一般納稅人增值稅賬務(wù)處理大全

1、一般納稅人增值稅賬務(wù)處理大全聲明：本文系根據(jù)網(wǎng)友資料整理匯編而成，相應(yīng)內(nèi)容著作權(quán)為網(wǎng)友及有關(guān)作者，筆者不主張本文的著作權(quán)。如侵犯了相關(guān)權(quán)利，在此先予以致歉，并請(qǐng)敬諒旨在學(xué)習(xí)交流之用而冒犯。一般納稅人增值稅賬務(wù)處理大全第一節(jié)、增值稅核算科目設(shè)置問題在企業(yè)會(huì)計(jì)制度下，增值稅在“應(yīng)交稅金”科目中反映；在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，“應(yīng)交稅金”科目改為”應(yīng)交稅費(fèi)”科目，下文不作特別區(qū)分。無(wú)論執(zhí)行何種會(huì)計(jì)制度，完整規(guī)范的增值稅核算體系中明細(xì)科目設(shè)置及核算基本相同，具體如下:一、“應(yīng)交稅金”下設(shè)“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”明細(xì)科目；“應(yīng)交增值稅”核算本期應(yīng)交納的增值稅，即銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差額，一般余額在借方

2、?！拔唇辉鲋刀悺辟J方反映企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交未交數(shù)，借方反映當(dāng)期已交或多交數(shù)。在“應(yīng)交增值稅”下再設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“銷項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口退稅”（適用于出口企業(yè)）、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”（適用于出口企業(yè)）、“增值稅檢查調(diào)整”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”科目。應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)（項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額-減免稅款+出口退稅1、“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目核算當(dāng)期可以抵扣的所有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，主要是購(gòu)買商品、接受勞務(wù)、運(yùn)輸費(fèi)所支付的價(jià)款中的增值稅。計(jì)算方法是:當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期購(gòu)買商品或接受勞務(wù)金額*抵扣稅率，運(yùn)輸費(fèi)則內(nèi)扣7

3、%計(jì)算。核算時(shí)借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”2、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”明細(xì)科目主要核算企業(yè)購(gòu)入的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失，以及購(gòu)進(jìn)貨物因改變用途而不能再抵扣等原因，而把原已經(jīng)記入進(jìn)項(xiàng)稅額的部分轉(zhuǎn)出來的金額。說簡(jiǎn)單一點(diǎn),就是把不能抵扣的金額剔出來。核算時(shí)貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。3、“銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目核算企業(yè)銷售商品,提供應(yīng)稅勞務(wù)所有應(yīng)該繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額。計(jì)算方法是:當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期應(yīng)稅銷售額*增值稅稅率（或征收率），金額記貸方。4、“已交稅金”核算企業(yè)當(dāng)期已繳納的增值稅。上繳時(shí)，借記“應(yīng)交稅金增值稅（已交稅金）”，貸記“銀行存款”。5、“減免稅款”反映對(duì)

4、企業(yè)直接減免的增值稅額。6、出口企業(yè)應(yīng)設(shè)置“出口退稅”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”明細(xì)科目。7、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”核算企業(yè)本期應(yīng)交未交增值稅額。核算時(shí)，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”，貸記“應(yīng)交稅金未交增值稅”。借方反映本期應(yīng)交數(shù)，貸方反映反映本期繳納的上期應(yīng)交稅金，以及上期多交的增值稅可以留抵的稅金。8、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”反映企業(yè)多交數(shù)。月份終了，將多交增值稅轉(zhuǎn)入“未交增值稅”借方，借”應(yīng)交稅金未交增值稅”，貸”應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”。9、“應(yīng)交增值稅檢查調(diào)整”，凡檢查后應(yīng)調(diào)減帳面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)

5、調(diào)增帳面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)帳事宜入帳后，應(yīng)結(jié)出本帳戶的余額，并對(duì)該項(xiàng)余額進(jìn)行處理二、需要指出的是，并不是所有企業(yè)都必須把以上的科目全部設(shè)置完，而要根據(jù)企業(yè)自身的需要合理設(shè)置科目。1、對(duì)于小規(guī)模納稅人，只設(shè)“銷項(xiàng)稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅”、“已交增值稅”三欄的“應(yīng)交增值稅”或“未交增值稅”科目；2、對(duì)于小型商貿(mào)企業(yè)一般納稅人，可只設(shè)應(yīng)交增值稅科目，下設(shè)銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、已交稅金等多欄明細(xì)科目；3、對(duì)于有出口退稅業(yè)務(wù)的，以及輔導(dǎo)期的，或者是采用電算化的企業(yè)，應(yīng)同時(shí)設(shè)“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”；4、對(duì)于業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)，如零售業(yè)等，有17%，13%，3

6、%等不同稅率的進(jìn)項(xiàng)稅金，銷項(xiàng)稅金，而且金額少，筆數(shù)多，為了方便統(tǒng)計(jì)，可將“應(yīng)交增值稅”單獨(dú)列為一級(jí)科目，在二級(jí)明細(xì)下再按照不同稅率設(shè)三級(jí)明細(xì)，以方便統(tǒng)計(jì)及報(bào)稅。同時(shí)還要設(shè)置“未交增值稅”科目。第二節(jié)、“進(jìn)項(xiàng)稅額”的帳務(wù)處理自2009年1月1日起施行的中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第一條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。”這規(guī)定了“銷售貨物”、“提供加工、修理修配勞務(wù)”、“進(jìn)口貨物”屬于涉增值稅行為，也決定了一般納稅人企業(yè)購(gòu)買“貨物”、購(gòu)買“加工、修理修配勞務(wù)”、“進(jìn)口貨物”這三類行為涉及到增值稅進(jìn)項(xiàng)

7、稅額的核算及賬務(wù)處理。一、要判斷哪些采購(gòu)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，金額如何確定。第一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)行稅額：暫行條例（2009）第八條規(guī)定：“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)X扣除率（四）購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在

8、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額X扣除率準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定?！备鶕?jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干問題規(guī)定的通知（國(guó)稅發(fā)1993023號(hào)，至今仍然生效），增值稅扣除項(xiàng)目和扣除金額的確定如下：A、扣除項(xiàng)目的具體范圍：1。外購(gòu)原材料（1）原料及主要材料：指經(jīng)過加工后能構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料和材料。（2）輔助材料：指直接用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、有助于產(chǎn)品形成或便于生產(chǎn)進(jìn)行，但不構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種材料，包括：a。被勞動(dòng)工具所消耗的輔助材料。如維護(hù)機(jī)器設(shè)備用的潤(rùn)滑油和防銹劑等。b。

9、加入產(chǎn)品實(shí)體和主要材料相結(jié)合，或使主要材料發(fā)生變化或使產(chǎn)品具有某種性能的輔助材料。如油漆、染料等。c。為創(chuàng)造正常勞動(dòng)條件而消耗的輔助材料。如工作地點(diǎn)清潔用的各種用具及管理、維護(hù)用的各種材料等。（3）外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）：指從外部購(gòu)進(jìn)需要本企業(yè)進(jìn)一步加工或裝配的已加工的半成品（外購(gòu)件）。（4）修理用備件（備品備件）：指為修理本企業(yè)機(jī)器設(shè)備和運(yùn)輸設(shè)備的各種備件。（5）包裝材料：如紙張、麻繩、鐵絲、鐵皮等。（6）外購(gòu)燃料：指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)耗用的各種液體、固體、氣體燃料。包括：生產(chǎn)過程中用的燃料；動(dòng)力用燃料；為創(chuàng)造正常勞動(dòng)條件用的燃料；為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供運(yùn)輸服務(wù)所耗用的燃料。2。外購(gòu)低值易耗品指使用年限在

10、一年以下與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。包括：（1）一般工具。如刀具、量具、夾具等。（2）專用工具。如專用模型等。（3）替換設(shè)備。如各種型號(hào)的模具等。（4）管理用具。如辦公用具等。（5）勞動(dòng)保護(hù)用品。如工作服、各種防護(hù)用品等。（6）生產(chǎn)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。3。外購(gòu)動(dòng)力指納稅人為進(jìn)行生產(chǎn)耗用的電力、蒸氣等各種動(dòng)力。包括為進(jìn)行生產(chǎn)耗用的外購(gòu)的水。4。外購(gòu)包裝物指包裝本企業(yè)對(duì)外銷售產(chǎn)品的各種包裝容器。5。委托加工費(fèi)指為生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品委托外單位加工所支付的加工費(fèi)。B、扣除項(xiàng)目金額1。外購(gòu)扣除項(xiàng)目金額是指為購(gòu)買扣除項(xiàng)目實(shí)際支付的金額，以及為生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品所實(shí)際支付的委托加工費(fèi)金額。購(gòu)買扣除項(xiàng)目實(shí)

11、際支付的金額包括：（1）買價(jià)。包括購(gòu)進(jìn)扣除項(xiàng)目時(shí)支付給銷售方隨價(jià)加收的按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定購(gòu)貨方作進(jìn)價(jià)處理的各項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)繳納的燒油特別稅不予扣除。（2）運(yùn)雜費(fèi)。（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)）。指為外購(gòu)以及委托加工扣除項(xiàng)目所支付的運(yùn)雜費(fèi)。企業(yè)運(yùn)輸部門以自備運(yùn)輸工具運(yùn)輸外購(gòu)扣除項(xiàng)目的費(fèi)用不得計(jì)入外購(gòu)扣除項(xiàng)目金額。（3）外購(gòu)扣除項(xiàng)目應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金。是指未計(jì)入買價(jià)的關(guān)稅、增值稅和產(chǎn)品稅。2。非外購(gòu)扣除項(xiàng)目金額的確定（1）接受實(shí)物投資的扣除項(xiàng)目，其扣除項(xiàng)目金額為合同確定的投資金額。（2）接受捐贈(zèng)、以物易物的扣除項(xiàng)目，其扣除項(xiàng)目金額為產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格。（3）由在建工程轉(zhuǎn)入的扣除項(xiàng)目，扣除項(xiàng)目金

12、額為扣除項(xiàng)目轉(zhuǎn)帳金額。第二、不予抵扣的進(jìn)行稅額暫行條例（2009）第九條規(guī)定：“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。”第十條規(guī)定：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用?！备?/p>

13、據(jù)國(guó)稅發(fā)1993023號(hào)（至今仍然生效），應(yīng)沖減的扣除項(xiàng)目外購(gòu)扣除項(xiàng)目中，發(fā)生以下方面情況的，按實(shí)際發(fā)生額沖減外購(gòu)扣除項(xiàng)目金額。1、非增值稅產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用的。2、固定資產(chǎn)新建、改擴(kuò)建工程，生活福利設(shè)施領(lǐng)用的。3、非正常損失的（如自然災(zāi)害損失、購(gòu)進(jìn)時(shí)的不合理?yè)p耗等）。第三、新稅法關(guān)于固定資產(chǎn)的抵扣規(guī)定根據(jù)暫行條例（2009）及其實(shí)施細(xì)則，增值稅一般納稅人可對(duì)2009年1月1日及其之后取得的固定資產(chǎn)，按規(guī)定抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。同時(shí)暫行條例特別指出，與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽

14、車、摩托車和游艇不在可抵扣固定資產(chǎn)之列。二、具體的賬務(wù)處理1、國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物，按照增值稅專用發(fā)票上注明的“稅額”，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照專用發(fā)票上記載的“金額”計(jì)入采購(gòu)成本，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”。注：如果購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅普通發(fā)票，按發(fā)票上的“價(jià)稅合計(jì)金額”計(jì)入貨物的購(gòu)進(jìn)成本；如果購(gòu)入貨物取得增值稅發(fā)票有誤，不得作為扣稅憑證，購(gòu)貨方有權(quán)拒收不符合規(guī)定的增值稅發(fā)票，否則，其進(jìn)項(xiàng)稅額就必須計(jì)入

15、貨物的購(gòu)進(jìn)成本，按專用發(fā)票上注明的“稅額”與“金額”之和計(jì)入貨物的購(gòu)進(jìn)成本。借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”、等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等。2、接受投資轉(zhuǎn)入貨物企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入貨物，如果取得增值稅專用發(fā)票（被投資方可能取得增值稅專用發(fā)票，也可能取得增值稅普通發(fā)票，應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按照確認(rèn)的投資貨物價(jià)值（已扣增值稅），借記“原材料”、“固定資產(chǎn)”等科目，按照增值稅與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”等科目。3、接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅

16、額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物價(jià)值（已扣增值稅），借記“原材料”、“固定資產(chǎn)”等科目；按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)貸記“資本公積”或“營(yíng)業(yè)外收入”等科目。（注：執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，貸記資本公積；執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)聯(lián)交易貸記資本公積，非關(guān)聯(lián)交易貸記營(yíng)業(yè)外收入）4、接受應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費(fèi)用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目；按

17、應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。5、進(jìn)口貨物按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額”）科目；按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”等科目；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。6、購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)按照購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按買價(jià)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，借記“材料采購(gòu)、”“商品采購(gòu)”等科目；按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。7、購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中支付運(yùn)輸

18、費(fèi)用的按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額x扣除率注：（1）準(zhǔn)予作為抵扣憑證的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，是指國(guó)營(yíng)鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票。（2）承運(yùn)人開出的運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明的勞務(wù)接受者與發(fā)票的持有人是同一人。（3）準(zhǔn)予計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金、對(duì)于鐵路運(yùn)費(fèi)抵扣范圍自2000年1月1日起增加的臨營(yíng)鐵路運(yùn)費(fèi)和新線運(yùn)費(fèi)。不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。（4）

19、發(fā)票必須是當(dāng)期的。所謂“當(dāng)期”，是指該運(yùn)費(fèi)所對(duì)應(yīng)的貨物應(yīng)在本期計(jì)算繳納銷項(xiàng)稅額或準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即工業(yè)企業(yè)必須在購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后，商業(yè)企業(yè)必須在付款后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。若相應(yīng)的貨物不屬于本期，則無(wú)論是否依法取得并保管好了發(fā)票，均不得抵扣。（5）按照增值稅發(fā)票的規(guī)定，運(yùn)費(fèi)發(fā)票上的金額為不含稅價(jià)，扣除率為7%。因此：可抵扣金額=（運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金）x7%,例：某企業(yè)為一般納稅人，本月購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi)1，000元，建設(shè)基金100元，裝卸費(fèi)50元，保險(xiǎn)費(fèi)50元。貨已驗(yàn)收入庫(kù)，貸款已付清。貝施準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（1,000+100）x7%=77（元）8、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

20、”的帳務(wù)處理（1）不予抵扣：是指涉增值稅業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)時(shí)就能夠認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的。例如購(gòu)進(jìn)的物資直接用于免稅項(xiàng)目、或用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、或直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)等，即使取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣應(yīng)計(jì)入所購(gòu)入物資成本中。例如：A企業(yè)購(gòu)入化妝品一批用于發(fā)放福利，取得專用發(fā)票，價(jià)款為50000元，進(jìn)項(xiàng)稅額8500元，運(yùn)雜費(fèi)為1000元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。貝會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：借：借：應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi)50000+8500+1000=58600貸：銀行存款或者現(xiàn)金586000（2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：是指涉增值稅業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能抵扣，即進(jìn)項(xiàng)稅額已記入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

21、稅額）”科目，但后來由于購(gòu)入物資改變用途或發(fā)生非常損失，該部分進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，只能作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。按照規(guī)定應(yīng)將原已記入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅，通過“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”轉(zhuǎn)入“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目。例如：A企業(yè)福利部門領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為4000元；為建設(shè)廠房的在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為5000元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%。則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付職工薪酬一福利費(fèi)4000+4000 x17%=4680貸：原材料4000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）680借：在建工程5000+500

22、0 x17%=5850貸：原材料5000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）850例如：A企業(yè)原材料發(fā)生非常損失，其實(shí)際成本為7500元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%。貝會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢7500+7500 x17%=8775貸：原材料7500應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）7500 x17%=1275例如：A企業(yè)庫(kù)存商品發(fā)生非常損失，其實(shí)際成本為37000元，其中所耗原材料成本為20000元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%。則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢40400貸：庫(kù)存商品37000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

23、）20000 x17%=3400如果上述例題中改為在產(chǎn)品，其他資料不變，則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢40400貸：生產(chǎn)成本37000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）20000 x17%=34009、進(jìn)項(xiàng)稅未認(rèn)證而當(dāng)月不能抵扣的賬務(wù)處理企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物由于發(fā)票開具時(shí)間較晚或傳遞等原因，致使該筆進(jìn)項(xiàng)稅未認(rèn)證而當(dāng)月不能抵扣的帳務(wù)處理。購(gòu)進(jìn)月末時(shí)：借：庫(kù)存商品（原材料）待攤費(fèi)用待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款（應(yīng)付帳款）下月認(rèn)證后：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交金增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：待攤費(fèi)用待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額10、輔導(dǎo)期的商業(yè)企業(yè)一般納稅人當(dāng)月認(rèn)證，但進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)月不能抵扣的賬務(wù)處理稅務(wù)局規(guī)定，當(dāng)月認(rèn)證

24、的進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)月不能抵扣下月才能抵扣。應(yīng)再設(shè)“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）”明細(xì)科目作如下賬務(wù)處理：借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅金應(yīng)交金增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付帳款）注：輔導(dǎo)期的工業(yè)企業(yè)一般納稅人當(dāng)月認(rèn)證的進(jìn)行稅額可當(dāng)月抵扣。第三節(jié)、“銷項(xiàng)稅額”的帳務(wù)處理一、銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者），按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”、“應(yīng)付利潤(rùn)”等科目；按照當(dāng)期的銷售額和規(guī)定稅率計(jì)算的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；按實(shí)現(xiàn)的銷售收入,貸記“產(chǎn)品

25、銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄。二、視同銷售的賬務(wù)處理1、視同銷售相關(guān)規(guī)定視同銷售是指在會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，可按成本轉(zhuǎn)賬；而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入并計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（2009）第四條規(guī)定：“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨

26、物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（2009）第十六條規(guī)定“納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=成本X（1+成本利潤(rùn)率）屬于

27、應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定?！?、將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)上，經(jīng)常發(fā)生納稅人將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)以及職工福利等方面。這是一種內(nèi)部流轉(zhuǎn)關(guān)系，不符合銷售成立的條件，企業(yè)不會(huì)由于將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等增加現(xiàn)金流量，因此，在會(huì)計(jì)上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。但由于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品包含著購(gòu)進(jìn)貨物或原材料所含的進(jìn)項(xiàng)稅金，通過加工環(huán)節(jié)又形成了增值，因此，按照稅法規(guī)定，對(duì)于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視

28、同銷售處理，雖然不計(jì)入“產(chǎn)品銷售收入”科目，但應(yīng)按售價(jià)計(jì)提銷項(xiàng)稅金。中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（2009）第二十三條規(guī)定“條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。”在會(huì)計(jì)科目上，自產(chǎn)自用的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：借：在建工程（用于在建工程）或借：應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi)（用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)）貸：產(chǎn)成品貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）例如：某一般納稅人磚廠將

29、自己生產(chǎn)的磚，用于擴(kuò)建磚廠廠房，這是典型的自產(chǎn)自用，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。成本價(jià)5000元售價(jià)7000元。則應(yīng)按成本價(jià)貸記“產(chǎn)成品”5000元，按售價(jià)計(jì)提銷項(xiàng)稅金7000 x17%=1190元，借記“在建工程”6190元。3、將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“長(zhǎng)期投資”或“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“產(chǎn)成品”、“庫(kù)存商品”等科目。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知（財(cái)稅20099號(hào)）規(guī)定：“二、下列按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得

30、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：1、一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。2、一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財(cái)稅2008170號(hào)）第四條的規(guī)定執(zhí)行。即：“自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍

31、試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)?！?、一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅?！眹?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問題的通知（

32、國(guó)稅函200990號(hào)）進(jìn)一步明確如下：一、關(guān)于納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（一）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財(cái)稅2008170號(hào)）和財(cái)稅20099號(hào)文件等規(guī)定，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。（二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。二、納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。三、一般納稅人銷售貨物適用財(cái)稅20099號(hào)文件第二條第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)和第三條規(guī)定的，可自行開具

33、增值稅專用發(fā)票。四、關(guān)于銷售額和應(yīng)納稅額（一）一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+4%）應(yīng)納稅額=銷售額x4%/2（二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額x2%五、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，其不含稅銷售額填寫在增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）第4欄，其利用稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額填寫在第5欄。六、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有

34、關(guān)事項(xiàng)的通知（國(guó)稅函20081075號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定同時(shí)廢止。因此，2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)按適用稅率征收增值稅并開具增值稅專用發(fā)票。如果用自己使用過的固定資產(chǎn)投資，屬于按簡(jiǎn)易辦法依4%的征收率減半征收增值稅，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票用于購(gòu)買方抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果是小規(guī)模納稅人，用自己使用過的固定資產(chǎn)投資，減按2%的征收率征收增值稅，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。4、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物無(wú)償贈(zèng)送他人應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，貸記“產(chǎn)成品”、

35、“庫(kù)存商品”等科目。5、隨同產(chǎn)品出售的包裝物隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳增值稅，借記“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。企業(yè)逾期未退回的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳增值稅，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。6、視同銷售貨物計(jì)稅銷售額的確定在計(jì)提銷項(xiàng)稅時(shí)，要按照中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定作為計(jì)稅依據(jù)，即：成本轉(zhuǎn)賬、售價(jià)計(jì)稅。成本是指“銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本”；售價(jià)則為公允市場(chǎng)價(jià)值，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（二）按

36、其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=成本X（1+成本利潤(rùn)率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。增值稅組成計(jì)稅價(jià)格中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定，根據(jù)增值稅若干具體問題的規(guī)定（國(guó)稅發(fā)1993154號(hào)）：納稅人因銷售價(jià)格明顯偏低或無(wú)銷售價(jià)格等原因，按規(guī)定需組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額的，其組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率為10%。但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率，為消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定（國(guó)稅發(fā)1993156號(hào)）中規(guī)定的成本利潤(rùn)率。第四節(jié)、“已交稅金”的帳務(wù)處理一、實(shí)行增值稅簡(jiǎn)易核算的小規(guī)模納

37、稅人或小型商貿(mào)企業(yè)一般納稅人，企業(yè)上繳增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到退回多交的增值稅時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。小規(guī)模企業(yè)代開發(fā)票預(yù)交稅款時(shí)，也借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目。在次月納稅申報(bào)時(shí)，按“應(yīng)交稅金”全額申報(bào)，但納稅系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)將“應(yīng)交增值稅（已交稅金）”視為預(yù)交稅款自動(dòng)扣減。二、實(shí)行增值稅正常核算的一般納稅人很少發(fā)生當(dāng)月預(yù)交增值稅的情況，故本科目用的較少。第五節(jié)、應(yīng)交增值稅（減免稅款）的賬務(wù)處理一、增值稅的稅收優(yōu)惠規(guī)定及幾種類型：（一）直接免征，納稅人不必繳納，包括：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；農(nóng)膜，生產(chǎn)

38、銷售的氮肥、除磷酸二銨以外的磷肥以及以免稅化肥為主要原料的復(fù)混肥，批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，等部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料；部分飼料產(chǎn)品。自2008年7月1日起，農(nóng)民專業(yè)合作社執(zhí)行以下增值稅稅收優(yōu)惠政策：1、農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。2、對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。農(nóng)民專業(yè)合作社是指依照中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法規(guī)定設(shè)立和登記的農(nóng)民專業(yè)合作社；非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑；銷售下列自產(chǎn)貨物：再生水、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎、生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30

39、%的特定建材產(chǎn)品污水處理。（二）直接減征一般納稅人、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅；（三）即征即退，指稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫(kù)后，即時(shí)退還，退稅機(jī)關(guān)為稅務(wù)機(jī)關(guān)。如：在2010年底以前，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品（含單晶硅片），按17的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3的部分實(shí)行即征即退政策。增值稅一般納稅人將進(jìn)口的軟件進(jìn)行轉(zhuǎn)換等本地化改造后對(duì)外銷售，其銷售的軟件可按照自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品的有關(guān)規(guī)定享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策。本地化改造是指對(duì)進(jìn)口軟件重新設(shè)計(jì)、

40、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等工作，單純對(duì)進(jìn)口軟件進(jìn)行漢字化處理后再銷售的不包括在內(nèi)。企業(yè)自營(yíng)出口或委托、銷售給出口企業(yè)出口的軟件產(chǎn)品，不適用增值稅即征即退辦法。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知明確，從2009年1月1日起在2010年12月31日前國(guó)內(nèi)動(dòng)漫企業(yè)超過3%的增值稅即征即退符合條件的促進(jìn)殘疾人就業(yè)的企業(yè)即征即退增值稅。（四）先征后退，與即征即退差不多，只是退稅的時(shí)間略有差異。核力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，自核電機(jī)組正式商業(yè)投產(chǎn)次月起15個(gè)年度內(nèi)，統(tǒng)一實(shí)行增值稅先征后退政策。（五）先征后返。對(duì)數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品實(shí)行增值稅先征后返。二、對(duì)增值稅減免的所得稅規(guī)定（一）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)

41、總局關(guān)于減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤(rùn)征收所得稅的通知（財(cái)稅1994第74號(hào)）規(guī)定：“對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅。對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅；對(duì)先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知財(cái)稅2008151號(hào)，根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)財(cái)政性資金涉及的有關(guān)企業(yè)所

42、得稅政策問題明確如下：一、財(cái)政性資金（一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（二）對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金,準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。（三）OOO本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。”

43、（三）據(jù)以上規(guī)定，“直接減免（減征、免征）的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收”,除“規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)”的外，均應(yīng)視為征稅收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。但“企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款”，屬于不征稅收入；（四）明確規(guī)定為所得稅不征稅收入（不屬于稅收優(yōu)惠）的增值稅稅項(xiàng)：1、根據(jù)國(guó)稅函發(fā)199721號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)出口貨物所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進(jìn)項(xiàng)稅額”或已交增值稅稅金，不并入利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅；2、根據(jù)財(cái)稅200025號(hào)文件規(guī)定，自2000年6月24日起至2010年底以前，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)

44、際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅；自2000年6月24日起至2010年底以前，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品（含單晶硅片），按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過6%的部分實(shí)行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)集成電路產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。3、根據(jù)財(cái)稅200533號(hào)文件規(guī)定，從2004年1月1日起，鑄鍛、模具和數(shù)控機(jī)床企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定取得的增值稅返還收入，計(jì)入“補(bǔ)貼收入”。在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)

45、納稅所得額，免征企業(yè)所得稅。鑄鍛、模具和數(shù)控機(jī)床企業(yè)取得的增值稅返還資金應(yīng)納入專戶管理，專項(xiàng)用于企業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)。凡改變用途的，則應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。4、2006年12月5日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于宣傳文化增值稅和營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅2006153號(hào)），對(duì)經(jīng)營(yíng)宣傳文化事業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了明確，其中就包括，自2006年1月1日起至2008年12月31日，對(duì)中國(guó)共產(chǎn)黨和各民主黨派的各級(jí)組織的機(jī)關(guān)報(bào)紙和機(jī)關(guān)刊物，各級(jí)人大、政協(xié)、政府、工會(huì)、共青團(tuán)、婦聯(lián)、科協(xié)的機(jī)關(guān)報(bào)紙和機(jī)關(guān)刊物，新華社的機(jī)關(guān)報(bào)紙和機(jī)關(guān)刊物，軍事部門的機(jī)關(guān)報(bào)紙和機(jī)關(guān)刊物，在出版環(huán)節(jié)實(shí)行增值稅先征后退政策。上述

46、各級(jí)機(jī)關(guān)報(bào)紙和機(jī)關(guān)刊物，增值稅先征后退范圍掌握在一個(gè)單位一報(bào)一刊以內(nèi)。考慮到多數(shù)情況下，國(guó)家是要求將增值稅先征后退收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，如果這樣操作反而不利于宣傳文化事業(yè)單位業(yè)務(wù)發(fā)展和改制。因此，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于宣傳文化所得稅優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅200724號(hào)）又從所得稅角度做出了一項(xiàng)特殊規(guī)定，即，對(duì)宣傳文化企事業(yè)單位按照財(cái)稅2006153號(hào)文件有關(guān)規(guī)定取得的增值稅先征后退收入和免征增值稅、營(yíng)業(yè)稅收入，不計(jì)入其應(yīng)納稅所得額，并實(shí)行專戶管理，專項(xiàng)用于新技術(shù)、新興媒體和重點(diǎn)出版物的引進(jìn)和開發(fā)以及發(fā)行網(wǎng)點(diǎn)和信息系統(tǒng)建設(shè)。通知自2006年1月1日起執(zhí)行。因此對(duì)于2006年1月1日至2008年1月

47、1日以前發(fā)生的黨報(bào)黨刊實(shí)行增值稅先征后退政策取得的收入在2008年以前肯定是不征稅的。2008年1月1日起，我國(guó)新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例正式實(shí)施，國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了組合調(diào)整。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅20081號(hào)）規(guī)定，除企業(yè)所得稅法、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知（國(guó)發(fā)200739號(hào)）、國(guó)務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知（國(guó)發(fā)200740號(hào)）及本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策以外，2008年1月1日之前實(shí)施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止。各地區(qū)、各部門一律不得越

48、權(quán)制定企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。根據(jù)財(cái)稅20081號(hào)文件規(guī)定，很多人認(rèn)為，財(cái)稅200724號(hào)文件中對(duì)“宣傳文化企事業(yè)單位取得的增值稅先征后退收入和免征增值稅、營(yíng)業(yè)稅收入，不計(jì)入其應(yīng)納稅所得額，并實(shí)行專戶管理，專項(xiàng)用于新技術(shù)、新興媒體和重點(diǎn)出版物的引進(jìn)和開發(fā)以及發(fā)行網(wǎng)點(diǎn)和信息系統(tǒng)建設(shè)”的規(guī)定已經(jīng)作廢，不能繼續(xù)執(zhí)行。其實(shí)這是一個(gè)誤解。財(cái)稅200724號(hào)文件規(guī)定的“取得的增值稅先征后退收入和免征增值稅、營(yíng)業(yè)稅收入，不計(jì)入其應(yīng)納稅所得額”并不是免稅政策或者說并不是所得稅優(yōu)惠政策，而是對(duì)不征稅收入進(jìn)行界定，不征稅收入不屬于稅收優(yōu)惠，不會(huì)受到財(cái)稅20081號(hào)文件的影響。在我國(guó)新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中，不征

49、稅收入的全部條款都規(guī)定在第2章“應(yīng)納稅所得額”中，而不是規(guī)定在第4章“稅收優(yōu)惠”中，因此企業(yè)所得稅中關(guān)于“不征稅收入”的有關(guān)政策不屬于稅收優(yōu)惠，不會(huì)被財(cái)稅20081號(hào)文件所廢止。相反，根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅2008151號(hào)）文件的規(guī)定，對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。黨報(bào)黨刊增值稅先征后退收入就屬于“由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金”,這個(gè)專項(xiàng)用途已經(jīng)在財(cái)稅200724號(hào)文件中得到確認(rèn)。因

50、此，符合規(guī)定的黨報(bào)黨刊增值稅先征后退收入在2008年以后應(yīng)按照不征稅收入處理。綜合以上分析，黨報(bào)黨刊增值稅先征后退收入不需要繳納企業(yè)所得稅。二、對(duì)增值稅減免的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2002）的處理第一百零六條規(guī)定“補(bǔ)貼收入，是指企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到退還的增值稅，或按銷量或工作量等依據(jù)國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，以及屬于國(guó)家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補(bǔ)貼?！逼髽I(yè)應(yīng)設(shè)置“補(bǔ)貼收入”科目，用于核算企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入。本科目應(yīng)按補(bǔ)貼收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到退還的增值稅，除國(guó)家

51、規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目外，都應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（減免稅款）科目，并期末轉(zhuǎn)入“補(bǔ)貼收入”會(huì)計(jì)科目。1、對(duì)于直接減免的增值稅，有兩種處理方式第一種：按會(huì)計(jì)制度規(guī)定：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：補(bǔ)貼收入但是這種處理的前提是，銷售免稅貨物應(yīng)正常計(jì)提銷項(xiàng)稅額；為生產(chǎn)免稅貨物而耗用的購(gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅不能做轉(zhuǎn)出處理，并且要將全部進(jìn)項(xiàng)稅額在應(yīng)稅貨物與免稅貨物銷售收入按規(guī)定劃分；這樣才能計(jì)算出企業(yè)應(yīng)交的增值稅額和免征的增值稅額。否則，增值稅條例規(guī)定，為生產(chǎn)免稅貨物而耗用的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，也就是要將這部分進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出計(jì)入成本。如果進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出了，再計(jì)提銷項(xiàng)稅額，那么這個(gè)銷項(xiàng)稅額，就是免稅產(chǎn)品的

52、全部增值稅稅負(fù)，包含了生產(chǎn)免稅貨物以前各環(huán)節(jié)繳納的增值稅，而這些增值稅是別的企業(yè)繳納的。本企業(yè)為購(gòu)進(jìn)這些原材料已經(jīng)支付了增值稅，國(guó)家只是免征了本企業(yè)應(yīng)交的增值稅，而并不是象出口退稅那樣，不僅免征出口環(huán)節(jié)增值稅，還要退回以前各環(huán)節(jié)繳納的增值稅。所以將全部銷項(xiàng)稅記入補(bǔ)貼收入的做法顯然不妥。銷售免稅貨物時(shí)借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-免稅貨物應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）-免稅貨物將進(jìn)項(xiàng)稅額在免稅銷售額與應(yīng)稅銷售額之間分配，計(jì)算出免征的增值稅額借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：補(bǔ)貼收入年末將補(bǔ)貼收入并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。第二種：對(duì)于直接免征增值稅的，銷售免稅貨物時(shí)，不必計(jì)提銷項(xiàng)

53、稅額，為生產(chǎn)免稅貨物而購(gòu)進(jìn)的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅做轉(zhuǎn)出處理，計(jì)入成本。銷售免稅貨物時(shí)借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入按規(guī)定計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）這樣處理之后，免稅貨物銷售收入減去相應(yīng)的銷售成本即為免稅貨物的銷售毛利，自然并入了企業(yè)的利潤(rùn)總額，不必單獨(dú)將免征的增值稅計(jì)入“補(bǔ)貼收入”。如果企業(yè)免征的增值稅屬于不征收所得稅的（目前還沒見到），則可以在年度所得稅匯算時(shí)，將這部分免稅做納稅調(diào)減處理，填入納稅申報(bào)表第67行“免稅的補(bǔ)貼收入”，不單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。銷售免稅貨物的，增值稅條例規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票，買方不得計(jì)算抵

54、扣進(jìn)項(xiàng)稅（從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）。2、即征即退、先征后退、先征后返的增值稅的會(huì)計(jì)處理即征即退、先征后退、先征后返大同小異。即征即退、先征后退的稅款由稅務(wù)機(jī)關(guān)退還；先征后返的稅款由財(cái)政機(jī)關(guān)返還。但是及時(shí)性是不同的，即征即退最快，先征后退次之，先征后返最慢。此三種優(yōu)惠，都是在增值稅正常繳納之后的退庫(kù)，并不影響增值稅計(jì)算抵扣鏈條的完整性，銷售貨物時(shí)，可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，正常計(jì)算銷項(xiàng)稅，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。購(gòu)買方也可以按規(guī)定抵扣。實(shí)現(xiàn)收入時(shí)作分錄：借：銀行存款（現(xiàn)金、應(yīng)收賬款等）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入只有在實(shí)際收到退返稅款時(shí)，再進(jìn)行如下處理：借：銀行存款貸：補(bǔ)貼收入年

55、終并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。但是對(duì)政策規(guī)定不繳納所得稅的，如財(cái)稅200025號(hào)“所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅”，應(yīng)在年度所得稅匯算時(shí)做納稅調(diào)減處理，填入納稅申報(bào)表第67行“免稅的補(bǔ)貼收入”，不單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。二）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2007）的處理取消了補(bǔ)貼收入科目，而是將“政府補(bǔ)助”納入“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助應(yīng)用指南（2007）的有關(guān)規(guī)定，“政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本”。政府補(bǔ)助主要有以下形式：財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還、

56、無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等?！岸愂辗颠€是政府按照有關(guān)國(guó)家規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠方式給予的一種政府補(bǔ)助。增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助?！薄俺愂辗颠€外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無(wú)償提供資產(chǎn)，不作為本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了“稅收返還”（包括：先征后返、先征后退、即征即退等）屬于政府補(bǔ)助的范圍，除“稅收返還”之外的其他稅收優(yōu)惠則不屬于政府補(bǔ)助。稅收返還屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。第六節(jié)、出口企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理一、增值稅一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)

57、自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡(jiǎn)稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知（財(cái)稅20027號(hào)），“生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡(jiǎn)稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另行規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物的管理辦法另行規(guī)定。本通知所述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨(dú)立核算，經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)?！睂?shí)行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的

58、進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額一（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）免抵退稅額的計(jì)算：免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X出口貨物退稅率一免抵退稅額抵減額企業(yè)應(yīng)設(shè)置“出口退稅”科目核算企業(yè)出口貨物的退稅額。收到退回稅款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。前文提到，“企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款”，屬于不征稅收入.因?yàn)槌隹谕硕愅说氖巧弦粋€(gè)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，是企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物已負(fù)擔(dān)的部分，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進(jìn)項(xiàng)稅額”或已交增值稅稅金?！俺隹诘譁p內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”的核算：貨物出口后，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時(shí)，借記“產(chǎn)品銷售成本”，貸記“產(chǎn)成品”。企業(yè)應(yīng)