借鑒外國經(jīng)驗完善我國個人所得稅法

1、.：.；自創(chuàng)外國閱歷，完善我國個人所得稅法進入二十一世紀(jì)以來，隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善和開展,國家經(jīng)濟實力逐漸提升，個人收入也水漲船高，但與此同時，個人收入的多元化,收入差距的不斷擴展,使以調(diào)理收入,減少貧富差距,添加財政收入為設(shè)立目的的個人所得稅越來越遭到人們的關(guān)注。而在經(jīng)濟飛速開展，收入大幅提升的同時，我國的個人所得稅相關(guān)法律制度卻不斷未作適時的修正與完善，故而在許多方面呈現(xiàn)出不合理的一面。本文擬經(jīng)過對國外個人所得稅改革的自創(chuàng)來對我國現(xiàn)行個人所得稅稅制存在的一些問題進展討論,并提出相應(yīng)的改革與完善思緒。世界各國個人所得稅制度概略與自創(chuàng)個人所得稅稅制方式目前，世界各國的個人所得稅制方式

2、有所不同，大致可以分為：綜合稅制方式、分類稅制方式、綜合與分類相結(jié)合的稅制方式。所謂分類所得稅制是將個人獲得的各種所得按照不同來源劃分為幾個大類，分別適用不同的費用減除規(guī)定、不同的稅率和計稅方法。綜合稅制是指在交納個人所得稅時，不再用目前工資、勞務(wù)費、財富租賃費等分類計稅的方法，而是用以上全部的綜合收入、綜合分析來確定應(yīng)納稅所得額。而分類與綜合相結(jié)合的稅制方式是將工資薪金所得、消費運營所得、勞務(wù)報酬所得、財富租賃所得等具有較強延續(xù)性或經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收工程，實行一致的累進稅率；對財富轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)運用費、利息、紅利、股息等其他所得，仍按比例稅率實行分項征收。一個國家采用哪種方式，與其

3、經(jīng)濟開展和稅收征管程度有直接關(guān)系。分類所得稅制由于廣泛采取源泉扣繳的方法，加強源泉控制的同時還可以簡化納稅手續(xù)，方便征納雙方；此外還可以對不同所得實行不同的征收方法，便于表達國家的政策，但是它不能較好地表達公平稅負的原那么。而綜合所得稅制能較好地表達納稅人的實踐負擔(dān)程度，符合支付才干原那么和量能納稅的原那么，但是它的弊端是納稅繁瑣，對納稅人的自覺納稅認識要求高。而分類綜合稅制由于結(jié)合了前兩者的優(yōu)點成為當(dāng)今世界各國尤其是寬廣開展中國國家所廣泛采用的所得稅制。目前世界上單純實行分類制和綜合制的的國家并不多見，一些興隆國家多采用綜合制，開展中國家除約旦、也門、扎伊爾等少數(shù)國家采用單一稅制外，大多數(shù)國

4、家都采用混合制方式。課稅單位所謂課稅單位就是指申報應(yīng)稅所得是以個人為單位還是以家庭或者以家庭中夫婦為申報單位。目前世界各國大致有以個人為單位的方式、以夫婦為單位的方式、以家庭為單位的方式這三種。以個人為單位的方式是指對家庭成員的所得分別進展課稅，以夫婦為單位的方式是指對夫婦所得合起來進展課稅，以家庭為單位是把整個家庭的所得合起來進展課稅。在后兩者方式中又可分為對合算金額直接適用稅率的方式核算非分割主義及把合算金額在夫婦之間或家庭成員之間進展均等的或不均等的分攤之后再對分攤后的所得額來適用相關(guān)稅率的方式合算分攤主義。應(yīng)該說上述三種課稅單位方式各有利弊：以夫婦或家庭構(gòu)成一個納稅單位思索到了他們作為

5、社會中一個消費單位的客觀現(xiàn)實，通常他們的所得是混在一同或者說相互占有的，以此來作為納稅負擔(dān)才干的測定單位，比起個人單位方式來，由于思索到了他們對家庭的負擔(dān)才干問題，因此更符合本質(zhì)公平的個稅原那么。但是我們也應(yīng)該看到以夫婦或家庭為課稅單位會呵斥對未婚或獨身者的稅收歧視，還有給夫婦或家庭中的高收入者在制度上提供了更大的利益選擇時機?，F(xiàn)實情況中還會對家庭中女性走向社會帶來負面引導(dǎo)與指向。思索到上述要素，目前世界上大多數(shù)國家采用個人單位和夫婦或家庭三種方式并用的折衷原那么。稅率設(shè)置 由于稅率的設(shè)置直接決議了納稅人負擔(dān)程度的高低以及納稅征管任務(wù)的繁瑣與否，因此世界各國對個人所得稅稅率的設(shè)定都非常注重。個

6、人所得稅稅率普通分為分級累進稅率與比例稅率。近一段時期以來世界各國的個人所得稅改革出現(xiàn)了稅率由高到低，級次由多到少的“降低稅率，擴展稅基的趨勢。比如從70年代到如今，日本個人所得稅的稅率構(gòu)造逐漸簡化、最高稅率大大降低。上個世紀(jì)70年代，日本的個人所得稅實行19級超額累進稅率，從10起，分19檔，最高稅率為75。到1984年，累進稅率演化為從最低10.5至最高70的15級超額累進稅率。到1999年，累進稅率的檔次減少到4檔，依次為10330萬日元以下、20330萬至900萬日元、30900萬至1800萬日元、最高稅率下降到371800萬日元以上，從而構(gòu)成日本現(xiàn)行的個人所得稅率構(gòu)造。1981年，美

7、國的個人所得稅實行15級超額累進稅率，最高稅率為70，到2001年，稅率的檔次減少到6檔，最高稅率降為38.6。1978年，英國的個人所得稅實行11級超額累進稅率，最高稅率為83，到1999年，稅率的檔次減少到3檔，最高稅率降為40。目前世界各國的個人所得稅最高稅率有高有低，德國48.5%、荷蘭53%、澳大利亞47%、韓國和日本50%等國家較高，均超越45%；美國33%；英國、匈牙利、埃及、墨西哥均為40%、泰國37%、印尼、阿根廷35最高稅率多在35%至40%之間，個別國家或地域的稅率在30%以下，如在稅率設(shè)計上采用比例稅率和累進稅率的我國香港地域，其薪俸稅采用15%的規(guī)范稅率或2%-17%

8、的四級超額累進稅率，利得稅和物業(yè)稅都采用規(guī)范稅率15%，而在俄羅斯目前個人所得稅稅率實行13%的單一稅率，可以說是世界上個人所得稅綜合稅率最低的國家了。起征點與所得抵扣起征點的設(shè)立數(shù)額的大小關(guān)系到一個國家納稅人數(shù)的多少，并進而會影響個人所得稅對社會各階層收入差距的調(diào)理，因此世界各國的起征點均比較低，如按月結(jié)算美國的最低起征點大約在1000美圓，英國的最低起征點大約在300英鎊，日本的最低起征點大約在10萬日元，以上三個國家的起征點大約占該國家居民月收入的三分之一，這與大多數(shù)國家注重培育每位國民的納稅認識的指點思想有關(guān)，還應(yīng)留意的是國外的起征點都是動態(tài)的，會思索納稅人的詳細情況適用不同的起征點，

9、例如在日本以2003年度的規(guī)范來看，假設(shè)是夫婦加兩個孩子的工資收入者，那么他的個稅起征點為384.2萬日元根本免稅額38萬日元、配偶免稅額38萬日元、配偶免專項稅額38萬日元、贍養(yǎng)人口免稅額38萬日元、贍養(yǎng)人口專項免稅額63萬日元、雇傭所得扣除130.8萬日元，社會保險捐扣除38.4萬日元。假設(shè)是夫婦加1個孩子的工資收入者，起征點那么為283.0萬日元；假設(shè)是沒有孩子的丁克家庭的工資收入者，起征點那么為220萬日元。假設(shè)是獨身的工資收入者，那么起征點為114.4萬日元。根據(jù)2003年稅制改革方案，除獨身工資收入者以外，以上起征點分別降低到325萬日元、220萬日元、156.6萬日元。美國常規(guī)個

10、人所得稅的起征點隨納稅人申報形狀、家庭構(gòu)造及個人情況的不同而不同，也沒有一致的規(guī)范。美國常規(guī)個人所得稅共有5種申報形狀，即獨身申報、夫妻結(jié)合申報、喪偶家庭申報、夫妻單獨申報及戶主申報。 至于所得抵扣，在WTO體制下，世界各國扣除制度中的扣除工程普通包括本錢費用，生計費和個人免稅三部分內(nèi)容。本錢費用扣除方式多采用按實列支或在限額內(nèi)列支的方式。生計費用扣除是扣除制度的中心內(nèi)容，各國大多根據(jù)贍養(yǎng)人口、已婚未婚、年齡大小等要素進展扣除。個人免稅主要是為了表達量能、公平的原那么而設(shè)置的對某些所得給予照顧性的減免工程。隨著個人所得稅法的開展，扣除制度完善與否已成為衡量個人所得稅法開展程度和完善程度的重要目

11、的之一，因此各國均給予了高度注重，應(yīng)該說在詳細的操作中盡能夠地思索到了各種情況給予或扣減或免稅的對待。比如以德國為例其免稅額 2002年就包括：1根本免稅額 普通情況為7235德國馬克,2因任務(wù)支出免稅額普通情況為1044德國馬克,3其它開支免稅額普通情況為36德國馬克,4保險費因任務(wù)支出免稅額又思索到了：1、懇求任務(wù)的支出2、上下班的路費按間隔 算3、任務(wù)用品包括計算機，書柜等等以上如超越1044德國馬克，那么按實踐支出算，否者不用一一列出。另外還有：學(xué)習(xí)費用學(xué)費，住宿，買講義，紙，筆，。 最多920德國馬克。 4、贍養(yǎng)父母的費用等。再以美國為例，各種免稅收入包括：禮品和遺產(chǎn)收入，特定的獎學(xué)

12、金，傷病補償費，州或市政府債券利息所得等13項。運營類扣除包括：企業(yè)運營允許列支的本錢費用，個人退休方案及醫(yī)療儲蓄賬戶的個人繳付部分，繳付自我雇傭稅的50%部分，變換任務(wù)的搬家費用，離婚或分居贍養(yǎng)費支出，教育貸款利息支出，高等教育含繼續(xù)教育費用支出等16項。 個人費用類扣除主要用于彌補家庭的生活費用支出，其設(shè)計充分表達人性化。此項扣除為分項扣除和規(guī)范扣除二者中的大者與個人和贍養(yǎng)人口扣除之和。分項扣除包括：醫(yī)療費用個人負擔(dān)超越AGI納稅人總收入扣減各種運營類扣除得出調(diào)整后的總收入的7.5%的部分，州和市個人所得稅、財富稅，購買自用住宅的貸款利息支出只限2套，慈悲捐助支出，保險不賠付的家庭財富不測

13、及被盜損失超越AGI的10%部分，其他各種雜項支出超越AGI的2%部分，其中包含個人職業(yè)開展費用如購買專業(yè)書籍、職業(yè)培訓(xùn)費等7項。這些扣除思索到個人生活的方方面面，照顧到每個人、每個家庭的詳細情況。 規(guī)范扣除因納稅申報形狀不同而不同，2004年獨身申報的規(guī)范扣除為4850美圓，夫妻結(jié)合申報或喪偶家庭申報的規(guī)范扣除為9700美圓，夫妻單獨申報為每人4850美圓，戶主申報為7150美圓。在規(guī)范扣除中也表達人性化，如有贍養(yǎng)人口，那么每名贍養(yǎng)人口扣除800美圓；已婚納稅人假設(shè)超越65歲或雙目失明，那么可再添加年扣除額950美圓或1900美圓；未婚納稅人假設(shè)超越65歲或雙目失明，那么可添加年扣除額120

14、0美圓或2400美圓。上述非一刀切的人性化做法雖然更符合本質(zhì)公平原那么，但是較為繁瑣，使納稅本錢大大添加，對稅收效率原那么兼顧不夠。 征收方式目前世界各國的個人所得稅征收方式普通分為源泉扣繳法和自行申報法兩種。由于這兩種征收方法在實踐運用中各有利弊，故在大多數(shù)情況下均結(jié)合起來運用，以互補缺乏。各國通行的做法是，對納稅人易于源泉征收的應(yīng)稅所得，如工資、股息、利息、特許權(quán)運用費、租金等在其支付階段源泉征收，按特定稅率或普通稅率計征,然后由納稅人在期末對全部所得集中申報,計算出應(yīng)納稅額后再將納稅人曾經(jīng)源泉征收的稅額從中扣除。當(dāng)然在詳細執(zhí)行過程中，各國由于國情不同，兩種征收方法各有偏重。如美國、加拿大

15、就偏重于自行申報，英國那么偏重于源泉扣繳。征管手段所謂征管手段是指各國政府為了保證個人所得稅的應(yīng)收盡收而制定的各種規(guī)章制度及采取的各項措施，如納稅人納稅信息庫、一致的納稅人代碼制度，全國范圍內(nèi)的個人信譽體系、個人所得稅跟蹤稽查制度等等，這方面美國走在世界前列： = 1 * GB2 美國將現(xiàn)代信息技術(shù)在稅收征管中綜合運用，以最大限制的掌握納稅人的納稅信息。稅收征管從60年代起大規(guī)模運用計算機，在全國范圍內(nèi)建立了計算機網(wǎng)絡(luò)。計算機的運用使稅收征管發(fā)生質(zhì)的飛躍，任務(wù)效率顯著提高了，從稅收預(yù)測、辦理登記、納稅申報、報稅審核、稅款征收、稅務(wù)審計選案及操作過程控制，稅源監(jiān)控等環(huán)節(jié)廣泛地依托計算機。美國國內(nèi)

16、收入局的計算機系統(tǒng)采用對納稅人進展登記。登記的內(nèi)容非常詳盡。由于稅務(wù)登記代碼與社會保險代碼一致，因此在政府部門和社會有關(guān)方面得到廣泛的運用。假設(shè)沒有納稅代碼就不能在銀行開戶，就無法享用社會保險，買賣合同沒有納稅代碼也無效。在美國，沒有納稅代碼是寸步難行。由于代碼的共同性，因此稅務(wù)部門很容易與其它部門交換信息，使得稅務(wù)登記的信息來源非常豐富，如企業(yè)行業(yè)主管部門的信息、執(zhí)照發(fā)放部門的信息等等。 = 2 * GB2 涉稅報告制度。根據(jù)美國法律規(guī)定，一定規(guī)模以上的雇主必需向稅務(wù)機關(guān)報告其工人的工資和薪金；銀行和其他金融機構(gòu)必需報告一切的利息支付及員工的薪金；一切的公司必需報告股息、紅利的支付情況；一切

17、進展一次性支付的公司、非盈利機構(gòu)和個人也必需向稅務(wù)機關(guān)報告。嚴厲的報告制度使收入得到有效監(jiān)控，強有力的保證了美國的個人所得稅征管質(zhì)量。 = 3 * GB2 審計制度。美國的稅務(wù)局還經(jīng)過計算機系統(tǒng)保管和匯總一切與納稅人識別號碼相關(guān)的記錄，進展科學(xué)的加工整理，并且用這些信息與納稅人申報表上的記錄進展交叉稽核，確定納稅人的申報質(zhì)量和納稅人的信譽度，進而開展稅款申報表的檢查即審計。審計的操作流程是：審計對象確實定 美國稅務(wù)機關(guān)確定審計對象的方法：稅務(wù)局經(jīng)過一套復(fù)雜而且的公式，給每個納稅人打分，反映每個納稅人隱瞞稅收的能夠性，作為確定審計對象的根據(jù)之一；非常大規(guī)模的公司幾乎每年都會被審計，是重點審計對象

18、；納稅人每次進展申報時稅務(wù)機關(guān)任務(wù)人員都要與其進展面對面的審計；稅務(wù)機關(guān)根據(jù)個人申報情況與納稅人識別號碼相關(guān)的信息進展交叉稽核，對于信息不配比的納稅人進展審計。審計方法 美國稅務(wù)機關(guān)對稅款申報表有三種審計方式：通訊審計：稅務(wù)機關(guān)經(jīng)過給納稅人寄一封信，通知其進展協(xié)作并且提供應(yīng)納稅人稅款計算建議，納稅人對稅務(wù)機關(guān)的通知本人做出決議然后回信。辦公室審計，辦公室審計主要是對那些申報表不是很復(fù)雜的納稅人進展審計。納稅人去當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)辦事處，審計員檢查某年申報表上最多的四個工程，通常在將近一個小時的面談中處理問題?，F(xiàn)場審計，現(xiàn)場審計是最復(fù)雜的審計，主要對那些有運營所得或申報非常復(fù)雜的納稅人。稅務(wù)專員可以預(yù)

19、先商定日期進展訪問，稅務(wù)專員可以檢查稅款申報表的任何一個領(lǐng)域，不受工程數(shù)量限制。審計可以在納稅人家里、納稅人會計室以及企業(yè)里進展。我國個人所得稅存在的缺乏與完善我們都知道個人所得稅區(qū)別于其它稅種的一點就是具有調(diào)理收入差距，維護社會公平的獨特功能。從亞當(dāng)斯密開場，稅收公平就被許多國家奉為稅制建立過程中的圭臬，我國的個人所得稅立法中也把調(diào)理收入分配，表達社會公平列為首要原那么，尤其由于我國至今沒有開征遺產(chǎn)稅、贈與稅等更具調(diào)理性的稅種，個人所得稅在整個稅法體系中的獨特別位更為彰顯。但是，隨著社會經(jīng)濟情勢的開展和變化，目前我國個人所得稅也暴顯露許多與現(xiàn)階段開展不相順應(yīng)的問題，有許多方面需求修正與完善：

20、 稅制方式方面應(yīng)從分類所得稅制向分類綜合稅制轉(zhuǎn)化 1994年對個人所得稅修正時，我國還不具備采用綜合稅制的條件，因此采用了簡單、透明的分類稅制，但是分類所得稅制雖然計征方便，但不能較好地表達稅收公平原那么，容易產(chǎn)生所得來源多、收入分散的人不繳或少繳稅，而所得來源少、收入集中的人多繳稅，不能有效地消除納稅人負擔(dān)差別；綜合所得稅制雖然可以消除這一差別，但是不僅要求有較高的征管程度與配套措施，還難以表達國家對某些收入來源進展稅收調(diào)控的政策導(dǎo)向。而分類綜合所得稅制綜合了上述兩類稅制的優(yōu)點，筆者建議在我國將工資、薪金收入，承包、轉(zhuǎn)包收入，財富租賃收入，財富轉(zhuǎn)讓收入等合并為綜合收入，在作合理的費用扣除后，

21、適用累進稅率，其他收入適用比例稅率。這樣就可以充分發(fā)揚分類綜合所得稅制的優(yōu)點。課稅單位應(yīng)思索家庭要素對課稅單位的選擇在很大程度上取決于一定時期一國個人所得稅法的主要目的，從獲得收入的角度來看個人申報和夫妻或家庭結(jié)合申報并無本質(zhì)區(qū)別。從效率角度來看對個人納稅影響的是個人的投資與勞動力決策，對家庭納稅的影響那么更廣泛，由于家庭是社會的根本細胞，很多消費、儲蓄、投資行為是以家庭為單位進展的。從收入分配公平的角度來看，個人收入的差距最終要表達在家庭收入差距上，因此對收入調(diào)理完全可以集中到對家庭收入的調(diào)理上。這種選擇的最重要之處就是可以實現(xiàn)一樣收入的家庭交納一樣的個人所得稅，以根據(jù)綜合才干來納稅，并且可

22、以家庭為單位實現(xiàn)一定的社會政策，如對老年人的減免，對無生活才干的兒童采用添加根本扣除的方法等。另外，我國如今的就業(yè)壓力很大，假照實行以家庭為納稅主體，那么家庭的實踐收入將有所添加，必然鼓勵低收入的家庭成員自愿放棄原有的任務(wù)，從而減輕全社會的就業(yè)壓力。簡化分級累進稅率，降低最高稅率在現(xiàn)階段，對分類納稅工程繼續(xù)采用比例稅率，對綜合納稅工程采用超額累進稅率，從而表達稅收調(diào)理收入分配的職能仍是比較可取的。但是目前我國對收入來源分類太多，一方面使納稅人難以掌握政策，添加依法納稅的難度，同時也添加了稅務(wù)人員的任務(wù)本錢。分級累進稅率也是級次太多，邊沿稅率偏高，這又使得納稅人的自覺納稅志愿不高，納稅計算也非常

23、繁瑣。所以在詳細稅率和級距設(shè)計時，一要適當(dāng)調(diào)低最高邊沿稅率，二要簡化級距，調(diào)理中間稅率。我個人建議：財富轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)運用費、利息、紅利、股息等所得，按比例稅率實行分項征收，稅率一致定為20%；工資薪金所得、消費運營所得、勞務(wù)報酬所得、財富租賃所得等具有較強延續(xù)性或經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收工程，實行一致的累進稅率，可以改為5%、10%、20%、30%的四級超額累進稅率。 4、改革起征點僵化設(shè)置，規(guī)范稅前扣除并使兩者彈性化中國現(xiàn)行個人所得稅法明文規(guī)定：對工資、薪金的免征額為每月800元。從現(xiàn)實情況看實屬偏低。800元免征額于1981年制定，當(dāng)時，普通人的月收入只需幾十元，個人所得稅的納稅對象

24、主要是在華居住的外籍人士，以及名人、高收入階層。而如今，在很多地域，月收入3000元也只能算是工薪階層。由于目前起征點偏低，使得寬廣工薪階層成為納稅主體，該政策“劫富濟貧的調(diào)理作用大打折扣，提高起征點勢在必行。現(xiàn)實上我國一些經(jīng)濟較興隆城市，早已開場個人所得稅的試點改革：2003年9月，北京市的個人所得稅起征點提到1200元；今年1月份，廣州市的個人所得稅起征點提高到1600元，江蘇提高到了1200元。此外，深圳的實踐個人所得稅起征點為1700元，上海、珠海都是1400元。參考專家意見，我以為思索到地域間經(jīng)濟開展有差距，提高個人所得稅起征點不宜“一刀切。國家可制定一個規(guī)范，并給出一定的浮動范圍，

25、各地根據(jù)這個規(guī)范和當(dāng)?shù)氐木用袷杖爰拔飪r消費程度，再確定詳細的起征點和稅前扣除工程，只需這樣，才干兼顧效率與公平，“國家也可以確定一個系數(shù)，由這個系數(shù)乘以當(dāng)?shù)厣夏甓鹊娜司率杖?，從而得出個稅起征規(guī)范。應(yīng)從以下方面完善稅前費用扣除制度：l不同的納稅人獲得不同的應(yīng)稅所得,所破費的本錢和費用不一樣，故費用扣除應(yīng)有所區(qū)別。2思索地域間經(jīng)濟開展的不平衡情況，就東部和中西部開展程度確定一個開展指數(shù)該指數(shù)有專家來評定，每五年評定一次正確制定不同的扣除規(guī)范。3法定扣除還應(yīng)思索家庭負擔(dān)的差別，應(yīng)該制定出有贍養(yǎng)父母的家庭和不需求贍養(yǎng)父母的家庭不同的扣除規(guī)范。因此，對生活費給予的扣除，不應(yīng)是固定的，而應(yīng)是浮動的，即應(yīng)隨著國家匯率、物價程度和家庭生活費支出添加諸要素的變化而變化。 = 4 * GB2 一致中外納稅人的扣除規(guī)范，實行“國民待遇 = 5 * GB2 嚴厲控制減免稅規(guī)定，約束地方政府濫開減免口子，防止納稅人鉆空子偷逃稅款。征收方式應(yīng)向自行申報為主轉(zhuǎn)變目前我國仍采取源泉扣繳為主，自行申報為輔的征收