基層審計(jì)視角下《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》解讀-萬(wàn)玉昆

1、.：.；基層審計(jì)視角下解讀萬(wàn)玉昆cjbd發(fā)布時(shí)間:2021年11月10日 17:46【字體顯示：大中小】 2021年9月1日，審計(jì)署8號(hào)令公布了修訂后的以下簡(jiǎn)稱，自2021年1月1日起施行。新國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)那么進(jìn)一步細(xì)化了審計(jì)流程、一致了審計(jì)規(guī)范、規(guī)范了審計(jì)行為，把依法審計(jì)貫穿到審計(jì)任務(wù)的全過(guò)程，落實(shí)到每個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員的行動(dòng)上。的修訂和公布，對(duì)促進(jìn)審計(jì)任務(wù)的法制化、規(guī)范化和科學(xué)化，具有非常艱苦的意義。的施行已進(jìn)入倒計(jì)時(shí)，筆者現(xiàn)結(jié)合26年來(lái)的審計(jì)見證和實(shí)際，從基層審計(jì)的視角，簡(jiǎn)要談?wù)剬?duì)主要內(nèi)容的了解與領(lǐng)會(huì)，以饗同行。一、概說(shuō) 是一部完好單一的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)那么。在審計(jì)準(zhǔn)那么的下一層次國(guó)家審計(jì)署將研

2、討開發(fā)審計(jì)指南，進(jìn)一步細(xì)化審計(jì)業(yè)務(wù)操作。同時(shí)根據(jù)附那么第五十七條實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)定，另行制定的規(guī)定，據(jù)此將構(gòu)建起由憲法、審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例、審計(jì)準(zhǔn)那么、審計(jì)指南和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定等不同級(jí)次組成的審計(jì)法律規(guī)范體系。 在吸收原有審計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)規(guī)定中可以繼續(xù)適用的內(nèi)容后，廢止了審計(jì)署以前發(fā)布的28項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)規(guī)定。、等依然有效。 ，正文分為七章，即總那么、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員、審計(jì)方案、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任、附那么。共200條。 二、明確了其適用范圍、審計(jì)職責(zé)外配合任務(wù)以及與其他職業(yè)準(zhǔn)那么的關(guān)系 第二條規(guī)定，審計(jì)準(zhǔn)那么是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員履行法定審計(jì)職責(zé)的行為規(guī)范，是

3、執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的職業(yè)規(guī)范，是評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量的根本尺度。第四條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，該當(dāng)適用本準(zhǔn)那么。其他組織或者人員接受審計(jì)機(jī)關(guān)的委托、聘用，承辦或者參與審計(jì)業(yè)務(wù)，也該當(dāng)適用本準(zhǔn)那么。第八條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查時(shí)，也該當(dāng)適用本準(zhǔn)那么。 第七十一條規(guī)定，需求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的，審計(jì)人員可以參照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么的有關(guān)規(guī)定確定和運(yùn)用重要性。第九十一條規(guī)定，審計(jì)人員進(jìn)展審計(jì)抽樣時(shí)，可以參照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么的有關(guān)規(guī)定。第一百三十條規(guī)定，出具對(duì)國(guó)際組織、外國(guó)政府及其機(jī)構(gòu)援助、貸款工程的審計(jì)報(bào)告，按照審計(jì)機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 第一百九十七條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員

4、配合有關(guān)部門查處案件、與有關(guān)部門共同辦理檢查事項(xiàng)、接受交辦或者接受委托辦理不屬于法定審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不適用，該當(dāng)按照其他有關(guān)規(guī)定和要求辦理。 綜上規(guī)定，指明了國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)那么與其他職業(yè)準(zhǔn)那么的關(guān)系，對(duì)參照運(yùn)用其他執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么作了明確規(guī)定，如第七十一條、第九十一條對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見時(shí)確定和運(yùn)用重要性、抽樣審計(jì)等；對(duì)外援貸款審計(jì)業(yè)務(wù)作出了特別規(guī)定，如第一百三十條，即目前應(yīng)按照審計(jì)署審?fù)獍l(fā)1996349號(hào)的規(guī)定辦理；對(duì)審計(jì)辦理不屬于法定審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)不適用也作了規(guī)定，如第一百九十七條。在以前的審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員遇到類似情況，普通都是按各自的想法和了解行事，新國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)那么明確規(guī)范了這一行為

5、。除如上幾種情況外，適用于從中央到地方的各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，適用于審計(jì)人員執(zhí)行的各類審計(jì)業(yè)務(wù)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查業(yè)務(wù)。 三、以其適用性和指點(diǎn)性，明確了國(guó)家審計(jì)的職業(yè)要求 第三條規(guī)定，運(yùn)用該當(dāng)、不得詞匯的條款為約束性條款，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)必需遵守的職業(yè)要求。運(yùn)用 可以詞匯的條款為指點(diǎn)性條款，是對(duì)良好審計(jì)實(shí)務(wù)的推介。 中，涉及該當(dāng)?shù)募s束性要求共有170處，約束幾乎無(wú)處不在，包括總那么中的約束性要求、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員中的約束性要求、審計(jì)方案中的約束性要求、審計(jì)實(shí)施中的約束性要求、審計(jì)報(bào)告中的約束性要求、審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任中的約束性要求等。該當(dāng)即必需的意思，帶有強(qiáng)迫意味，即要求審計(jì)必需如此去做。

6、該當(dāng)?shù)囊?guī)定就是審計(jì)的規(guī)矩，包括審計(jì)人員如何配，審計(jì)方案如何定，審計(jì)方案如何編，審計(jì)該當(dāng)如何審，審計(jì)報(bào)告如何編審，審計(jì)質(zhì)量如何控制等等。 中涉及不得的約束性要求共有12處，不得就是不允許。中雖然只需12處帶有不得詞句的內(nèi)容，但要求的規(guī)范很高，每條每款都很重要。在依法行政、依法審計(jì)的今天，審計(jì)只需把握不得的主題，不當(dāng)說(shuō)的不說(shuō)，不能做的不做，該當(dāng)留意的留意，不越雷池一步，才干真正躲避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，消除審計(jì)質(zhì)量隱患。 中涉及可以的內(nèi)容共有60處。可以就是答應(yīng)的意思。準(zhǔn)那么針對(duì)審計(jì)實(shí)際中的一些好的技術(shù)方法、閱歷做法、審計(jì)客觀條件的限制以及未來(lái)審計(jì)環(huán)境變化等要素，規(guī)定可以聘請(qǐng)專家、可以參照其他適宜的職業(yè)準(zhǔn)那么

7、等，提出了兼收并蓄、揚(yáng)長(zhǎng)避短、吸收人類一切優(yōu)秀文明成果為審所用的指點(diǎn)性原那么和方法。 貫徹約束與指點(diǎn)相結(jié)合的原那么，以其適用性和指點(diǎn)性，在規(guī)范審計(jì)行為的同時(shí)，突出了對(duì)審計(jì)行為的科學(xué)指點(diǎn)，給審計(jì)人員更大的職業(yè)判別空間，使審計(jì)準(zhǔn)那么更加符合中國(guó)國(guó)家審計(jì)的職業(yè)特點(diǎn)和規(guī)律。寬廣審計(jì)人員在學(xué)習(xí)審計(jì)準(zhǔn)那么時(shí)，應(yīng)抓住這些關(guān)鍵性條款和內(nèi)容，了解其精神本質(zhì)，在不折不扣執(zhí)行的同時(shí)，應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)地探求創(chuàng)新。 四、規(guī)定了國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)責(zé)任 第五條規(guī)定，在財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，履行法定職責(zé)、遵守法律法規(guī)、建立并實(shí)施內(nèi)部控制、按照有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、堅(jiān)持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的的真實(shí)性和完

8、好性，是被審計(jì)單位的責(zé)任；根據(jù)法律法規(guī)和本準(zhǔn)那么的規(guī)定，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施審計(jì)并作出審計(jì)結(jié)論，是審計(jì)機(jī)關(guān)的責(zé)任。 原國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)審計(jì)責(zé)任的定位模糊，明確劃分了審計(jì)機(jī)關(guān)責(zé)任與被審計(jì)單位責(zé)任，這種責(zé)任劃分不僅僅是將作為審計(jì)報(bào)告的一項(xiàng)例行內(nèi)容，它有三個(gè)方面的作用不可低估：一是有利于被審計(jì)單位正確了解審計(jì)行為和審計(jì)結(jié)果；二是有利于審計(jì)人員正確了解審計(jì)職責(zé)所系；三是明確了國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)的責(zé)任。審計(jì)責(zé)任的明確，即意味著被審計(jì)單位如有艱苦舞弊、違法違規(guī)行為等未被查出，或?qū)徲?jì)結(jié)論不當(dāng)?shù)?，?guó)家審計(jì)便面臨潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及不利后果。 五、提升了績(jī)效審計(jì)位置，豐富了績(jī)效審計(jì)內(nèi)容

9、第六條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)的主要任務(wù)目的是經(jīng)過(guò)監(jiān)視被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)平安，推進(jìn)民主法治，促進(jìn)廉政建立，保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)安康開展。同時(shí)指出，效益性是指財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益。 過(guò)去的審計(jì)主要偏重于對(duì)被審計(jì)單位的賬務(wù)處置進(jìn)展規(guī)范，如今隨著財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的提高和信息技術(shù)的推行運(yùn)用，賬務(wù)處置上的錯(cuò)誤不斷減小，審計(jì)任務(wù)的重點(diǎn)也將由過(guò)去的查錯(cuò)糾弊逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榭?jī)效審計(jì)。而傳統(tǒng)效益審計(jì)由于特定歷史條件的限制，長(zhǎng)期以來(lái)過(guò)分強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)目的。隨著科學(xué)發(fā)觀及轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)開展方式等科學(xué)實(shí)際的提出，順應(yīng)審計(jì)環(huán)境變化對(duì)審計(jì)實(shí)際的

10、新要求，對(duì)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支效益性的監(jiān)視和評(píng)價(jià)作了更加全面科學(xué)的界定，除了經(jīng)濟(jì)效益外還包括社會(huì)效益和環(huán)境效益。這闡明國(guó)家審計(jì)的效益性評(píng)價(jià)從單純的經(jīng)濟(jì)效益開展到全方位、多角度的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益，表達(dá)了國(guó)家審計(jì)與國(guó)際接軌開場(chǎng)融入世界績(jī)效審計(jì)主流，表達(dá)了國(guó)家審計(jì)在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)開展方式的風(fēng)口浪尖適時(shí)轉(zhuǎn)型，特別表達(dá)了國(guó)家審計(jì)與時(shí)俱進(jìn)的科學(xué)開展觀。極大地豐富了績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵，為審計(jì)在實(shí)踐任務(wù)中做出客觀真實(shí)的審計(jì)評(píng)價(jià)提供了科學(xué)根據(jù)和制度保證。 六、劃分了國(guó)家審計(jì)的三種業(yè)務(wù)類型 第七條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)視對(duì)象的單位、工程、資金進(jìn)展審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，對(duì)依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審

11、計(jì)監(jiān)視對(duì)象的單位的主要擔(dān)任人經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)展審計(jì)。第八條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)預(yù)算管理或者國(guó)有資產(chǎn)管理運(yùn)用等與國(guó)家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)向有關(guān)地方、部門、單位進(jìn)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。 根據(jù)審計(jì)法律規(guī)定和審計(jì)實(shí)際要求，中將審計(jì)業(yè)務(wù)劃分為審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查三類。目前曾經(jīng)開展的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、授權(quán)審計(jì)、跟蹤審計(jì)、投資工程審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等等各種審計(jì)業(yè)務(wù)，僅僅只是審計(jì)方式的不同而已，皆屬審計(jì)類型，除此之外屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查類型。明確劃分審計(jì)業(yè)務(wù)的三種類型，為審計(jì)準(zhǔn)那么分類歸口適用提供了的根底，自此以后，千差萬(wàn)別的審計(jì)方式及其敷生的各種審計(jì)工具，在此都可以對(duì)號(hào)

12、入座，極大地方便了各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)及各種審計(jì)業(yè)務(wù)的需求。 七、規(guī)定了國(guó)家審計(jì)的職業(yè)品德規(guī)范 第十五條規(guī)定：審計(jì)人員該當(dāng)遵守嚴(yán)厲依法、耿直坦誠(chéng)、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守的根本審計(jì)職業(yè)品德。嚴(yán)厲依法就是審計(jì)人員該當(dāng)嚴(yán)厲按照法定的審計(jì)職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)展審計(jì)監(jiān)視，規(guī)范審計(jì)行為。耿直坦誠(chéng)就是審計(jì)人員該當(dāng)堅(jiān)持原那么，不屈服于外部壓力；不歪曲現(xiàn)實(shí)，不隱瞞審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題；廉潔自律，不利用職權(quán)謀取私利；維護(hù)國(guó)家利益和公共利益?？陀^公正就是審計(jì)人員該當(dāng)堅(jiān)持客觀公正的立場(chǎng)和態(tài)度，以適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論，實(shí)事求是地作出審計(jì)評(píng)價(jià)和處置審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。勤勉盡責(zé)就是審計(jì)人員該當(dāng)愛崗敬業(yè)，勤勉高效，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，仔細(xì)履

13、行審計(jì)職責(zé)，保證審計(jì)任務(wù)質(zhì)量。保守就是審計(jì)人員該當(dāng)保守其在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中知悉的國(guó)家、商業(yè)；對(duì)于執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)獲得的資料、構(gòu)成的審計(jì)記錄和掌握的相關(guān)情況，未經(jīng)同意不得對(duì)外提供和披露，不得用于與審計(jì)任務(wù)無(wú)關(guān)的目的。 立足于我國(guó)審計(jì)任務(wù)實(shí)踐，自創(chuàng)國(guó)際政府審計(jì)職業(yè)品德規(guī)范，規(guī)定了國(guó)家審計(jì)的根本審計(jì)職業(yè)品德規(guī)范，同時(shí)詮釋了每項(xiàng)根本審計(jì)職業(yè)品德所包含的價(jià)值取向和行為方式。審計(jì)職業(yè)品德準(zhǔn)那么是審計(jì)從業(yè)人員的根本守那么和品德底線，寬廣審計(jì)人員應(yīng)高規(guī)范、嚴(yán)要求，牢記遵守。國(guó)家審計(jì)職業(yè)品德規(guī)范的樹立，為審計(jì)人員加強(qiáng)職業(yè)品德涵養(yǎng)及審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)品德建立提供了指南。 八、細(xì)化了審計(jì)人員的審計(jì)獨(dú)立性 依法獨(dú)立行使審

14、計(jì)監(jiān)視權(quán)是憲法對(duì)審計(jì)任務(wù)的根本要求。審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，更是審計(jì)人的靈魂。審計(jì)獨(dú)立性是一個(gè)較廣泛的話題，包括組織上、人員上、任務(wù)上、經(jīng)費(fèi)上均涉及到獨(dú)立性。原準(zhǔn)那么涉及審計(jì)獨(dú)立性的條文只需寥寥數(shù)條，新準(zhǔn)那么對(duì)審計(jì)獨(dú)立性進(jìn)展了細(xì)化，其中的第十六條至十九條，主要規(guī)定了審計(jì)人員如何堅(jiān)持獨(dú)立性的四大措施。 一是規(guī)定審計(jì)人員必需自動(dòng)報(bào)告。第十六條規(guī)定，審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，該當(dāng)堅(jiān)持應(yīng)有的審計(jì)獨(dú)立性，遇有以下能夠損害審計(jì)獨(dú)立性情形的，該當(dāng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)報(bào)告：一與被審計(jì)單位擔(dān)任人或者有關(guān)主管人員有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系；二與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系；三對(duì)曾

15、經(jīng)管理或者直接辦理過(guò)的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)展審計(jì)；四能夠損害審計(jì)獨(dú)立性的其他情形。 二是對(duì)審計(jì)任務(wù)之外的活動(dòng)予以約束。第十七條規(guī)定，審計(jì)人員不得參與影響審計(jì)獨(dú)立性的活動(dòng)，不得參與被審計(jì)單位的管理活動(dòng)。 三是要求審計(jì)機(jī)關(guān)自動(dòng)了解，并采取妥善措施。第十八條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)組成審計(jì)組時(shí)，該當(dāng)了解審計(jì)組成員能夠損害審計(jì)獨(dú)立性的情形，并根據(jù)詳細(xì)情況采取以下措施，防止損害審計(jì)獨(dú)立性：一依法要求相關(guān)審計(jì)人員逃避；二對(duì)相關(guān)審計(jì)人員執(zhí)行詳細(xì)審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍作出限制；三對(duì)相關(guān)審計(jì)人員的任務(wù)追加必要的復(fù)核程序；四其他措施。 四是建立審計(jì)人員交流制度。第十九條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)該當(dāng)建立審計(jì)人員交流等制度，防止審計(jì)人員因執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)長(zhǎng)期

16、與同一被審計(jì)單位接觸能夠?qū)徲?jì)獨(dú)立性呵斥的損害。 九、規(guī)范了年度審計(jì)工程方案的編制 第三章專章對(duì)審計(jì)方案進(jìn)展了規(guī)范。審計(jì)工程方案管理在整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)管理中居于龍頭位置，工程安排的好壞對(duì)于審計(jì)監(jiān)視職能作用的發(fā)揚(yáng)至關(guān)重要。主要從以下五個(gè)方面對(duì)年度審計(jì)工程方案的編制進(jìn)展了規(guī)范，為各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)科學(xué)編制審計(jì)方案提供了指引。 一編制根據(jù)和原那么。第二十六條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)該當(dāng)根據(jù)法定的審計(jì)職責(zé)和審計(jì)管轄范圍，編制年度審計(jì)工程方案。編制年度審計(jì)工程方案該當(dāng)效力大局，圍繞政府任務(wù)中心，突出審計(jì)任務(wù)重點(diǎn)，合理安排審計(jì)資源，防止不用要的反復(fù)審計(jì)。 二編制程序。第二十七條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)按照以下步驟編制年度審計(jì)工程方案：

17、一調(diào)查審計(jì)需求，初步選擇審計(jì)工程；二對(duì)初選審計(jì)工程進(jìn)展可行性研討，確定備選審計(jì)工程及其優(yōu)先順序； 三評(píng)價(jià)審計(jì)機(jī)關(guān)可用審計(jì)資源，確定審計(jì)工程，編制年度審計(jì)工程方案。 三編制步驟及方法： 1、審計(jì)工程方案編制第一步：調(diào)查審計(jì)需求，初選審計(jì)工程 第二十八條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)從以下方面調(diào)查審計(jì)需求，初步選擇審計(jì)工程：一國(guó)家和地域財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況；二政府任務(wù)中心；三本級(jí)政府行政首長(zhǎng)和相關(guān)指點(diǎn)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)任務(wù)的要求；四上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)安排或者授權(quán)審計(jì)的事項(xiàng)；五有關(guān)部門委托或者提請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的事項(xiàng)；六群眾告發(fā)、公眾關(guān)注的事項(xiàng)；七經(jīng)分析相關(guān)數(shù)據(jù)以為該當(dāng)列入審計(jì)的事項(xiàng)；八其他方面的需求。 2、審計(jì)

18、工程方案編制第二步：對(duì)初選審計(jì)工程進(jìn)展可研和評(píng)價(jià)，確定備選審計(jì)工程及其優(yōu)先順序第二十九條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)初選審計(jì)工程進(jìn)展可行性研討，確定初選審計(jì)工程的審計(jì)目的、審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)和其他重要事項(xiàng)。進(jìn)展可行性研討重點(diǎn)調(diào)查研討以下內(nèi)容：一與確定和實(shí)施審計(jì)工程相關(guān)的法律法規(guī)和政策；二管理體制、組織構(gòu)造、主要業(yè)務(wù)及其開展情況；三財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支情況及結(jié)果；四相關(guān)的信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況；五管理和監(jiān)視機(jī)構(gòu)的監(jiān)視檢查情況及結(jié)果；六以前年度審計(jì)情況；七其他相關(guān)內(nèi)容。 第三十條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)在調(diào)查審計(jì)需求和可行性研討過(guò)程中，從以下方面對(duì)初選審計(jì)工程進(jìn)展評(píng)價(jià)，以確定備選審計(jì)工程及其優(yōu)先順序：一工程重要程度，評(píng)

19、價(jià)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)開展中的重要性、政府行政首長(zhǎng)和相關(guān)指點(diǎn)機(jī)關(guān)及公眾關(guān)注程度、資金和資產(chǎn)規(guī)模等；二工程風(fēng)險(xiǎn)程度，評(píng)價(jià)工程規(guī)模、管理和控制情況等；三審計(jì)預(yù)期效果；四審計(jì)頻率和覆蓋面；五工程對(duì)審計(jì)資源的要求。 3、審計(jì)工程方案編制第三步：評(píng)價(jià)審計(jì)機(jī)關(guān)可用審計(jì)資源，確定審計(jì)工程，編制年度審計(jì)工程方案第三十二條規(guī)定，以下審計(jì)工程該當(dāng)作為必選審計(jì)工程，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)必選審計(jì)工程，可以不進(jìn)展可行性研討：一法律法規(guī)規(guī)定每年該當(dāng)審計(jì)的工程；二本級(jí)政府行政首長(zhǎng)和相關(guān)指點(diǎn)機(jī)關(guān)要求審計(jì)的工程；三上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)安排或者授權(quán)的審計(jì)工程。 第三十五條規(guī)定，根據(jù)中國(guó)政府及其機(jī)構(gòu)與國(guó)際組織、外國(guó)政府及其機(jī)構(gòu)簽署的協(xié)議和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的

20、要求，審計(jì)機(jī)關(guān)確定對(duì)國(guó)際組織、外國(guó)政府及其機(jī)構(gòu)援助、貸款工程進(jìn)展審計(jì)的，該當(dāng)納入年度審計(jì)工程方案。 第四十條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)工程評(píng)價(jià)結(jié)果，確定年度審計(jì)工程方案。 第四十一條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)該當(dāng)將年度審計(jì)工程方案報(bào)經(jīng)本級(jí)政府行政首長(zhǎng)同意并向上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告。 第四十二條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)該當(dāng)對(duì)確定的審計(jì)工程配置必要的審計(jì)人力資源、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)技術(shù)配備、審計(jì)經(jīng)費(fèi)等審計(jì)資源。 四審計(jì)工程方案內(nèi)容及方式 第三十七條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)工程方案的內(nèi)容主要包括：一審計(jì)工程稱號(hào)；二審計(jì)目的，即實(shí)施審計(jì)工程預(yù)期要完成的義務(wù)和結(jié)果三審計(jì)范圍，即審計(jì)工程涉及的詳細(xì)單位、事項(xiàng)和所屬期間；四審計(jì)重點(diǎn)； 五審計(jì)工程組

21、織和實(shí)施單位；六審計(jì)資源。七 采取跟蹤審計(jì)方式實(shí)施的審計(jì)工程，年度審計(jì)工程方案該當(dāng)列明跟蹤的詳細(xì)方式和要求。八專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查工程的年度審計(jì)工程方案該當(dāng)列明專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的要求。 第三十八條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)編制年度審計(jì)工程方案可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的方式。 五審計(jì)工程方案調(diào)整 第四十四條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)該當(dāng)將年度審計(jì)工程方案下達(dá)審計(jì)工程組織和實(shí)施單位執(zhí)行。年度審計(jì)工程方案一經(jīng)下達(dá)，審計(jì)工程組織和實(shí)施單位該當(dāng)確保完成，不得擅自變卦。 第四十五條規(guī)定，年度審計(jì)工程方案執(zhí)行過(guò)程中，遇有以下情形之一的，該當(dāng)按照原審批程序調(diào)整：一本級(jí)政府行政首長(zhǎng)和相關(guān)指點(diǎn)機(jī)關(guān)暫時(shí)交辦審計(jì)工程的；二上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)暫時(shí)安排或

22、者授權(quán)審計(jì)工程的；三突發(fā)艱苦公共事件需求進(jìn)展審計(jì)的；四原定審計(jì)工程的被審計(jì)單位發(fā)生艱苦變化，導(dǎo)致原方案無(wú)法實(shí)施的；五需求改換審計(jì)工程實(shí)施單位的；六審計(jì)目的、審計(jì)范圍等發(fā)生艱苦變化需求調(diào)整的；七需求調(diào)整的其他情形。 十、明確了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查工程的立項(xiàng)原那么 為了充分發(fā)揚(yáng)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的優(yōu)勢(shì)，防止專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查工程與審計(jì)工程相混淆，對(duì)何種情況下適宜安排專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查工程提出了指點(diǎn)性的原那么。 第三十六條 對(duì)于預(yù)算管理或者國(guó)有資產(chǎn)管理運(yùn)用等與國(guó)家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)，符合以下情形的，可以進(jìn)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查： 一涉及宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機(jī)制問(wèn)題的； 二事項(xiàng)跨行業(yè)、跨地域、跨單位的； 三事項(xiàng)涉及大量

23、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的； 四其他適宜進(jìn)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的。 十一、規(guī)范了審計(jì)任務(wù)方案的編制 根據(jù)審計(jì)實(shí)際，審計(jì)機(jī)關(guān)一致組織多個(gè)審計(jì)組共同實(shí)施一個(gè)審計(jì)工程或者分別實(shí)施同一類工程，普通需求編制審計(jì)任務(wù)方案，以加強(qiáng)對(duì)這些工程組織實(shí)施任務(wù)的管理，便于審計(jì)結(jié)果的匯總和綜合利用，確保年度審計(jì)工程方案的執(zhí)行?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)涉及到審計(jì)任務(wù)方案的編制極少，但審計(jì)人員對(duì)其編制目的、意圖及構(gòu)成過(guò)程應(yīng)有一個(gè)全面了解。第四十七條至第五十一條對(duì)此作了明確規(guī)定： 第四十七條規(guī)定，年度審計(jì)工程方案確定審計(jì)機(jī)關(guān)一致組織多個(gè)審計(jì)組共同實(shí)施一個(gè)審計(jì)工程或者分別實(shí)施同一類審計(jì)工程的，審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門該當(dāng)編制審計(jì)任務(wù)方案。 第四十八條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)

24、業(yè)務(wù)部門編制審計(jì)任務(wù)方案，該當(dāng)根據(jù)年度審計(jì)工程方案構(gòu)成過(guò)程中調(diào)查審計(jì)需求、進(jìn)展可行性研討的情況，開展進(jìn)一步伐查，對(duì)審計(jì)目的、范圍、重點(diǎn)和工程組織實(shí)施等進(jìn)展確定。 第四十九條規(guī)定 ，審計(jì)任務(wù)方案的內(nèi)容主要包括：審計(jì)目的；審計(jì)范圍；審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)；審計(jì)任務(wù)組織安排；審計(jì)任務(wù)要求。 第五十條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門編制的審計(jì)任務(wù)方案該當(dāng)按照審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)徟?。在年度審?jì)工程方案確定的實(shí)施審計(jì)起始時(shí)間之前，下到達(dá)審計(jì)工程實(shí)施單位。審計(jì)機(jī)關(guān)同意審計(jì)任務(wù)方案前，根據(jù)需求，可以組織專家進(jìn)展論證。 第五十一條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門根據(jù)審計(jì)實(shí)施過(guò)程中情況的變化，可以懇求對(duì)審計(jì)任務(wù)方案的內(nèi)容進(jìn)展調(diào)整，并按審計(jì)機(jī)

25、關(guān)規(guī)定的程序報(bào)批。 十二、規(guī)范了審計(jì)實(shí)施方案的編制 為加強(qiáng)審計(jì)實(shí)施方案的科學(xué)性和可操作性，發(fā)揚(yáng)其指點(diǎn)作用，在總結(jié)我國(guó)審計(jì)實(shí)際閱歷并自創(chuàng)外國(guó)政府審計(jì)有益做法的根底上，第四章第一節(jié)對(duì)審計(jì)實(shí)施方案的編制程序、編制內(nèi)容、編制步驟、方案調(diào)整、審批權(quán)限、方案方式進(jìn)展了規(guī)定。 一審計(jì)實(shí)施方案的編制程序 第五十七條 審計(jì)組該當(dāng)調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存在重要問(wèn)題的能夠性，確定審計(jì)應(yīng)對(duì)措施，編制審計(jì)實(shí)施方案。 對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)曾經(jīng)下達(dá)審計(jì)任務(wù)方案的，審計(jì)組該當(dāng)按照審計(jì)任務(wù)方案的要求編制審計(jì)實(shí)施方案。 二審計(jì)實(shí)施方案的編制內(nèi)容 第五十八條 審計(jì)實(shí)施方案的內(nèi)容主要包括： 一審計(jì)目的； 二審計(jì)范圍；

26、 三審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)及審計(jì)措施，包括審計(jì)事項(xiàng)和根據(jù)本準(zhǔn)那么第七十三條確定的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施； 四審計(jì)任務(wù)要求，包括工程審計(jì)進(jìn)度安排、審計(jì)組內(nèi)部重要管理事項(xiàng)及職責(zé)分工等。 采取跟蹤審計(jì)方式實(shí)施審計(jì)的，審計(jì)實(shí)施方案該當(dāng)對(duì)整個(gè)跟蹤審計(jì)任務(wù)作出統(tǒng)籌安排。 專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查工程的審計(jì)實(shí)施方案該當(dāng)列明專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的要求。 三審計(jì)實(shí)施方案的編制第一步：調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況 第六十條 審計(jì)人員可以從以下方面調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況： 一單位性質(zhì)、組織構(gòu)造； 二職責(zé)范圍或者運(yùn)營(yíng)范圍、業(yè)務(wù)活動(dòng)及其目的； 三相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況； 四財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制； 五適用的業(yè)績(jī)目的體系以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

27、情況； 六相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況； 七相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況； 八經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)情況及其他外部要素； 九以往接受審計(jì)和監(jiān)管及其整改情況； 十需求了解的其他情況。 第六十三條 審計(jì)人員可以采取以下方法調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況： 一書面或者口頭訊問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員； 二檢查有關(guān)文件、報(bào)告、內(nèi)部管理手冊(cè)、信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊(cè)； 三察看有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其場(chǎng)所、設(shè)備和有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況； 四追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處置過(guò)程； 五分析相關(guān)數(shù)據(jù)。 第六十四條 審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)目的和被審計(jì)單位的實(shí)踐情況，運(yùn)用職業(yè)判別確定調(diào)查了解的范圍和程度。對(duì)于定期審計(jì)工程，審計(jì)人員可以利用以往審計(jì)

28、中獲得的信息，重點(diǎn)調(diào)查了解曾經(jīng)發(fā)生變化的情況。 第六十五條 審計(jì)人員在調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況的過(guò)程中，可以選擇以下規(guī)范作為職業(yè)判別的根據(jù)： 一法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件；二國(guó)家有關(guān)方針和政策；三會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì)制度；四國(guó)家和行業(yè)的技術(shù)規(guī)范；五預(yù)算、方案和合同；六被審計(jì)單位的管理制度和績(jī)效目的；七被審計(jì)單位的歷史數(shù)據(jù)和歷史業(yè)績(jī)；八公認(rèn)的業(yè)務(wù)慣例或者良好實(shí)務(wù)；九專業(yè)機(jī)構(gòu)或者專家的意見；十其他規(guī)范。 審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中需求繼續(xù)關(guān)注規(guī)范的適用性。 第六十六條 職業(yè)判別所選擇的規(guī)范該當(dāng)具有客觀性、適用性、相關(guān)性、公認(rèn)性。規(guī)范不一致時(shí)，審計(jì)人員該當(dāng)采用權(quán)威的和公認(rèn)程度高的規(guī)范。 四審計(jì)

29、實(shí)施方案編制第二步：評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存在重要問(wèn)題的能夠性。一是審計(jì)組根據(jù)調(diào)查了解的情況，結(jié)適宜用的規(guī)范，判別能夠存在的問(wèn)題，即風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域或者風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。二是審計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判別，根據(jù)能夠存在問(wèn)題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的詳細(xì)環(huán)境，判別其重要性，評(píng)價(jià)能夠存在的重要問(wèn)題，即重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域或者重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。 在判別重要性時(shí)，除典型的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)外，對(duì)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支合法性和效益性進(jìn)展審計(jì)的工程，普通不再確定量化的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性程度金額規(guī)范，可只對(duì)重要性作出定性判別，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際和重要性原那么這些根本理念融入審計(jì)人員的職業(yè)判別過(guò)程。 第六十七條 審計(jì)人員該當(dāng)結(jié)適宜用的規(guī)范，分析調(diào)查了解的被審計(jì)單位及其相關(guān)情況，

30、判別被審計(jì)單位能夠存在的問(wèn)題。 第六十八條 審計(jì)人員該當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判別，根據(jù)能夠存在問(wèn)題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的詳細(xì)環(huán)境，判別其重要性。 第六十九條 審計(jì)人員判別重要性時(shí)，可以關(guān)注以下要素： 一能否屬于涉嫌犯罪的問(wèn)題；二能否屬于法律法規(guī)和政策制止的問(wèn)題；三能否屬于故意行為所產(chǎn)生的問(wèn)題；四能夠存在問(wèn)題涉及的數(shù)量或者金額；五能否涉及政策、體制或者機(jī)制的嚴(yán)重缺陷；六能否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷；七政府行政首長(zhǎng)和相關(guān)指點(diǎn)機(jī)關(guān)及公眾的關(guān)注程度；八需求關(guān)注的其他要素。 第七十條 審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，該當(dāng)根據(jù)重要性判別的結(jié)果，重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位能夠存在的重要問(wèn)題。 第七十一條 需求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的，審計(jì)人員

31、可以參照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么的有關(guān)規(guī)定確定和運(yùn)用重要性。 五審計(jì)實(shí)施方案編制第三步：確定審計(jì)應(yīng)對(duì)措施，編制審計(jì)實(shí)施方案 第七十二條 審計(jì)組該當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存在重要問(wèn)題的能夠性，以確定審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。 第七十三條 審計(jì)組針對(duì)審計(jì)事項(xiàng)確定的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施包括： 一評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)部控制的依賴程度，確定能否及如何測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性；二評(píng)價(jià)對(duì)信息系統(tǒng)的依賴程度，確定能否及如何檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、平安性；三確定主要審計(jì)步驟和方法；四確定審計(jì)時(shí)間；五確定執(zhí)行的審計(jì)人員；六其他必要措施。 第七十四條 審計(jì)組在分配審計(jì)資源時(shí)，該當(dāng)為重要審計(jì)事項(xiàng)分派有閱歷的審計(jì)人員和安排充足的審計(jì)時(shí)間，并評(píng)價(jià)特

32、定審計(jì)事項(xiàng)能否需求利用外部專家的任務(wù)。 六審計(jì)實(shí)施方案的調(diào)整 對(duì)于較大或者較復(fù)雜的審計(jì)工程，審計(jì)組調(diào)查了解被審計(jì)單位及其各項(xiàng)業(yè)務(wù)情況往往不能經(jīng)過(guò)一次調(diào)查了解就全部完成，實(shí)際中需求將調(diào)查了解任務(wù)貫穿審計(jì)實(shí)施過(guò)程的一直。隨著調(diào)查了解的不斷深化和審計(jì)任務(wù)的展開，審計(jì)人員該當(dāng)繼續(xù)關(guān)注已作出的重要性判別和對(duì)存在重要問(wèn)題能夠性的評(píng)價(jià)能否恰當(dāng)；對(duì)原先作出的不恰當(dāng)判別和評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)修正，并思索其他相關(guān)情況的變化，調(diào)整審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)應(yīng)對(duì)措施，即及時(shí)調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案。 第七十八條 遇有以下情形之一的，審計(jì)組該當(dāng)及時(shí)調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案： 一年度審計(jì)工程方案、審計(jì)任務(wù)方案發(fā)生變化的；二審計(jì)目的發(fā)生艱苦變化的；三重要審計(jì)

33、事項(xiàng)發(fā)生變化的；四被審計(jì)單位及其相關(guān)情況發(fā)生艱苦變化的；五審計(jì)組人員及其分工發(fā)生艱苦變化的；六需求調(diào)整的其他情形。七審計(jì)實(shí)施方案的審批權(quán)限 第七十九條 普通審計(jì)工程的審計(jì)實(shí)施方案該當(dāng)經(jīng)審計(jì)組組長(zhǎng)審定，并及時(shí)報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門備案。重要審計(jì)工程的審計(jì)實(shí)施方案該當(dāng)報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)擔(dān)任人審定。 第八十條 審計(jì)組調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案中的以下事項(xiàng)，該當(dāng)報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要擔(dān)任人 一審計(jì)目的；二審計(jì)組組長(zhǎng)；三審計(jì)重點(diǎn)；四現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)終了時(shí)間。 八審計(jì)實(shí)施方案的方式 第八十一條 編制和調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的方式。 十三、規(guī)定了獲取審計(jì)證據(jù)的要求 獲取審計(jì)證據(jù)是審計(jì)實(shí)施階段的中心任務(wù)，也是審計(jì)機(jī)關(guān)

34、和審計(jì)人員作出正確審計(jì)結(jié)論的根底。第四章第二節(jié)規(guī)定了獲取審計(jì)證據(jù)的要求。 一規(guī)定審計(jì)證據(jù)該當(dāng)具有適當(dāng)性和充分性的根本特性 第八十四條 審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)，該當(dāng)具有適當(dāng)性和充分性。 適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)及其詳細(xì)審計(jì)目的之間具有本質(zhì)性聯(lián)絡(luò)。可靠性是指審計(jì)證據(jù)真實(shí)、可信。充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。審計(jì)人員在評(píng)價(jià)存在重要問(wèn)題的能夠性和審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的根底上，決議該當(dāng)獲取審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。 第八十五條 審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性分析時(shí)，該當(dāng)關(guān)注以下方面：一一種取證方法獲取的審計(jì)證據(jù)能夠只與某些詳細(xì)審計(jì)目的相關(guān)，而

35、與其他詳細(xì)審計(jì)目的無(wú)關(guān)；二針對(duì)一項(xiàng)詳細(xì)審計(jì)目的可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或者獲取不同方式的審計(jì)證據(jù)。 第八十六條 審計(jì)人員可以從以下方面分析審計(jì)證據(jù)的可靠性：一從被審計(jì)單位外部獲取的審計(jì)證據(jù)比從內(nèi)部獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；二內(nèi)部控制健全有效情況下構(gòu)成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制缺失或者無(wú)效情況下構(gòu)成的審計(jì)證據(jù)更可靠；三直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；四從被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料中直接采集的審計(jì)證據(jù)比經(jīng)被審計(jì)單位加工處置后提交的審計(jì)證據(jù)更可靠；五原件方式的審計(jì)證據(jù)比復(fù)制件方式的審計(jì)證據(jù)更可靠。不同來(lái)源和不同方式的審計(jì)證據(jù)存在不一致或者不能相互印證時(shí)，審計(jì)人員該當(dāng)追加必要的審計(jì)措施，確定審計(jì)證據(jù)

36、的可靠性。 第一百條 審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，該當(dāng)繼續(xù)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。已采取的審計(jì)措施難以獲取適當(dāng)、充分審計(jì)證據(jù)的，審計(jì)人員該當(dāng)采取替代審計(jì)措施；仍無(wú)法獲取審計(jì)證據(jù)的，由審計(jì)組報(bào)請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)采取其他必要的措施或者不作出審計(jì)結(jié)論。 二對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的審查方法提出了指點(diǎn)意見 第八十八條 審計(jì)人員根據(jù)實(shí)踐情況，可以在審計(jì)事項(xiàng)中選取全部工程或者部分特定工程進(jìn)展審查，也可以進(jìn)展審計(jì)抽樣，以獲取審計(jì)證據(jù)。 第八十九條 存在以下情形之一的，審計(jì)人員可以對(duì)審計(jì)事項(xiàng)中的全部工程進(jìn)展審查：一審計(jì)事項(xiàng)由少量大額工程構(gòu)成的；二審計(jì)事項(xiàng)能夠存在重要問(wèn)題，而選取其中部分工程進(jìn)展審查無(wú)法提供適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)的

37、；三對(duì)審計(jì)事項(xiàng)中的全部工程進(jìn)展審查符合本錢效益原那么的。 第九十條 審計(jì)人員可以在審計(jì)事項(xiàng)中選取以下特定工程進(jìn)展審查：一大額或者重要工程；二數(shù)量或者金額符合設(shè)定規(guī)范的工程；三其他特定工程。選取部分特定工程進(jìn)展審查的結(jié)果，不能用于推斷整個(gè)審計(jì)事項(xiàng)。 第九十一條 在審計(jì)事項(xiàng)包含的工程數(shù)量較多，需求對(duì)審計(jì)事項(xiàng)某一方面的總體特征作出結(jié)論時(shí)，審計(jì)人員可以進(jìn)展審計(jì)抽樣。審計(jì)人員進(jìn)展審計(jì)抽樣時(shí)，可以參照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么的有關(guān)規(guī)定。三推介了獲取審計(jì)證據(jù)的七種根本方法 第九十二條 審計(jì)人員可以采取以下方法向有關(guān)單位和個(gè)人獲取審計(jì)證據(jù)： 一檢查，是指對(duì)紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)方式存在的文件、資料進(jìn)展審查，或

38、者對(duì)有形資產(chǎn)進(jìn)展審查；二察看，是指察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或者執(zhí)行的程序；三訊問(wèn)，是指以書面或者口頭方式向有關(guān)人員了解關(guān)于審計(jì)事項(xiàng)的信息；四外部調(diào)查，是指向與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的第三方進(jìn)展調(diào)查；五重新計(jì)算，是指以手工方式或者運(yùn)用信息技術(shù)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算的正確性進(jìn)展核對(duì)；六重新操作，是指對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)程序或者控制活動(dòng)獨(dú)立進(jìn)展重新操作驗(yàn)證；七分析，是指研討財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間能夠存在的合理關(guān)系，對(duì)相關(guān)信息作出評(píng)價(jià)，并關(guān)注異常動(dòng)搖和差別。 審計(jì)人員進(jìn)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，可以運(yùn)用上述方法及其以外的其他方法。 四審計(jì)取證因職權(quán)遭到限制時(shí)的應(yīng)對(duì)措施 第九十六條 審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，因行使職權(quán)遭

39、到限制而無(wú)法獲取適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)，或者無(wú)法制止違法行為對(duì)國(guó)家利益的損害時(shí)，根據(jù)需求，可以按照有關(guān)規(guī)定提請(qǐng)有權(quán)處置的機(jī)關(guān)或者相關(guān)單位予以協(xié)助和配合。 五利用專家意見或外部任務(wù)結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)的斷定方法 第九十七條 審計(jì)人員需求利用所聘請(qǐng)外部人員的專業(yè)咨詢和專業(yè)鑒定作為審計(jì)證據(jù)的，該當(dāng)對(duì)以下方面作出判別：一根據(jù)的樣天性否符合審計(jì)工程的詳細(xì)情況；二運(yùn)用的方法能否適當(dāng)和合理； 三專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定能否與其他審計(jì)證據(jù)相符。 第九十八條 審計(jì)人員需求運(yùn)用有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等曾經(jīng)構(gòu)成的任務(wù)結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)的，該當(dāng)對(duì)該任務(wù)結(jié)果的以下方面作出判別：一能否與審計(jì)目的相關(guān)；二能否可靠； 三能否

40、與其他審計(jì)證據(jù)相符。 十四、規(guī)范了審計(jì)記錄的類型、內(nèi)容及方式 一將審計(jì)記錄劃分為3種類型第一百零三條 審計(jì)記錄包括調(diào)查了解記錄、審計(jì)任務(wù)底稿和重要管理事項(xiàng)記錄。二調(diào)查了解記錄的內(nèi)容第一百零四條 審計(jì)組在編制審計(jì)實(shí)施方案前，該當(dāng)對(duì)調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況作出記錄。調(diào)查了解記錄的內(nèi)容主要包括：一對(duì)被審計(jì)單位及其相關(guān)情況的調(diào)查了解情況；二對(duì)被審計(jì)單位存在重要問(wèn)題能夠性的評(píng)價(jià)情況；三確定的審計(jì)事項(xiàng)及其審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。三審計(jì)任務(wù)底稿記錄的內(nèi)容、編制及審核 第一百零五條 審計(jì)任務(wù)底稿主要記錄審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行審計(jì)措施的活動(dòng)。審計(jì)人員對(duì)審計(jì)實(shí)施方案確定的每一審計(jì)事項(xiàng)，均該當(dāng)編制審計(jì)任務(wù)底稿。一

41、個(gè)審計(jì)事項(xiàng)可以根據(jù)需求編制多份審計(jì)任務(wù)底稿。 第一百零六條 審計(jì)任務(wù)底稿的內(nèi)容主要包括：一審計(jì)工程稱號(hào)；二審計(jì)事項(xiàng)稱號(hào)；三審計(jì)過(guò)程和結(jié)論；四審計(jì)人員姓名及審計(jì)任務(wù)底稿編制日期并簽名；五審核人員姓名、審核意見及審核日期并簽名；六索引號(hào)及頁(yè)碼；七附件數(shù)量。 第一百零七條 審計(jì)任務(wù)底稿記錄的審計(jì)過(guò)程和結(jié)論主要包括：一實(shí)施審計(jì)的主要步驟和方法；二獲得的審計(jì)證據(jù)的稱號(hào)和來(lái)源；三審計(jì)認(rèn)定的現(xiàn)實(shí)摘要；四得出的審計(jì)結(jié)論及其相關(guān)規(guī)范。 第一百零八條 審計(jì)證據(jù)資料該當(dāng)作為調(diào)查了解記錄和審計(jì)任務(wù)底稿的附件。一份審計(jì)證據(jù)資料對(duì)應(yīng)多個(gè)審計(jì)記錄時(shí)，審計(jì)人員可以將審計(jì)證據(jù)資料附在與其關(guān)系最親密的審計(jì)記錄后面，并在其他審計(jì)記

42、錄中予以注明。 第一百零九條 審計(jì)組起草審計(jì)報(bào)告前，審計(jì)組組長(zhǎng)該當(dāng)對(duì)審計(jì)任務(wù)底稿的以下事項(xiàng)進(jìn)展一詳細(xì)審計(jì)目的能否實(shí)現(xiàn)； 二審計(jì)措施能否有效執(zhí)行；三現(xiàn)實(shí)能否清楚；四審計(jì)證據(jù)能否適當(dāng)、充分；五得出的審計(jì)結(jié)論及其相關(guān)規(guī)范能否適當(dāng)；六其他有關(guān)重要事項(xiàng)。 第一百一十條 審計(jì)組組長(zhǎng)審核審計(jì)任務(wù)底稿，該當(dāng)根據(jù)不同情況分別提出以下意見：一予以認(rèn)可；二責(zé)成采取進(jìn)一步審計(jì)措施，獲取適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)；三糾正或者責(zé)成糾正不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。 四重要管理事項(xiàng)記錄的事項(xiàng)及方式 第一百一十一條 重要管理事項(xiàng)記錄該當(dāng)記載與審計(jì)工程相關(guān)并對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的以下管理事項(xiàng)：一能夠損害審計(jì)獨(dú)立性的情形及采取的措施；二所聘請(qǐng)外部

43、人員的相關(guān)情況；三被審計(jì)單位承諾情況；四征求被審計(jì)對(duì)象或者相關(guān)單位及人員意見的情況、被審計(jì)對(duì)象或者相關(guān)單位及人員反響的意見及審計(jì)組的采用情況；五審計(jì)組對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的艱苦問(wèn)題和審計(jì)報(bào)告討論的過(guò)程及結(jié)論；六審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門對(duì)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決議書等審計(jì)工程資料的復(fù)核情況和意見；七審理機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)工程的審理情況和意見；八審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)報(bào)告的審定過(guò)程和結(jié)論；九審計(jì)人員未能遵守本準(zhǔn)那么規(guī)定的約束性條款及其緣由；十因外部要素使審計(jì)義務(wù)無(wú)法完成的緣由及影響；十一其他重要管理事項(xiàng)。 重要管理事項(xiàng)記錄可以運(yùn)用被審計(jì)單位承諾書、審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審批文稿、會(huì)議記錄、會(huì)議紀(jì)要、審理意見書或者其他書面方式。 五審計(jì)記錄的主要變化

44、 一是記錄范圍。除審計(jì)實(shí)施本身外，對(duì)于審計(jì)報(bào)告的審理、審定情況等與審計(jì)結(jié)論有關(guān)的審計(jì)工程管理事項(xiàng)，都要求作出記錄，作為審計(jì)歸檔資料的重要組成部分。 二是記錄方式。審計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定不再運(yùn)用審計(jì)日記這一記錄方式，而是圍繞審計(jì)事項(xiàng)由審計(jì)組一致編制審計(jì)任務(wù)底稿，包括支持審計(jì)實(shí)施方案的審計(jì)任務(wù)底稿、支持審計(jì)報(bào)告的審計(jì)任務(wù)底稿和記錄管理事項(xiàng)的審計(jì)任務(wù)底稿。 三是記錄要求。審計(jì)組該當(dāng)圍繞審計(jì)實(shí)施方案的編制、執(zhí)行和相關(guān)工程管理活動(dòng)全面編制審計(jì)任務(wù)底稿，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)實(shí)施方案確定的每一審計(jì)事項(xiàng)均該當(dāng)編制審計(jì)任務(wù)底稿，而不僅是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題編制審計(jì)任務(wù)底稿。審計(jì)任務(wù)底稿中不僅記錄審計(jì)結(jié)論，也應(yīng)記錄審計(jì)實(shí)施的步驟、

45、方法。由此構(gòu)成的審計(jì)任務(wù)底稿將表達(dá)一個(gè)審計(jì)工程實(shí)施的完好軌跡，這與國(guó)內(nèi)外相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)那么的要求和審計(jì)實(shí)務(wù)是一致的。 十五、對(duì)檢查艱苦違法行為的特別規(guī)定和指引 對(duì)審計(jì)人員檢查艱苦違法行為給予特別規(guī)定，是此次審計(jì)準(zhǔn)那么修訂新增的內(nèi)容，表達(dá)了我國(guó)國(guó)家審計(jì)的特征。在總結(jié)我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)多年來(lái)查處艱苦違法行為和經(jīng)濟(jì)犯罪案件線索實(shí)際閱歷的根底上，第四章第四節(jié)對(duì)檢查艱苦違法行為作出了特別規(guī)定，包括檢查艱苦違法行為過(guò)程中該當(dāng)評(píng)價(jià)的要素、調(diào)查了解的重點(diǎn)內(nèi)容、需關(guān)注的異常情況以及采取的應(yīng)對(duì)措施等。 一艱苦違法行為的概念 第一百一十二條 審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，該當(dāng)堅(jiān)持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注能夠存在的艱苦違法行為。 第一百一

46、十三條 本準(zhǔn)那么所稱艱苦違法行為是指被審計(jì)單位和相關(guān)人員違反法律法規(guī)、涉及金額比較大、呵斥國(guó)家艱苦經(jīng)濟(jì)損失或者對(duì)社會(huì)呵斥艱苦不良影響的行為。 二艱苦違法行為的評(píng)價(jià) 第一百一十四條 審計(jì)人員檢查艱苦違法行為，該當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位和相關(guān)人員實(shí)施艱苦違法行為的動(dòng)機(jī)、性質(zhì)、后果和違法構(gòu)成。 三艱苦違法行為需關(guān)注的異常情況 第一百一十五條 審計(jì)人員調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況時(shí)，可以重點(diǎn)了解能夠與艱苦違法行為有關(guān)的以下事項(xiàng)：被審計(jì)單位所在行業(yè)發(fā)生艱苦違法行為的情況；有關(guān)的法律法規(guī)及其執(zhí)行情況；監(jiān)管部門曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)和了解的與被審計(jì)單位有關(guān)的艱苦違法行為的現(xiàn)實(shí)或者線索；能夠構(gòu)成艱苦違法行為的動(dòng)機(jī)和緣由；相關(guān)的內(nèi)

47、部控制及其執(zhí)行情況；其他情況。 第一百一十六條 審計(jì)人員可以經(jīng)過(guò)關(guān)注以下情況，判別能夠存在的艱苦違法行為：詳細(xì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的異常事項(xiàng)；財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中反映出的異常變化；有關(guān)部門提供的線索和群眾告發(fā)；公眾、媒體的反映和報(bào)道；其他情況。 第一百一十七條 審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)踐情況、任務(wù)閱歷和審計(jì)發(fā)現(xiàn)的異常景象，判別能夠存在艱苦違法行為的性質(zhì)，并確定檢查重點(diǎn)。審計(jì)人員在檢查艱苦違法行為時(shí)，該當(dāng)關(guān)注艱苦違法行為的高發(fā)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)。 四發(fā)現(xiàn)艱苦違法行為的應(yīng)對(duì)措施 第一百一十八條 發(fā)現(xiàn)艱苦違法行為的線索，審計(jì)組或者審計(jì)機(jī)關(guān)可以采取以下應(yīng)對(duì)措施：增派具有相關(guān)閱歷和才干的人員；防止讓有關(guān)單位和人員事先知

48、曉檢查的時(shí)間、事項(xiàng)、范圍和方式；擴(kuò)展檢查范圍，使其可以覆蓋艱苦違法行為能夠涉及的領(lǐng)域；獲取必要的外部證據(jù)；依法采取保全措施；提請(qǐng)有關(guān)機(jī)關(guān)予以協(xié)助和配合；向政府和有關(guān)部門報(bào)告；其他必要的應(yīng)對(duì)措施。 十六、一致了審計(jì)報(bào)告的方式和內(nèi)容 一審計(jì)報(bào)告的兩種方式：審計(jì)報(bào)告、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告 第一百一十九條規(guī)定，審計(jì)報(bào)告包括審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)展審計(jì)后出具的審計(jì)報(bào)告以及專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查后出具的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告。 第一百二十條規(guī)定，審計(jì)組實(shí)施審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查后，該當(dāng)向派出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告。審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告后，該當(dāng)出具審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告。遇有特殊情況，審計(jì)機(jī)關(guān)可以不向被調(diào)查單位出具專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告

49、。 二審計(jì)報(bào)告的寫作要求 第一百二十一條規(guī)定，審計(jì)報(bào)告該當(dāng)內(nèi)容完好、現(xiàn)實(shí)清楚、結(jié)論正確、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范。 三審計(jì)報(bào)告的根本要素 第一百二十二條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告包括以下根本要素： 一標(biāo)題；二文號(hào)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告不含此項(xiàng)；三被審計(jì)單位稱號(hào)；四審計(jì)工程稱號(hào)；五內(nèi)容；六審計(jì)機(jī)關(guān)稱號(hào)審計(jì)組稱號(hào)及審計(jì)組組長(zhǎng)簽名；7簽發(fā)日期審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交報(bào)告的日期。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告還包括被審計(jì)人員姓名及所擔(dān)任職務(wù)。 四審計(jì)報(bào)告的根本內(nèi)容 第一百二十三條規(guī)定，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容主要包括： 一審計(jì)根據(jù)，即實(shí)施審計(jì)所根據(jù)的法律法規(guī)規(guī)定；二實(shí)施審計(jì)的根本情況，普通包括審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式和實(shí)施的起止時(shí)

50、間；三被審計(jì)單位根本情況；四審計(jì)評(píng)價(jià)意見，即根據(jù)不同的審計(jì)目的，以適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)為根底發(fā)表的評(píng)價(jià)意見；五以往審計(jì)決議執(zhí)行情況和審計(jì)建議采用情況；六審計(jì)發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為和其他重要問(wèn)題的現(xiàn)實(shí)、定性、處置處分意見以及根據(jù)的法律法規(guī)和規(guī)范；七審計(jì)發(fā)現(xiàn)的移送處置事項(xiàng)的現(xiàn)實(shí)和移送處置意見，但是涉嫌犯罪等不宜讓被審計(jì)單位知悉的事項(xiàng)除外；八針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，根據(jù)需求提出的改良建議。 審計(jì)期間被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題曾經(jīng)整改的，審計(jì)報(bào)告還該當(dāng)包括有關(guān)整改情況。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告還該當(dāng)包括被審計(jì)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的根本情況，以及被審計(jì)人員對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題承當(dāng)?shù)呢?zé)任。 核對(duì)社

51、會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)審計(jì)報(bào)揭露現(xiàn)的問(wèn)題，該當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中一并反映。 五專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告的根本內(nèi)容 第一百二十五條 專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告除符合審計(jì)報(bào)告的要素和內(nèi)容要求外，還該當(dāng)根據(jù)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查目的重點(diǎn)分析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機(jī)制問(wèn)題并提出改良建議。 十七、審計(jì)報(bào)告的編審 第五章第二節(jié)對(duì)審計(jì)報(bào)告的編審作了全面系統(tǒng)的規(guī)范。包括審計(jì)組在起草審計(jì)報(bào)告前該當(dāng)討論確定的事項(xiàng)并對(duì)討論情況作出記錄，評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性，提出審計(jì)評(píng)價(jià)意見，評(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的重要性，提出對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處置處分意見，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的責(zé)任界定，審計(jì)報(bào)告征收意見，審計(jì)決議書或?qū)徲?jì)移送處置書的起草，審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門的復(fù)核

52、，審理機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)工程的審理，審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決議書的審定，審計(jì)處分告知及聽證，審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決議書的辦理等。 一明確審計(jì)組在起草審計(jì)報(bào)告前，該當(dāng)討論確定的事項(xiàng)并對(duì)討論情況作出記錄 第一百三十一條 審計(jì)組在起草審計(jì)報(bào)告前，該當(dāng)討論確定以下事項(xiàng)： 一評(píng)價(jià)審計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)情況；二審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)完成情況；三評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性；四提出審計(jì)評(píng)價(jià)意見；五評(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的重要性；六提出對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處置處分意見；七其他有關(guān)事項(xiàng)。審計(jì)組該當(dāng)對(duì)討論前款事項(xiàng)的情況及其結(jié)果作出記錄。 二評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性 第一百三十二條 審計(jì)組組長(zhǎng)該當(dāng)確認(rèn)審計(jì)任務(wù)底稿和審計(jì)證據(jù)曾經(jīng)審核，并從總體上評(píng)價(jià)

53、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。 三提出審計(jì)評(píng)價(jià)意見 第一百三十三條 審計(jì)組根據(jù)不同的審計(jì)目的，以審計(jì)認(rèn)定的現(xiàn)實(shí)為根底，在防備審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，按照重要性原那么，從真實(shí)性、合法性、效益性方面提出審計(jì)評(píng)價(jià)意見。 審計(jì)組該當(dāng)只對(duì)所審計(jì)的事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見。對(duì)審計(jì)過(guò)程中未涉及、審計(jì)證據(jù)不適當(dāng)或者不充分、評(píng)價(jià)根據(jù)或者規(guī)范不明確以及超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不得發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見。 四評(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的重要性 第一百三十四條 審計(jì)組該當(dāng)根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的緣由和審計(jì)報(bào)告的運(yùn)用對(duì)象，評(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的重要性，照真實(shí)審計(jì)報(bào)告中予以反映。 五提出對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處置處分意見 第一百三十五條 審計(jì)組對(duì)

54、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出處置處分意見時(shí)，該當(dāng)關(guān)注以下要素： 一法律法規(guī)的規(guī)定；二審計(jì)職權(quán)范圍：屬于審計(jì)職權(quán)范圍的，直接提出處置處分意見，不屬于審計(jì)職權(quán)范圍的，提出移送處置意見；三問(wèn)題的性質(zhì)、金額、情節(jié)、緣由和后果；四對(duì)同類問(wèn)題處置處分的一致性；五需求關(guān)注的其他要素。審計(jì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)存在艱苦破綻或者不符合國(guó)家規(guī)定的，該當(dāng)責(zé)成被審計(jì)單位在規(guī)定期限內(nèi)整改。六經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定第一百三十六條 審計(jì)組該當(dāng)針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，根據(jù)被審計(jì)人員履行職責(zé)情況，界定其該當(dāng)承當(dāng)?shù)呢?zé)任。七審計(jì)報(bào)告征求意見 第一百三十七條 審計(jì)組實(shí)施審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查后，該當(dāng)提出審計(jì)報(bào)告，按照審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)徟?，以審?jì)機(jī)

55、關(guān)的名義征求被審計(jì)單位、被調(diào)查單位和擬處分的有關(guān)責(zé)任人員的意見。 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告還該當(dāng)征求被審計(jì)人員的意見；必要時(shí)，征求有關(guān)干部監(jiān)視管理部門的意見。 審計(jì)報(bào)告中涉及的艱苦經(jīng)濟(jì)案件調(diào)查等特殊事項(xiàng)，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要擔(dān)任人同意，可以不征求被審計(jì)單位或者被審計(jì)人員的意見。 第一百三十八條 被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被審計(jì)人員或者有關(guān)責(zé)任人員對(duì)征求意見的審計(jì)報(bào)告有異議的，審計(jì)組該當(dāng)進(jìn)一步核實(shí)，并根據(jù)核實(shí)情況對(duì)審計(jì)報(bào)告作出必要的修正。 審計(jì)組該當(dāng)對(duì)采用被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被審計(jì)人員、有關(guān)責(zé)任人員意見的情況和緣由，或者上述單位或人員未在法定時(shí)間內(nèi)提出書面意見的情況作出書面闡明。 八審計(jì)決議書或?qū)徲?jì)移送處置

56、書的起草 第一百三十九條 對(duì)被審計(jì)單位或者被調(diào)查單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，依法該當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)展處置處分的，審計(jì)組該當(dāng)起草審計(jì)決議書。 對(duì)依法該當(dāng)由其他有關(guān)部門糾正、處置處分或者清查有關(guān)責(zé)任人員責(zé)任的事項(xiàng)，審計(jì)組該當(dāng)起草審計(jì)移送處置書。 九審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門復(fù)核 第一百四十條 審計(jì)組該當(dāng)將以下資料報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門復(fù)核：一審計(jì)報(bào)告；二審計(jì)決議書；三被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被審計(jì)人員或者有關(guān)責(zé)任人員對(duì)審計(jì)報(bào)告的書面意見及審計(jì)組采用情況的書面闡明；四審計(jì)實(shí)施方案； 五調(diào)查了解記錄、審計(jì)任務(wù)底稿、重要管理事項(xiàng)記錄、審計(jì)證據(jù)資料；六其他有關(guān)資料。 第一百四十一條 審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門該當(dāng)對(duì)

57、以下事項(xiàng)進(jìn)展復(fù)核，并提出書面復(fù)核意見：一審計(jì)目的能否實(shí)現(xiàn)；二審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)能否完成；三審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題能否在審計(jì)報(bào)告中反映；四現(xiàn)實(shí)能否清楚、數(shù)據(jù)能否正確；五審計(jì)證據(jù)能否適當(dāng)、充分；六審計(jì)評(píng)價(jià)、定性、處置處分和移送處置意見能否恰當(dāng)，適用法律法規(guī)和規(guī)范能否適當(dāng)；七被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被審計(jì)人員或者有關(guān)責(zé)任人員提出的合理意見能否采用；八需求復(fù)核的其他事項(xiàng)。 十審理機(jī)構(gòu)審理 第一百四十二條 審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門該當(dāng)將復(fù)核修正后的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決議書等審計(jì)工程資料連同書面復(fù)核意見，報(bào)送審理機(jī)構(gòu)審理。 第一百四十三條 審理機(jī)構(gòu)以審計(jì)實(shí)施方案為根底，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)實(shí)施的過(guò)程及結(jié)果，主要審理以下內(nèi)

58、容：一審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)能否完成；二審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題能否在審計(jì)報(bào)告中反映；三主要現(xiàn)實(shí)能否清楚、相關(guān)證據(jù)能否適當(dāng)、充分；四適用法律法規(guī)和規(guī)范能否適當(dāng)； 五評(píng)價(jià)、定性、處置處分意見能否恰當(dāng)；六審計(jì)程序能否符合規(guī)定。 第一百四十四條 審理機(jī)構(gòu)審理時(shí)，該當(dāng)就有關(guān)事項(xiàng)與審計(jì)組及相關(guān)業(yè)務(wù)部門進(jìn)展溝通。必要時(shí)，審理機(jī)構(gòu)可以參與審計(jì)組與被審計(jì)單位交換意見的會(huì)議，或者向被審計(jì)單位和有關(guān)人員了解相關(guān)情況。 第一百四十五條 審理機(jī)構(gòu)審理后，可以根據(jù)情況采取以下措施：一要求審計(jì)組補(bǔ)充重要審計(jì)證據(jù)；二對(duì)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決議書進(jìn)展修正。審理過(guò)程中遇有復(fù)雜問(wèn)題的，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)擔(dān)任人贊同后，審理機(jī)構(gòu)可以組織專家進(jìn)展論證

59、。審理機(jī)構(gòu)審理后，該當(dāng)出具審理意見書。 第一百四十六條 審理機(jī)構(gòu)將審理后的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決議書連同審理意見書報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)擔(dān)任人。十一審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決議書的審定 第一百四十七條 審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決議書原那么上該當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定；特殊情況下，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要擔(dān)任人授權(quán)，可以由審計(jì)機(jī)關(guān)其他擔(dān)任人審定。 十二審計(jì)處分告知及聽證 第一百四十八條 審計(jì)決議書經(jīng)審定，處分的現(xiàn)實(shí)、理由、根據(jù)、決議與審計(jì)組征求意見的審計(jì)報(bào)告不一致并且加重處分的，審計(jì)機(jī)關(guān)該當(dāng)按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定及時(shí)告知被審計(jì)單位、被調(diào)查單位和有關(guān)責(zé)任人員，并聽取其陳說(shuō)和申辯。 第一百四十九條 對(duì)于擬作出罰款的處分決議，符合法律法規(guī)規(guī)定

60、的聽證條件的，審計(jì)機(jī)關(guān)該當(dāng)按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定履行聽證程序。 十三審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決議書的辦理 第一百五十條 審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決議書經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)擔(dān)任人簽發(fā)后，按照以下要求辦理：一審計(jì)報(bào)告送達(dá)被審計(jì)單位、被調(diào)查單位；二經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告送達(dá)被審計(jì)單位和被審計(jì)人員；三審計(jì)決議書送達(dá)被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被處分的有關(guān)責(zé)任人員。 十八、規(guī)范、推介了審計(jì)成果的開發(fā)利用 為使審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的消費(fèi)力，第五章第三節(jié)，對(duì)專題報(bào)告、審計(jì)信息、綜合報(bào)告、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告、本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況的審計(jì)結(jié)果報(bào)告及審計(jì)任務(wù)報(bào)告等審計(jì)成果的開發(fā)利用，進(jìn)展了規(guī)范和指點(diǎn)： 一、的運(yùn)用和報(bào)送對(duì)象 第一百五十一條