會(huì)計(jì)分錄的正確性。第六章 會(huì)計(jì)賬簿(了解差不多概念)一、會(huì)計(jì)賬簿的概念、意義以及與賬戶的關(guān)系(一)會(huì)計(jì)賬簿的概念:會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁(yè)組成的,以通過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù),全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍,簡(jiǎn)稱賬簿。(二)設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿的意義:(1)能夠記載、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息; (2)能夠分類、匯總會(huì)計(jì)信息;(3)能夠檢查、校正會(huì)計(jì)信息; (4)能夠編報(bào)、輸出會(huì)計(jì)信息。(三)會(huì)計(jì)賬簿與賬戶的關(guān)系:二者的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系,賬簿只是一個(gè)外在形式,賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。(1)賬戶存在于賬簿之中,賬簿中的
60、每一個(gè)賬頁(yè)確實(shí)是賬戶的存在形式和載體,沒(méi)有賬簿,賬戶就無(wú)法存在;(2)賬簿序時(shí)、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是在個(gè)不賬戶中完成的。二、會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則(一)會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容:各種賬簿都應(yīng)具備封面、扉頁(yè)和賬頁(yè)三個(gè)差不多內(nèi)容。其中:封面要緊標(biāo)明會(huì)計(jì)賬簿的名稱,如總分類賬、銀行存款日記賬等。扉頁(yè)要緊用來(lái)標(biāo)明會(huì)計(jì)賬簿的使用信息。 賬頁(yè)是賬簿用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的載體,如賬戶的名稱、摘要欄(記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡(jiǎn)要講明)、金額欄(記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)情況)等差不多內(nèi)容。(二)會(huì)計(jì)賬簿的啟用(并非重點(diǎn))具體規(guī)定如下:在啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí),應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱,并在賬簿扉頁(yè)上附啟用表。更換記
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